Koji pokazatelji ocjenjuju učinkovitost interne kontrole poduzeća. Kako ocijeniti učinkovitost sustava interne kontrole. Korporativne vrijednosti organizacije su njene najviše vrijednosti, koje odražavaju misiju i viziju poduzeća i

R.A. Neustroev, I.O. FEDOROV, S.V. VASILJEV

FORMIRANJE I OCJENA UČINKOVITOSTI FUNKCIONIRANJA SUSTAVA UNUTARNJE KONTROLE

Ključne riječi: učinkovitost, analiza, revizija, kontrola.

Razmatraju se problemi formiranja i ocjene učinkovitosti funkcioniranja sustava. unutarnja kontrola, razlike između provjere internog kontrolora i internog revizora.

R.A. NEUSTROEV, I.O. FEDOROVA, S.V. VASILEVA FORMIRANJE I PROCJENA UČINKOVITOSTI PRODUKTIVNOSTI SUSTAV KONTROLE RAZLIKA

Ključne riječi: produktivnost, analiza, revizija, kontrola.

Problemi formiranja i procjene učinkovitosti sustav produktivnosti kontrole razlika testiranje kontrole razlika i revizije razlika formiranje modela hipoteke u Rusiji državnih fondova.

U skladu s reformom proračuna, planira se omogućiti veća neovisnost sudionicima u proračunskom procesu. Međutim, ovakav pristup zahtijeva poboljšanje sustava interne kontrole.

Glavni cilj interne kontrole je smanjiti financijske gubitke koji proizlaze iz raznih razloga. Što je upravljački sustav razvijeniji i strukturiraniji, rezultat njegovog djelovanja je veći.

Preduvjeti za formiranje sustava unutarnjih kontrola u javnom sektoru su: povećana konkurencija, utvrđivanje zahtjeva za poboljšanje učinkovitosti sustava upravljanja, potreba za objektivnim i pouzdanim informacijama za donošenje odluka, kompetentno upravljanje, osiguranje komunikacije između internih i vanjska kontrola.

Sukladno čl. 158. i 269. Zakona o proračunu Ruske Federacije, glavnim upraviteljima povjerena je kontrola nad korištenjem proračunskih i izvanproračunskih sredstava, njihovom namjenskom upotrebom, kao i aktivnostima organizacija, čiji su rezultat određene proračunske usluge. Sukladno tome, u okviru unutarnje kontrole treba procijeniti stupanj ispunjenja pokazatelja proračunskih usluga od strane državnih institucija i organizacija koje utvrđuju njihovi glavni rukovoditelji na temelju metode programsko ciljanog planiranja kako bi se povećala njihova odgovornost za postizanje konačni rezultat uz najmanji utrošak proračunskih sredstava i najbolja kvaliteta, tj. poboljšanje učinkovitosti i djelotvornosti institucija i organizacija.

Dakle, koncept sustava internih kontrola trebao bi se temeljiti na pokazateljima omjera troškova i kvalitete koji tvore konačni rezultat i određuju stupanj ostvarenja cilja. To znači da interna kontrola treba osigurati identifikaciju i mobilizaciju financijskih, materijalnih i radnih rezervi koje su na raspolaganju organizacijama; poboljšanje učinkovitosti i kvalitete njihove upotrebe, jačanje financijske discipline, uključujući pitanja cijena, kao i promicanje brzog odgovora i donošenja odluka menadžmenta za postizanje konačnih ciljeva organizacije na vrijeme.

Kao područja djelovanja sustava unutarnjih kontrola proračunska organizacija može se uzeti u obzir:

Primjena pokazatelja proračunskih usluga i kriterija njihove kvalitete;

Prisutnost pritužbi na kvalitetu i pravodobnost pružanja proračunskih usluga;

Korištenje proračunskih sredstava za namijenjena namjena;

Valjanost izračuna procijenjenih termina;

Izvršenje procjena prihoda i rashoda i poštivanje limita proračunskih obveza;

Organizacija izdavanja narudžbi za nabavu robe, izvođenje radova, pružanje usluga;

Učinkovitost raspolaganja proračunskim i izvanproračunskim sredstvima i imovinom;

Valjanost nastalih troškova povezanih s tekuće aktivnosti, i kapitalni troškovi, usklađenost s općim građevinskim standardima tijekom građevinskih radova.

Zadaci interne kontrole u smislu ocjene rada mogu biti:

Provođenje revizija i informiranje menadžmenta o identificiranim značajnim rizicima i problemima kontrole, kao i pomoć u rješavanju tih problema;

Pružanje objektivne procjene učinkovitosti organizacije u postizanju njenih ciljeva i učinkovitosti glavnih procesa;

Učinkovita interakcija s vanjskim revizorima kako bi se smanjili troškovi provođenja vanjske revizije, ako je potrebno;

Provjera adekvatnog (pravodobnog, ispravnog, pouzdanog) knjigovodstvenog iskaza poslovnih transakcija i ispravnosti internog i eksternog izvještavanja;

Procjena učinkovitosti poslovanja u cilju smanjenja troškova i povećanja profitabilnosti;

Izgradnjom sustava unutarnjih kontrola osigurava se dostupnost relevantnih informacija za kontrolu, skup kontrolnih metoda i postupaka te izrada specifične metodologije kontrole.

Unutarnja kontrola trebala bi biti organizirana prema ciklusima aktivnosti organizacije (od nabave do provedbe proračunskih usluga, uključujući investicije) i fazama upravljanja (planiranje, organizacija, računovodstvo i analiza, provjera korektivnih mjera).

Algoritam za formiranje sustava interne kontrole, uzimajući u obzir zadatke osiguranja učinkovitosti aktivnosti javne institucije a organizacije mogu biti:

1. Definicija i opis glavnih poslovnih procesa.

2. Odobrenje shema glavnih poslovnih procesa.

3. Identifikacija i procjena rizika za svaki poslovni proces.

4. Utvrđivanje i procjena postojećih kontrolnih postupaka za relevantne poslovne procese.

5. Izrada popisa mogućih kontrolnih postupaka za minimiziranje postojećih rizika.

6. Ocjena učinkovitosti "novog" sustava i procedura interne kontrole.

7. Odabir najučinkovitijih i najpopularnijih kontrolnih postupaka i njihova implementacija u praksi sustava internih kontrola.

Elementi sustava interne kontrole: kontrolno okruženje, procjena rizika, informacije i mreže, praćenje, postojeći kontrolni postupci prikazani su u tablici. jedan.

Predloženi algoritam može se implementirati na sljedeći način:

U prvoj fazi opisuje se poslovni proces kakav jest, zatim se utvrđuje kako se kontrole mogu primijeniti na te procese, razvijaju se politike i procedure kako bi se rizici unutar procesa sveli na minimum. Ishod faze može biti dokument koji opisuje poseban postupak.

U drugoj fazi provodi se analiza glavnih rizika svojstvenih ovom procesu (standardni rizici) i razvoj kontrolnih mjera za minimiziranje tih rizika.

U trećoj fazi potrebno je odrediti svrhu novog postupka (kako bi trebao biti). Novi postupak mora se testirati. Na temelju rezultata testa treba donijeti odluku o učinkovitosti postupka. Postupak se uvodi naredbom. Omogućena je obuka za korištenje postupka.

stol 1

Elementi strukture sustava internih kontrola

Element Opis Ključna pitanja

Kontrolno okruženje ukupni rezultat organizacija, njezine politike i procedure integritet, kompetencija, neovisno vodstvo, filozofija vodstva, organizacijska struktura, dodjela odgovornosti, kadrovska politika

Procjena rizika Identifikacija rizika od strane menadžmenta Rizici uslijed promjena

Metode informacija i umrežavanja koje se koriste za klasificiranje i bilježenje transakcija i komuniciranje uloga i odgovornosti za bilježenje, obradu, sažimanje i predstavljanje transakcija, uvjeta i događaja. Komunikacija uloga i odgovornosti

Kontinuirano praćenje postupaka potrebnih za ocjenu kvalitete primjene sustava unutarnjih kontrola unutarnja revizija. Revizije i drugi postupci, uključujući ocjenu zadovoljstva kupaca

Uspostavljene kontrolne procedure Politike i procedure uspostavljene kako bi se osiguralo postizanje ciljeva upravljanja pravovremeno izvješćivanje, obrada informacija, fizičke kontrole, razdvajanje odgovornosti

Razmotrimo primjer djelovanja službe unutarnje kontrole u smjeru – postavljanje državnog (općinskog poretka), pri čemu je potonje jedna od funkcija i područja vrednovanja službe unutarnje kontrole.

Formiranje državni poredak- aktivnosti naručitelja u planiranju, postavljanju i praćenju izvršenja državnog ugovora za nabavu robe, izvođenje radova, pružanje usluga, tj. poslovni proces koji opisuje funkciju naručitelja u nabavi roba, radova, usluga. IZ točka upravljanja S gledišta, to uključuje planiranje procesa izdavanja državne narudžbe, provođenje postupaka vezanih uz izdavanje državne narudžbe, analizu i praćenje ispunjavanja uvjeta državnog ugovora, poduzimanje korektivnih radnji za otklanjanje odstupanja i kršenja koja su nastao kako tijekom izdavanja naloga tako i tijekom njegovog izvršenja. Glavni rizici s kojima se suočavaju državni kupci prilikom postavljanja državne narudžbe uključuju sljedeće rizike: nabavu roba, radova i usluga od beskrupuloznog dobavljača; provedba koruptivnog motiva; kupnja robe, radova i usluga po napuhanoj cijeni, nedostatni izvori financiranja za narudžbu; davanje predujma bez osiguranja izvršenja ugovora itd. Čimbenici ovih rizika uključuju:

cija stručnjaka u području javne nabave, niska ukupna i financijska disciplina državni kupci. Pri izradi propisa za rad službe unutarnjeg nadzora te rizike treba uzeti u obzir, a elemente sustava nadzora graditi na način da se osigura njihovo maksimalno otkrivanje i sprječavanje. Kao sredstvo kontrole može se primijeniti: plan nabave robe, radova i usluga koji je odobrio kupac, sastavljen uzimajući u obzir procjene i zahtjeve odjela; raspored nabave roba, radova i usluga po razdobljima i oblicima nabave, odobren od strane naručitelja; autorizacija nabave robe, radova, usluga koju provodi voditelj – predstavnik naručitelja, izrađene smjernice za određivanje početne cijene ugovora, primjena necjenovnih kriterija za ocjenu prijava i sl.

Sredstva kontrole mogu se podijeliti na ona koja omogućuju:

a) provedba postupaka za izdavanje naloga uz dopuštenje državnog naručitelja: utvrđivanje u povelji (propisu) organizacije funkcija, prava i obveza voditelja državnog naloga; utvrđivanje prava i obveza ovlaštenog tijela tijekom njegovog osnivanja, pravila za rad komisija, funkcija, prava članova komisija stvorenih prilikom davanja narudžbe, njihovo odobrenje od strane kupca itd.;

b) ispravnost postupaka za postavljanje državne narudžbe: kriteriji za kupnju robe, radova, usluga do 100 tisuća rubalja; odobrenje popisa osoba koje imaju pravo kupovati u vrijednosti do 100 tisuća rubalja; postupak formiranja početne (maksimalne) ugovorne cijene (cijene lota); dostupnost potvrda i potvrda članova povjerenstva u području usavršavanja u području postavljanja državnih naloga itd.

Poslove službe unutarnje kontrole treba provoditi na sustavnoj osnovi, tj. biti regulirani planovima, rasporedima internih revizija, ciljevima i ciljevima, dostupnošću kriterija za odabir predmeta revizije, metodologijom, obrascima za izvješćivanje.

Posljedice nedovoljnog korištenja internih kontrola su: nedostatak odgovarajućih upravljačkih kontrola i niska kultura kontrole, nedovoljno učinkovita identifikacija i procjena rizika, loša komunikacija između različitih razina menadžmenta, neučinkovita revizija ili praćenje nedostataka.

