Ինչ ցուցանիշներ են գնահատում ձեռնարկության ներքին վերահսկողության արդյունավետությունը: Ինչպես գնահատել ներքին վերահսկողության համակարգի արդյունավետությունը: Կազմակերպության կորպորատիվ արժեքները նրա բարձրագույն արժեքներն են, որոնք արտացոլում են ձեռնարկության առաքելությունն ու տեսլականը և

Ռ.Ա. Նոյստրոև, Ի.Օ. ՖԵԴՈՐՈՎ, Ս.Վ. ՎԱՍԻԼԵՎ

ՆԵՐՔԻՆ ՎԵՐԱՀՍԿՈՂՈՒԹՅԱՆ ՀԱՄԱԿԱՐԳԻ ԳՈՐԾՈՂՈՒԹՅԱՆ ԱՐԴՅՈՒՆԱՎԵՏՈՒԹՅԱՆ ՁԵՎԱՎՈՐՈՒՄ ԵՎ ԳՆԱՀԱՏՈՒՄ.

Բանալի բառեր՝ արդյունավետություն, վերլուծություն, աուդիտ, վերահսկողություն:

Համակարգի գործունեության արդյունավետության ձևավորման և գնահատման խնդիրները ներքին վերահսկողություն, տարբերություններ ներքին վերահսկիչի և ներքին աուդիտորի ստուգման միջև:

Ռ.Ա. ՆԵՈՒՍՏՐՈԵՎ, Ի.Օ. ՖԵԴՈՐՈՎԱ, Ս.Վ. ՎԱՍԻԼԵՎԱՅԻ ՁԵՎԱՎՈՐՄԱՆ ԵՎ ԳՆԱՀԱՏԱԿԱՆ ԱՐԴՅՈՒՆԱՎԵՏՈՒԹՅԱՆ ԱՐԴՅՈՒՆԱՎԵՏՈՒԹՅԱՆ ԱՐԴՅՈՒՆԱՎԵՏՈՒԹՅԱՆ ՀԱՄԱԿԱՐԳ ՏԱՐԲԵՐՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԻ ՎԵՐԱՀՍԿՈՂՈՒԹՅՈՒՆ

Բանալի բառեր՝ արտադրողականություն, վերլուծություն, աուդիտ, վերահսկողություն:

Տարբերությունների վերահսկման փորձարկման տարբերությունների վերահսկման և տարբերությունների աուդիտի արտադրողականության համակարգի ձևավորման և գնահատման հիմնախնդիրները Ռուսաստանում պետական ​​ֆոնդերի հիփոթեքային մոդելի ձևավորման համար:

Բյուջեի բարեփոխմանը համապատասխան՝ նախատեսվում է ավելի մեծ անկախություն ապահովել բյուջետային գործընթացի մասնակիցներին։ Այնուամենայնիվ, այս մոտեցումը պահանջում է ներքին վերահսկողության համակարգի բարելավում:

Ներքին վերահսկողության հիմնական նպատակն է նվազեցնել տարբեր պատճառներով բխող ֆինանսական կորուստները: Որքան զարգացած և կառուցվածքային է կառավարման համակարգը, այնքան բարձր է նրա գործողության արդյունքը:

Հանրային հատվածում ներքին վերահսկողության համակարգի ձևավորման նախադրյալներն են՝ մրցակցության աճը, կառավարման համակարգի արդյունավետության բարձրացման պահանջների սահմանումը, որոշումների կայացման համար օբյեկտիվ և վստահելի տեղեկատվության անհրաժեշտությունը, իրավասու կառավարումը, ներքին և ներքին հաղորդակցության ապահովումը: արտաքին վերահսկողություն.

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային օրենսգրքի 158-րդ և 269-րդ հոդվածների համաձայն, հիմնական կառավարիչներին վստահված է բյուջետային և արտաբյուջետային միջոցների օգտագործման վերահսկողությունը, դրանց նպատակային օգտագործումը, ինչպես նաև կազմակերպությունների գործունեությունը, որոնք հանգեցնում են հատուկ բյուջետային ծառայությունների: Ըստ այդմ, ներքին վերահսկողության շրջանակներում պետք է գնահատվի պետական ​​հիմնարկների և կազմակերպությունների կողմից իրենց հիմնական ադմինիստրատորների կողմից ծրագրային-նպատակային պլանավորման մեթոդի հիման վրա ստեղծված բյուջետային ծառայությունների ցուցանիշների կատարման աստիճանը՝ հասնելու նրանց պատասխանատվությունը բարձրացնելու նպատակով։ վերջնական արդյունքը բյուջետային միջոցների նվազագույն ծախսերով և լավագույն որակ, այսինքն. հաստատությունների և կազմակերպությունների արդյունավետության և արդյունավետության բարձրացում:

