Indikator apa yang mengevaluasi efektivitas pengendalian internal perusahaan. Bagaimana mengevaluasi efektivitas sistem pengendalian internal. Nilai-nilai perusahaan organisasi adalah nilai-nilai tertinggi, yang mencerminkan misi dan visi perusahaan dan

R.A. Neustroev, I.O. FEDOROV, S.V. VASILYEV

PEMBENTUKAN DAN EVALUASI EFISIENSI FUNGSI SISTEM PENGENDALIAN INTERN

Kata kunci: efisiensi, analisis, audit, pengendalian.

Masalah membentuk dan mengevaluasi efektivitas fungsi sistem pengendalian internal, perbedaan antara verifikasi pengontrol internal dan auditor internal.

R.A. NEUSTROEV, I.O. FEDOROVA, S.V. PEMBENTUKAN VASILEVA DAN ESTIMASI EFISIENSI PRODUKTIVITAS SISTEM PENGENDALIAN SELISIH

Kata kunci: produktivitas, analisis, audit, pengendalian.

Masalah pembentukan dan efisiensi estimasi sistem produktivitas perbedaan kontrol pengujian perbedaan kontrol dan perbedaan audit pembentukan model hipotek di Rusia dana negara.

Sesuai dengan reformasi anggaran, direncanakan untuk memberikan independensi yang lebih besar kepada para peserta dalam proses anggaran. Namun, pendekatan ini membutuhkan perbaikan sistem pengendalian internal.

Tujuan utama dari pengendalian internal adalah untuk mengurangi kerugian finansial yang timbul dari berbagai alasan. Semakin berkembang dan terstruktur sistem kontrol, semakin tinggi hasil aksinya.

Prasyarat pembentukan sistem pengendalian internal di sektor publik meliputi: meningkatnya persaingan, menetapkan persyaratan untuk meningkatkan efisiensi sistem manajemen, kebutuhan akan informasi yang objektif dan andal untuk pengambilan keputusan, manajemen yang kompeten, memastikan komunikasi antara internal dan internal. kontrol eksternal.

Sesuai dengan Seni. 158 dan 269 dari Kode Anggaran Federasi Rusia, manajer utama dipercayakan untuk mengontrol penggunaan dana anggaran dan ekstra-anggaran, penggunaan yang dimaksudkan, serta kegiatan organisasi, yang menghasilkan layanan anggaran tertentu. Oleh karena itu, dalam rangka pengendalian internal, perlu dinilai tingkat pemenuhan indikator pelayanan anggaran oleh lembaga dan organisasi negara yang dibentuk oleh penyelenggara utamanya berdasarkan metode perencanaan sasaran program untuk meningkatkan tanggung jawab pencapaiannya. hasil akhir dengan pengeluaran dana anggaran paling sedikit dan kualitas terbaik, yaitu meningkatkan efisiensi dan efektivitas lembaga dan organisasi.

Dengan demikian, konsep sistem pengendalian internal harus didasarkan pada indikator rasio biaya dan kualitas, yang merupakan hasil akhir dan menentukan tingkat pencapaian tujuan. Ini berarti bahwa pengendalian internal harus memastikan identifikasi dan mobilisasi cadangan keuangan, material dan tenaga kerja yang tersedia untuk organisasi; meningkatkan efisiensi dan kualitas penggunaannya, memperkuat disiplin keuangan, termasuk masalah penetapan harga, serta mendorong respons yang cepat dan pengambilan keputusan manajemen untuk mencapai tujuan akhir organisasi secara tepat waktu.

Sebagai area aktivitas sistem pengendalian internal organisasi anggaran dapat dipertimbangkan:

Pelaksanaan indikator pelayanan anggaran dan kriteria kualitasnya;

Adanya keluhan tentang kualitas dan ketepatan waktu penyediaan layanan anggaran;

Penggunaan dana anggaran untuk tujuan yang diinginkan;

Keabsahan perhitungan perkiraan janji;

Pelaksanaan perkiraan pendapatan dan pengeluaran dan pemenuhan batas kewajiban anggaran;

Organisasi menempatkan pesanan untuk pasokan barang, kinerja pekerjaan, penyediaan layanan;

Efektivitas pembuangan dana dan properti anggaran dan ekstra anggaran;

Validitas biaya yang dikeluarkan terkait dengan kegiatan saat ini, dan biaya modal, sesuai dengan standar konstruksi umum selama pekerjaan konstruksi.

Tugas pengendalian internal dalam hal evaluasi kinerja dapat berupa:

Melaksanakan audit dan menginformasikan manajemen tentang risiko signifikan yang teridentifikasi dan masalah pengendalian, serta membantu menyelesaikan masalah ini;

Memberikan penilaian yang objektif terhadap efektivitas organisasi dalam mencapai tujuannya dan efektivitas proses-proses utama;

Interaksi yang efisien dengan auditor eksternal untuk mengurangi biaya pelaksanaan audit eksternal, jika perlu;

Memeriksa refleksi yang memadai (tepat waktu, benar, andal) dari transaksi bisnis dalam akuntansi dan kebenaran persiapan pelaporan internal dan eksternal;

Evaluasi efektivitas operasi bisnis dalam rangka mengurangi biaya dan meningkatkan profitabilitas;

Penciptaan sistem pengendalian internal menyediakan ketersediaan informasi yang relevan untuk pengendalian, seperangkat metode dan prosedur pengendalian, dan pengembangan metodologi pengendalian tertentu.

Pengendalian internal harus diatur sesuai dengan siklus kegiatan organisasi (dari pengadaan hingga pelaksanaan layanan anggaran, termasuk investasi) dan tahap manajemen (perencanaan, organisasi, akuntansi dan analisis, verifikasi tindakan korektif).

Algoritma untuk pembentukan sistem pengendalian internal, dengan mempertimbangkan tugas memastikan efisiensi kegiatan lembaga publik dan organisasi dapat berupa:

1. Pengertian dan deskripsi proses bisnis utama.

2. Persetujuan skema proses bisnis utama.

3. Identifikasi dan penilaian risiko untuk setiap proses bisnis.

4. Mendefinisikan dan mengevaluasi prosedur pengendalian yang ada untuk proses bisnis yang relevan.

5. Penyusunan daftar kemungkinan prosedur pengendalian untuk meminimalkan risiko yang ada.

6. Evaluasi efektivitas sistem dan prosedur pengendalian internal yang “baru”.

7. Pemilihan prosedur pengendalian yang paling efektif dan populer serta penerapannya dalam praktik sistem pengendalian internal.

Elemen sistem pengendalian internal: lingkungan pengendalian, penilaian risiko, informasi dan jaringan, pemantauan, prosedur pengendalian yang ada tercermin dalam Tabel. satu.

Algoritma yang diusulkan dapat diimplementasikan sebagai berikut:

Pada tahap pertama, proses bisnis dideskripsikan apa adanya, kemudian ditentukan bagaimana pengendalian dapat diterapkan pada proses tersebut, kebijakan dan prosedur dikembangkan untuk meminimalkan risiko dalam proses tersebut. Hasil dari tahapan tersebut dapat berupa dokumen yang menjelaskan prosedur khusus.

Pada tahap kedua, analisis risiko utama yang melekat pada proses ini (risiko standar) dan pengembangan tindakan pengendalian untuk meminimalkan risiko tersebut.

Pada tahap ketiga, perlu untuk menentukan tujuan dari prosedur baru (sebagaimana mestinya). Prosedur baru harus diuji. Berdasarkan hasil tes, keputusan harus dibuat pada efektivitas prosedur. Prosedurnya diperkenalkan berdasarkan perintah. Pelatihan dalam penggunaan prosedur disediakan.

Tabel 1

Elemen struktur sistem pengendalian internal

Elemen Deskripsi Pertanyaan kunci

Kontrol lingkungan skor keseluruhan organisasi, kebijakan dan prosedurnya kejujuran, kompetensi, kepemimpinan independen, filosofi kepemimpinan, struktur organisasi, pembagian tanggung jawab, kebijakan personalia

Penilaian risiko Identifikasi risiko oleh manajemen Risiko akibat perubahan

Metode informasi dan jaringan yang digunakan untuk mengklasifikasikan dan mencatat transaksi serta mengkomunikasikan peran dan tanggung jawab untuk mencatat, memproses, meringkas, dan menyajikan transaksi, kondisi, dan peristiwa. Komunikasi peran dan tanggung jawab

Memantau prosedur yang diperlukan untuk menilai kualitas penerapan sistem pengendalian internal audit internal secara berkelanjutan. Audit dan prosedur lainnya, termasuk evaluasi kepuasan pelanggan

Terdapat prosedur pengendalian kebijakan dan prosedur yang ditetapkan untuk memastikan bahwa tujuan manajemen tercapai tepat waktu pelaporan, pemrosesan informasi, pengendalian fisik, pemisahan tanggung jawab

Pertimbangkan contoh kegiatan layanan pengendalian internal ke arah - penempatan negara (tatanan kota), di mana yang terakhir adalah salah satu fungsi dan bidang evaluasi layanan pengendalian internal.

Pembentukan ketertiban negara- kegiatan pelanggan dalam merencanakan, menempatkan, dan memantau pelaksanaan kontrak negara untuk penyediaan barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan, mis. proses bisnis yang menggambarkan fungsi pelanggan dalam pengadaan barang, pekerjaan, jasa. DARI titik manajemen Ditinjau dari segi perencanaan, proses pelaksanaan perintah negara, pelaksanaan prosedur yang berkaitan dengan penempatan perintah negara, analisis dan pemantauan pemenuhan syarat-syarat kontrak negara, pengambilan tindakan korektif untuk menghilangkan ketidaksesuaian dan pelanggaran yang telah terjadi. timbul baik selama penempatan pesanan dan selama pelaksanaannya. Risiko utama yang dihadapi oleh pelanggan negara ketika menempatkan pesanan negara meliputi risiko berikut: pengadaan barang, pekerjaan dan jasa dari pemasok yang tidak bermoral; pelaksanaan motif korupsi; pembelian barang, pekerjaan dan jasa dengan harga yang meningkat, sumber dana yang tidak mencukupi untuk pesanan; memberikan uang muka tanpa memastikan kinerja kontrak, dll. Faktor-faktor risiko ini meliputi:

tion spesialis di bidang pengadaan publik, rendah secara keseluruhan dan disiplin keuangan pelanggan pemerintah. Saat menyusun peraturan untuk kegiatan layanan pengendalian internal, risiko ini harus diperhitungkan, dan elemen sistem kontrol harus dibangun sedemikian rupa untuk memastikan identifikasi dan pencegahannya secara maksimal. Sebagai sarana pengendalian, berikut ini dapat diterapkan: rencana pengadaan barang, pekerjaan dan jasa yang disetujui oleh pelanggan, disusun dengan mempertimbangkan perkiraan dan permintaan dari departemen; jadwal pengadaan barang, pekerjaan dan jasa menurut periode dan bentuk pengadaan yang disetujui oleh pelanggan; otorisasi pembelian barang, pekerjaan, layanan, yang dilakukan oleh kepala - perwakilan pelanggan, mengembangkan pedoman untuk menentukan harga awal kontrak, penerapan kriteria non-harga untuk mengevaluasi aplikasi, dll.

Kontrol dapat dibagi menjadi yang menyediakan:

a) pelaksanaan prosedur untuk menempatkan pesanan dengan izin dari pelanggan negara: menetapkan dalam piagam (peraturan) organisasi fungsi, hak dan kewajiban kepala ketertiban negara; memperbaiki hak dan kewajiban badan yang berwenang selama pembuatannya, peraturan untuk pekerjaan komisi, fungsi, hak anggota komisi yang dibuat saat melakukan pemesanan, persetujuan mereka oleh pelanggan, dll .;

b) kebenaran prosedur untuk menempatkan pesanan negara: kriteria untuk pembelian barang, pekerjaan, layanan hingga 100 ribu rubel; persetujuan daftar orang yang berhak melakukan pembelian hingga 100 ribu rubel; tata cara pembentukan harga kontrak awal (maksimum) (harga lot); ketersediaan sertifikat dan sertifikat dari anggota komisi di bidang pelatihan lanjutan di bidang penempatan pesanan negara, dll.

Kegiatan layanan pengendalian internal harus dilakukan secara sistematis, yaitu. diatur oleh rencana, jadwal audit internal, tujuan dan sasaran, ketersediaan kriteria untuk memilih objek audit, metode, formulir pelaporan.

Konsekuensi dari penggunaan pengendalian internal yang tidak memadai adalah: kurangnya pengendalian manajemen yang tepat dan budaya pengendalian yang rendah, identifikasi dan penilaian risiko yang tidak cukup efektif, komunikasi yang buruk antara berbagai tingkat manajemen, audit yang tidak efektif atau pemantauan defisiensi.