Za utvrđivanje učinkovitosti uspostavljenog sustava internih kontrola može se provesti njegova interna revizija, koju treba smatrati neovisnom kompetentnom procjenom upravljačkih i kontrolnih aktivnosti koje se provode unutar organizacije, a koja se temelji na sustavnom znanstveno utemeljenom procesu objektivnog prikupljanja, analizu i procjenu dokaza o gospodarskim radnjama i događajima u svrhu utvrđivanja stupnja usklađenosti s njihovim utvrđenim kriterijima uspješnosti, predviđanja budućeg razvoja i izrade preporuka.

S ekonomskog gledišta, stvaranje službe interne revizije preporučljivo je na razini glavnog menadžera, kada organizacija ima složenu strukturu, mnogo izvještajnih jedinica (osoba), provodi zajedničke programe (naredbe).

Razlike između unutarnjeg kontrolora i unutarnjeg revizora prikazane su u tab. 2.

Razlike između internog kontrolora i internog revizora

Predmet i priroda kontrole koju provode zaposlenici odjela interne revizije koju provode stručnjaci funkcionalnih jedinica

Ciljevi Kontrola kvalitete rada odjela tvrtke, procjena računovodstvenog i sustava internih kontrola, izrada kvalitetnih preporuka i konzultantskih usluga u gospodarskom subjektu provodi sustavno, kontinuirano praćenje sigurnosti i učinkovitog korištenja svih vrsta resursa.

Pravni status rukovodi se statutom organizacije, pravilnikom o službi za unutarnju reviziju, samostalna je jedinica i odgovara neposredno čelniku, podnošenju izvješća rukovodi se pravilnikom o nadležnoj jedinici i službene dužnosti, odgovara pročelniku ili njegovom zamjeniku

Ograničenja u aktivnostima Rad se odvija planski i dokumentirano. Daju preporuke, ali ne sudjeluju u njihovoj provedbi. Mogući revizijski rizik neotkrivanja pogrešaka i iskrivljenja donesenih odlukama uprave na temelju uputa i naloga uprave, nastaje ako su ekonomske koristi veće od troškova. Vjerojatnost neučinkovitog kontrolnog okruženja

Stupanj važnosti razmatranih pitanja Rješenja koja se donose na temelju rezultata inspekcijskog nadzora odnose se općenito na djelatnost gospodarskog subjekta ili najvažnija pitanja. Potvrdite učinkovitost i pouzdanost sustava interne kontrole. donesene odluke odnose se na određene vrste ili područja djelatnosti pojedinačne divizije i njihovi zaposlenici

Mjesto u upravljanju tijela nadzora nad poštivanjem utvrđenog postupka za provođenje poslova i postupaka, kao i pouzdanost funkcioniranja sustava interne kontrole, način je praćenja učinkovitosti veza organizacije samostalni sustav kontrola, koja je dio upravljanja organizacijom i kontrolira uz pomoć skupa posebnih postupaka sva pitanja financijskih i ekonomska aktivnost te stvaranje uvjeta za učinkovit rad organizacije

Međuodnos i interakcija u sustavu upravljanja komunicira vertikalno s menadžmentom organizacije, vanjskim revizorima, horizontalno sa zaposlenicima odjela organizacije osigurava interakciju između zaposlenika organizacije kroz opravdanu podjelu odgovornosti i ovlasti u cilju postizanja postavljenih ciljeva

Tehnologija za provedbu kontrolnih radnji koristi standarde, posebne postupke i metode revizijske kontrole - prethodno planiranje, procjena rizika, izrada plana i programa revizije, metode revizije, procjena i dokumentiranje rezultati revizije koriste se postupcima i metodama administrativne, računovodstvene i ekonomske kontrole

Prepoznatljiva značajka Interna revizija Interna kontrola

Ocjenjivanje i dokumentiranje rezultata sastavljanje radnih dokumenata revizora, akata, dokumentarnih zabilješki, sumiranje, formuliranje zaključaka i davanje preporuka brza intervencija i prilagodba tekućeg poslovanja, sastavljanje referenci na dopise

Ocjena učinkovitosti omogućuje sagledavanje kvalitativne i kvantitativne sigurnosti pojedinih elemenata sustava internih kontrola, utvrđivanje njihove razlike. mjera kvantifikacija Rezultat učinkovitosti sustava internih kontrola može biti pokazatelj prosječne matematičke očekivane vrijednosti događaja ili rezultata. Takve se procjene obično temelje na stručnim mišljenjima i subjektivne su. U tom slučaju, revizor treba provjeriti:

Da postoje postupci interne kontrole za učinkovito otkrivanje i sprječavanje zlouporabe;

Ispravnost provedbe kontrolnih postupaka tijekom razdoblja, uključujući cjeloviti pregled svih poslovnih procesa, provjeru najrizičnijih područja djelovanja te da su sva rizična područja obuhvaćena kontrolnim postupcima, provjeru provedbe kontrolnih postupaka (osigurati da postojeći kontrolni postupci pokrivaju rizike unutar utvrđene razine).

ROMAN NEUSTROJEV rođen je 1979. Diplomirao je na Moskovskom petrokemijskom institutu. Natjecatelj Odsjeka za ekonomiju poduzeća Čeboksarskog zadružnog instituta Ruskog sveučilišta za kooperaciju. Autor 4 znanstvena rada.

FEDOROVA IRINA OLEGOVNA rođena je 1988. Financijski menadžer. Autor 3 znanstvena rada.

VASILIEVA SVETLANA VALERYANOVNA rođena je 1968. Diplomirala je na Moskovskom sveučilištu potrošačkih zadruga, predsjednički program za obuku menadžmenta na ChGU. Direktor LLC Gaztekhservice-Plus Grupe kompanija Termotehnika, viši predavač na Odsjeku za ekonomiju poduzeća Čeboksarskog zadružnog instituta Ruskog sveučilišta za kooperaciju. Autor 6 znanstvenih radova.

Za ocjenu učinkovitosti sustava interne kontrole subjekta revizije u literaturi se koriste različite metode. U tablici. 2.8 daje pregled metoda predloženih u literaturi. U osnovi, svi se svode na razvoj testova internih kontrola koji vam omogućuju procjenu strukture ICS-a, sastava njegovih elemenata i njihove sposobnosti da otkriju, isprave i spriječe materijalno pogrešna prikazivanja; kao i ojačati učinak elemenata ICS-a tijekom promatranog razdoblja.

Tablica 2.8

Pregled metoda za procjenu ICS predloženih u stručnoj literaturi

	Ime	Suština tehnike
Stručnjaci tvrtke "Gorislavtsev i K"	Testovi "da - ne"	Formira se popis pitanja koja vam omogućuju provjeru prisutnosti funkcionalnih elemenata ICS-a. Ako u organizaciji postoji odgovarajući element, odgovor je "da", u slučaju odsutnosti - "ne". ICS rezultat izračunava se na temelju udjela pozitivnih odgovora u ukupnom broju pitanja
Yu. A. Danilevsky, S. M. Šapiguzov, N. A. Remizov,	Ispitivanja karakteristika ICS elemenata	U testu se za svako pitanje utvrđuju tri odgovora na temelju stupnja učinkovitosti elementa ICS: odgovor koji karakterizira učinkovitost elementa kao nisku, odgovor za

	Ime	Suština tehnike
		prosječna učinkovitost elementa i odziv koji ukazuje na visoku učinkovitost komponente. Kako bi se procijenila ukupna razina učinkovitosti ICS-a, izračunava se ponderirani prosjek između broja odgovora i njihova stupnja učinkovitosti
	Bodovanje Testovi	Procjeni učinkovitosti svakog elementa ICS-a dodjeljuje se odgovarajuća ocjena: 3 - visoka razina učinkovitosti, 2 - srednja, 1 - nizak. Ukupna učinkovitost definirana je kao kvocijent broja bodova dobivenih iz rezultata ocjenjivanja podijeljenog s najvećim mogućim brojem bodova
L. G. Makarova, M. A. Stefan, A. K. Kovina	Višekriterijska recepcija metodom analize hijerarhija	Osnova ove tehnike je prikaz zadatka procjene učinkovitosti ICS-a u obliku stabla ili mreže relevantnih skupina i elemenata ICS-a i njihova naknadna usporedba u paru s izračunom lokalnih i globalnih prioriteta.

Jedna od najčešćih je metodologija za procjenu ICS-a, koju su predložili stručnjaci peterburške tvrtke Gorislavtsev i K, koja se razlikuje po svojoj jednostavnosti u praktičnoj primjeni, prisutnosti ne samo kvalitativnih, već i kvantitativnih procjena učinkovitost ICS-a. Ova metodologija temelji se na testu, na čija su pitanja data tri odgovora: „da” - karakterizira učinkovitost ICS elementa na visokoj razini; "ne" - označava nisku učinkovitost ICS elementa; „nije karakteristično” - ukazuje na beznačajnu ulogu elementa / njegovu beskorisnost u aktivnostima organizacije. Kada odgovarate na pitanje, predlaže se označiti točan odgovor znakom "+".

Struktura ICS testa procjene prema metodologiji peterburške tvrtke Gorislavtsev i K prikazana je u tablici. 2.9.

Postotak pozitivnih odgovora na ukupan broj testova koristi se za određivanje učinkovitosti ICS-a. Ako je taj omjer 40-60%, učinkovitost SVK obično se određuje kao prosječna; s omjerom manjim od 40% - razina SVK kvalificirana je kao niska; u omjeru većem od 60% - kao visok.

Test procjene SVK (opcija 1, Gorislavtsev i K)

Podsustavi i elementi ICS-a
			Nije tipično
1. Kontrolno okruženje
1.1.1. Izrađena i odobrena strategija razvoja organizacije
1.2. Organizacijska struktura objekta
1.2.1. Shema izrađena i odobrena organizacijska struktura gospodarskog subjekta po odjelima koji označavaju upravljačke odnose, subordinaciju odjela (izvršitelja) i sl.

• 1. Početna procjena ICS-a, gdje se predlaže analiza organizacijske strukture, podjele dužnosti, ovlasti i odgovornosti, kadrovska politika, mjere koje poduzima služba unutarnje kontrole, posebna sredstva ICS-a usmjerena na osiguranje uvjeta za sigurnost imovine, računovodstvenih registara, dokumenata.
• 2. Potvrda procjene ICS-a - provodi se samo ako se u prvoj fazi procjenjuje da razina učinkovitosti ICS-a nije niža od prosjeka. Prilikom potvrđivanja, bitni elementi ICS-a kao što su računovodstveni sustav, ugovorne obveze, sredstva kontrole u sustavu računalne obrade podataka.

Drugi test za procjenu učinkovitosti ICS-a predložen je u vodič za učenje Yu. A. Danilevsky, S. M. Shapiguzov, N. A. Remizov i E. V. Starovoitova "Revizija". Test odražava ne samo popise dijelova i elemenata ICS-a, već i vrijednosti elemenata, kao i karakteristike njihove učinkovitosti (tablica 2.10).

Za procjenu razine učinkovitosti ICS-a u okviru razmatrane metodologije potrebno je izračunati ponderirani prosjek između primljenih odgovora, uzimajući vrijednost visoke razine učinkovitosti ICS-a jednake 0,61, niske - 0,39, prosječne - 0,5 . Zbroj umnožaka navedenih razina učinkovitosti ICS-a i broja elemenata vrednovanih odgovarajućim kriterijem dijeli se s ukupnim brojem elemenata ICS-a (pitanja u testu).

Kao alternativa gore razmotrenoj metodologiji, u posebnoj literaturi predlaže se da se vrijednost visoke razine učinkovitosti ICS-a uzme kao 3 boda, prosječne razine kao 2 boda, preporučuje se dodijeliti 1 bod niskoj razini ICS učinkovitost.

(Tablica 2.11). Konačna učinkovitost ICS-a u ovom slučaju izračunava se kao kvocijent dijeljenja broja bodova koje je primio subjekt revizije s ukupnim najvećim mogućim brojem bodova.