Այսպիսով, ներքին հսկողության համակարգի հայեցակարգը պետք է հիմնված լինի ծախսերի և որակի հարաբերակցության ցուցանիշների վրա, որոնք ձևավորում են վերջնական արդյունքը և որոշում նպատակին հասնելու աստիճանը: Սա նշանակում է, որ ներքին հսկողությունը պետք է ապահովի կազմակերպություններին հասանելի ֆինանսական, նյութական և աշխատանքային պաշարների բացահայտումն ու մոբիլիզացումը. դրանց օգտագործման արդյունավետության և որակի բարելավում, ֆինանսական կարգապահության ամրապնդում, ներառյալ գնագոյացման խնդիրները, ինչպես նաև արագ արձագանքման և կառավարման որոշումների կայացման խթանում` կազմակերպության վերջնական նպատակներին ժամանակին հասնելու համար:

Որպես ներքին վերահսկողության համակարգի գործունեության ոլորտներ բյուջետային կազմակերպությունկարելի է համարել.

Բյուջետային ծառայությունների ցուցանիշների և դրանց որակի չափանիշների իրականացում.

Բյուջետային ծառայությունների մատուցման որակի և ժամանակին վերաբերյալ բողոքների առկայությունը.

համար բյուջետային միջոցների օգտագործումը նախատեսված նպատակը;

գնահատված նշանակումների հաշվարկների վավերականությունը;

եկամուտների և ծախսերի նախահաշիվների կատարում և բյուջետային պարտավորությունների սահմանաչափերի պահպանում.

Ապրանքների մատակարարման, աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման պատվերների կազմակերպում.

բյուջետային և արտաբյուջետային միջոցների և գույքի տնօրինման արդյունավետությունը.

հետ կապված կատարված ծախսերի վավերականությունը ընթացիկ գործունեությունը, և կապիտալ ծախսերը, շինարարական աշխատանքների ընթացքում ընդհանուր շինարարական ստանդարտներին համապատասխանելը:

Ներքին վերահսկողության խնդիրները կատարողականի գնահատման առումով կարող են լինել.

Աուդիտներ իրականացնելը և ղեկավարությանը տեղեկացնել հայտնաբերված էական ռիսկերի և վերահսկողության խնդիրների մասին, ինչպես նաև աջակցել այդ խնդիրների լուծմանը.

Կազմակերպության նպատակներին հասնելու և հիմնական գործընթացների արդյունավետության օբյեկտիվ գնահատականի ապահովում.

Արտաքին աուդիտորների հետ արդյունավետ փոխգործակցություն՝ անհրաժեշտության դեպքում արտաքին աուդիտի անցկացման ծախսերը նվազեցնելու համար.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ բիզնես գործարքների համարժեք (ժամանակին, ճիշտ, վստահելի) արտացոլումը և ինչպես ներքին, այնպես էլ արտաքին հաշվետվությունների պատրաստման ճիշտությունը ստուգելը.

Բիզնեսի գործունեության արդյունավետության գնահատում ծախսերը նվազեցնելու և շահութաբերությունը բարձրացնելու նպատակով.

Ներքին հսկողության համակարգի ստեղծումը նախատեսում է վերահսկողության համար համապատասխան տեղեկատվության առկայությունը, վերահսկման մեթոդների և ընթացակարգերի մի շարք, ինչպես նաև վերահսկողության հատուկ մեթոդաբանության մշակում:

Ներքին վերահսկողությունը պետք է կազմակերպվի կազմակերպության գործունեության ցիկլերի (գնումից մինչև բյուջետային ծառայությունների, ներառյալ ներդրումների) իրականացումը և կառավարման փուլերը (պլանավորում, կազմակերպում, հաշվառում և վերլուծություն, ուղղիչ գործողությունների ստուգում):

Ներքին հսկողության համակարգի ձևավորման ալգորիթմ՝ հաշվի առնելով գործունեության արդյունավետության ապահովման խնդիրները. հասարակական հաստատություններև կազմակերպությունները կարող են լինել.