Untuk menentukan efektivitas sistem pengendalian internal yang ditetapkan, audit internal dapat dilakukan, yang harus dianggap sebagai penilaian kompeten independen dari aktivitas manajemen dan pengendalian yang dilakukan dalam organisasi, berdasarkan proses pengumpulan tujuan yang sistematis dan berbasis ilmiah, analisis dan evaluasi bukti tindakan dan peristiwa ekonomi untuk mengidentifikasi tingkat kepatuhan terhadap kriteria kinerja yang telah ditetapkan, meramalkan perkembangan masa depan, dan mengembangkan rekomendasi.

Dari sudut pandang ekonomi, penciptaan layanan audit internal disarankan di tingkat manajer utama, ketika organisasi memiliki struktur yang kompleks, banyak unit pelaporan (orang), mengimplementasikan program bersama (perintah).

Perbedaan antara pengontrol internal dan auditor internal tercermin dalam tab. 2.

Perbedaan Antara Pengendali Internal dan Auditor Internal

Subjek dan sifat kontrol yang dilakukan oleh karyawan departemen audit internal yang dilakukan oleh spesialis unit fungsional

Maksud dan tujuan Kontrol kualitas pekerjaan divisi perusahaan, penilaian sistem akuntansi dan kontrol internal, pengembangan rekomendasi yang baik dan layanan konsultasi dalam entitas ekonomi melakukan pemantauan yang sistematis dan lengkap atas keselamatan dan penggunaan yang efisien dari semua jenis sumber daya

Status resmi berpedoman pada piagam organisasi, peraturan tentang jasa audit intern, merupakan unit yang independen dan bertanggung jawab langsung kepada kepala, memberikan laporan berpedoman pada peraturan pada unit terkait dan tugas resmi, melapor kepada kepala atau wakilnya

Pembatasan dalam aktivitas pekerjaan dilakukan sesuai rencana dan didokumentasikan. Mereka membuat rekomendasi, tetapi tidak berpartisipasi dalam implementasinya. Kemungkinan risiko audit non-deteksi kesalahan dan distorsi dibuat oleh keputusan manajemen berdasarkan instruksi dan perintah manajemen, dibuat jika manfaat ekonomi lebih tinggi daripada biaya. Probabilitas lingkungan pengendalian yang tidak efektif

Tingkat signifikansi masalah yang dipertimbangkan Keputusan yang dibuat berdasarkan hasil inspeksi umumnya berkaitan dengan kegiatan entitas ekonomi atau masalah yang paling penting. Mengkonfirmasi efektivitas dan keandalan sistem pengendalian internal. keputusan yang dibuat berhubungan dengan jenis atau bidang kegiatan tertentu divisi individu dan karyawannya

Tempat dalam manajemen badan kontrol atas kepatuhan terhadap prosedur yang ditetapkan untuk melakukan operasi dan prosedur, serta keandalan fungsi sistem pengendalian internal, adalah cara untuk memantau efektivitas tautan organisasi sistem mandiri pengendalian, yang merupakan bagian dari manajemen organisasi dan pengendalian, dengan bantuan seperangkat prosedur khusus, semua masalah keuangan dan aktivitas ekonomi dan menciptakan kondisi untuk kerja organisasi yang efektif

Hubungan dan interaksi dalam sistem manajemen berinteraksi secara vertikal dengan manajemen organisasi, auditor eksternal, secara horizontal dengan karyawan divisi organisasi memastikan interaksi antara karyawan organisasi melalui pembagian tanggung jawab dan wewenang yang dibenarkan untuk mencapai tujuan yang ditetapkan

Teknologi untuk pelaksanaan tindakan pengendalian menggunakan standar, prosedur khusus dan metode pengendalian audit - perencanaan awal, penilaian risiko, pengembangan rencana dan program audit, metode audit, penilaian dan mendokumentasikan hasil audit menggunakan prosedur dan metode pengendalian administrasi, akuntansi dan ekonomi

Fitur yang membedakan Audit internal Pengendalian internal

Evaluasi dan dokumentasi hasil persiapan dokumen kerja auditor, tindakan, catatan dokumenter, menyimpulkan, menarik kesimpulan dan membuat rekomendasi, intervensi segera dan penyesuaian operasi bisnis yang sedang berlangsung, menyusun referensi ke memo

Evaluasi efisiensi memungkinkan mempertimbangkan kepastian kualitatif dan kuantitatif elemen individu dari sistem pengendalian internal, dan menetapkan perbedaannya. ukuran hitungan Hasil dari efektivitas sistem pengendalian internal dapat menjadi indikator rata-rata nilai matematis yang diharapkan dari suatu kejadian atau hasil. Penilaian semacam itu biasanya didasarkan pada pendapat ahli dan bersifat subjektif. Dalam hal ini, auditor harus memeriksa:

Bahwa prosedur pengendalian internal tersedia untuk mendeteksi dan mencegah penyalahgunaan secara efektif;

Ketepatan penerapan prosedur pengendalian selama periode tersebut, termasuk tinjauan lengkap semua proses bisnis, verifikasi area aktivitas yang paling berisiko dan bahwa semua area berisiko tercakup dalam prosedur kontrol, verifikasi penerapan prosedur kontrol (memastikan bahwa prosedur pengendalian yang ada mencakup risiko dalam tingkat yang ditetapkan).

ROMAN ALEKSANDROVICH NEUSTROYEV lahir pada tahun 1979. Ia lulus dari Institut Petrokimia Moskow. Pesaing dari Departemen Ekonomi Perusahaan dari Institut Koperasi Cheboksary dari Universitas Kerjasama Rusia. Penulis 4 karya ilmiah.

FEDOROVA IRINA OLEGOVNA lahir pada tahun 1988. Manajer keuangan. Penulis 3 karya ilmiah.

VASILIEVA SVETLANA VALERYANOVNA lahir pada tahun 1968. Dia lulus dari Universitas Koperasi Konsumen Moskow, Program Presiden untuk Pelatihan Manajemen di ChGU. Direktur OOO Gaztekhservice-Plus dari Grup Perusahaan Termotekhnika, Dosen Senior di Departemen Ekonomi Perusahaan dari Institut Koperasi Cheboksary dari Universitas Kerjasama Rusia. Penulis 6 karya ilmiah.

mengevaluasi efektivitas sistem pengendalian internal entitas yang diaudit, berbagai metode digunakan dalam literatur. Di meja. 2.8 memberikan gambaran tentang metode yang diusulkan dalam literatur. Pada dasarnya, semuanya bermuara pada pengembangan pengujian pengendalian internal yang memungkinkan Anda mengevaluasi struktur ICS, komposisi elemennya, dan kemampuannya untuk mendeteksi, mengoreksi, dan mencegah salah saji material; serta memperkuat kinerja unsur-unsur ICS selama periode yang ditinjau.

Tabel 2.8

Tinjauan metode untuk menilai ICS yang diusulkan dalam literatur khusus

	Nama	Inti dari teknik
Spesialis perusahaan "Gorislavtsev dan K"	Tes "ya - tidak"	Daftar pertanyaan dibentuk yang memungkinkan Anda untuk memeriksa keberadaan elemen fungsional ICS. Jika ada elemen yang sesuai dalam organisasi, jawabannya adalah "ya", jika tidak ada - "tidak". Skor ICS dihitung berdasarkan pangsa jawaban positif dalam jumlah total pertanyaan
Yu.A.Danilevsky, S.M. Shapiguzov, N.A. Remizov,	Pengujian dengan karakteristik elemen ICS	Dalam tes, untuk setiap pertanyaan, tiga jawaban ditentukan berdasarkan tingkat efisiensi elemen ICS: jawaban yang mencirikan efektivitas elemen rendah, jawaban untuk

	Nama	Inti dari teknik
		efisiensi rata-rata elemen dan respon yang menunjukkan efisiensi tinggi dari komponen. Untuk menilai keseluruhan tingkat efisiensi ICS, rata-rata tertimbang dihitung antara jumlah jawaban dan tingkat efektivitasnya.
	Skor Tes	Penilaian efektivitas setiap elemen ICS diberi skor yang sesuai: 3 - tingkat efisiensi tinggi, 2 - sedang, 1 - rendah. Efektivitas keseluruhan didefinisikan sebagai hasil bagi jumlah poin yang diperoleh dari hasil penilaian dibagi dengan jumlah poin maksimum yang mungkin
L.G. Makarova, M.A. Stefan, A.K. Kovina	Penerimaan multi kriteria menggunakan metode analisis hierarki	Dasar dari teknik ini adalah penyajian tugas menilai efektivitas ICS dalam bentuk pohon atau jaringan dari kelompok dan elemen ICS yang relevan dan selanjutnya perbandingan berpasangan mereka dengan perhitungan prioritas lokal dan global.

Salah satu yang paling umum adalah metode untuk menilai ICS, yang diusulkan oleh spesialis dari perusahaan St. Petersburg Gorislavtsev dan K, yang dibedakan oleh kesederhanaannya dalam aplikasi praktis, adanya tidak hanya penilaian kualitatif, tetapi juga kuantitatif dari efektivitas ICS. Metodologi ini didasarkan pada tes, pertanyaan yang diberikan dengan tiga jawaban: "ya" - mencirikan efektivitas elemen ICS pada tingkat tinggi; "tidak" - menunjukkan efisiensi elemen ICS yang rendah; "tidak khas" - menunjukkan peran elemen yang tidak signifikan / ketidakgunaannya dalam kegiatan organisasi. Saat menjawab pertanyaan, diusulkan untuk mencerminkan jawaban yang benar dengan tanda "+".

Struktur tes penilaian ICS menurut metodologi perusahaan St. Petersburg Gorislavtsev dan K ditunjukkan pada Tabel. 2.9.

Persentase tanggapan positif terhadap jumlah total tes digunakan untuk menentukan efektivitas ICS. Jika rasio ini 40-60%, efektivitas SVK biasanya ditentukan sebagai rata-rata; dengan rasio kurang dari 40% - tingkat SVK memenuhi syarat serendah-rendahnya; pada rasio lebih dari 60% - setinggi.

Tes penilaian SVK (opsi 1, Gorislavtsev dan K)

Subsistem dan elemen ICS
			Tidak khas
1. Kontrol lingkungan
1.1.1. Strategi pengembangan organisasi dikembangkan dan disetujui
1.2. Struktur organisasi objek
1.2.1. Skema dikembangkan dan disetujui struktur organisasi entitas ekonomi oleh departemen yang menunjukkan hubungan manajerial, subordinasi departemen (pelaksana), dll.

• 1. Penilaian awal ICS, dimana diusulkan untuk menganalisis struktur organisasi, pembagian tugas, wewenang dan tanggung jawab, kebijakan personalia, langkah-langkah yang diambil oleh layanan pengendalian internal, sarana terpisah dari ICS yang bertujuan untuk memastikan kondisi keamanan properti, register akuntansi, dokumen.
• 2. Konfirmasi penilaian ICS - dilakukan hanya jika pada tahap pertama tingkat efisiensi ICS diperkirakan tidak lebih rendah dari rata-rata. Saat mengonfirmasi, elemen penting ICS seperti: sistem akuntansi, kewajiban kontrak, sarana kontrol dalam sistem pemrosesan data komputer.

Tes lain untuk menilai efektivitas ICS diusulkan dalam panduan belajar Yu. A. Danilevsky, S. M. Shapiguzov, N. A. Remizov dan E. V. Starovoitova "Audit". Pengujian tidak hanya mencerminkan daftar bagian dan elemen ICS, tetapi juga nilai elemen, serta karakteristik keefektifannya (Tabel 2.10).

Untuk menilai tingkat efisiensi ICS dalam kerangka metodologi yang sedang dipertimbangkan, perlu dihitung rata-rata tertimbang antara jawaban yang diterima, dengan mengambil nilai tingkat efisiensi ICS tinggi sebesar 0,61, rendah - 0,39, rata-rata - 0,5 . Jumlah produk dari tingkat efisiensi ICS yang ditunjukkan dan jumlah elemen yang dievaluasi oleh kriteria yang sesuai dibagi dengan jumlah total elemen ICS (pertanyaan dalam tes).

Sebagai alternatif metodologi yang dibahas di atas, dalam literatur khusus diusulkan untuk mengambil nilai efisiensi ICS tingkat tinggi sebagai 3 poin, tingkat rata-rata sebagai 2 poin, disarankan untuk menetapkan 1 poin ke tingkat rendah efisiensi ICS.

(Tabel 2.11). Efektivitas akhir ICS dalam hal ini dihitung sebagai hasil bagi membagi jumlah poin yang diterima oleh entitas yang diaudit dengan jumlah poin maksimum yang mungkin.