Tablica 2.10

Test procjene SVK (opcija 2, Yu. A. Danilevsky, S. M. Shapiguzov, N. A. Remizov i E. V. Starovoitova)

Podsustavi i elementi ICS-a	Stupanj učinkovitosti elemenata ICS-a			Komentar
1.1. Stil i temeljna načela menadžmenta
1. Stupanj razvoja i usklađenost makroekonomske situacije sa strategijom razvoja organizacije
1.2. Organizacijska struktura menadžmenta
1. Usklađenost organizacijske strukture s veličinom i prirodom djelatnosti klijenta

Tablica 2.11

ICS test procjene (opcija 3)

L. G. Makarova, M. A. Stefan i A. K. Kovina u samouputama o reviziji predlažu korištenje metode višekriterijske hijerarhijske analize (MAI), koja se u stručnoj literaturi naziva i metoda parnih usporedbi, pri ocjenjivanju ICS-a. MAI omogućuje više sudionika da istovremeno sudjeluju u izboru odluka i formiraju kvantitativne parametre koji karakteriziraju kvalitetu ICS-a, uzimajući u obzir hijerarhiju njegovih elemenata. Korištenje ove tehnike povezano je s dekompozicijom problema, komparativnim prosudbama i sintezom prioriteta, njezini rezultati omogućuju vam da odaberete najbolju alternativu pri organiziranju ICS-a, poboljšavajući njegove podsustave i elemente.

Kao što je gore navedeno, rezultati procjene ICS-a, formiranje revizorova mišljenja o njegovoj učinkovitosti koriste se u planiranju i provođenju revizije, određivanju sastava i broja postupaka programa revizije, veličini uzorka i određivanju vrsta revizijskog izvješća. Što će se revizor više oslanjati u pripremi svog mišljenja o određenim kontrolama, to bi pažljivije trebao provjeravati njihovu učinkovitost.

• Danilevsky Yu. A., Shap iguzov S. M., Remizov N. A., Starovoitova E. V. Revizija: udžbenik, priručnik. M.: ID FBK-Press, 2002.
• Pismo Središnje banke Rusije od 24. ožujka 2005. br. 47-T „O metodološkim preporukama za provođenje inspekcije i ocjenu organizacije unutarnje kontrole u kreditnim institucijama”.
• Makarova L. G., Shtefan M. A., Kovina A. K. Osnove revizije. Tutorial.

Problem učinkovitosti interne kontrole relevantan je za sve komercijalna organizacija zbog utjecaja interne kontrole na procese upravljanja. U ekonomskoj literaturi ima dovoljno publikacija o ocjeni sustava interne kontrole, pa čak i o ocjeni učinkovitosti sustava interne kontrole, ali razvoj nije sustavan, što ne dopušta izražavanje jedinstva stajališta znanstvenika o učinkovitosti kontrole. Situaciju otežava činjenica da međunar profesionalni standardi metodologija interne revizije za utvrđivanje učinkovitosti sustava interne kontrole nije objavljena.

50 Izvor: Colbert Janet L., Bowen Paul L. Usporedba internih kontrola: COBIT, SAC, COSO i SAS 55/78 // IS Audit and Control Journal, 1996. - br. 4. - C. 26-35.

Dokument	Karakteristično
Basel	Definira skup načela prema kojima treba graditi ocjenu kvalitete sustava
Odbor za bankarstvo	unutarnja kontrola kreditna institucija: menadžment i kultura kontrole; prepoznavanje i procjena rizika; kontrolne aktivnosti i dioba vlasti; informacije i sustav njihovog prijenosa; praćenje aktivnosti i ispravljanje nedostataka. Prema preporuci Baselskog odbora, neovisna unutarnja kontrola u bankama trebala bi biti nadopunjena učinkovitom funkcijom unutarnje revizije koja pravilno ocjenjuje sustave kontrole u organizaciji.
institut unutarnje revizori	Kriteriji učinkovitosti sustava internih kontrola su postojanje jasno formuliranih operativnih i dugoročnih ciljeva i ciljeva te stupanj u kojem oni odgovaraju ciljevima i ciljevima organizacije; utvrđivanje stupnja primjerenosti kriterija koje je formuliralo rukovodstvo, a koji omogućuju utvrđivanje jesu li postavljeni ciljevi i ciljevi ispunjeni ili ne; usklađenost kvantitativnih karakteristika aktivnosti organizacije sa karakteristikama naprednih poduzeća istog profila rada.
	Ocijeniti sustav interne kontrole Udruga za reviziju i kontrolu informacijski sustavi provjerava objavljena financijska izvješća koja moraju biti pravilno sastavljena i pouzdana;
	provjera pridržava li se organizacija važećih zakona i propisa te provjera jesu li uspostavljeni odgovarajući sustavi pristupa informacijama i komunikacija.

Preporuke međunarodnih organizacija uglavnom su usmjerene na procjenu ispunjavanja zadataka unutarnje kontrole u pogledu postizanja ciljeva organizacije, provjere izvješćivanja, usklađenosti s važećim zakonima i propisima. Ako su kontrolni zadaci obavljeni, tada se sustav interne kontrole smatra učinkovitim.

Od dostupnosti učinkovit sustav interna kontrola također ovisi o učinkovitosti komercijalne organizacije. Preporuke Instituta internih revizora usmjerene su na usporedbu karakteristika poduzeća sa karakteristikama vodećih poduzeća, ali to je samo jedna metoda za procjenu učinkovitosti aktivnosti. Podsjetimo se da COSO okvir unutarnje kontrole definira unutarnju kontrolu kao proces koji ima za cilj osigurati postizanje ciljeva u kategorijama kao što su učinkovitost i djelotvornost poslovanja,štoviše, ovaj cilj je na prvom mjestu među ostalim ciljevima interne kontrole koji se odnose na pouzdanost financijskih izvještaja i usklađenost s relevantnim zakonima, podzakonskim aktima i propisima.

Moderna ekonomija je složeni sustav a sastoji se od međusobno povezanih aktivnosti poduzetnika, poduzeća i organizacija, dioničkih društava i dr. Cjelokupna povijest razvoja gospodarske prakse pokazuje da su poslovne aktivnosti temelj razvoja Ekonomija tržišta. Gospodarskim organizacijama mogu se nazvati svi poslovni subjekti sa svojstvom pravne osobe. Prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, "komercijalna organizacija - entitet stremljenje dobiti kao glavnom cilju svog djelovanja, za razliku od neprofitne organizacije, koja nema za cilj stjecanje dobiti i ne raspoređuje dobit među sudionicima.

Dakle, obilježja trgovačke organizacije izražena su u jasno određenom organizacijsko-pravnom obliku, dobiti i raspodjeli dobiti između sudionika pravne osobe.

Također, prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, komercijalna organizacija ima odvojenu imovinu na temelju vlasništva, odgovara za svoje obveze svojom imovinom, stječe i ostvaruje imovinska i neimovinska prava u svoje ime, odgovorna je za svoje obveze, te može biti tužitelj i tuženik na sudu.

Prema čl. 66 Građanskog zakonika Ruske Federacije, gospodarska i dionička društva, proizvodne zadruge, unitarna poduzeća, gospodarska partnerstva i druge organizacije mogu djelovati kao komercijalne organizacije.

Kako bi okarakterizirali učinkovitost komercijalne organizacije, znanstvenici razmatraju pojmove "učinak", "učinkovitost", " ekonomska učinkovitost". Veza između ovih pojmova izražava se u činjenici da "učinkovito znači dati učinak, dovesti do željenih rezultata, učinkovito." Koncept "učinkovitosti" najpotpunije izražava Novozhilov V.V.: "ekonomska učinkovitost je omjer rezultata proizvodnje (učinak) prema troškovima živog i materijaliziranog rada ili korištenih resursa." Ekonomska učinkovitost ovisi o ekonomski učinak, kao i troškove i resurse koji su uzrokovali ovaj učinak. Dakle, ekonomska učinkovitost je relativna vrijednost dobivena usporedbom učinka s troškovima i resursima. Isto mišljenje dijeli i Lankina V.E., ukazujući da je učinkovitost djelotvornost. ekonomska aktivnost, gospodarski programi i aktivnosti, karakterizirani omjerom dobivenog ekonomskog učinka, rezultata i troškova čimbenika, resursa koji su doveli do postizanja tog rezultata, postizanje najvećeg obujma proizvodnje koristeći resurse određene vrijednosti. U ovom slučaju, učinkovitost je formulirana na temelju pristupa troškovima i resursima. Troškovni pristup odražava učinak dobiven od svake jedinice ukupni izdaci, resursni pristup pokazuje učinkovitost korištenja radnih, materijalnih, financijskih i drugih resursa.

Izraz "učinak" može se tumačiti kao rezultat. U tom slučaju rezultat može biti i pozitivan i negativan ili nula. Dakle, djelatnost komercijalne organizacije može biti učinkovita i neučinkovita, ovisno o rezultatu djelatnosti.

Istodobno, u normativnoj literaturi i radovima znanstvenika pojmovi "učinkovitost" i "performanse" su razdvojeni. Dakle, u standardu ISO 9000: 2000 dano je sljedeće tumačenje pojmova:

• - učinkovitost - omjer između postignutog rezultata i utrošenih sredstava;
• - učinkovitost - stupanj provedbe planiranih aktivnosti i postizanje planiranih rezultata.

Ovakva podjela pojmova je opravdana. Budući da se učinkovitost može procijeniti ne samo omjerom učinka i troškova njegovog dobivanja, već i korištenjem raznih sustava pokazatelji, uključujući tehničke, financijske i financijski pokazatelji.

Treba se složiti sa stajalištem znanstvenika o dvostrukom tumačenju pojma "učinkovitosti upravljanja". Dakle, Ryabukhin S.N. identificira dva područja učinkovitosti kontrole:

• - učinkovitost kontrole: omjer rezultata ili cilja koji je postigao kontrolni organ (osoba) s utroškom sredstava;
• - kontrola učinkovitosti: procjena učinkovitosti, djelotvornosti, učinkovitosti, intenziteta korištenja javnih ili korporativnih sredstava (proračun, imovina).

Sa stajališta aktivnosti komercijalne organizacije mogu se razmotriti različiti rezultati aktivnosti i povezane procjene. Možemo govoriti o postizanju likvidnosti, solventnosti, konkurentnosti itd. a svaki od rezultata zahtijeva svoju ocjenu (slika 1.12).

Riža. 1.12. Učinkovitost u sustavu internih kontrola 57

Ako kontrolne radnje promatramo u kontekstu upravljačkih funkcija, tada možemo razlikovati rezultate kontrolnih aktivnosti i čimbenike kontrolne učinkovitosti (tablica 1.7).

U procesu kontrole planiranja proizvodnje rezultat će biti napeti i objektivni planirani ciljevi proizvodnje i prodaje proizvoda uz sve manje troškove, uzimajući u obzir vanjske i unutarnji faktori, što će omogućiti, prilikom provedbe planova, primanje dodatnih rezultata, prihoda i dobiti. Funkcija organizacije bit će usmjerena na stvaranje učinkovite organizacijske strukture upravljanja, uzimajući u obzir ciljeve gospodarske aktivnosti. Kontrolom računovodstvene komponente sustava upravljanja osigurat će se razvoj pouzdanih računovodstvenih informacija i izvješćivanja, a funkcijama analize operativne informacije o napretku ostvarenja planiranih ciljeva. Čimbenici učinkovitosti u provedbi upravljačkih funkcija bit će smanjenje troškova upravljanja i postizanje ciljeva.

Tablica 1.7

Komponente učinkovitosti kontrole u sustavu internih __njega kontrolirati __

upravljanje		Rezultat kontrolnih radnji	Proizlaziti učinkovitost
Planiranje	Troškovi organiziranja izrade planova, proračuna, procjena	Stresni planovi usmjereni na ciljane rezultate po najnižoj cijeni	Rast obujma proizvodnje, prihoda i dobiti
	Troškovi za organizacija	Pouzdane, pravovremene i brze računovodstvene informacije i izvješća	Smanjenje troškova
	Troškovi za organizacija	Operativni podaci o realizaciji planova (prognoza)	Ostvarenje planiranih (prognoziranih) pokazatelja
Regulacija	Troškovi upravljanja	Informacije za donošenje menadžerskih odluka	Ispunjavanje ciljeva izvedbe

Razmotrite sadržaj elemenata interne kontrole za procjenu učinkovitosti kontrole i kontrole učinka (Tablica 1.8).