1. Հիմնական բիզնես գործընթացների սահմանում և նկարագրություն:

2. Հիմնական բիզնես գործընթացների սխեմաների հաստատում.

3. Յուրաքանչյուր բիզնես գործընթացի համար ռիսկերի բացահայտում և գնահատում:

4. Համապատասխան բիզնես գործընթացների համար առկա վերահսկողության ընթացակարգերի սահմանում և գնահատում:

5. Հնարավոր հսկողության ընթացակարգերի ցանկի մշակում` առկա ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու համար:

6. Ներքին վերահսկողության «նոր» համակարգի և ընթացակարգերի արդյունավետության գնահատում.

7. Ներքին վերահսկողության համակարգի պրակտիկայում վերահսկողության ամենաարդյունավետ և հանրաճանաչ ընթացակարգերի ընտրություն և դրանց ներդրում:

Ներքին հսկողության համակարգի տարրերը. վերահսկման միջավայրը, ռիսկերի գնահատումը, տեղեկատվությունն ու ցանցերը, մոնիտորինգը, վերահսկողության առկա ընթացակարգերը արտացոլված են Աղյուսակում: մեկ.

Առաջարկվող ալգորիթմը կարող է իրականացվել հետևյալ կերպ.

Առաջին փուլում բիզնես գործընթացը նկարագրվում է այնպես, ինչպես կա, այնուհետև որոշվում է, թե ինչպես կարող են վերահսկվել այդ գործընթացների նկատմամբ, մշակվում են քաղաքականություններ և ընթացակարգեր՝ գործընթացում ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու համար: Փուլի արդյունքը կարող է լինել հատուկ ընթացակարգը նկարագրող փաստաթուղթ:

Երկրորդ փուլում իրականացվում է այս գործընթացին բնորոշ հիմնական ռիսկերի վերլուծություն (ստանդարտ ռիսկեր) և վերահսկման միջոցառումների մշակում այդ ռիսկերը նվազագույնի հասցնելու համար:

Երրորդ փուլում անհրաժեշտ է որոշել նոր ընթացակարգի նպատակը (ինչպես այն պետք է լինի): Նոր ընթացակարգպետք է փորձարկվի. Թեստի արդյունքների հիման վրա պետք է որոշում կայացվի ընթացակարգի արդյունավետության վերաբերյալ: Ընթացակարգը ներկայացվում է պատվերով։ Տրվում է ընթացակարգի կիրառման ուսուցում:

Աղյուսակ 1

Ներքին հսկողության համակարգի կառուցվածքի տարրեր

Տարրի նկարագրություն Հիմնական հարցեր

Վերահսկիչ միջավայր ընդհանուր միավորկազմակերպություն, նրա քաղաքականություն և ընթացակարգեր ազնվություն, իրավասություն, անկախ ղեկավարություն, առաջնորդության փիլիսոփայություն, կազմակերպչական կառուցվածք, պատասխանատվության նշանակում, կադրային քաղաքականություն

Ռիսկերի գնահատում Ղեկավարության կողմից ռիսկերի նույնականացում Փոփոխությունների հետևանքով առաջացած ռիսկերը

Տեղեկատվություն և ցանցային մեթոդներ, որոնք օգտագործվում են գործարքները դասակարգելու և գրանցելու համար, ինչպես նաև դերերն ու պարտականությունները փոխանցելու գործարքները, պայմանները և իրադարձությունները գրանցելու, մշակելու, ամփոփելու և ներկայացնելու համար: Դերերի և պարտականությունների հաղորդակցում

Ներքին վերահսկողության համակարգի կիրառման որակը գնահատելու համար անհրաժեշտ ընթացակարգերի մշտադիտարկում՝ շարունակական ներքին աուդիտի վրա: Աուդիտ և այլ ընթացակարգեր, ներառյալ հաճախորդների բավարարվածության գնահատումը

Գործում են հսկողության ընթացակարգեր Քաղաքականություններ և ընթացակարգեր, որոնք հաստատվել են՝ ապահովելու համար, որ կառավարման նպատակները ձեռք են բերվել ժամանակին հաշվետվությունների, տեղեկատվության մշակման, ֆիզիկական վերահսկողության, պարտականությունների տարանջատման համար:

Դիտարկենք ներքին վերահսկողության ծառայության գործունեության օրինակ՝ պետության տեղաբաշխում (քաղաքային պատվեր), որտեղ վերջինս ներքին վերահսկողության ծառայության գնահատման գործառույթներից և ոլորտներից է:

Կազմում պետպատվեր- պատվիրատուի գործունեությունը ապրանքների մատակարարման, աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման պետական ​​պայմանագրի կատարման պլանավորման, տեղադրման և կատարման մոնիտորինգի հարցում, այսինքն. բիզնես գործընթաց, որը նկարագրում է հաճախորդի գործառույթը ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների գնման հարցում: ԻՑ կառավարման կետՏեսանկյունից այն ներառում է պետական ​​պատվերի տեղադրման գործընթացի պլանավորում, պետական ​​պատվերի տեղադրման հետ կապված ընթացակարգերի իրականացում, պետական ​​պայմանագրի պայմանների կատարման վերլուծություն և մշտադիտարկում, ուղղիչ գործողություններ՝ վերացնելու անհամապատասխանություններն ու խախտումները։ առաջացել է ինչպես պատվերի տեղադրման, այնպես էլ դրա կատարման ընթացքում: Հիմնական ռիսկերը, որոնց բախվում են պետական ​​հաճախորդները պետական ​​պատվեր կատարելիս, ներառում են հետևյալ ռիսկերը. ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների գնումներ անբարեխիղճ մատակարարից. կոռուպցիոն դրդապատճառի իրականացում. ուռճացված գնով ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների գնումներ, պատվերի ֆինանսավորման անբավարար աղբյուրներ. կանխավճարի տրամադրում՝ առանց պայմանագրի կատարումն ապահովելու և այլն։ Այս ռիսկերի գործոնները ներառում են.

պետական ​​գնումների ոլորտում մասնագետների թիվը, ընդհանուր ցածր և ֆինանսական կարգապահությունպետական ​​հաճախորդներ. Ներքին վերահսկողության ծառայության գործունեության կանոնակարգը կազմելիս պետք է հաշվի առնել այդ ռիսկերը, և վերահսկման համակարգի տարրերը պետք է կառուցվեն այնպես, որ ապահովվի դրանց առավելագույն հայտնաբերումն ու կանխարգելումը: Որպես վերահսկողության միջոց կարող են կիրառվել հետևյալը՝ պատվիրատուի կողմից հաստատված ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների գնումների պլան, որը կազմվել է՝ հաշվի առնելով գերատեսչությունների գնահատումները և հարցումները. ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների գնումների ժամանակացույցն ըստ գնման ժամանակաշրջանների և ձևերի՝ հաստատված պատվիրատուի կողմից. պատվիրատուի ղեկավարի ներկայացուցչի կողմից իրականացվող ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների գնման թույլտվություն, պայմանագրի սկզբնական գնի որոշման ուղեցույցներ, հայտերի գնահատման համար ոչ գնային չափանիշների կիրառում և այլն:

Վերահսկողությունները կարելի է բաժանել հետևյալի.

ա) պետական ​​պատվիրատուի թույլտվությամբ պատվերի տեղադրման ընթացակարգերի կատարումը. կազմակերպության կանոնադրության (կանոնադրության) մեջ ամրագրում է պետպատվերի ղեկավարի գործառույթները, իրավունքները և պարտականությունները. լիազորված մարմնի իրավունքների և պարտականությունների ամրագրում դրա ստեղծման ընթացքում, հանձնաժողովների աշխատանքի կանոնակարգը, գործառույթները, պատվեր կատարելիս ստեղծված հանձնաժողովների անդամների իրավունքները, պատվիրատուի կողմից դրանց հաստատումը և այլն.