Tabel 2.10

Tes penilaian SVK (opsi 2, Yu. A. Danilevsky, S. M. Shapiguzov, N. A. Remizov dan E. V. Starovoitova)

Subsistem dan elemen ICS	Tingkat efisiensi elemen ICS			Komentar
1.1. Gaya dan prinsip dasar manajemen
1. Tingkat perkembangan dan kesesuaian situasi ekonomi makro dengan strategi pengembangan organisasi
1.2. Struktur organisasi kepengurusan
1. Kesesuaian struktur organisasi dengan ukuran dan sifat aktivitas klien

Tabel 2.11

Tes penilaian ICS (opsi 3)

L. G. Makarova, M. A. Stefan dan A. K. Kovina dalam tutorial mandiri tentang audit menyarankan untuk menggunakan metode analisis hierarki multi kriteria (MAI), yang juga disebut metode perbandingan berpasangan dalam literatur khusus, ketika mengevaluasi ICS. MAI memungkinkan beberapa peserta untuk secara bersamaan berpartisipasi dalam pilihan keputusan dan membentuk parameter kuantitatif yang menjadi ciri kualitas ICS, dengan mempertimbangkan hierarki elemen-elemennya. Penggunaan teknik ini dikaitkan dengan penguraian masalah, penilaian komparatif dan sintesis prioritas, hasilnya memungkinkan Anda untuk memilih alternatif terbaik saat mengatur ICS, meningkatkan subsistem dan elemennya.

Sebagaimana disebutkan di atas, hasil penilaian ICS, pembentukan opini auditor atas efektivitasnya digunakan dalam perencanaan dan pelaksanaan audit, penentuan komposisi dan jumlah prosedur program audit, ukuran sampel, dan penentuan jenis laporan audit. Semakin auditor akan mengandalkan dalam mempersiapkan pendapatnya tentang kontrol tertentu, semakin hati-hati dia harus memeriksa efektivitasnya.

• Danilevsky Yu. A., Shap iguzov S. M., Remizov N. A., Starovoitova E. V. Audit: buku teks, manual. M.: ID FBK-Press, 2002.
• Surat Bank Sentral Rusia tertanggal 24 Maret 2005 No. 47-T “Tentang Rekomendasi Metodologis untuk Melakukan Pemeriksaan dan Penilaian Organisasi Pengendalian Internal di Lembaga Perkreditan”.
• Makarova L. G., Shtefan M. A., Kovina A. K. Dasar-dasar audit. Tutorial.

Masalah efektivitas pengendalian internal relevan untuk setiap organisasi komersial karena pengaruh pengendalian internal pada proses manajemen. Ada cukup banyak publikasi dalam literatur ekonomi tentang penilaian sistem pengendalian internal dan bahkan penilaian efektivitas sistem pengendalian internal, tetapi perkembangannya tidak sistematis, yang tidak memungkinkan untuk mengungkapkan kesatuan pandangan para ilmuwan tentang efektivitas pengendalian. Situasi ini diperparah oleh fakta bahwa internasional standar profesional metodologi audit internal untuk menentukan efektivitas sistem pengendalian internal tidak diungkapkan.

50 Sumber: Colbert Janet L., Bowen Paul L. Perbandingan Pengendalian Internal: COBIT, SAC, COSO dan SAS 55/78 // Jurnal Audit dan Pengendalian IS, 1996. - No. 4. - C.26-35.

Dokumen	Ciri
dasar	Mendefinisikan seperangkat prinsip yang dengannya penilaian kualitas sistem harus dibangun
Komite di perbankan	pengendalian internal lembaga kredit: manajemen dan budaya pengendalian; pengakuan dan penilaian risiko; kegiatan pengendalian dan pemisahan kekuasaan; informasi dan sistem transmisinya; memantau kegiatan dan memperbaiki kekurangan. Sesuai dengan rekomendasi Basel Committee, pengendalian internal yang independen di bank harus dilengkapi dengan fungsi audit internal yang efektif yang mengevaluasi sistem pengendalian dalam organisasi dengan baik.
Lembaga intern auditor	Kriteria efektivitas sistem pengendalian internal adalah adanya tujuan dan sasaran operasional dan jangka panjang yang dirumuskan dengan jelas dan sejauh mana mereka sesuai dengan tujuan dan sasaran organisasi; menetapkan tingkat kecukupan kriteria yang dirumuskan oleh manajemen, yang memungkinkan untuk menentukan apakah tujuan dan sasaran yang ditetapkan telah tercapai atau tidak; kepatuhan karakteristik kuantitatif kegiatan organisasi dengan karakteristik perusahaan maju dari profil pekerjaan yang sama.
	Untuk mengevaluasi sistem pengendalian internal Asosiasi Audit dan Kontrol sistem Informasi memeriksa laporan keuangan yang diterbitkan, yang harus disusun dengan baik dan dapat diandalkan;
	memverifikasi bahwa organisasi mematuhi undang-undang dan peraturan yang berlaku, dan memverifikasi bahwa aksesibilitas informasi dan sistem komunikasi yang memadai tersedia.

Rekomendasi organisasi internasional terutama ditujukan untuk menilai pemenuhan tugas pengendalian internal terkait pencapaian tujuan organisasi, verifikasi pelaporan, kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan yang berlaku. Jika tugas pengendalian dilakukan, maka sistem pengendalian internal dianggap efektif.

Dari ketersediaan sistem yang efektif pengendalian internal juga tergantung pada efektivitas organisasi komersial. Rekomendasi Institut Auditor Internal ditujukan untuk membandingkan karakteristik perusahaan dengan karakteristik perusahaan terkemuka, tetapi ini hanya satu metode untuk menilai efektivitas kegiatan. Ingatlah bahwa Kerangka Pengendalian Internal COSO mendefinisikan pengendalian internal sebagai: proses yang bertujuan untuk memastikan pencapaian tujuan dalam kategori seperti efisiensi dan efektivitas operasi bisnis, selain itu, tujuan ini didahulukan di antara tujuan pengendalian internal lainnya yang terkait dengan keandalan laporan keuangan dan kepatuhan terhadap undang-undang, anggaran rumah tangga, dan peraturan yang relevan.

Ekonomi modern adalah sistem yang kompleks dan terdiri dari kegiatan pengusaha, perusahaan dan organisasi yang saling terkait, perusahaan saham gabungan, dll. Seluruh sejarah perkembangan praktik ekonomi menunjukkan bahwa kegiatan bisnis adalah dasar untuk pengembangan ekonomi pasar. Semua badan usaha yang berstatus badan hukum dapat disebut organisasi komersial. Menurut Kode Sipil Federasi Rusia, "organisasi komersial - kesatuan mengejar keuntungan sebagai tujuan utama kegiatannya, berbeda dengan organisasi nirlaba, yang tidak bertujuan mencari keuntungan dan tidak mendistribusikan keuntungan di antara para pesertanya.

Oleh karena itu, tanda-tanda organisasi komersial diekspresikan dalam bentuk organisasi dan hukum yang jelas, keuntungan dan distribusi keuntungan antara para peserta badan hukum.

Juga, menurut KUH Perdata Federasi Rusia, organisasi komersial memiliki properti terpisah berdasarkan kepemilikan, bertanggung jawab atas kewajibannya dengan propertinya, memperoleh dan menggunakan hak properti dan non-properti atas namanya sendiri, bertanggung jawab atas kewajibannya, dan dapat menjadi penggugat dan tergugat di pengadilan.

Menurut Seni. 66 KUH Perdata Federasi Rusia, perusahaan ekonomi dan saham gabungan, koperasi produksi, perusahaan kesatuan, kemitraan ekonomi, dan organisasi lain dapat bertindak sebagai organisasi komersial.

Untuk mengkarakterisasi efektivitas organisasi komersial, para ilmuwan mempertimbangkan konsep "efek", "efisiensi", " efisiensi ekonomi". Hubungan antara konsep-konsep ini dinyatakan dalam kenyataan bahwa "efektif berarti memberi efek, mengarah pada hasil yang diinginkan, efektif." Konsep "efisiensi" paling lengkap diungkapkan oleh Novozhilov V.V.: "efisiensi ekonomi adalah rasio hasil produksi (efek) terhadap biaya hidup dan tenaga kerja atau sumber daya yang digunakan." Efisiensi ekonomi tergantung pada efek ekonomi, serta biaya dan sumber daya yang menyebabkan efek ini. Dengan demikian, efisiensi ekonomi adalah nilai relatif yang diperoleh dengan membandingkan efeknya dengan biaya dan sumber daya. Pendapat yang sama juga dikemukakan oleh Lankina V.E., yang menunjukkan bahwa efisiensi adalah efektivitas. aktivitas ekonomi, program dan kegiatan ekonomi, dicirikan oleh rasio efek ekonomi yang diperoleh, hasil dengan biaya faktor, sumber daya yang mengarah pada pencapaian hasil ini, pencapaian volume produksi terbesar dengan menggunakan sumber daya dengan biaya tertentu. Dalam hal ini, efisiensi dirumuskan atas dasar pendekatan biaya dan sumber daya. Pendekatan biaya mencerminkan efek yang diperoleh dari setiap unit total pengeluaran, pendekatan sumber daya menunjukkan efektivitas penggunaan tenaga kerja, material, keuangan dan sumber daya lainnya.

Istilah “akibat” dapat diartikan sebagai akibat. Dalam hal ini, hasilnya bisa positif dan negatif, atau nol. Oleh karena itu, aktivitas organisasi komersial dapat menjadi efektif dan tidak efisien, tergantung pada hasil aktivitasnya.

Pada saat yang sama, dalam literatur normatif dan karya para ilmuwan, konsep "efisiensi" dan "kinerja" dipisahkan. Jadi dalam standar ISO 9000:2000, interpretasi istilah berikut diberikan:

• - efisiensi - rasio antara hasil yang dicapai dan sumber daya yang digunakan;
• - efektivitas - tingkat pelaksanaan kegiatan yang direncanakan dan pencapaian hasil yang direncanakan.

Pembagian konsep ini dibenarkan. Karena efektivitas dapat dinilai tidak hanya dengan rasio efek terhadap biaya untuk memperolehnya, tetapi juga menggunakan berbagai sistem indikator, termasuk teknis, keuangan dan indikator keuangan.

Kita harus setuju dengan sudut pandang para ilmuwan tentang interpretasi ganda dari konsep "efisiensi kontrol". Jadi, Ryabukhin S.N. mengidentifikasi dua bidang efisiensi kontrol:

• - efektivitas pengendalian: rasio hasil atau tujuan yang dicapai oleh badan pengendali (orang) dengan biaya sumber daya;
• - pengendalian efisiensi: penilaian efisiensi, efektivitas, efisiensi, intensitas penggunaan dana publik atau perusahaan (anggaran, properti).

Dari sudut pandang kegiatan organisasi komersial, berbagai hasil kegiatan dan perkiraan terkait dapat dipertimbangkan. Kita dapat berbicara tentang pencapaian likuiditas, solvabilitas, daya saing, dll. dan setiap hasil memerlukan penilaiannya sendiri (Gbr. 1.12).

Beras. 1.12. Efisiensi dalam sistem pengendalian internal 57

Jika kita mempertimbangkan tindakan pengendalian dalam konteks fungsi manajemen, maka kita dapat membedakan hasil kegiatan pengendalian dan faktor efisiensi pengendalian (tabel 1.7).

Dalam proses pengendalian perencanaan produksi, hasilnya akan tegang dan sasaran yang direncanakan secara objektif untuk produksi dan penjualan produk dengan biaya yang lebih rendah, dengan mempertimbangkan eksternal dan faktor internal, yang akan memungkinkan, ketika mengimplementasikan rencana, untuk menerima output, pendapatan, dan keuntungan tambahan. Fungsi organisasi akan diarahkan untuk menciptakan struktur organisasi manajemen yang efektif, dengan memperhatikan sasaran kegiatan ekonomi. Pengendalian komponen akuntansi dari sistem manajemen akan memastikan pengembangan informasi akuntansi dan pelaporan yang andal, dan fungsi analisis akan memberikan informasi operasional tentang kemajuan implementasi target yang direncanakan. Faktor efisiensi dalam pelaksanaan fungsi manajemen adalah pengurangan biaya manajemen dan pencapaian target.