Tablica 1.8

Elementi učinkovitosti interne kontrole i kontrole __učinkovitost _

Elementi unutarnje kontrolirati
Kontrolirati	etičke vrijednosti	etičke vrijednosti
	Progresivne metode upravljanja	Progresivne metode ocjenjivanja rada
	Raspodjela funkcija upravljanja, odgovornosti i kontrole (organizacijska struktura)	Raspodjela kontrolnih centara za troškove, dobit, investicije
	Kompetencija i stil vođenja	Kompetencija stručnjaka za kontrolu učinka
	Sustav delegiranja ovlasti kako bi se osigurala učinkovitost interne kontrole	Sustav delegiranja ovlasti za osiguranje učinkovitosti aktivnosti
	Kadrovska politika i praksa u sustavu učinkovite unutarnje kontrole	Kadrovska politika i praksa u sustavu praćenja rada
Procjena rizika	Metode za prepoznavanje i procjenu rizika financijskih izvještaja	Metode za prepoznavanje i procjenu rizika poslovanja, investicijskih i financijskih aktivnosti
Kontrolirati postupci	Analiza izvještajnih podataka u usporedbi s planom (prognozom) i podacima za prošla razdoblja	Analiza učinkovitosti financijskih i gospodarskih aktivnosti
	Kontrola imovine (inventar)	Praćenje učinkovitosti korištenja materijalnih i radnih resursa

Elementi unutarnje kontrolirati	Stavovi učinkovitosti interne kontrole	Pozicije kontrole učinka
	Obrada informacija radi provjere točnosti, potpunosti i autorizacije transakcija	Obrada informacija za ocjenu učinka
	Razdvajanje dužnosti u području dobivanja računovodstvenih informacija	Razdvajanje dužnosti u području dobivanja informacija o učinku
Informacije i komunikacije	Informacijski sustavi vezani uz izvještavanje	Informacijski sustavi vezani uz ocjenu učinka
Praćenje	Procjena učinkovitog funkcioniranja sustava internih kontrola tijekom vremena	Kontinuirano ocjenjivanje učinkovitosti funkcioniranja trgovačke organizacije

Pozicije utvrđene u tablici pokazuju da je koncept "učinkovitosti interne kontrole" više povezan s provedbom menadžerske funkcije, a "kontrola učinkovitosti" - s implementacijom proizvodne funkcije. To znači da praćenje uspješnosti značajno proširuje mogućnosti sustava internih kontrola fokusiranjem elemenata interne kontrole na uspješnost.

Glavni cilj disertacijskog istraživanja je razviti metodologiju za unutarnju kontrolu učinkovitosti gospodarskog poslovanja trgovačke organizacije. Pitanja metodologije prilično su složena i različito se tumače među znanstvenicima. Najuži izraz metodologije je doktrina metode, odnosno skup znanstvenih načela za proučavanje ekonomske pojave s izborom istraživačkih metoda i tehnika.

Ovo usko tumačenje metodologije ne određuje mogućnost stjecanja novih znanja, iako bi glavni zadatak trebao biti usmjeren na stjecanje novih znanstvenih spoznaja duž lanca: prošla znanja - moderna znanja- buduće znanje. Odavde, razumijevanje metodologije koju je predstavio Yudin E.G. izgleda potpunije. u knjizi Metodologija znanosti. Dosljednost. Djelatnost” kao nauk o strukturi, logičkoj organizaciji, metodama i sredstvima djelatnosti. 58 Upravo bi organizacija znanstvene djelatnosti trebala biti usmjerena na stjecanje novih spoznaja određenim metodama spoznaje.

Metoda suvremenog znanstvenog istraživanja je dijalektika, koja se temelji na činjenici da se svaki predmet proučavanja razmatra u procesu njegovog formiranja i razvoja. U procesu dijalektičke spoznaje stvara se sustav znanstvenih informacija koji se temelji na objektivnim činjenicama i formira se logičko-analitički alat za otkrivanje predmeta proučavanja.

Na poslu po metodologiji interne kontrole rada odnosi se na doktrinu o sadržaju, strukturi, granicama, oblicima i metodama kontrole, koja ima za cilj razviti metodološke alate za procjenu učinkovitosti gospodarske djelatnosti trgovačke organizacije.

Konceptualno, metodologija interne kontrole učinka može se predstaviti kao:

• - ciljeve i ciljeve;
• - subjekt;
• - objekt;
• - korisnici informacija;
• - kriteriji uspješnosti;
• - analitički postupci;
• - indikatori.

Cilj praćenja učinka procjena ostvarenja ciljanih pokazatelja učinkovitosti aktivnosti komercijalne organizacije korištenjem analitičkih postupaka i pokazatelja uspješnosti.

Glavni ciljevi praćenja uspješnosti su:

• - jasno definiranje predmeta i objekata kontrole učinkovitosti;
• - definiranje sustava pokazatelja za ocjenu predmeta kontrole učinkovitosti;
• - kontrolu pouzdanosti informacija za kvantitativno izražavanje pokazatelja;
• - izbor analitičkih postupaka za ocjenu učinkovitosti organizacije;
• - praćenje ostvarenja ciljanih pokazatelja uspješnosti organizacije;
• - korištenje dobivenih informacija za donošenje menadžerskih odluka za poboljšanje učinkovitosti aktivnosti.

Predmet kontrole učinka- to je ono što je unutar granica objekta (objekata) kontrole učinka. Predmet kontrole učinkovitosti je element metodologije, uvjetovan, s jedne strane, predmetom kontrole, as druge strane, spoznajama o objektu u njegovom formiranju i razvoju.

Objekt kontrole učinkovitosti u opći pogled Moguće je navesti komercijalnu organizaciju na koju su usmjerene kontrolne radnje. Budući da je komercijalna organizacija složen mehanizam, može se razlikovati niz objekata koji podliježu kontroli učinkovitosti (slika 1.13).

Riža. 1.13.

Objekti kontrole učinkovitosti mogu biti vrste djelatnosti trgovačke organizacije, a od zadataka kontrole učinkovitosti mogu se razlikovati vrste aktivnosti kao što su operativno - investicijsko - financijske ili opskrbno - proizvodno - marketinške. Budući da su sve vrste djelatnosti međusobno povezane, važan uvjet je kontrola učinkovitosti svake vrste i procjena njenog doprinosa ukupnoj učinkovitosti gospodarske aktivnosti.

Jer u komercijalne djelatnosti uglavnom rade organizacije koje proizvode nekoliko vrsta proizvoda, postaje potrebno pratiti učinkovitost svake vrste proizvoda kako bi se procijenili razlozi za puštanje neprofitabilnih proizvoda, odredile faze životni ciklusi proizvoda i steći kontrolu nad asortimanskim programom.

Kontrola učinkovitosti resursa sastoji se u ocjeni njihove učinkovitosti korištenja, pri čemu se u obzir uzimaju materijalni, radni, financijski i informacijski resursi.

Praćenje učinkovitosti poslovnih procesa usmjereno je na poboljšanje kako menadžerskih tako i proizvodni procesi. NA posljednjih godina bilo je mnogo publikacija o menadžmentu Poslovni procesi, uključujući organizaciju kontrole nad njima. U procesu kontrole, ulazi i izlazi procesa povezani su s politikama i standardima koji su na snazi ​​u organizaciji. Ako se proces provodi uz minimalne troškove i postiže željeni rezultat, onda je učinkovit.

Poslovni procesi sastoje se od zasebnih operacija, što vam omogućuje organiziranje kontrole nad učinkovitosti obavljenih operacija.

Konačno, objekti kontrole učinkovitosti mogu biti pokazatelji gospodarske aktivnosti, uz pomoć kojih će se ocjenjivati ​​ne samo učinkovitost aktivnosti komercijalne organizacije, već i ekonomičnost, produktivnost, intenzitet, poslovna aktivnost itd.

Kontrolirajte korisnike informacija o učinkovitosti organizacije, preporučljivo je podijeliti na dvije vrste: vanjske i unutarnje korisnike. Vanjski korisnici uključuju: Porezna uprava- informacije o financijskim rezultatima, solventnosti organizacije;

dobavljači - podaci o financijskim rezultatima, solventnost organizacije;

kupci - informacije o kvaliteti, cijeni i trošku robe, financijskom stanju organizacije;

konkurenti - informacije o troškovima, intenzitetu rada, kvaliteti proizvoda, tržišnoj stabilnosti organizacije;

vjerovnici - podaci o učinkovitosti aktivnosti u smislu kreditne sposobnosti organizacije.

Interni korisnici uključuju:

vlasnici - podaci o učinkovitosti aktivnosti u smislu stabilnosti financijske situacije, iznos dividende;

menadžeri, stručnjaci - informacije o učinkovitosti aktivnosti organizacije u svim aspektima: od aktivnosti do pokazatelja.

Kriteriji učinkovitosti. Središnji koncept kategorije "učinkovitost" je kriterij učinkovitosti, prema kojem se ocjenjuje stanje predmeta kontrole i načini njegovog poboljšanja. Kriterij je znak na temelju kojeg se vrši ocjena učinkovitosti aktivnosti. Glavni kriterij učinkovitosti aktivnosti je kriterij za postizanje ciljeva razvoja organizacije. Učinkovitost aktivnosti organizacije to je veća što su razvojni ciljevi potpunije postignuti.

Dakle, kriterij ekonomske učinkovitosti treba izražavati svrhu gospodarske djelatnosti organizacije i uvjete za njezino postizanje. Stoga bi kriterij učinkovitosti trebao odražavati rezultate aktivnosti i mjeriti stupanj ostvarenja postavljenog cilja.

Formiranje kriterija za učinkovitost aktivnosti prilično je kompliciran problem, budući da se ciljevi njegovog razvoja moraju precizno postaviti. Ovisno o ciljnim postavkama, koriste se pojedinačni i složeni kriteriji. Jedan je kriterij usmjeren na procjenu jednog parametra uspješnosti, na primjer, profitabilnosti. Sveobuhvatnim kriterijem ocjenjuje se nekoliko parametara kao što su profitabilnost, ekonomičnost, kvaliteta, inovativnost, tržišna pozicija, produktivnost, učinkovitost i kvaliteta radnog života.

Učinkovitost gospodarske aktivnosti komercijalne organizacije određena je rješavanjem dva glavna zadatka. Prvi zadatak povezan je, kao što je gore navedeno, s procjenom postizanja razvojnih ciljeva organizacije, drugi zadatak je s obrazloženjem i izborom najboljih upravljačkih odluka vezanih uz budući razvoj organizacije. Istodobno, takve sustavne karakteristike gospodarske aktivnosti kao što su cjelovitost, hijerarhija, dinamičnost, međusobna povezanost elemenata odražavaju se kroz kategoriju "učinkovitosti". Stoga bi model učinkovitosti aktivnosti organizacije trebao biti izgrađen na temelju integriranog pristupa korištenjem sustava ključni pokazatelji aktivnosti.

Ekonomska učinkovitost djelatnosti nije ograničena na obavljanje gospodarskih aktivnosti. Važan aspekt aktivnosti je društvena učinkovitost, koji se temelji na poslovne kvalitete menadžeri svih razina upravljanja i stručnjaci organizacije. Drugi važan aspekt učinkovitost može biti ekološka učinkovitost, pozornost na koju se pojačava usvajanjem koncepta održivog razvoja društva (Konferencija UN-a o okoliš, 1972). Ovaj koncept kombinira ekonomske, društvene i ekološke učinke za uravnotežen razvoj nacionalnih gospodarstava i, naravno, komercijalne organizacije trebaju uzeti u obzir ove aspekte u svojim aktivnostima.

Dakle, mogu se razlikovati sljedeći kriteriji učinkovitosti komercijalne organizacije:

• - učinkovitost učinka, određena postizanjem razvojnih ciljeva organizacije;
• - učinkovitost korištenja određene vrste sredstava, određena omjerom profitabilnosti gospodarske aktivnosti s odgovarajućim iznosom troškova uzrokovanih korištenjem osnovnih i obrtni kapital i radna snaga;
• - društvena učinkovitost, određena stupnjem ostvarenja ciljeva društveni razvoj organizacije;
• - ekološka učinkovitost, određena provedbom planiranih ciljeva mjera zaštite okoliša.