բ) պետական ​​պատվերի տեղադրման ընթացակարգերի ճիշտությունը՝ ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների գնման չափանիշները մինչև 100 հազար ռուբլի. մինչև 100 հազար ռուբլի արժողությամբ գնումներ կատարելու իրավունք ունեցող անձանց ցուցակի հաստատում. պայմանագրի սկզբնական (առավելագույն) գնի (լոտի գինը) ձևավորման կարգը. պետական ​​պատվերների տեղաբաշխման ոլորտում խորացված ուսուցման ոլորտում հանձնաժողովի անդամների վկայականների և վկայականների առկայությունը և այլն։

Ներքին վերահսկողության ծառայության գործունեությունը պետք է իրականացվի համակարգված հիմունքներով, այսինքն. կարգավորվի ներքին աուդիտի պլաններով, ժամանակացույցերով, նպատակներով և խնդիրներով, աուդիտի օբյեկտների ընտրության չափանիշների, մեթոդների, հաշվետվության ձևերի առկայությամբ:

Ներքին վերահսկողության ոչ բավարար կիրառման հետևանքներն են՝ համապատասխան կառավարման վերահսկողության բացակայությունը և վերահսկման ցածր մշակույթը, ռիսկերի ոչ բավարար արդյունավետ բացահայտումը և գնահատումը, կառավարման տարբեր մակարդակների միջև վատ հաղորդակցությունը, անարդյունավետ աուդիտը կամ թերությունների մոնիտորինգը:

Սահմանված ներքին վերահսկողության համակարգի արդյունավետությունը որոշելու համար կարող է իրականացվել դրա ներքին աուդիտ, որը պետք է դիտարկվի որպես կազմակերպության ներսում իրականացվող կառավարման և վերահսկման գործունեության անկախ իրավասու գնահատում` հիմնված օբյեկտիվ հավաքագրման համակարգված գիտականորեն հիմնավորված գործընթացի վրա, Տնտեսական գործողությունների և իրադարձությունների ապացույցների վերլուծություն և գնահատում` դրանց սահմանված կատարողական չափանիշներին համապատասխանության աստիճանը պարզելու, ապագա զարգացումը կանխատեսելու և առաջարկությունների մշակման նպատակով:

Տնտեսական տեսանկյունից ներքին աուդիտի ծառայության ստեղծումը նպատակահարմար է գլխավոր մենեջերի մակարդակով, երբ կազմակերպությունն ունի բարդ կառուցվածք, բազմաթիվ հաշվետու միավորներ (անձեր), իրականացնում է համատեղ ծրագրեր (պատվերներ):

Ներքին վերահսկիչի և ներքին աուդիտորի միջև եղած տարբերությունները արտացոլված են ներդիրում: 2.

Տարբերությունները ներքին վերահսկիչի և ներքին աուդիտորի միջև

Ֆունկցիոնալ ստորաբաժանումների մասնագետների կողմից իրականացվող ներքին աուդիտի ստորաբաժանման աշխատակիցների կողմից իրականացվող հսկողության առարկաները և բնույթը

Նպատակներն ու խնդիրները Ընկերության ստորաբաժանումների աշխատանքի որակի վերահսկումը, հաշվապահական հաշվառման և ներքին վերահսկողության համակարգի գնահատումը, հիմնավոր առաջարկությունների և խորհրդատվական ծառայությունների մշակումը տնտեսվարող սուբյեկտում իրականացնում է բոլոր տեսակի ռեսուրսների անվտանգության և արդյունավետ օգտագործման համակարգված, շարունակական մոնիտորինգ:

Իրավական կարգավիճակղեկավարվում է կազմակերպության կանոնադրությամբ, ներքին աուդիտի ծառայության կանոնակարգով, անկախ ստորաբաժանում է և ուղղակիորեն զեկուցում է ղեկավարին, նրանց հաշվետվություններ տրամադրելը ղեկավարվում է համապատասխան ստորաբաժանման կանոնակարգով և պաշտոնական պարտականությունները, զեկուցում է ղեկավարին կամ նրա տեղակալին

Գործունեության սահմանափակումների աշխատանքներն իրականացվում են ըստ պլանի և փաստաթղթավորված: Նրանք տալիս են առաջարկություններ, բայց չեն մասնակցում դրանց իրականացմանը։ Սխալների և խեղաթյուրումների չհայտնաբերման հնարավոր աուդիտորական ռիսկը կայացվում է ղեկավարության որոշումներով՝ հիմնված ղեկավարության ցուցումների և հրամանների վրա, ստեղծվում է, եթե տնտեսական օգուտները ավելի բարձր են, քան ծախսերը: Անարդյունավետ կառավարման միջավայրի հավանականությունը