Tabel 1.7

Komponen-komponen efektivitas pengendalian dalam sistem internal __dia mengendalikan __

pengelolaan		Hasil dari tindakan pengendalian	Hasil efisiensi
Perencanaan	Biaya untuk mengatur pengembangan rencana, anggaran, perkiraan	Rencana yang penuh tekanan berfokus pada output target dengan biaya terendah	Pertumbuhan volume produksi, pendapatan dan keuntungan
	Biaya untuk organisasi	Informasi dan pelaporan akuntansi yang andal, tepat waktu, dan cepat	Pengurangan biaya
	Biaya untuk organisasi	Informasi operasional pelaksanaan rencana (perkiraan)	Pemenuhan indikator (perkiraan) yang direncanakan
Peraturan	Biaya manajemen	Informasi untuk membuat keputusan manajerial	Memenuhi target kinerja

Mempertimbangkan kandungan elemen pengendalian internal untuk menilai efektivitas pengendalian dan pengendalian kinerja (Tabel 1.8).

Tabel 1.8

Elemen efektivitas pengendalian dan pengendalian internal __efisiensi _

Elemen intern kontrol
Kontrol	nilai-nilai etika	nilai-nilai etika
	Metode manajemen progresif	Metode evaluasi kinerja progresif
	Pembagian fungsi manajemen, tanggung jawab dan pengendalian (struktur organisasi)	Alokasi pusat kendali untuk biaya, keuntungan, investasi
	Kompetensi dan gaya kepemimpinan	Kompetensi Spesialis Kontrol Kinerja
	Pendelegasian sistem wewenang untuk memastikan efektivitas pengendalian internal	Sistem pendelegasian wewenang untuk memastikan efektivitas kegiatan
	Kebijakan dan praktik personel dalam sistem pengendalian internal yang efektif	Kebijakan dan praktik personel dalam sistem pemantauan kinerja
Tugas beresiko	Metode untuk mengidentifikasi dan menilai risiko laporan keuangan	Metode untuk mengidentifikasi dan menilai risiko operasi, investasi dan aktivitas keuangan
Kontrol Prosedur	Analisis data pelaporan dibandingkan dengan yang direncanakan (perkiraan) dan data untuk periode yang lalu	Analisis efektivitas kegiatan keuangan dan ekonomi
	Kontrol aset (persediaan)	Memantau efisiensi penggunaan sumber daya material dan tenaga kerja

Elemen intern kontrol	Posisi efektivitas pengendalian internal	Posisi kontrol kinerja
	Memproses informasi untuk memverifikasi keakuratan, kelengkapan, dan otorisasi transaksi	Pemrosesan informasi untuk evaluasi kinerja
	Pemisahan tugas di bidang perolehan informasi akuntansi	Pemisahan tugas di bidang perolehan informasi kinerja
Informasi dan komunikasi	Sistem informasi terkait pelaporan	Sistem informasi terkait evaluasi kinerja
Pemantauan	Evaluasi fungsi efektif sistem pengendalian internal dari waktu ke waktu	Evaluasi terus-menerus atas berfungsinya organisasi komersial secara efektif

Posisi tetap dalam tabel menunjukkan bahwa konsep "efektivitas pengendalian internal" lebih terkait dengan implementasi fungsi manajerial, dan "kontrol efisiensi" - dengan implementasi fungsi produksi. Ini berarti bahwa pengendalian efisiensi secara signifikan memperluas kemampuan sistem pengendalian internal dengan memfokuskan elemen pengendalian internal pada efisiensi kinerja.

Tujuan utama dari penelitian disertasi adalah untuk mengembangkan metodologi untuk pengendalian internal efektivitas kegiatan ekonomi organisasi komersial. Pertanyaan metodologi cukup kompleks, dan ditafsirkan secara berbeda di antara para ilmuwan. Ungkapan metodologi yang paling sempit adalah doktrin metode, atau seperangkat prinsip ilmiah untuk mempelajari fenomena ekonomi dengan pilihan metode dan teknik penelitian.

Interpretasi metodologi yang sempit ini tidak menentukan kemungkinan memperoleh pengetahuan baru, meskipun tugas utama harus difokuskan untuk memperoleh pengetahuan ilmiah baru di sepanjang rantai: pengetahuan masa lalu - pengetahuan modern- pengetahuan masa depan. Dari sini, pemahaman metodologi yang disampaikan Yudin E.G. terlihat lebih lengkap. dalam buku Metodologi Ilmu. Konsistensi. Aktivitas" sebagai doktrin struktur, organisasi logis, metode dan sarana aktivitas. 58 Ini adalah organisasi kegiatan ilmiah yang harus ditujukan untuk memperoleh pengetahuan baru dengan menggunakan metode kognisi tertentu.

Metode penelitian ilmiah modern adalah dialektika, berdasarkan fakta bahwa setiap objek studi dipertimbangkan dalam proses pembentukan dan perkembangannya. Dalam proses kognisi dialektis, sistem informasi ilmiah dibuat, yang didasarkan pada fakta objektif dan perangkat logis-analitis dibentuk untuk mengungkapkan objek studi.

Sedang bekerja di bawah metodologi pengendalian kinerja internal mengacu pada doktrin konten, struktur, batas, bentuk dan metode kontrol, yang bertujuan untuk mengembangkan alat metodologis untuk menilai efektivitas kegiatan ekonomi organisasi komersial.

Secara konseptual, metodologi pengendalian kinerja internal dapat direpresentasikan sebagai:

• - target dan sasaran;
• - subjek;
• - Sebuah Objek;
• - pengguna informasi;
• - kriteria kinerja;
• - prosedur analitis;
• - indikator.

Tujuan pemantauan kinerja evaluasi pencapaian target indikator efektivitas kegiatan organisasi komersial menggunakan prosedur analitis dan indikator kinerja.

Tujuan utama pemantauan kinerja adalah:

• - definisi yang jelas tentang subjek dan objek kontrol efisiensi;
• - definisi sistem indikator untuk mengevaluasi objek pengendalian efisiensi;
• - kontrol keandalan informasi untuk ekspresi kuantitatif indikator;
• - pemilihan prosedur analitis untuk menilai efektivitas organisasi;
• - pemantauan pencapaian target indikator kinerja organisasi;
• - penggunaan informasi yang diterima untuk membuat keputusan manajerial untuk meningkatkan efisiensi kegiatan.

Subjek Kontrol Kinerja- ini adalah apa yang ada di dalam batas-batas objek (objek) kontrol kinerja. Subjek kontrol efisiensi adalah elemen metodologi, dikondisikan, di satu sisi, oleh objek kontrol, dan, di sisi lain, oleh pengetahuan tentang objek dalam pembentukan dan pengembangannya.

Objek kontrol efisiensi di pandangan umum Dimungkinkan untuk memberi nama organisasi komersial tempat tindakan pengendalian diarahkan. Karena organisasi komersial adalah mekanisme yang kompleks, sejumlah objek yang tunduk pada kontrol efisiensi dapat dibedakan (Gbr. 1.13).

Beras. 1.13.

Objek pengendalian efisiensi dapat berupa jenis kegiatan organisasi komersial, dan dari tugas efektivitas pengendalian, jenis kegiatan seperti operasi - investasi - keuangan, atau pasokan - produksi - pemasaran dapat dibedakan. Karena semua jenis kegiatan saling berhubungan, kondisi penting adalah pengendalian efektivitas setiap jenis dan penilaian kontribusinya terhadap efisiensi kegiatan ekonomi secara keseluruhan.

Karena di aktivitas komersial terutama organisasi yang memproduksi beberapa jenis produk bekerja, menjadi perlu untuk memantau efektivitas setiap jenis produk untuk menilai alasan pelepasan produk yang tidak menguntungkan, menentukan tahapannya siklus hidup produk dan mendapatkan kendali atas program bermacam-macam.

Pengendalian efektivitas sumber daya terdiri dalam menilai efisiensi penggunaannya, sementara sumber daya material, tenaga kerja, keuangan dan informasi diperhitungkan.

Pemantauan efektivitas proses bisnis ditujukan untuk meningkatkan baik manajerial dan proses produksi. PADA tahun-tahun terakhir ada banyak publikasi tentang manajemen proses bisnis, termasuk organisasi kontrol atas mereka. Dalam proses pengendalian, input dan output dari proses tersebut dikorelasikan dengan kebijakan dan standar yang berlaku di organisasi. Jika proses dilakukan dengan biaya minimum dan mencapai hasil yang diinginkan, maka itu efektif.

Proses bisnis terdiri dari operasi terpisah, yang memungkinkan Anda untuk mengatur kontrol atas efektivitas operasi yang dilakukan.

Akhirnya, objek pengendalian efisiensi dapat menjadi indikator kegiatan ekonomi, dengan bantuan yang tidak hanya efektivitas kegiatan organisasi komersial, tetapi juga ekonomi, produktivitas, intensitas, kegiatan bisnis, dll. akan dievaluasi.

Kontrol Informasi Pengguna tentang efektivitas organisasi, disarankan untuk membagi menjadi dua jenis: pengguna eksternal dan internal. Pengguna eksternal meliputi: otoritas pajak- informasi tentang hasil keuangan, solvabilitas organisasi;

pemasok - informasi tentang hasil keuangan, solvabilitas organisasi;

pembeli - informasi tentang kualitas, harga dan biaya barang, kondisi keuangan organisasi;

pesaing - informasi tentang biaya, intensitas tenaga kerja, kualitas produk, stabilitas pasar organisasi;

kreditur - informasi tentang efektivitas kegiatan dalam hal kelayakan kredit organisasi.

Pengguna internal meliputi:

pemilik - informasi tentang efektivitas kegiatan dalam hal stabilitas situasi keuangan, jumlah dividen;

manajer, spesialis - informasi tentang efektivitas kegiatan organisasi dalam semua aspek: dari kegiatan hingga indikator.

Kriteria efisiensi. Konsep sentral dari kategori "efisiensi" adalah kriteria efektivitas, yang dengannya keadaan objek kontrol dan cara-cara untuk meningkatkannya dinilai. Kriteria adalah tanda yang menjadi dasar evaluasi efektivitas kegiatan. Kriteria utama untuk efektivitas kegiatan adalah kriteria untuk mencapai tujuan pengembangan organisasi. Semakin tinggi efektifitas kegiatan organisasi maka semakin tercapai tujuan pembangunan.

Dengan demikian, kriteria efisiensi ekonomi harus mengungkapkan tujuan kegiatan ekonomi organisasi dan kondisi untuk mencapainya. Oleh karena itu, kriteria efektivitas harus mencerminkan hasil kegiatan dan mengukur derajat pencapaian tujuan yang telah ditetapkan.

Pembentukan kriteria efektivitas kegiatan adalah masalah yang agak rumit, karena tujuan pengembangannya harus ditetapkan dengan tepat. Tergantung pada pengaturan target, kriteria tunggal dan kompleks digunakan. Satu kriteria difokuskan pada penilaian satu parameter kinerja, misalnya, profitabilitas. Dengan kriteria yang komprehensif, beberapa parameter dievaluasi, seperti profitabilitas, ekonomi, kualitas, inovasi, posisi pasar, produktivitas, efisiensi, dan kualitas kehidupan kerja.

Efisiensi kegiatan ekonomi organisasi komersial ditentukan oleh penyelesaian dua tugas utama. Tugas pertama terkait, sebagaimana disebutkan di atas, dengan penilaian pencapaian tujuan pengembangan organisasi, tugas kedua adalah dengan pembuktian dan pemilihan keputusan manajemen terbaik terkait dengan pengembangan masa depan organisasi. Pada saat yang sama, karakteristik sistemik kegiatan ekonomi seperti integritas, hierarki, dinamisme, interkoneksi elemen tercermin melalui kategori "efisiensi". Oleh karena itu, model efektivitas kegiatan organisasi harus dibangun atas dasar pendekatan terpadu dengan menggunakan sistem indikator kunci kegiatan.

Efisiensi ekonomi kegiatan tidak terbatas pada pelaksanaan kegiatan ekonomi. Aspek penting dari kegiatan ini adalah efisiensi sosial, yang didasarkan pada kualitas bisnis kepala semua tingkat manajemen dan spesialis organisasi. Lainnya aspek penting efisiensi dapat berupa efisiensi lingkungan, perhatian yang ditingkatkan dengan penerapan konsep pembangunan masyarakat yang berkelanjutan (Konferensi PBB tentang lingkungan, 1972). Konsep ini menggabungkan efek ekonomi, sosial dan lingkungan untuk pembangunan ekonomi nasional yang seimbang dan, tentu saja, organisasi komersial harus mempertimbangkan aspek-aspek ini dalam kegiatan mereka.

Dengan demikian, kriteria berikut untuk efektivitas organisasi komersial dapat dibedakan:

• - efisiensi kinerja, ditentukan oleh pencapaian tujuan pengembangan organisasi;
• - efisiensi penggunaan jenis tertentu sumber daya, ditentukan oleh rasio profitabilitas kegiatan ekonomi dengan jumlah biaya yang sesuai yang disebabkan oleh penggunaan dasar dan modal kerja dan angkatan kerja;
• - efisiensi sosial, ditentukan oleh tingkat pencapaian tujuan perkembangan sosial organisasi;
• - efisiensi lingkungan, ditentukan oleh penerapan target yang direncanakan untuk tindakan perlindungan lingkungan.