Vrste učinkovitosti još jednom potvrđuju tezu da se uspješnost vrednuje nizom kriterija. Svaki kriterij treba biti usmjeren na postizanje zadanog optimuma koji se procjenjuje pokazateljima gospodarske aktivnosti. Mnogi radovi posvećeni su optimizacijskim problemima, ali svi su uglavnom teorijske prirode, a ne praktične primjene. Složenost optimizacije leži u činjenici da usvajanje nekoliko kriterija izvedbe za razmatranje može dovesti do njihove nedosljednosti, što neće omogućiti postizanje očekivanog rezultata. Stoga je prvi zadatak optimizacije razuman izbor kriterija koji će eliminirati rizike neučinkovitog korištenja procesa poslovnog modeliranja. Istovremeno, glavni kriterij učinkovitosti trebao bi biti ekonomska učinkovitost, kao kompleksna karakteristika postizanja ciljnih pokazatelja razvoja organizacije, uzimajući u obzir profitabilnost aktivnosti uz racionalno (ekonomično) korištenje rada, materijala, financijskih, prirodnih i drugih resursa.

analitički postupci. Poslovni rječnik definira proceduru kao službeno utvrđen način i postupak postupanja predviđenih pravilima u provedbi, vođenju poslova, poslovanju, transakcijama.

Prema međunarodni standard revizija 520 “Analitički postupci sastoje se od procjene financijske informacije ispitivanjem odnosa između financijskih i nefinancijskih informacija. Analitički postupci su analiza važnih koeficijenata i trendova, uključujući naknadno proučavanje njihovih fluktuacija i odnosa ako nisu u skladu s drugim relevantnim informacijama ili odstupaju od predviđenih vrijednosti.

Pravilo (standardno) revizijska djelatnost Br. 20 "Analitički postupci" predviđa da prilikom primjene analitičkih postupaka tijekom revizije, revizor analizira omjere i uzorke na temelju informacija o aktivnostima revidiranog subjekta, te također ispituje odnos tih omjera i obrazaca s drugim informacijama dostupnim revizora ili razloge mogućih odstupanja od nje.

Arens A., Lobbek J. pod analitičkim postupcima podrazumijevaju procjenu financijskih informacija na temelju proučavanja vjerojatnih odnosa između financijskih i nefinancijskih podataka, uključujući usporedbu evidentiranih iznosa s očekivanim iznosima koje je utvrdio revizor. Defliz F. i drugi znanstvenici ističu da je analitički postupak svojevrsna provjera financijskih informacija provođenjem istraživanja i usporedbom podataka i trendova.

Izrazi analitičkih postupaka prikazani u standardima i djelima znanstvenika omogućuju njihovo svrstavanje u područja analize: komparativna analiza, dinamička analiza, faktorska analiza i modeliranje (slika 1.14).

Riža. 1.14. Analitički postupci za praćenje učinkovitosti gospodarskog poslovanja trgovačke organizacije 64

Recepcija usporedbe, zajedno s takvim tehnikama kao što su analiza i sinteza, indukcija i dedukcija, analogija, modeliranje i druge, metodološka osnova bilo kakva istraživanja, uključujući u sustavu interne kontrole. Horizontalna analiza omogućuje pronalaženje apsolutnih i relativnih odstupanja pokazatelja za izvještajna razdoblja, vertikalna analiza usmjerena je na proučavanje strukture pokazatelja. Racio analiza je usmjerena na proučavanje financijskih izvještaja izračunavanjem odgovarajućih koeficijenata koji karakteriziraju razine likvidnosti, financijske stabilnosti poslovne aktivnosti i profitabilnost komercijalne organizacije.

Prilikom provođenja praćenja performansi, preporučljivo je napraviti sljedeće usporedbe:

• - usporedbu stvarnih podataka o aktivnostima s podacima iz vanjskih izvora informacija;
• - usporedba pokazatelja dobiti (profitabilnost, troškovi) s proračunskim, prognoziranim i općim rezultatima aktivnosti prethodnih razdoblja;
• - usporedba pokazatelja dobiti (profitabilnosti, troškova) organizacije s prošlim razdobljima djelovanja;
• - usporedba pokazatelja dobiti (profitabilnost, troškovi) organizacije s prosječnim podacima industrije, kako bi se procijenila pozicija organizacije (vodeća, zaostala) u industriji;
• - usporedba pokazatelja dobiti (profitabilnost, troškovi) organizacije s pokazateljima konkurenata u svrhu procjene konkurentnosti organizacije u industriji;
• - usporedba pokazatelja dobiti (profitabilnost, troškovi) pojedin strukturne podjele organizaciju kako bi se identificirao doprinos svake jedinice ukupnoj učinkovitosti organizacije;
• - usporedba pokazatelja dobiti (profitabilnost, troškovi) s modelom organizacije kako bi se utvrdila razina optimalnosti glavnih parametara gospodarske aktivnosti.

U uporabi komparativna analiza utvrđuju se odstupanja u parametrima gospodarske aktivnosti, procjenjuje se težina i veličina odstupanja, utvrđuju uzroci i počinitelji koji su uzrokovali odstupanja te se poduzimaju mjere za otklanjanje odstupanja u procesu donošenja upravljačkih odluka.

Jedan od najvažnijih alata za procjenu učinkovitosti ekonomske aktivnosti organizacije u dinamici je analiza trendova. Trend (od engleskog, trend - trend) karakterizira dugoročni trend promjene pokazatelja (dobit, troškovi, profitabilnost itd.) vremenske serije.

Analiza trendova uključuje korištenje retrospektivne analize. Pri provođenju retrospektivne analize u dinamičkom nizu pokazatelja, osim trenda, mogu se razlikovati i cikličke, sezonske i slučajne komponente. Ovakav pristup proširuje mogućnosti analize trenda, budući da je moguće izdvojiti trend-cikličke, odnosno trend-sezonske funkcije, uzimajući u obzir fluktuacije izvan godine ili unutar nje.

Postoji nekoliko metoda za identificiranje trenda na temelju dinamičke serije indikatora: metode mehaničkog izravnavanja i metode analitičkog izravnavanja. Glavna metoda mehaničkog izglađivanja su pokretni prosjeci - način za izglađivanje fluktuacija indikatora tijekom vremena. Međutim, točniji rezultati detekcije trenda dobivaju se metodom analitičkog usklađivanja, koja omogućuje izračunavanje općeg trenda razvoja u funkciji vremena.

Mogu se razlikovati sljedeći glavni trendovi:

Linearni oblik

parabolični

Eksponencijalni

de - pokazatelj učinkovitosti; a i b - parametri jednadžbe; t- faktor vremena.

Metoda analitičkog usklađivanja provodi se prema sljedećem algoritmu:

• a) izbor modela (jednadžbe) koji odražava vrstu razvoja;
• b) određivanje parametara modela (jednadžbe);
• c) otkrivanje stupnja bliskosti teoretskih i stvarnih podataka;
• d) analiza dobivenih rezultata.

Parametri modela izračunati su metodom najmanjih kvadrata (LSM).

Rezultirajuća jednadžba je zgodan alat za predviđanje pokazatelja uspješnosti. Najčešća metoda predviđanja je ekstrapolacija. Pritom se koriste ograničenja u smislu da se ekstrapolacija za prognoziranje treba temeljiti na pretpostavci da će glavni čimbenici uz pomoć kojih je formiran trend promjene razina niza tijekom vremena biti očuvani iu budućnosti.

Učinkovitost komercijalne organizacije određuje putanju razvoja u odnosu na dani vektor bez značajnih odstupanja. Međutim, utjecaj vanjskih i unutarnjih čimbenika uzrokuje oscilatorne procese, što unaprijed određuje rizike gospodarske aktivnosti, a što je veća amplituda fluktuacija, to su dublje krizne pojave u razvoju organizacije.

Za procjenu razine volatilnosti koristite indikatori varijacije. U statistici, varijacija je promjena vrijednosti obilježja u pojedinim jedinicama populacije. Za ocjenu stabilnosti pokazatelja u gospodarstvu najčešće se koristi koeficijent varijacije (y):

gdje (7 - standardna devijacija;

na- aritmetička srednja vrijednost pokazatelja.

Standardna devijacija izračunava se kao:

gdje P- broj vrijednosti u statističkoj seriji;

G-ta vrijednost statističke serije.

Vrijednosti dobivene u izračunu koeficijenta varijacije pokazuju stupanj fluktuacije pokazatelja. Visoka vrijednost koeficijenta varijacije (na primjer, profit) karakterizira nestabilnost novčano stanje organizacije.

Faktorska analiza. Pokazatelji uspješnosti su opći pokazatelji koji odražavaju sve aspekte gospodarske i komercijalne organizacije. Stoga je za kontrolu učinkovitosti aktualna faktorska analiza pokazatelja koja omogućuje procjenu utjecaja različitih čimbenika na pokazatelje dobiti, rentabilnosti, produktivnosti kapitala, produktivnosti rada i druge pokazatelje uspješnosti. Glavna prednost korištenja faktorske analize je da kao faktor možete odabrati bilo koji pokazatelj koji utječe na rezultat učinkovitosti.

Izgradnja faktorskog modela za analizu pokazatelja uspješnosti može se provesti i formalno i heuristički na temelju analize suštine pokazatelja. Pritom je potrebno voditi računa o uzročno-posljedičnim odnosima između pokazatelja uspješnosti i čimbenika te mogućnosti njihovog dobivanja iz informacijske baze organizacije.

Od formaliziranih metoda razlikuju se deterministička i stohastička faktorska analiza. U determinističkoj faktorskoj analizi mogu se razlikovati četiri vrste faktorskih modela koji se nalaze u analizi ekonomske aktivnosti: aditivni, multiplikativni, višestruki i mješoviti modeli. Deterministička faktorska analiza jednostavan je i učinkovit način formaliziranja odnosa ekonomski pokazatelji te služi kao osnova za kvantitativnu ocjenu utjecaja pojedinih čimbenika na promjenu rezultirajućeg pokazatelja uspješnosti.

Deterministička faktorska analiza temelji se na premisi da svi pokazatelji uključeni u analizu imaju kvantitativne karakteristike. Ako se to ne postigne, koristi se druga metoda - stohastička faktorska analiza, koja dopušta prisutnost probabilističkih procjena kvantitativnog mjerenja pokazatelja.

Stohastička faktorska analiza temelji se na generalizaciji obrazaca varijacija u vrijednostima pokazatelja uspješnosti. Prvi preduvjet za stohastičku faktorsku analizu je postojanje skupa opažanja, odnosno mogućnost višekratnog mjerenja parametara iste pojave u različitim uvjetima. Drugi preduvjet je kvalitativna homogenost populacije (s obzirom na proučavane odnose). Treći preduvjet je dovoljna dimenzionalnost skupa opažanja, koja omogućuje identificiranje obrazaca i odnosa s dovoljnom pouzdanošću i točnošću. Četvrti preduvjet je dostupnost metoda koje omogućuju provođenje stohastičke faktorske analize.

Među metodama stohastičke faktorske analize ističu se korelacijska i regresijska analiza.

Korelacijske i regresijske metode analize rješavaju dva glavna problema:

• - utvrđuje se stupanj čvrstoće odnosa između pokazatelja;
• - utvrđeno korištenjem analitičkih regresijskih jednadžbi

veze između efektivnih i faktorskih (jednog ili više) pokazatelja.

Prema broju faktora učinkovitosti uključenih u razmatranje, regresijski modeli mogu biti jednofaktorski i višefaktorski.

Drugi alat za procjenu utjecaja čimbenika na rezultate rada su ekspertne procjene. Takve se procjene mogu dobiti individualnim radom sa stručnjacima ili radom sa grupom stručnjaka.

Procjena čimbenika izvedbe uz pomoć stručne procjene provodi se metodama rangiranja i parnih usporedbi.

Metoda rangiranja omogućuje vam da rasporedite faktore učinkovitosti

uzlaznim (silaznim) redom neke zajedničke značajke prema određenoj metodi.

Metoda parnih usporedbi omogućuje uparene usporedbe faktora, utvrđivanje preferencija u svakom paru faktora i rangiranje faktora prema broju preferencija.

Korištenje stručnih procjena omogućuje ne samo identificiranje ključnih čimbenika učinka, već i dobivanje informacija o stupnju njihova utjecaja dodjeljivanjem pondera svakom čimbeniku.