Jenis efisiensi sekali lagi menegaskan tesis bahwa kinerja dievaluasi oleh seperangkat kriteria. Setiap kriteria harus ditujukan untuk mencapai optimum tertentu, yang dinilai dengan indikator kegiatan ekonomi. Banyak karya dikhususkan untuk masalah optimasi, tetapi semuanya terutama bersifat teoritis, daripada aplikasi praktis. Kompleksitas optimasi terletak pada kenyataan bahwa penerapan beberapa kriteria kinerja untuk dipertimbangkan dapat menyebabkan ketidakkonsistenan mereka, yang tidak akan memungkinkan untuk mendapatkan hasil yang diharapkan. Oleh karena itu, tugas pertama optimasi adalah pemilihan kriteria yang masuk akal, yang akan menghilangkan risiko penggunaan proses pemodelan bisnis yang tidak efisien. Pada saat yang sama, kriteria efisiensi utama haruslah efisiensi ekonomi, sebagai karakteristik kompleks untuk mencapai indikator target pengembangan organisasi, dengan mempertimbangkan profitabilitas kegiatan dengan penggunaan tenaga kerja, material, keuangan, alam yang rasional (ekonomis). dan sumber daya lainnya.

prosedur analitis. Kamus Bisnis mendefinisikan prosedur sebagai metode dan prosedur tindakan yang ditetapkan secara resmi yang disediakan oleh aturan dalam implementasi, pelaksanaan bisnis, operasi, transaksi.

Berdasarkan standar internasional audit 520 “Prosedur analitis terdiri dari penilaian informasi keuangan dengan memeriksa hubungan antara informasi keuangan dan non-keuangan. Prosedur analitis adalah analisis koefisien dan tren penting, termasuk studi selanjutnya tentang fluktuasi dan hubungannya jika tidak konsisten dengan informasi lain yang relevan atau menyimpang dari nilai prediksi.

Aturan (standar) kegiatan audit 20 "Prosedur analitis" menetapkan bahwa ketika menerapkan prosedur analitis selama audit, auditor menganalisis rasio dan pola berdasarkan informasi tentang aktivitas entitas yang diaudit, dan juga memeriksa hubungan rasio dan pola ini dengan informasi lain yang tersedia untuk auditor atau alasan kemungkinan penyimpangan darinya.

Arens A., Lobbek J. memahami evaluasi informasi keuangan berdasarkan studi tentang kemungkinan hubungan antara data keuangan dan non-keuangan, termasuk perbandingan jumlah tercatat dengan jumlah yang diharapkan ditentukan oleh auditor, sebagai prosedur analitis. Defliz F. dan ilmuwan lain menunjukkan bahwa prosedur analitis adalah semacam verifikasi informasi keuangan dengan melakukan penelitian dan membandingkan data dan tren.

Ungkapan prosedur analitis yang disajikan dalam standar dan karya ilmuwan memungkinkan untuk mengklasifikasikannya dalam bidang analisis: analisis komparatif, analisis dinamis, analisis faktor dan pemodelan (Gambar 1.14).

Beras. 1.14. Prosedur analitis untuk memantau efektivitas kegiatan ekonomi organisasi komersial 64

Penerimaan perbandingan, bersama dengan teknik seperti analisis dan sintesis, induksi dan deduksi, analogi, pemodelan dan lain-lain, adalah dasar metodologis penelitian apapun, termasuk dalam sistem pengendalian internal. Analisis horizontal memungkinkan Anda menemukan deviasi indikator absolut dan relatif untuk periode pelaporan, analisis vertikal ditujukan untuk mempelajari struktur indikator. Analisis rasio ditujukan untuk mempelajari laporan keuangan dengan menghitung koefisien yang sesuai yang mencirikan tingkat likuiditas, stabilitas keuangan aktivitas bisnis dan profitabilitas organisasi komersial.

Saat melakukan pemantauan kinerja, disarankan untuk membuat perbandingan berikut:

• - perbandingan data aktivitas aktual dengan data dari sumber informasi eksternal;
• - perbandingan indikator laba (profitabilitas, biaya) dengan anggaran, perkiraan, dan hasil umum kegiatan periode sebelumnya;
• - perbandingan indikator laba (profitabilitas, biaya) organisasi dengan periode aktivitas sebelumnya;
• - perbandingan indikator laba (profitabilitas, biaya) organisasi dengan data rata-rata industri, untuk menilai posisi organisasi (terdepan, tertinggal) di industri;
• - perbandingan indikator laba (profitabilitas, biaya) organisasi dengan indikator pesaing untuk menilai daya saing organisasi dalam industri;
• - perbandingan indikator keuntungan (profitabilitas, biaya) individu divisi struktural organisasi untuk mengidentifikasi kontribusi setiap unit terhadap efektivitas organisasi secara keseluruhan;
• - perbandingan indikator laba (profitabilitas, biaya) dengan model organisasi untuk menentukan tingkat optimalitas parameter utama kegiatan ekonomi.

Digunakan analisis perbandingan penyimpangan dalam parameter kegiatan ekonomi diidentifikasi, penilaian dibuat dari tingkat keparahan ukuran penyimpangan, penyebab dan pelaku yang menyebabkan penyimpangan diidentifikasi, dan tindakan diambil untuk menghilangkan penyimpangan dalam proses pengambilan keputusan manajerial.

Salah satu alat yang paling penting untuk menilai efektivitas kegiatan ekonomi organisasi dalam dinamika adalah analisis tren. Tren (dari bahasa Inggris, tren - tren) mencirikan tren perubahan jangka panjang dalam indikator (keuntungan, biaya, profitabilitas, dll.) dari deret waktu.

Analisis tren melibatkan penggunaan analisis retrospektif. Saat melakukan analisis retrospektif dalam rangkaian dinamis indikator, selain tren, seseorang juga dapat membedakan komponen siklik, musiman, dan acak. Pendekatan ini memperluas kemungkinan analisis tren, karena menjadi mungkin untuk mengidentifikasi fungsi siklus tren, atau tren-musiman, dengan mempertimbangkan fluktuasi di luar satu tahun, atau di dalamnya.

Ada beberapa metode untuk mengidentifikasi tren berdasarkan rangkaian indikator dinamis: metode pemulusan mekanis dan metode leveling analitik. Metode utama pemulusan mekanis adalah rata-rata bergerak - cara untuk menghaluskan fluktuasi indikator dari waktu ke waktu. Namun, hasil deteksi tren yang lebih akurat diperoleh dengan metode perataan analitik, yang memungkinkan untuk menghitung tren perkembangan umum sebagai fungsi waktu.

Tren utama berikut dapat dibedakan:

bentuk linier

parabola

Eksponensial

de - indikator efisiensi; a dan b- parameter persamaan; t- faktor waktu.

Metode perataan analitik diimplementasikan sesuai dengan algoritma berikut:

• a) pilihan model (persamaan) yang mencerminkan jenis pengembangan;
• b) penentuan parameter model (persamaan);
• c) mengungkapkan tingkat kedekatan data teoretis dan aktual;
• d) analisis hasil yang diperoleh.

Parameter model dihitung menggunakan metode kuadrat terkecil (LSM).

persamaan yang dihasilkan adalah alat yang berguna untuk memprediksi indikator kinerja. Metode peramalan yang paling umum adalah ekstrapolasi. Pada saat yang sama, pembatasan digunakan dalam bentuk bahwa ekstrapolasi untuk peramalan harus didasarkan pada asumsi bahwa faktor-faktor utama dengan bantuan tren perubahan level seri dari waktu ke waktu akan dipertahankan di masa depan.

Efektivitas organisasi komersial menentukan lintasan perkembangan relatif terhadap vektor tertentu tanpa penyimpangan yang signifikan. Namun, pengaruh faktor eksternal dan internal menyebabkan proses osilasi, yang menentukan risiko kegiatan ekonomi, dan semakin tinggi amplitudo fluktuasi, fenomena krisis yang lebih dalam dapat terjadi dalam pengembangan organisasi.

Untuk menilai tingkat volatilitas, gunakan indikator variasi. Dalam statistik, variasi adalah perubahan nilai fitur dalam unit individu populasi. Untuk menilai stabilitas indikator dalam perekonomian, koefisien variasi (y) paling banyak digunakan:

di mana (7 - standar deviasi;

pada- nilai rata-rata aritmatika indikator.

Standar deviasi dihitung sebagai:

di mana P- jumlah nilai dalam seri statistik;

nilai -th dari deret statistik.

Nilai yang diperoleh dalam perhitungan koefisien variasi menunjukkan tingkat fluktuasi indikator. Nilai koefisien variasi yang tinggi (misalnya, laba) mencirikan ketidakstabilan posisi keuangan organisasi.

Analisis faktor. Indikator kinerja adalah indikator generalisasi yang mencerminkan semua aspek organisasi komersial ekonomi. Oleh karena itu, untuk mengendalikan efisiensi, analisis faktor indikator sangat penting saat ini, yang memungkinkan untuk menilai pengaruh berbagai faktor pada indikator laba, profitabilitas, produktivitas modal, produktivitas tenaga kerja, dan indikator kinerja lainnya. Keuntungan utama menggunakan analisis faktor adalah Anda dapat memilih indikator apa saja yang mempengaruhi hasil efisiensi sebagai faktor.

Konstruksi model faktor untuk analisis indikator kinerja dapat dilakukan baik secara formal maupun heuristik berdasarkan analisis esensi indikator. Pada saat yang sama, perlu mempertimbangkan hubungan kausal antara indikator kinerja dan faktor-faktor dan kemungkinan mendapatkannya dari basis informasi organisasi.

Di antara metode yang diformalkan, analisis faktor deterministik dan stokastik dibedakan. Dalam analisis faktor deterministik, empat jenis model faktor dapat dibedakan yang ditemukan dalam analisis kegiatan ekonomi: aditif, perkalian, kelipatan, dan model campuran. Analisis faktor deterministik adalah cara yang sederhana dan efektif untuk memformalkan hubungan indikator ekonomi dan bertindak sebagai dasar untuk penilaian kuantitatif pengaruh faktor individu terhadap perubahan indikator kinerja yang dihasilkan.

Analisis faktor deterministik didasarkan pada premis bahwa semua indikator yang termasuk dalam analisis memiliki karakteristik kuantitatif. Jika ini tidak tercapai, metode lain digunakan - analisis faktor stokastik, yang memungkinkan adanya perkiraan probabilistik dari pengukuran kuantitatif indikator.

Analisis faktor stokastik didasarkan pada generalisasi pola variasi nilai indikator kinerja. Prasyarat pertama untuk analisis faktor stokastik adalah adanya serangkaian pengamatan, yaitu kemampuan untuk mengukur parameter fenomena yang sama secara berulang dalam kondisi yang berbeda. Prasyarat kedua adalah homogenitas kualitatif populasi (sehubungan dengan hubungan yang dipelajari). Prasyarat ketiga adalah dimensi yang cukup dari himpunan pengamatan, yang memungkinkan untuk mengidentifikasi pola dan hubungan dengan keandalan dan akurasi yang memadai. Prasyarat keempat adalah tersedianya metode yang memungkinkan dilakukannya analisis faktor stokastik.

Di antara metode analisis faktor stokastik, analisis korelasi dan regresi menonjol.

Metode analisis korelasi dan regresi menyelesaikan dua tugas utama:

• - tingkat keketatan hubungan antara indikator ditetapkan;
• - ditentukan menggunakan persamaan regresi analitis

hubungan antara indikator efektif dan faktorial (satu atau lebih).

Dengan banyaknya faktor efisiensi yang termasuk dalam pertimbangan, model regresi dapat berupa faktor tunggal dan multifaktor.

Alat lain untuk menilai pengaruh faktor pada hasil kinerja adalah penilaian ahli. Perkiraan tersebut dapat diperoleh dengan bekerja secara individu dengan para ahli, atau dengan bekerja dengan sekelompok ahli.

Evaluasi faktor kinerja dengan bantuan penilaian ahli dilakukan dengan metode ranking dan perbandingan berpasangan.

Metode peringkat memungkinkan Anda untuk mengatur faktor efisiensi

dalam urutan menaik (menurun) dari beberapa fitur umum menurut metode tertentu.

Metode perbandingan berpasangan memungkinkan perbandingan faktor berpasangan, pembentukan preferensi di setiap pasangan faktor dan peringkat faktor sesuai dengan jumlah preferensi.

Penggunaan penilaian ahli memungkinkan tidak hanya untuk mengidentifikasi faktor kinerja utama, tetapi juga untuk memperoleh informasi tentang tingkat pengaruhnya dengan memberikan bobot pada setiap faktor.

pemodelan matematika efisiensi kegiatan dan proses bisnis adalah alat penting analisis ekonomi, karena memungkinkan Anda untuk mendapatkan gagasan yang jelas tentang objek yang diteliti, mengkarakterisasi dan mengukurnya struktur internal dan hubungan eksternal.

Tautan sentral dalam sistem pemodelan adalah "model" sebagai gambar bersyarat dari objek kontrol efisiensi. Dalam beberapa kasus, selama proses pemodelan, tidak perlu mengembangkan model baru, dimungkinkan untuk menggunakan model yang sudah jadi untuk proses dari jenis yang sama dari sudut pandang ekonomi.

Peran khusus dalam mengevaluasi efektivitas diberikan kepada model optimasi, dengan bantuan yang Jalan terbaik pencapaian hasil kegiatan untuk sejumlah sumber daya yang digunakan.Model tersebut digunakan dalam metode berikut:

• - pemrograman linier dalam memecahkan masalah optimasi di mana fungsi tujuan atau kendala dicirikan oleh dependensi linier;
• - pemrograman dinamis dalam memecahkan masalah optimasi di mana fungsi tujuan atau kendala dicirikan oleh dependensi nonlinier;
• - mengantri saat memecahkan masalah yang berkaitan dengan efisiensi layanan saluran komunikasi, urutan perbaikan peralatan, dll .;
• - teori permainan dalam memecahkan tugas ekonomi terkait dengan munculnya situasi konflik yang dihasilkan oleh konflik kepentingan struktur komersial.

Simulasi dapat diimplementasikan untuk mencari arah yang efektif untuk kegiatan organisasi hanya jika ada teknologi komputer untuk tujuan berbagai situasi bisnis dengan perubahan nilai indikator. Keuntungan dari pendekatan ini adalah kemampuan untuk mensimulasikan objek kontrol efisiensi dalam waktu, yang eksperimen nyata tidak mungkin dilakukan.

Operasi yang efektif dari organisasi komersial tidak mungkin tanpa pembentukan struktur organisasi yang fleksibel yang mampu menanggapi pengaruh lingkungan. Pemodelan struktur organisasi terkait dengan optimalisasi tautan informasi antara divisi struktural organisasi komersial. Pada saat yang sama, koneksi harus menyediakan solusi efektif tugas yang dihadapi unit bahkan ketika kondisi operasi berubah.

Di antara metode pemodelan struktur organisasi, berikut ini dapat dibedakan:

• - metode analogi didasarkan pada penggunaan skema manajemen organisasi yang membenarkan diri dalam kegiatan perusahaan terkait;
• - pendekatan fungsional difokuskan untuk membawa fungsi manajemen yang jelas ke setiap unit untuk memenuhi tugas keseluruhan efisiensi kinerja;
• - pendekatan target dipertimbangkan atas dasar membangun pohon tujuan dan membawa tujuan efisiensi ke setiap unit;
• - pendekatan proses digunakan bila memungkinkan untuk membangun hubungan antara unit struktural dan proses kegiatan bisnis organisasi.

Pemodelan struktur organisasi terkait erat dengan prosedur analitis lainnya untuk memantau efisiensi, karena koneksi semacam itu memungkinkan Anda untuk membuat keputusan untuk mengganti struktur organisasi dengan adanya penurunan kinerja kegiatan ekonomi dan pencapaian organisasi yang tidak menguntungkan.

Semua prosedur pemantauan kinerja analitis didasarkan pada penggunaan indikator analitis. Setiap indikator mencirikan ukuran numerik dari efektivitas objek tertentu dari kontrol efisiensi. Sistem indikator untuk memantau efektivitas kegiatan organisasi harus:

• - mencerminkan hasil kegiatan ekonomi;
• - mencerminkan biaya semua jenis sumber daya untuk mencapai hasil;
• - memberikan informasi kepada semua layanan yang tertarik tentang efektivitas kegiatan ekonomi;
• - berkontribusi pada identifikasi cadangan untuk meningkatkan efisiensi produksi;
• - melakukan fungsi kriteria kinerja.

Kelompok indikator kinerja berikut dapat dibedakan:

• - menurut metode ekspresi - mutlak dan relatif: yang pertama mencirikan volume dan skala kegiatan (keuntungan, biaya, pendapatan, dll.), yang kedua - rasio hasil terhadap biaya (profitabilitas, produktivitas modal, dll.), .);
• - berdasarkan sifat penggunaan - indikator-karakteristik dan indikator-faktor: yang pertama mencakup indikator kinerja (keuntungan, biaya, profitabilitas, dll.), yang kedua - faktor yang mempengaruhi indikator kinerja;
• - indikator utama berikut dapat dibedakan berdasarkan objek kontrol efisiensi:

aktivitas operasi - profitabilitas penjualan; kegiatan investasi - pengembalian investasi; aktivitas keuangan - pengembalian modal pinjaman; produksi produk - profitabilitas produk (biaya); penggunaan personel - produktivitas tenaga kerja; penggunaan aset tetap - pengembalian aset; penggunaan sumber daya material- pengembalian materi; proses bisnis - kinerja proses; operasi bisnis - kualitas eksekusi;

Untuk mengontrol efektivitas, perlu menggunakan metode untuk mengevaluasi indikator, di antaranya metode berikut dapat dibedakan:

• - analisis diagnostik;
• - analisis kompleks;
• - analisis tematik;
• - kartu skor berimbang;
• - evaluasi (peringkat) yang kompleks.

Metode analisis diagnostik ditujukan untuk deteksi dini tanda-tanda kemunduran efisiensi organisasi. Diagnostik keadaan kegiatan ekonomi dilakukan untuk menentukan penyimpangan parameter organisasi yang dicapai dari parameter yang direncanakan (target). Kampanye ini memungkinkan Anda untuk dengan cepat mendiagnosis area masalah dan mencegah penurunan lebih lanjut dalam kinerja organisasi. Pada saat yang sama, perlu dicatat bahwa metodologi diagnostik tidak cukup berkembang, yang memerlukan klarifikasi sistem indikator, metode dan prosedur yang termasuk dalam analisis diagnostik.

teknik analisis yang kompleks, terwakili secara luas dalam literatur tentang analisis ekonomi, berkat karya-karya M.I. Bakanov, S.B. Barngolts, M.V. Melnik, AD Sheremet, mengalokasikan blok terpisah untuk analisis indikator penggunaan aset tetap, sumber daya material, personel, output dan penjualan produk, biaya, hasil keuangan, kondisi keuangan. Pendekatan ini memungkinkan kita untuk secara komprehensif mempertimbangkan kinerja keuangan dan ekonomi organisasi, untuk mengidentifikasi, menggunakan analisis faktor, efisiensi penggunaan sumber daya, implementasi rencana untuk rentang dan ritme produksi, untuk menganalisis kinerja berdasarkan pendapatan, biaya dan keuntungan.

Teknik analisis tematik ditujukan untuk melakukan prosedur analitis pada topik tertentu, misalnya, analisis efektivitas kegiatan dalam konteks manajemen proses, atau analisis keamanan ekonomi dan evaluasi efektivitas organisasi komersial, dan banyak lagi.

Kartu Skor Berimbang adalah alat analisis inovatif untuk sistem manajemen organisasi komersial. Tugasnya adalah mengevaluasi efektivitas kegiatan organisasi menggunakan sistem indikator yang mencakup aspek fungsi yang paling signifikan:

keuangan menggunakan indikator pendapatan, biaya, keuntungan, profitabilitas, dll .;

• - pelanggan menggunakan indikator tingkat utang pelanggan dan pembeli, jumlah keluhan, pangsa pelanggan tetap dan sebagainya.;
• - proses internal menggunakan indikator kinerja, efektivitas, efisiensi, dll.;
• - personel dan inovasi menggunakan indikator kualifikasi, pendidikan, pelatihan lanjutan, kepuasan karyawan, efisiensi karyawan, tingkat aktivitas inovasi, dll.

Konsep balanced scorecard muncul dalam konteks dukungan metodologis yang tidak memadai untuk mengevaluasi kinerja, karena semua metode sebelumnya difokuskan pada penggunaan indikator keuangan. Sebuah balanced scorecard memungkinkan Anda untuk memasukkan dalam kontrol kinerja tidak hanya keuangan, tetapi juga indikator non-keuangan, yang memperluas kemungkinan kontrol.

Metodologi evaluasi (peringkat) yang kompleks terdiri dalam menghitung indikator kinerja kompleks (peringkat, integral) yang mensintesis ekonomi, produktivitas, dan kinerja organisasi. Indikator kompleks dibentuk berdasarkan penggunaan sistem indikator relatif efisiensi. Penilaian komprehensif digunakan untuk tujuan analisis komparatif untuk menentukan peringkat objek pengendalian efisiensi saat melakukan analisis on-farm atau inter-farm.

Meringkas materi yang disampaikan, kami akan menyajikan tahapan utama pemantauan efektivitas kegiatan ekonomi (Tabel 1.9).

Tabel 1.9

Tahapan utama pemantauan efektivitas ekonomi _kegiatan _

Tahapan pengendalian efisiensi		Dokumenter konsolidasi
1. Klarifikasi objek, tujuan dan sasaran pemantauan kinerja	Observasi, perbandingan, peer review	Target pengembangan strategis organisasi, rencana bisnis
2. Pengendalian pembentukan kriteria dan sistem indikator kinerja analitis	Perbandingan, analogi, perincian dan pengelompokan, penilaian ahli	Indikator sasaran pengembangan strategis organisasi, rencana bisnis, ketentuan (standar internal) untuk menghitung indikator analitis
3. Kontrol dukungan informasi untuk analisis dan evaluasi kinerja	Pengamatan, pengujian, penilaian keandalan pelaporan	Dokumen dan instruksi peraturan, data akuntansi dan pelaporan keuangan
4. Pengendalian struktur dan dinamika indikator kinerja	Pengamatan, analisis horizontal dan vertikal, analisis tren	Peraturan (standar internal) untuk menilai struktur dan dinamika indikator kinerja

Tahapan pengendalian efisiensi	Alat kontrol dan analisis	Dokumenter konsolidasi
5. Pengendalian pengaruh faktor terhadap perubahan indikator kinerja	Analisis faktor deterministik dan stokastik, evaluasi ahli	Peraturan (standar internal) untuk menilai pengaruh faktor terhadap indikator kinerja
6. Pengendalian risiko bisnis	Analisis fluktuasi indikator, penilaian ahli	Peraturan (standar internal) untuk identifikasi dan penilaian risiko kegiatan ekonomi
7. Pengendalian simulasi indikator kinerja	Metode optimasi, pemodelan simulasi, evaluasi ahli	Peraturan (standar internal) tentang penerapan metode pemodelan kinerja

Tabel ini menghubungkan prosedur kontrol efisiensi dengan prosedur analitis untuk tahapan kontrol, yang menjadikan kontrol kinerja sebagai elemen penting dari sistem manajemen efisiensi produksi.

• Pasal 50 KUH Perdata Federasi Rusia. Komersial dan organisasi nirlaba
' Kamus Bisnis. [ Sumber daya elektronik] / Mode akses: http://vslovarc.ru/slovo/bizncs-slovar/protzcdura
• Arens E. L. Audit / Arens E. L., Lobbek J. K.; psr. dari bahasa Inggris. ; di bawah rsd.Ya.V.Sokolov. - M. : Keuangan dan statistik, 1995. - 560 hal. hal.320
• . Lalat F.L. dan lainnya Audit Montgomery / F.L. Lalat, G.R. Jsnik, V.M. O'Reilly.- M.: Audit-UNITI, 1997. - 542 hal. S.135
• Dikembangkan oleh penulis

Penting dalam sistem manajemen suatu organisasi adalah evaluasi kinerja tidak hanya struktur produksinya, tetapi juga departemen fungsional, termasuk. audit internal. Ini memungkinkan Anda untuk meningkatkan organisasi layanan audit internal dan mencapai efektivitas hasil aktivitas kontrol dan audit dalam pengambilan keputusan.