Matematičko modeliranje učinkovitost poslovnih aktivnosti i procesa je osnovni alat ekonomska analiza, jer vam omogućuje da dobijete jasnu ideju o objektu koji se proučava, karakterizirate ga i kvantificirate unutarnja struktura i vanjski odnosi.

Središnja karika u sustavu modeliranja je "model" kao uvjetna slika objekta kontrole učinkovitosti. U nekim slučajevima, tijekom procesa modeliranja, nema potrebe za razvojem novih modela, moguće je koristiti gotove modele za procese iste vrste s ekonomskog gledišta.

Posebnu ulogu u ocjeni učinkovitosti imaju optimizacijski modeli uz pomoć kojih Najbolji način postizanje rezultata aktivnosti za zadanu količinu korištenih resursa.Takvi se modeli koriste u sljedećim metodama:

• - linearno programiranje u rješavanju optimizacijskih problema u kojima ciljnu funkciju ili ograničenja karakteriziraju linearne ovisnosti;
• - dinamičko programiranje u rješavanju optimizacijskih problema u kojima ciljnu funkciju ili ograničenja karakteriziraju nelinearne ovisnosti;
• - čekanje u redu pri rješavanju problema vezanih uz učinkovitost servisiranja komunikacijskih kanala, redoslijed popravka opreme itd.;
• - teorija igara u rješavanju gospodarskih zadataka povezana s pojavom konfliktnih situacija koje su generirane sukobljenim interesima komercijalnih struktura.

Simulacija može se implementirati za traženje učinkovitih smjerova za aktivnosti organizacije samo ako postoji odgovarajući računalna tehnologija u svrhu višestrukog izvođenja poslovnih situacija s promjenjivim vrijednostima pokazatelja. Prednost ovog pristupa je mogućnost simulacije u vremenu objekata kontrole učinkovitosti, s kojima su pravi eksperimenti nemogući.

Učinkovito poslovanje komercijalne organizacije nemoguće je bez formiranja fleksibilne organizacijske strukture sposobne odgovoriti na utjecaje okoline. Modeliranje organizacijske strukture povezan s optimizacijom informacijskih veza između strukturnih odjela komercijalne organizacije. Istodobno, veze bi trebale osigurati učinkovito rješenje zadaće s kojima se divizije suočavaju čak i kada se operativni uvjeti promijene.

Među metodama modeliranja organizacijskih struktura mogu se razlikovati sljedeće:

• - metoda analogije temelji se na korištenju shema organizacijski menadžment koji su se opravdali u aktivnostima povezanih poduzeća;
• - funkcionalni pristup je usmjeren na dovođenje jasnih upravljačkih funkcija u svaku jedinicu kako bi se ispunile ukupne zadaće učinkovitosti rada;
• - ciljani pristup razmatra se na temelju izgradnje stabla ciljeva i dovođenja ciljeva učinkovitosti u svaku jedinicu;
• - procesni pristup koristi se kada je moguće uspostaviti vezu između strukturnih jedinica i procesa poslovnih aktivnosti organizacije.

Modeliranje organizacijske strukture usko je povezano s drugim analitičkim postupcima za praćenje učinkovitosti, jer takva veza omogućuje donošenje odluke o zamjeni organizacijske strukture u prisutnosti smanjenja uspješnosti gospodarske aktivnosti i postizanja neprofitabilne organizacije.

Svi postupci analitičkog praćenja uspješnosti temelje se na korištenju analitičkih pokazatelja. Svaki pokazatelj karakterizira numeričku mjeru učinkovitosti određenog objekta kontrole učinkovitosti. Sustav pokazatelja za praćenje učinkovitosti aktivnosti organizacije treba:

• - odražavati rezultate gospodarske aktivnosti;
• - odražavaju troškove svih vrsta resursa za postizanje rezultata;
• - davati informacije svim zainteresiranim službama o učinkovitosti gospodarskog djelovanja;
• - doprinijeti utvrđivanju rezervi za poboljšanje učinkovitosti proizvodnje;
• - obavljaju funkciju kriterija uspješnosti.

Mogu se razlikovati sljedeće skupine pokazatelja uspješnosti:

• - prema načinu izražavanja - apsolutni i relativni: prvi karakteriziraju opseg i opseg aktivnosti (profit, troškovi, prihodi itd.), drugi - omjer rezultata i troškova (profitabilnost, produktivnost kapitala itd.). .);
• - po prirodi upotrebe - pokazatelji-karakteristike i pokazatelji-čimbenici: prvi uključuju pokazatelje učinka (profit, troškovi, profitabilnost itd.), drugi - čimbenike koji utječu na pokazatelje učinka;
• - prema objektima kontrole učinkovitosti mogu se razlikovati sljedeći ključni pokazatelji:

operativna djelatnost - rentabilnost prodaje; investicijska aktivnost - povrat ulaganja; financijska djelatnost - povrat na posuđeni kapital; proizvodnja proizvoda - isplativost proizvoda (troškovi); korištenje osoblja - produktivnost rada; korištenje stalnih sredstava - povrat sredstava; korištenje materijalna sredstva- povrat materijala; poslovni procesi - izvedba procesa; poslovanje - kvaliteta izvedbe;

Za kontrolu učinkovitosti potrebno je koristiti metode za procjenu pokazatelja, među kojima se mogu razlikovati sljedeće metode:

• - dijagnostička analiza;
• - složena analiza;
• - tematska analiza;
• - uravnotežena tablica rezultata;
• - složeno (ocjensko) ocjenjivanje.

Metoda dijagnostičke analize usmjeren je na rano otkrivanje znakova pogoršanja učinkovitosti organizacije. Dijagnostika stanja gospodarske aktivnosti provodi se radi utvrđivanja odstupanja ostvarenih parametara organizacije od planiranih (ciljanih) parametara. Ova vam kampanja omogućuje brzo dijagnosticiranje problematičnih područja i sprječavanje daljnjeg pogoršanja uspješnosti organizacije. Istodobno treba napomenuti da dijagnostička metodologija nije dovoljno razvijena, što zahtijeva pojašnjenje sustava pokazatelja, metoda i postupaka uključenih u dijagnostičku analizu.

Tehnika složene analize,široko zastupljen u literaturi o ekonomskoj analizi, zahvaljujući radovima M.I. Bakanov, S.B. Barngolts, M.V. Melnik, A.D. Sheremet, izdvaja zasebne blokove za analizu pokazatelja korištenja dugotrajne imovine, materijalnih resursa, osoblja, proizvodnje i prodaje proizvoda, troškova, financijskih rezultata, financijskog stanja. Ovaj pristup nam omogućuje da sveobuhvatno razmotrimo financijsku i ekonomsku uspješnost organizacije, da pomoću faktorske analize identificiramo učinkovitost korištenja resursa, provedbu planova za opseg i ritam proizvodnje, da analiziramo uspješnost na temelju prihoda, troškova i dobiti.

Tehnike tematske analize usmjerene su na provođenje analitičkih postupaka na određenu temu, na primjer, analiza učinkovitosti aktivnosti u kontekstu upravljanja procesima, ili analiza ekonomske sigurnosti i ocjena učinkovitosti komercijalne organizacije i drugo.

Balanced Scorecard je inovativan analitički alat za sustav upravljanja komercijalne organizacije. Njegova je zadaća procijeniti učinkovitost aktivnosti organizacije korištenjem sustava pokazatelja koji pokrivaju najznačajnije aspekte funkcioniranja:

financirati pomoću pokazatelja prihoda, troškova, dobiti, profitabilnosti itd.;

• - kupaca pomoću pokazatelja razine zaduženosti kupaca i kupaca, broja reklamacija, udjela stalne mušterije i tako dalje.;
• - interni procesi koji koriste pokazatelje uspješnosti, učinkovitosti, učinkovitosti itd.;
• - kadrovi i inovacije koristeći pokazatelje kvalifikacije, obrazovanja, usavršavanja, zadovoljstva zaposlenika, učinkovitosti zaposlenika, razine inovacijske aktivnosti i dr.

Koncept uravnotežene kartice rezultata nastao je u kontekstu nedovoljne metodološke potpore za ocjenu uspješnosti, budući da su sve dosadašnje metode usmjerene na korištenje financijskih pokazatelja. Uravnotežena tablica rezultata omogućuje vam da u kontrolu učinka uključite ne samo financijske, već i nefinancijske pokazatelje, što proširuje mogućnosti kontrole.

Metodologija složeno (ocjensko) ocjenjivanje sastoji se u izračunavanju složenog (ocjenskog, integralnog) pokazatelja uspješnosti koji sintetizira ekonomiju, produktivnost i izvedbu organizacije. Na temelju korištenja sustava formira se složeni pokazatelj relativni pokazatelji učinkovitost. Sveobuhvatna procjena koristi se u svrhu komparativne analize za rangiranje objekata kontrole učinkovitosti prilikom provođenja analize na farmi ili među farmama.

Sažimajući prezentirani materijal, predstavit ćemo glavne faze praćenja učinkovitosti gospodarske aktivnosti (tablica 1.9).

Tablica 1.9

Glavne faze praćenja učinkovitosti ekonomske _aktivnosti _

Faze kontrole učinkovitosti		dokumentarni film konsolidacija
1. Pojašnjenje predmeta, ciljeva i ciljeva praćenja učinka	Promatranje, usporedbe, recenziranje	Mete strateški razvoj organizacije, poslovni planovi
2. Kontrola formiranja kriterija i sustava analitičkih pokazatelja uspješnosti	Usporedba, analogija, detaljizacija i grupiranje, stručna procjena	Ciljani pokazatelji strateškog razvoja organizacije, poslovni planovi, odredbe (interni standard) za izračun analitičkih pokazatelja
3. Kontrola informacijske potpore za analizu i ocjenu uspješnosti	Promatranje, ispitivanje, procjena pouzdanosti izvješćivanja	Regulatorni dokumenti i upute, računovodstveni i financijski izvještajni podaci
4. Kontrola strukture i dinamike pokazatelja uspješnosti	Promatranje, horizontalna i vertikalna analiza, analiza trenda	Pravilnik (interni standard) za ocjenu strukture i dinamike pokazatelja uspješnosti

Faze kontrole učinkovitosti	Kontrolni i analitički alati	dokumentarni film konsolidacija
5. Kontrola utjecaja čimbenika na promjenu pokazatelja uspješnosti	Deterministička i stohastička faktorska analiza, ekspertna procjena	Pravilnik (interni standard) za ocjenu utjecaja faktora na pokazatelje uspješnosti
6. Kontrola poslovnih rizika	Analiza fluktuacija pokazatelja, stručna procjena	Propisi (interni standard) za identifikaciju i procjenu rizika gospodarske djelatnosti
7. Kontrola simulacije pokazatelja uspješnosti	Metode optimizacije, simulacijsko modeliranje, ekspertna evaluacija	Pravilnik (interni standard) o primjeni metoda modeliranja performansi

Ove tablice povezuju postupke kontrole učinkovitosti s analitičkim postupcima za faze kontrole, što kontrolu učinka čini nužnim elementom sustava upravljanja učinkovitošću proizvodnje.

• Članak 50. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Komercijalni i neprofitne organizacije
' Poslovni rječnik. [ Elektronički izvor] / Način pristupa: http://vslovarc.ru/slovo/bizncs-slovar/protzcdura
• Arens E. L. Revizija / Arens E. L., Lobbek J. K.; psr. s engleskog. ; pod rsd.Ya.V.Sokolov. - M. : Financije i statistika, 1995. - 560 str. str.320
• . Deflies F.L. i drugi Audit Montgomery / F.L. Deflies, G.R. Jsnik, V.M. O'Reilly - M .: Audit-UNITI, 1997. - 542 str. S. 135
• Razvio autor

Važno u sustavu upravljanja organizacijom je procjena učinka ne samo njenih proizvodnih struktura, već i funkcionalnih odjela, uklj. unutarnja revizija. To vam omogućuje poboljšanje organizacije službe unutarnje revizije i postizanje učinkovitosti rezultata kontrolnih i revizijskih aktivnosti u donošenju odluka.

Ocjena učinkovitosti funkcioniranja sustava interne kontrole (audita) vrlo je složen problem. Metodološko i praktično rješenje ovog problema predstavlja osnovu za iznalaženje najprikladnijih smjerova za unapređenje organizacije i upravljanja poslovima službe unutarnje kontrole (revizije). Pri tome je od iznimne važnosti razjašnjenje utjecaja same kontrole na konačne rezultate razvoja proizvodnje, budući da u financijskom i gospodarskom procesu međusobno djeluju mnogi čimbenici. Ali izbor ravnotežnog udjela kontrolnog učinka u postizanju određenih ciljeva vrlo je težak zadatak. Kontrolno-revizijske aktivnosti trebaju biti svrhovite, osmišljene za postizanje određenih proizvodnih i financijskih rezultata. Kvaliteta rada službi unutarnje kontrole (revizija) te konačna učinkovitost i učinkovitost kontrole ovise o valjanosti postavljenih ciljeva, pravilnoj usporedbi ciljeva i sredstava za njihovo postizanje. Netočno postavljeni ciljevi neće dati značajan proizvodni učinak.

Učinkovitost u širem smislu treba shvatiti kao kumulativnu učinkovitost rada, radnji i sustava mjera koje su rezultat određenih materijalnih napora. Ekonomsku učinkovitost karakterizira usporedba rezultata proizvodnje sa resursima koji se koriste za postizanje tih rezultata. Otkriva se kroz pojmove kao što su učinkovitost i ekonomičnost, iako ga oni ne karakteriziraju u potpunosti. Na primjer, visoki rezultati proizvodnih aktivnosti mogu se postići u uvjetima korištenja prohibitivno velikih resursa koji prelaze društveno potrebnu razinu, a uštede se mogu postići uz minimalne troškove uz niske stope proizvodnje itd. Dakle, iscrpnu ocjenu ekonomske učinkovitosti treba provesti samo omjerom učinkovitosti i učinkovitosti.

Opravdanost ekonomske učinkovitosti kontrole (revizije) i njezine usluge uvelike je dio opće problematike utvrđivanja ekonomske učinkovitosti proizvodnje. Proračun ekonomske učinkovitosti kontrole (revizije) može se napraviti na temelju općih metodoloških načela. Što se tiče kontrole, one se svode na utvrđivanje omjera troškova njezine provedbe i dobivenih rezultata. Ali definicija ekonomske učinkovitosti kontrole proizvodnje ima svoje specifičnosti. Proizlazi iz obilježja kontrolno-revizijskih aktivnosti i prvenstveno se odnosi na ocjenu učinkovitosti sustava kontrole (audita) na gospodarstvu.

Slijedom toga, opća kategorija učinkovitosti kontrole proizvodnje rezultat je funkcioniranja interne kontrole, koja osigurava postizanje ciljeva koji stoje pred objektom kontrole uz najmanje troškove.

Utvrđivanje učinkovitosti sustava kontrole, primjerice, poljoprivredne proizvodnje, kroz konačni učinak organizacije komplicirano je činjenicom da je proces upravljanja sastavni dio proizvodnih i gospodarskih aktivnosti. Stoga su njegovi rezultati oštro isprepleteni s istodobnim utjecajem niza drugih čimbenika učinkovitosti proizvodnje. Slijedom toga, kontrolu i rad njegove službe treba ocjenjivati ​​u specifičnim proizvodnim uvjetima, uzimajući u obzir usporedivost predmeta proučavanja po nizu pokazatelja.

Učinkovitost sustava kontrole i rad njegove službe treba ocjenjivati ​​i privatnim kategorijama koje u određenoj mjeri izražavaju odnos pokazatelja. Glavni privatni kriteriji učinkovitosti kontrole: učinkovitost / ili produktivnost / rada službe kontrole, ekonomičnost i učinkovitost aparata ove službe.

Za određivanje ovih kriterija potrebni su objektivni podaci o veličini službe unutarnje kontrole, njihovim naknadama, postignutim rezultatima i troškovima.

Za ocjenu učinkovitosti sustava interne kontrole (audita) potrebno je, prije svega, utvrditi učinkovitost (E c) sustava kao omjer troškova (C c) za održavanje i rad službe ( unutarnje kontrole (revizija) (plaće, uredski troškovi, amortizacija, održavanje automobila i dr.) na broj prosječno godišnjih zaposlenih zaposlenih u sustavu kontrole na gospodarstvu u cjelini (Zp).

Što je manji Ek, to je sustav upravljanja internom kontrolom (auditom) ekonomičniji. U dinamici, kada se uspoređuje E to za nekoliko izvještajnih razdoblja ili godina, može se izraziti indeksom učinkovitosti (Jek) u dijelovima jedinica, kao omjerom pokazatelja za određeno izvještajno razdoblje prema prethodnom (E to), uzeti kao osnova za usporedbu:

1.

Osim ovih pokazatelja, za ocjenu učinkovitosti funkcioniranja službe kao cjeline sustava unutarnje kontrole (revizije) možete koristiti sustav relativnih pokazatelja:

Profitabilnost usluge kontrole (audita) na farmi (%):

gdje je P - profitabilnost,%;

P 1, P 0 - odnosno dobit organizacije izvještajnog razdoblja (nakon uvođenja interne revizije) i dobit organizacije baznog razdoblja (prije uvođenja interne revizije), tisuća rubalja.

ZK - trošak održavanja i funkcioniranja usluge kontrole na farmi (revizija), tisuća rubalja.

Omjer mogućih izgubljenih koristi (CoV):

gdje je VVR interni rezultat povećanja učinkovitosti proizvodnje utvrđen tijekom revizije, tisuća rubalja.

Omjer stečene dobiti (CPF):

gdje je MVVR mobilizacija unutarnjih rezervi identificiranih tijekom revizije u aktivnostima organizacije, tisuća rubalja.

Stopa iskorištenja identificiranih unutarnjih rezervi (Kiv):

Ovaj koeficijent pokazuje stupanj mobilizacije identificiranih rezervi na farmi u aktivnostima organizacije. Ovaj omjer također vam omogućuje da utvrdite koliko su bili opravdani zaključci revizora interne revizije i opravdani određenim iznosom utvrđenih internih rezervi.

6. Koeficijent utvrđenih manjkova, gubitaka od štete i krađe krivnjom zaposlenika organizacije (Knph):

gdje je NPH ukupan iznos nedostataka, gubitaka i krađa utvrđenih tijekom aktivnosti kontrole i revizije zbog krivnje osoblja organizacije.

Ovaj koeficijent se može izračunati za pojedina izvještajna razdoblja, procese cirkulacije sredstava, vrste aktivnosti itd. Pokazuje koliko je rubalja utvrđenih nedostataka, krađa, gubitaka po 1 rublju troškova održavanja i rada interne kontrole (revizija ) usluga.

Koeficijent mogućih gubitaka zbog poreznih pogrešaka (Kvp):

gdje je FS iznos mogućih financijskih sankcija, tisuća rubalja.

ovaj omjer pokazuje učinkovitost službe unutarnje kontrole u otkrivanju grešaka u oporezivanju, njihovom pravovremenom ispravljanju i sprječavanju financijskih sankcija, tj. uštede po svakoj rublji troškova za održavanje i rad službe kontrole (revizije) na farmi.

Koeficijent sveobuhvatne procjene učinkovitosti usluge kontrole (audita) na farmi (Kots):

Kots \u003d Kpv * Knph * Kvp

Ovaj pokazatelj pokazuje prosječni učinak rada službe interne revizije po rublju troškova za održavanje i rad ove službe.

Apsolutni iznos učinka rada službe interne kontrole (revizije) (ASE), rub.

Ase \u003d MVVR (ili VVR) + NPH + FS

Na učinkovitost rada službe unutarnje revizije značajno utječe i sustav organizacije rada djelatnika ove službe. Dakle, za kvantitativnu ocjenu razine organiziranosti rada zaposlenika službe (odjela) unutarnje revizije možete koristiti iste pokazatelje kao i za ocjenu organizacije rada zaposlenika upravnog aparata gospodarskog subjekta:

a) koeficijent intenzivnog korištenja radnog vremena (Ke):

gdje je Pr - gubitak radnog vremena u revidiranom razdoblju,%;

Nfr - nominalni fond radnih sati za obavljanje poslova kontrole i revizije u revidiranom razdoblju (100%);

b) koeficijent stabilnosti revizorskog osoblja (Ks):

gdje je Z 1 - broj zaposlenika službe interne revizije koji su dali otkaz za

izvještajno razdoblje, ljudi;

Z 2 - prosječni mjesečni broj zaposlenih u službi revizije, ljudi;

c) koeficijent radne discipline u službi revizije (Kt):

gdje je Dp - broj izgubljenih radnih dana kao rezultat izostanaka s posla i drugih kršenja discipline, radnih dana;

Prije - ukupan broj osoba-dana;

d) koeficijent obavljanja poslova unutarnjih revizora (Ki):

,

gdje je Zn - broj zaposlenika službe unutarnje revizije koji su dobili administrativne kazne za nepravilno obavljanje dužnosti, ljudi;

e) omjer ovlaštenih revizora (revizori s certifikatom profesionalnog revizora ili profesionalnog računovođe) i neovlaštenih revizora (Ksp):

gdje je Sof - stvarni omjer stručnjaka - stručnjaka, ljudi;

Sop - normativni (planirani) odnos specijalista - stručnjaka, ljudi;

g) faktor kvalifikacije zaposlenika službe unutarnje revizije (Kkr):

gdje je Zkv broj zaposlenika službe unutarnje revizije s višom i srednjom stručnom spremom, ljudi;

h) koeficijent primjene sredstava mehanizacije i automatizacije u poslovima kontrole i revizije (Kma):

gdje Ohma - obujam kontrolnog i revizijskog rada obavljenog uz pomoć mehanizacije i automatizacije, ljudski sat ili u%;

Op - ukupan iznos rada na planu ili programu revizije, radni sat ili 100%.

U svakom konkretnom slučaju, prilikom utvrđivanja učinkovitosti pojedinih mjera usmjerenih na unaprjeđenje organizacije službe unutarnje revizije i upravljanja njezinim aktivnostima, uputno je neke od navedenih pokazatelja odabrati kao kriterij procjene, a druge uzeti kao limitator koji karakterizira uvjete za postizanje rezultata mjerenih glavnim pokazateljima.

Pitanja organiziranja unutarnje kontrole u gospodarskim subjektima određenih organizacijskih i pravnih oblika regulirana su sljedećim zakonodavnim aktima Ruske Federacije:

1. Savezni zakon br. 208-FZ od 26. prosinca 1995. „O dionička društva“, stavak 1. čl. 85;

2. Savezni zakon br. 14-FZ od 8. veljače 1998. „O trgovačkim društvima s ograničenom odgovornošću“, stavak 1. čl. 47;

3. Savezni zakon br. 41-FZ od 8. svibnja 1996. "O proizvodnim zadrugama", stavak 1. čl. osamnaest;

4. Savezni zakon br. 193-FZ od 08.12.1995. “O poljoprivrednoj suradnji”, stavak 1. čl. trideset.

Interna kontrola je proces usmjeren na postizanje dovoljne razine povjerenja da gospodarski subjekt osigurava: učinkovitost i djelotvornost svojih aktivnosti, uključujući postizanje financijskih i poslovnih pokazatelja, sigurnost imovine; pouzdanost i pravodobnost računovodstvenog (financijskog) i drugog izvještavanja; poštivanje važećih zakona, uključujući obavljanje poslovnih aktivnosti i vođenje računovodstvenih evidencija.

Trenutačno VC-a u malim poduzećima nema, a ako i postoji, loše je organiziran. Interna kontrola je jedan od osnovne upravljačke funkcije, u nedostatku kojih je nemoguće učinkovito upravljanje gospodarski subjekt. Upravo interna kontrola omogućuje razvoj i implementaciju rješenja za učinkovito korištenje resursa.

Prisutnost računovodstva i kontrole u korporativnom upravljanju objašnjava se potrebom generiranja informacija o svakoj činjenici gospodarskog života, uključujući one povezane s korištenjem materijalnih, radnih i financijskih resursa, što omogućuje povećanje učinkovitosti financijskih i gospodarska djelatnost gospodarskog subjekta.