Evaluasi atas efektifitas berfungsinya sistem pengendalian intern (audit) merupakan masalah yang sangat kompleks. Solusi metodologis dan praktis untuk masalah ini memberikan dasar untuk menemukan arah yang paling tepat untuk meningkatkan organisasi dan manajemen kegiatan layanan pengendalian internal (audit). Dalam hal ini, klarifikasi pengaruh kontrol itu sendiri terhadap hasil akhir pengembangan produksi menjadi sangat penting, karena banyak faktor yang berinteraksi dalam proses keuangan dan ekonomi. Tetapi pemilihan bagian ekuilibrium dari efek kontrol dalam mencapai tujuan tertentu adalah tugas yang sangat sulit. Aktivitas pengendalian dan audit harus memiliki tujuan, dirancang untuk mencapai hasil produksi dan keuangan tertentu. Kualitas pekerjaan layanan pengendalian internal (audit) dan efektivitas akhir dan efisiensi pengendalian tergantung pada validitas tujuan yang ditetapkan, pada perbandingan yang benar antara tujuan dan sarana untuk mencapainya. Tujuan yang tidak tepat tidak akan memberikan efek produksi yang signifikan.

Efisiensi dalam arti luas harus dipahami sebagai efektivitas kumulatif kerja, tindakan, dan sistem tindakan yang merupakan hasil dari upaya material tertentu. Efisiensi ekonomi ditandai dengan membandingkan hasil produksi dengan sumber daya yang digunakan untuk mencapai hasil tersebut. Hal ini terungkap melalui konsep-konsep seperti efisiensi dan ekonomi, meskipun mereka tidak sepenuhnya mencirikannya. Misalnya, hasil kegiatan produksi yang tinggi dapat dicapai dalam kondisi penggunaan sumber daya yang sangat besar yang melebihi tingkat yang diperlukan secara sosial, dan penghematan dapat diperoleh dengan biaya minimal dengan tingkat produksi yang rendah, dll. Dengan demikian, penilaian efisiensi ekonomi yang menyeluruh harus dilakukan hanya dengan rasio efektivitas dan efisiensi.

Pembenaran efisiensi ekonomi kontrol (audit) dan layanannya sebagian besar merupakan bagian dari masalah umum menentukan efisiensi ekonomi produksi. Perhitungan efisiensi ekonomi pengendalian (audit) dapat dilakukan atas dasar prinsip-prinsip metodologi umum. Berkenaan dengan pengendalian, mereka turun untuk menentukan rasio biaya pelaksanaannya terhadap hasil yang diperoleh. Tetapi definisi efisiensi ekonomi pengendalian produksi memiliki kekhususannya sendiri. Ini mengikuti dari karakteristik aktivitas kontrol dan audit dan terutama terkait dengan penilaian efektivitas sistem kontrol on-farm (audit).

Akibatnya, kategori umum efisiensi pengendalian produksi adalah hasil dari berfungsinya pengendalian internal, yang memastikan pencapaian tujuan yang dihadapi objek pengendalian dengan biaya terendah.

Menentukan efektivitas sistem kontrol, misalnya, produksi pertanian, melalui kinerja akhir organisasi diperumit oleh fakta bahwa proses manajemen merupakan bagian integral dari produksi dan kegiatan ekonomi. Oleh karena itu, hasilnya sangat terkait dengan dampak simultan dari sejumlah faktor efisiensi produksi lainnya. Akibatnya, kontrol dan pekerjaan layanannya harus dievaluasi dalam kondisi produksi tertentu, dengan mempertimbangkan komparabilitas objek studi untuk sejumlah indikator.

Efektivitas sistem kontrol dan pekerjaan layanannya juga harus dinilai oleh kategori pribadi, yang sampai batas tertentu mengungkapkan hubungan indikator. Kriteria swasta utama untuk efektivitas kontrol: efektivitas / atau produktivitas / pekerjaan layanan kontrol, ekonomi dan efisiensi aparat layanan ini.

Untuk menentukan kriteria ini, diperlukan data objektif tentang ukuran layanan pengendalian internal, remunerasi, hasil yang dicapai, dan biaya.

Untuk menilai efektivitas sistem pengendalian internal (audit), pertama-tama perlu ditentukan efisiensi (E c) sistem sebagai rasio biaya (C c) untuk pemeliharaan dan pengoperasian layanan ( pengendalian internal (audit) (gaji, biaya kantor, depresiasi, pemeliharaan mobil, dll.) terhadap jumlah rata-rata karyawan tahunan yang dipekerjakan dalam sistem pengendalian on-farm secara keseluruhan (Zp).

Semakin sedikit Ek, semakin ekonomis sistem manajemen pengendalian internal (audit). Dalam dinamika, ketika membandingkan E untuk beberapa periode atau tahun pelaporan, dapat dinyatakan dengan indeks efisiensi (Jek) dalam pecahan unit, sebagai rasio indikator untuk periode pelaporan tertentu dengan yang sebelumnya (E ke), dijadikan dasar perbandingan:

1.

Selain indikator-indikator ini, untuk menilai efektivitas fungsi layanan secara keseluruhan dari sistem pengendalian internal (audit), Anda dapat menggunakan sistem indikator relatif:

Profitabilitas layanan on-farm control (audit) (%):

dimana P - profitabilitas,%;

P 1, P 0 - masing-masing, laba organisasi periode pelaporan (setelah pengenalan audit internal) dan laba organisasi periode dasar (sebelum pengenalan audit internal), ribuan rubel.

ZK - biaya pemeliharaan dan fungsi layanan kontrol di pertanian (audit), ribuan rubel.

Kemungkinan Lost Benefit Ratio (CoV):

di mana VVR adalah hasil internal dari peningkatan efisiensi produksi yang diidentifikasi selama audit, ribuan rubel.

Rasio Manfaat yang Diperoleh (CPF):

di mana adalah mobilisasi cadangan internal yang diidentifikasi selama audit dalam kegiatan organisasi, ribuan rubel.

Rasio pemanfaatan cadangan internal yang teridentifikasi (Kiv):

Koefisien ini menunjukkan tingkat mobilisasi cadangan on-farm yang diidentifikasi dalam kegiatan organisasi. Rasio ini juga memungkinkan Anda untuk menentukan seberapa dibenarkan kesimpulan yang dibuat oleh auditor audit internal, dan dibenarkan oleh sejumlah cadangan internal yang teridentifikasi.

6. Koefisien kekurangan yang teridentifikasi, kerugian akibat kerusakan dan pencurian karena kesalahan karyawan organisasi (Knph):

di mana NPH adalah jumlah total kekurangan, kerugian, dan pencurian yang teridentifikasi selama kegiatan pengendalian dan audit karena kesalahan personel organisasi.

Koefisien ini dapat dihitung untuk periode pelaporan individu, proses sirkulasi dana, jenis kegiatan, dll. Ini menunjukkan berapa banyak rubel kekurangan, pencurian, kerugian per 1 rubel biaya untuk pemeliharaan dan pengoperasian kontrol on-farm (audit ) melayani.

Koefisien kemungkinan kerugian akibat kesalahan perpajakan (Kvp):

di mana FS adalah jumlah kemungkinan sanksi keuangan, ribuan rubel.

Rasio ini menunjukkan efektivitas pelayanan pengendalian intern dalam mendeteksi kesalahan perpajakan, mengoreksinya tepat waktu dan mencegah sanksi keuangan, yaitu penghematan per setiap rubel biaya untuk pemeliharaan dan pengoperasian layanan kontrol (audit) on-farm.

Koefisien penilaian komprehensif efektivitas pelayanan pengendalian on-farm (audit) (Kots):

Kots \u003d Kpv * Knph * Kvp

Indikator ini menunjukkan efek rata-rata dari pekerjaan layanan audit internal per rubel biaya untuk pemeliharaan dan pengoperasian layanan ini.

Jumlah absolut dari efek pekerjaan kontrol internal (audit) layanan (ASE), gosok.

Ase \u003d MVVR (atau VVR) + NPH + FS

Efisiensi kerja jasa audit intern dipengaruhi secara signifikan oleh sistem pengorganisasian kerja pegawai jasa ini. Oleh karena itu, untuk penilaian kuantitatif tingkat organisasi tenaga kerja karyawan layanan (departemen) audit internal, Anda dapat menggunakan indikator yang sama seperti untuk menilai organisasi tenaga kerja karyawan aparat administrasi entitas ekonomi:

a) koefisien penggunaan intensif waktu kerja (Ke):

di mana Pr - hilangnya waktu kerja dalam periode yang diaudit,%;

Nfr - dana nominal jam kerja untuk pelaksanaan pekerjaan kontrol dan audit dalam periode yang diaudit (100%);

b) koefisien stabilitas personel audit (Кс):

di mana Z 1 - jumlah karyawan layanan audit internal yang berhenti untuk

periode pelaporan, orang;

Z 2 - jumlah rata-rata bulanan karyawan layanan audit, orang;

c) koefisien disiplin kerja pada jasa audit (Kt):

di mana Dp - jumlah hari kerja yang hilang akibat ketidakhadiran dan pelanggaran disiplin lainnya, hari kerja;

Sebelum - jumlah total orang-hari;

d) koefisien pelaksanaan tugas oleh auditor internal (Ki):

,

di mana Zn - jumlah karyawan layanan audit internal yang menerima hukuman administratif karena pelaksanaan tugas yang tidak tepat, orang;

e) rasio auditor bersertifikat (auditor dengan sertifikat auditor profesional atau akuntan profesional) dan auditor tidak bersertifikat (Ksp):

di mana Sof - rasio aktual spesialis - profesional, orang;

Sop - normatif (direncanakan) rasio spesialis - profesional, orang;

g) faktor kualifikasi pegawai jasa audit intern (Kkr):

di mana Zkv adalah jumlah karyawan layanan audit internal dengan pendidikan khusus yang lebih tinggi dan menengah, orang;

h) koefisien penerapan sarana mekanisasi dan otomasi dalam kegiatan pengendalian dan audit (Kma):

di mana Ohma - volume pekerjaan kontrol dan audit yang dilakukan menggunakan mekanisasi dan otomatisasi, jam kerja atau dalam%;

Op - jumlah total pekerjaan pada rencana atau program audit, jam kerja atau 100%.

Dalam setiap kasus tertentu, ketika menentukan efektivitas tindakan tertentu yang bertujuan untuk meningkatkan organisasi layanan audit internal dan mengelola kegiatannya, disarankan untuk memilih beberapa indikator yang terdaftar sebagai kriteria penilaian, dan mengambil yang lain sebagai pembatas yang mencirikan kondisi untuk mencapai hasil yang diukur dengan indikator utama.

Masalah mengatur kontrol internal dalam entitas ekonomi dari bentuk organisasi dan hukum tertentu diatur oleh tindakan legislatif Federasi Rusia berikut:

1. Undang-Undang Federal No. 208-FZ tanggal 26 Desember 1995 “Aktif” perusahaan saham gabungan", paragraf 1 Seni. 85;

2. Undang-Undang Federal No. 14-FZ tanggal 8 Februari 1998 “Tentang perusahaan dengan kewajiban terbatas", paragraf 1 Seni. 47;

3. Undang-Undang Federal No. 41-FZ tanggal 8 Mei 1996 "Tentang Koperasi Produksi", paragraf 1 Seni. delapan belas;

4. Undang-Undang Federal No. 193-FZ tahun 08.12.1995 "Tentang Kerjasama Pertanian", paragraf 1 Seni. tigapuluh.

Pengendalian internal adalah proses yang bertujuan untuk mencapai tingkat kepercayaan yang cukup bahwa entitas ekonomi memastikan: efisiensi dan efektivitas kegiatannya, termasuk pencapaian indikator keuangan dan operasional, keamanan aset; keandalan dan ketepatan waktu akuntansi (keuangan) dan pelaporan lainnya; kepatuhan terhadap hukum yang berlaku, termasuk saat melakukan aktivitas bisnis dan memelihara catatan akuntansi.

Saat ini, tidak ada VC di bisnis kecil, dan jika ada, itu tidak terorganisir dengan baik. Pengendalian internal merupakan salah satu fungsi manajemen dasar, jika tidak ada yang tidak mungkin manajemen yang efektif entitas ekonomi. Ini adalah pengendalian internal yang memungkinkan pengembangan dan penerapan solusi untuk penggunaan sumber daya yang efisien.

Kehadiran akuntansi dan kontrol dalam tata kelola perusahaan dijelaskan oleh kebutuhan untuk menghasilkan informasi tentang setiap fakta kehidupan ekonomi, termasuk yang terkait dengan penggunaan sumber daya material, tenaga kerja dan keuangan, yang memungkinkan untuk meningkatkan efisiensi keuangan dan kegiatan ekonomi suatu entitas ekonomi.

Perlu dicatat bahwa tidak semua kelompok pengguna memiliki akses yang sama terhadap informasi yang dihasilkan oleh pengendalian internal dan jasa akuntansi. Sebagai aturan, administrasi dapat memiliki akses tak terbatas ke informasi, dan pemilik dapat memiliki akses sebagian. Oleh karena itu, pengendalian internal harus diselenggarakan sedemikian rupa untuk mewujudkan kemungkinan penyediaan informasi yang diperlukan untuk keperluan manajemen atas tingkat yang berbeda hierarki, dengan persyaratan yang berbeda untuk kelengkapan, bentuk, dan isinya. Pengendalian intern dalam sistem manajemen suatu entitas ekonomi dapat berfungsi secara efektif hanya dalam hubungannya dengan fungsi manajemen lainnya. Koneksi proses kontrol, akuntansi dan analitis memungkinkan solusi terbaik untuk masalah dukungan informasi untuk manajemen.

Tujuan pengendalian internal ditentukan oleh masing-masing entitas ekonomi secara independen. Jadi, menurut informasi Kementerian Keuangan Rusia No. PZ-11/2013 pengendalian internal berkontribusi pencapaian oleh entitas ekonomi dari tujuan kegiatannya dan harus memastikan pencegahan atau deteksi penyimpangan dari aturan dan prosedur yang ditetapkan, serta distorsi data akuntansi, akuntansi (keuangan) dan pelaporan lainnya. Pelaksanaan tindakan pengendalian tidak mungkin dilakukan tanpa mempertimbangkan komponen-komponennya.

Dalam informasi ini, Kementerian Keuangan Federasi Rusia mengidentifikasi sebagai elemen utama pengendalian internal suatu entitas ekonomi:

lingkungan kontrol;

tugas beresiko;

· prosedur pengendalian internal;

informasi dan Komunikasi;

· Evaluasi pengendalian internal.

Tabel 1. Karakteristik unsur-unsur sistem pengendalian intern

Kontrol lingkungan	Tugas beresiko	Prosedur pengendalian internal	Informasi dan Komunikasi	Penilaian pengendalian internal
Seperangkat prinsip dan standar untuk aktivitas entitas ekonomi	Proses Identifikasi dan Analisis Risiko	Tindakan yang ditujukan untuk meminimalkan risiko yang mempengaruhi pencapaian tujuan entitas ekonomi	Memastikan berfungsinya pengendalian internal dan kemungkinan mencapai tujuan yang ditetapkan	Dilakukan sehubungan dengan unsur-unsur pengendalian internal untuk menentukan efektivitas dan efisiensinya, serta kebutuhan untuk berubah
Tujuan. Ketepatan waktu. Efektivitas. Objektivitas. Konsistensi. Kerahasiaan. Fleksibilitas. Kesederhanaan	Asal dan keberadaan. Kelengkapan. Hak dan kewajiban. Evaluasi dan distribusi. Presentasi dan pengungkapan	Mendokumentasikan. Konfirmasi kesesuaian antara objek (dokumen) atau kepatuhannya dengan persyaratan yang ditetapkan. Sanksi (otorisasi) transaksi dan operasi, memberikan konfirmasi kelayakan komisi mereka. Rekonsiliasi data. Pemisahan kekuasaan dan rotasi tugas. Prosedur untuk memantau keberadaan dan kondisi objek yang sebenarnya, termasuk keamanan fisik, pembatasan akses, inventaris. Pengawasan, memberikan penilaian terhadap pencapaian tujuan atau indikator yang telah ditetapkan. Prosedur yang terkait dengan pemrosesan komputer atas informasi dan sistem informasi	Sistem informasi entitas ekonomi. Penyebaran informasi	Pemantauan pengendalian internal. Evaluasi berkala atas pengendalian internal

Perlu dicatat bahwa, dalam elemen pengendalian internal, masalah penilaian efektivitas pengendalian internal tidak cukup berkembang, baik untuk tujuan manajemen maupun untuk tujuan audit independen atas laporan keuangan. Akibatnya, tidak ada dasar metodologi yang memungkinkan perusahaan untuk melakukan pekerjaan yang efektif pada kesalahan dan mempengaruhi pengambilan keputusan manajerial. Oleh karena itu, untuk tujuan manajemen, entitas ekonomi paling penting dan perlu untuk membentuk sistem indikator dan kriteria untuk mengevaluasi efektivitas pengendalian internal atas penggunaan sumber daya, termasuk sumber daya material, tenaga kerja, dan keuangan.

Masalah lain adalah tidak adanya kriteria umum di Federasi Rusia untuk mengevaluasi efisiensi, yang dijelaskan oleh kurangnya standar pengendalian internal atau pengembangannya yang tidak memadai. Dalam beberapa tahun terakhir, peningkatan perhatian telah diberikan pada pengendalian internal di tingkat internasional. Hasil kerja di bidang ini adalah pengembangan sejumlah dokumen yang mencoba untuk mengidentifikasi, mengevaluasi, menggambarkan dan mengidentifikasi area untuk meningkatkan pengendalian internal.

Penilaian efektivitas pengendalian internal harus dimulai dengan organisasinya, karena hanya yang baik yang bisa efektif sistem terorganisir. Persyaratan yang cukup rinci untuk organisasi pengendalian internal diatur dalam informasi yang telah disebutkan dari Kementerian Keuangan Rusia No. PZ-11/2013.

Sistem pengendalian internal atas penggunaan sumber daya tidak dapat efektif tanpa kekuasaan yang jelas dari badan pengendalian suatu entitas ekonomi. Pembagian kekuasaan kontrol divisi adalah urusan dalam negeri setiap organisasi dan sepenuhnya bergantung pada interaksi tata kelola perusahaan, sistem manajemen risiko dan pengendalian internal itu sendiri.

Ketika mengembangkan metodologi untuk menilai efektivitas pengendalian internal, perlu untuk secara jelas merumuskan metode pelaksanaannya, tergantung pada tujuan yang ditetapkan. tata kelola perusahaan. Akibatnya, kontrol dapat bervariasi. Pada saat yang sama, daftar prosedur untuk menilai efektivitas pengendalian internal yang diterapkan dalam setiap peristiwa akan serupa:

pengendalian dan persetujuan dokumen;

pemeriksaan catatan aritmatika;

memelihara dan memeriksa laporan analitis;

penyusunan dan persetujuan laporan, serta membawa laporan ke perhatian manajemen.

Ketika mengevaluasi efektivitas pengendalian internal, "tangga" hierarkis metode dan metode evaluasi, yang ditunjukkan pada Gambar 1, dapat digunakan. 3.

Gambar 3. Hirarki teknik dan metode untuk menilai efektivitas pengendalian internal

Prosedur pengendalian internal adalah tindakan yang ditujukan untuk meminimalkan risiko yang mempengaruhi kemampuan untuk mencapai tujuan suatu entitas ekonomi.

Survei terhadap personel suatu entitas ekonomi dilakukan untuk menilai pengetahuan dan kualifikasi mereka, serta untuk memperoleh informasi tentang prosedur pelaksanaan fakta kehidupan ekonomi dan fungsi pengendalian internal. Pengamatan fakta kehidupan ekonomi dan penerapan pengendalian internal memungkinkan Anda untuk mengkonfirmasi fakta keberadaan dan efektivitasnya. Teknik analitis digunakan ketika perlu untuk menyoroti indikator formal untuk menilai pengendalian internal.

Verifikasi bukti pengendalian internal dan hasilnya diterapkan jika hasilnya telah didokumentasikan.

Pelaksanaan kembali prosedur pengendalian internal diterapkan jika semua metode lain gagal memberikan bukti yang cukup tentang efektivitas pengendalian internal dan dokumentasinya tidak ada.

Pendapat inspektur, yang dibentuk dalam menilai efektivitas pengendalian internal, berfungsi sebagai dasar untuk membuat keputusan berdasarkan itu.

Menurut penulis, hasil penilaian efektivitas pengendalian internal harus didokumentasikan. Tidak ada persyaratan khusus untuk pelaksanaan dokumen akhir berdasarkan hasil penilaian pengendalian internal. Pada saat yang sama, perlu dicatat bahwa dokumen yang dihasilkan harus cukup dan sesuai dan memenuhi kriteria seperti: kesederhanaan; visibilitas; dimengerti; netralitas informasi, dll.

Disarankan untuk menilai pengendalian internal berdasarkan persyaratan berikut untuk penerapan tindakan pengendalian: proporsi sampel dokumen atau objek pengendalian; validitas penyimpangan yang teridentifikasi; pertimbangan kemungkinan penyebab kesalahan; mengembangkan rekomendasi untuk mengoreksi kesalahan; penilaian dampak kesalahan pada pengambilan keputusan manajerial (risiko ketidakefektifan keputusan manajerial yang disebabkan oleh kesalahan yang tidak terdeteksi).

Berdasarkan kriteria ini, tolok ukur harus diringkas dalam daftar periksa tertentu. Penilaian pengendalian internal dilakukan sebagai persentase. 100% diberikan jika semua dokumen diperiksa dan tidak ada komentar pada hasil kontrol. Dengan demikian, nol persen diberikan jika tindakan pengendalian ke segala arah tidak dilakukan.

Sebagai kesimpulan, perlu dicatat bahwa karena kurangnya standar yang dirumuskan dengan jelas dalam menilai efektivitas pengendalian internal, entitas ekonomi harus secara independen membentuk pendapat tentang kepatuhan pengendalian internal dengan maksud dan tujuan kegiatan mereka, serta untuk memeriksa efektivitas tindakan pengendalian sesuai dengan pertimbangan profesional mereka.

Kontrol atas memastikan keamanan informasi hak konstitusional dan kebebasan warga negara, perusahaan dan organisasi di bidang informatisasi;

Tingkat keamanan informasi yang perlu dilindungi;

keamanan pembentukan dan penggunaan sistem sumber informasi(teknologi, sistem untuk memproses dan mengirimkan informasi).

Poin kunci dari kebijakan negara di bidang ini adalah kesadaran akan kebutuhan untuk melindungi setiap sumber informasi dan teknologi Informasi, kesalahan penanganan yang dapat menyebabkan kerusakan pada pemiliknya, pemilik, pengguna atau orang lain.

Peraturan peraturan hukum isu-isu informasi dan perlindungan informasi di Federasi Rusia termasuk:

Hukum Federasi Rusia

Keputusan Presiden Federasi Rusia dan dokumen normatif yang disetujui oleh keputusan ini

Keputusan Pemerintah Federasi Rusia dan dokumen normatif yang disetujui oleh keputusan ini (Peraturan, Daftar, dll.)

Standar negara bagian dan industri

· Peraturan, Perintah. Pedoman dan normatif lainnya dan dokumen metodologis badan negara yang berwenang (Komisi Teknis Negara Rusia, FAPSI, FSB).

Hukum federal dan lainnya peraturan menyediakan:

Pemisahan informasi ke dalam kategori akses bebas dan terbatas, dan informasi terbatas dibagi menjadi:

o diklasifikasikan sebagai rahasia negara

o diklasifikasikan sebagai rahasia resmi (informasi untuk penggunaan resmi), data pribadi (dan jenis rahasia lainnya)

o dan informasi lainnya, yang penyalahgunaannya dapat menyebabkan kerugian bagi pemiliknya, pemiliknya, pengguna atau orang lain;

· rezim hukum perlindungan informasi, salah penanganan yang dapat menyebabkan kerugian bagi pemiliknya, pemiliknya, pengguna dan orang lain, sebagaimana ditentukan oleh:

sehubungan dengan informasi yang diklasifikasikan sebagai rahasia negara - berwenang badan pemerintah berdasarkan Hukum Federasi Rusia "Tentang Rahasia Negara" (tanggal 21 Juli 1993 N 5485-1);

· sehubungan dengan informasi rahasia yang terdokumentasi - oleh pemilik sumber daya informasi atau orang yang berwenang berdasarkan Hukum Federasi Rusia "Tentang Informasi, Informatisasi, dan Perlindungan Informasi" (tanggal 20 Februari 1995 N 24-FZ);

sehubungan dengan data pribadi - terpisah hukum federal;

· perizinan kegiatan perusahaan, lembaga dan organisasi di bidang keamanan informasi;

· pengesahan sistem informasi otomatis yang memproses informasi dengan akses terbatas untuk memenuhi persyaratan keamanan informasi saat bekerja dengan informasi dengan tingkat kerahasiaan (kerahasiaan) yang sesuai;

· sertifikasi alat pelindung diri informasi dan sarana pemantauan efektivitas proteksi yang digunakan di AU;

menugaskan keputusan tentang organisasi perizinan, pengesahan dan sertifikasi kepada badan-badan dikendalikan pemerintah dalam kompetensi mereka, ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia;

Pembuatan sistem informasi otomatis dalam desain yang aman dan unit khusus yang menjamin perlindungan informasi dengan akses terbatas, yang merupakan milik negara, serta pemantauan keamanan informasi dan pemberian hak untuk melarang atau menangguhkan pemrosesan informasi dalam hal kegagalan untuk memenuhi persyaratan untuk memastikan perlindungannya;

· definisi hak dan kewajiban subyek di bidang perlindungan informasi.