Treba napomenuti da nemaju sve skupine korisnika jednak pristup informacijama koje generiraju službe interne kontrole i računovodstva. U pravilu, administracija može imati neograničen pristup informacijama, a vlasnici djelomičan pristup. Stoga unutarnja kontrola mora biti organizirana na način da se ostvari mogućnost pružanja potrebnih informacija za potrebe upravljanja nad različite razine hijerarhije, s različitim zahtjevima za njezinu cjelovitost, oblik i sadržaj. Unutarnja kontrola u sustavu upravljanja gospodarskim subjektom može učinkovito funkcionirati samo u sprezi s drugim funkcijama upravljanja. Povezanost kontrolnih, računovodstvenih i analitičkih procesa omogućuje najbolje rješenje problema informacijske potpore menadžmentu.

Svrhu unutarnje kontrole utvrđuje svaki gospodarski subjekt samostalno. Dakle, prema informacijama Ministarstva financija Rusije broj PZ-11/2013 interna kontrola doprinosi ostvarivanje ciljeva svoje djelatnosti od strane gospodarskog subjekta i treba osigurati sprječavanje ili otkrivanje odstupanja od utvrđenih pravila i postupaka, kao i iskrivljenja računovodstvenih podataka, računovodstvenog (financijskog) i drugog izvješćivanja. Provedba kontrolnih radnji nemoguća je bez razmatranja njezinih sastavnica.

U ovoj informaciji Ministarstvo financija Ruske Federacije identificira kao glavne elemente unutarnje kontrole gospodarskog subjekta:

kontrolno okruženje;

procjena rizika;

· postupci unutarnje kontrole;

informacije i komunikacije;

· Ocjena interne kontrole.

Tablica 1. Karakteristike elemenata sustava unutarnjih kontrola

Kontrolno okruženje	Procjena rizika	Postupak interne kontrole	Informacije i komunikacije	Ocjena interne kontrole
Skup načela i standarda za djelovanje gospodarskog subjekta	Proces identifikacije i analize rizika	Radnje usmjerene na minimiziranje rizika koji utječu na postizanje ciljeva gospodarskog subjekta	Osigurava funkcioniranje unutarnje kontrole i mogućnost ostvarivanja zadanih ciljeva	Provodi se u odnosu na elemente unutarnje kontrole kako bi se utvrdila njihova djelotvornost i učinkovitost, kao i potreba za promjenom
Svrhovitost. Pravovremenost. Učinkovitost. Objektivnost. Dosljednost. Povjerljivost. Fleksibilnost. Jednostavnost	Nastanak i postojanje. Potpunost. Prava i obveze. Evaluacija i distribucija. Prezentacija i otkrivanje	Dokumentiranje. Potvrda sukladnosti između objekata (dokumenata) ili njihove sukladnosti s utvrđenim zahtjevima. Sankcioniranje (autorizacija) transakcija i operacija, davanje potvrde o prihvatljivosti njihove provizije. Usklađivanje podataka. Podjela vlasti i rotacija dužnosti. Postupci praćenja stvarne prisutnosti i stanja objekata, uključujući fizičko osiguranje, ograničenje pristupa, inventar. Nadzor, pružanje ocjene o ostvarenju postavljenih ciljeva ili pokazatelja. Postupci vezani uz računalnu obradu informacija i informacijskih sustava	Informacijski sustavi gospodarskog subjekta. Širenje informacija	Praćenje unutarnje kontrole. Periodična procjena internih kontrola

Treba napomenuti da u elementima interne kontrole nije dovoljno razrađeno pitanje procjene učinkovitosti interne kontrole, kako za potrebe upravljanja tako i za potrebe neovisne revizije financijskih izvještaja. Kao rezultat toga, ne postoji metodološka osnova koja tvrtkama omogućuje učinkovit rad na pogreškama i utjecaj na donošenje menadžerskih odluka. Stoga je za potrebe upravljanja najvažnije i neophodno da gospodarski subjekti formiraju sustav pokazatelja i kriterija za ocjenu učinkovitosti interne kontrole korištenja resursa, uključujući materijalne, radne i financijske resurse.

Drugi problem je nepostojanje općih kriterija za ocjenu učinkovitosti u Ruskoj Federaciji, što se objašnjava nedostatkom standarda interne kontrole ili njihovom nedovoljnom razvijenošću. Posljednjih se godina povećana pozornost posvećuje internoj kontroli na međunarodnoj razini. Rezultat rada na ovom području bila je izrada niza dokumenata koji pokušavaju identificirati, evaluirati, opisati i identificirati područja za unapređenje unutarnje kontrole.

Procjena učinkovitosti unutarnje kontrole mora započeti njezinom organizacijom, jer samo dobro može biti učinkovito organizirani sustav. Dovoljno detaljni zahtjevi za organizaciju unutarnje kontrole navedeni su u već spomenutoj informaciji Ministarstva financija Rusije br. PZ-11/2013.

Sustav unutarnjeg nadzora nad korištenjem sredstava ne može biti učinkovit bez jasno definiranih ovlasti kontrolnih tijela gospodarskog subjekta. Podjela kontrolnih ovlasti divizija je unutarnje afere svake organizacije i u potpunosti ovisi o interakciji korporativnog upravljanja, sustava upravljanja rizicima i same interne kontrole.

Prilikom izrade metodologije za procjenu učinkovitosti interne kontrole potrebno je jasno formulirati metode njezine provedbe, ovisno o postavljenim ciljevima. korporativno upravljanje. Kao rezultat toga, kontrole mogu varirati. Istodobno, popisi postupaka za ocjenu učinkovitosti interne kontrole koji se primjenjuju unutar svakog događaja bit će slični:

kontrola i odobravanje dokumenata;

provjera aritmetičkih zapisa;

vođenje i provjera analitičkih izvješća;

pripremu i odobravanje izvješća, kao i donošenje izvješća upravi.

Pri ocjeni učinkovitosti interne kontrole može se koristiti hijerarhijska „ljestvica“ metoda i metoda ocjenjivanja prikazana na sl. 1. 3.

Slika 3. Hijerarhija tehnika i metoda za ocjenu učinkovitosti interne kontrole

Postupci unutarnje kontrole su radnje usmjerene na minimiziranje rizika koji utječu na sposobnost postizanja ciljeva gospodarskog subjekta.

Anketiranje osoblja gospodarskog subjekta provodi se radi procjene njihovog znanja i osposobljenosti, kao i radi dobivanja podataka o postupku počinjenja činjenica gospodarskog života i funkcioniranju unutarnje kontrole. Promatranje činjenica iz gospodarskog života i provedba interne kontrole omogućuje vam da potvrdite činjenicu njenog postojanja i učinkovitosti. Analitičke tehnike koriste se kada je potrebno istaknuti formalizirane pokazatelje za ocjenu interne kontrole.

Provjera dokaza unutarnje kontrole i njezinih rezultata primjenjuje se ako su njezini rezultati dokumentirani.

Ponovno provođenje postupka unutarnje kontrole primjenjuje se ako se svim ostalim metodama nije uspjelo dokazati dovoljno dokaza o učinkovitosti unutarnje kontrole i nedostaje njezina dokumentacija.

Mišljenje inspektora, koje se formira u tijeku ocjene učinkovitosti unutarnje kontrole, služi kao osnova za donošenje odluka na temelju njega.

Prema mišljenju autora, rezultate procjene učinkovitosti interne kontrole treba dokumentirati. Ne postoje posebni zahtjevi za izradu završnog dokumenta na temelju rezultata ocjene unutarnje kontrole. Pritom treba napomenuti da generirani dokument mora biti dostatan i primjeren te zadovoljavati kriterije kao što su: jednostavnost; vidljivost; razumljivost; neutralnost informacija itd.

Preporučljivo je ocjenjivati ​​unutarnju kontrolu na temelju sljedećih zahtjeva za provedbu kontrolnih mjera: udio uzorka dokumenata ili predmeta kontrole; valjanost utvrđenih odstupanja; razmatranje mogućih uzroka grešaka; razvoj preporuka za ispravljanje grešaka; procjena utjecaja pogrešaka na donošenje menadžerskih odluka (rizici neučinkovitosti menadžerskih odluka uzrokovani neotkrivenim pogreškama).

Na temelju ovih kriterija, mjerila bi se trebala sažeti na poseban kontrolni popis. Procjena interne kontrole provodi se u postotku. 100% se dodjeljuje ako su svi dokumenti provjereni i nema komentara na rezultate kontrole. Sukladno tome, nula posto se dodjeljuje ako nisu provedene kontrolne mjere u bilo kojem smjeru.

Zaključno treba istaknuti da zbog nepostojanja jasno formuliranog standarda u pogledu ocjene učinkovitosti interne kontrole, gospodarski subjekti moraju samostalno formirati mišljenje o usklađenosti interne kontrole s ciljevima i ciljevima svog djelovanja, kao i provjeriti učinkovitost kontrolnih mjera prema svojoj stručnoj prosudbi.

Nadzor nad osiguranjem informacijske sigurnosti ustavnim pravima i slobodama građana, poduzeća i organizacija u području informatizacije;

Potrebna razina sigurnosti informacija koje treba zaštititi;

sigurnost formiranja i korištenja sustava izvori informacija(tehnologije, sustavi za obradu i prijenos informacija).

Ključna točka državne politike na ovom području je svijest o potrebi zaštite svakog informacijskog izvora i informacijske tehnologije, čijim nepravilnim rukovanjem može nanijeti štetu njihovom vlasniku, vlasniku, korisniku ili drugoj osobi.

Propisi pravna regulativa pitanja informatizacije i zaštite informacija u Ruska Federacija uključuju:

Zakoni Ruske Federacije

Dekreti predsjednika Ruske Federacije i normativni dokumenti odobreni ovim dekretima

Uredbe Vlade Ruske Federacije i normativni dokumenti odobreni ovim uredbama (propisi, popisi itd.)

Državni i industrijski standardi

· Propisi, Naredbe. Smjernice i drugi normativni i metodološki dokumenti ovlaštena državna tijela (Državna tehnička komisija Rusije, FAPSI, FSB).

Savezni zakoni i drugi propisi pružiti:

Podjela informacija na kategorije slobodnog i ograničenog pristupa, a ograničene informacije se dijele na:

o klasificirano kao državna tajna

o službena tajna (podatak za službenu uporabu), osobni podaci (i druge vrste tajne)

o i druge podatke čijom zlouporabom može prouzročiti štetu vlasniku, vlasniku, korisniku ili drugoj osobi;

· pravni režim zaštite informacija,čijim nepravilnim rukovanjem može prouzročiti štetu vlasniku, vlasniku, korisniku i drugim osobama, a utvrđuje:

u odnosu na podatke klasificirane kao državna tajna – ovlašten tijela vlasti na temelju Zakona Ruske Federacije "O državnim tajnama" (od 21. srpnja 1993. N 5485-1);

· u vezi s povjerljivim dokumentiranim informacijama - od strane vlasnika informacijskih izvora ili ovlaštene osobe na temelju Zakona Ruske Federacije "O informacijama, informatizaciji i zaštiti informacija" (od 20. veljače 1995. N 24-FZ);

u odnosu na osobne podatke – odvojeno savezni zakon;

· licenciranje djelatnosti poduzeća, ustanove i organizacije u području informacijske sigurnosti;

· ovjeravanje automatizirani informacijski sustavi koji obrađuju informacije s ograničenim pristupom radi udovoljavanja zahtjevima informacijske sigurnosti pri radu s informacijama odgovarajućeg stupnja povjerljivosti (tajnosti);

· atestiranje zaštitne opreme informacije i sredstva praćenja učinkovitosti zaštite koja se koristi u AU;

donošenje rješenja o organiziranju licenciranja, atestiranja i certificiranja tijelima kontrolira vlada u okviru svoje nadležnosti utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije;

Izrada automatiziranih informacijskih sustava u sigurnom dizajnu i posebnim jedinicama koje osiguravaju zaštitu informacija s ograničenim pristupom, koje su vlasništvo države, kao i praćenje sigurnosti informacija i davanje prava zabrane ili obustave obrade informacija u slučaju nepoštivanja zahtjeva za osiguranje njegove zaštite;

· definiranje prava i obveza subjekata u području zaštite informacija.