Քննարկվող հարցերի կարևորության աստիճանը Ստուգումների արդյունքների հիման վրա ընդունված որոշումները հիմնականում վերաբերում են տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեությանը կամ կարևորագույն խնդիրներին: Հաստատել ներքին հսկողության համակարգի արդյունավետությունն ու հուսալիությունը: ընդունված որոշումները վերաբերում են գործունեության որոշակի տեսակներին կամ ոլորտներին առանձին բաժիններև նրանց աշխատակիցները

Գործառնությունների և ընթացակարգերի իրականացման սահմանված կարգի պահպանման, ինչպես նաև ներքին վերահսկողության համակարգի գործունեության հուսալիության նկատմամբ վերահսկողության մարմնի ղեկավարության մեջ տեղը կազմակերպության կապերի արդյունավետությունը վերահսկելու միջոց է: ինքնուրույն համակարգվերահսկողությունը, որը կազմակերպության կառավարման մաս է կազմում և վերահսկում է հատուկ ընթացակարգերի օգնությամբ բոլոր ֆինանսական և տնտեսական գործունեությունև պայմանների ստեղծում կազմակերպության արդյունավետ աշխատանքի համար

Հարաբերություններն ու փոխազդեցությունը կառավարման համակարգում ուղղահայաց փոխազդում է կազմակերպության ղեկավարության, արտաքին աուդիտորների հետ, հորիզոնական՝ կազմակերպության ստորաբաժանումների աշխատակիցների հետ, ապահովում է կազմակերպության աշխատակիցների միջև փոխգործակցությունը պատասխանատվության և լիազորությունների արդարացված բաժանման միջոցով՝ սահմանված նպատակներին հասնելու համար:

Վերահսկիչ գործողությունների իրականացման տեխնոլոգիան օգտագործում է աուդիտի վերահսկման ստանդարտներ, հատուկ ընթացակարգեր և մեթոդներ՝ նախնական պլանավորում, ռիսկերի գնահատում, աուդիտի պլանի և ծրագրի մշակում, աուդիտի մեթոդներ, գնահատում և փաստաթղթավորումԱուդիտի արդյունքները օգտագործում են վարչական, հաշվապահական և տնտեսական վերահսկողության ընթացակարգեր և մեթոդներ

Տարբերակիչ հատկանիշ Ներքին աուդիտ Ներքին վերահսկողություն

Արդյունքների գնահատումը և փաստաթղթավորումը աուդիտորի աշխատանքային փաստաթղթերի, ակտերի, փաստաթղթային ծանոթագրությունների պատրաստում, ամփոփում, եզրակացություններ անում և առաջարկություններ անում, արագ միջամտություն և ընթացիկ բիզնես գործառնությունների ճշգրտում, հուշագրերին հղումներ կազմելը.

Արդյունավետության գնահատումը թույլ է տալիս դիտարկել ներքին հսկողության համակարգի առանձին տարրերի որակական և քանակական որոշակիությունը և հաստատել դրանց տարբերությունները: չափել քանակականացումՆերքին հսկողության համակարգի արդյունավետության արդյունքը կարող է լինել իրադարձության կամ արդյունքի միջին մաթեմատիկական ակնկալվող արժեքի ցուցիչ: Նման գնահատականները սովորաբար հիմնված են փորձագիտական ​​կարծիքների վրա և սուբյեկտիվ են: Այս դեպքում աուդիտորը պետք է ստուգի.

Որ ներքին վերահսկողության ընթացակարգերը գործում են չարաշահումների արդյունավետ հայտնաբերման և կանխարգելման համար.

Ժամանակահատվածում վերահսկողության ընթացակարգերի կատարման ճիշտությունը, ներառյալ բոլոր բիզնես գործընթացների ամբողջական վերանայումը, գործունեության առավել ռիսկային ոլորտների ստուգումը և բոլոր ռիսկային ոլորտները վերահսկելու ընթացակարգերը, վերահսկողության ընթացակարգերի իրականացման ստուգումը (ապահովում է, որ առկա հսկողության ընթացակարգերը ներառում են ռիսկերը սահմանված մակարդակում):

ՌՈՄԱՆ ԱԼԵՔՍԱՆԴՐՈՎԻՉ ՆԵՈՒՍՏՐՈԵՎԸ ծնվել է 1979 թվականին, ավարտել է Մոսկվայի նավթաքիմիական ինստիտուտը։ Ռուսաստանի Համագործակցության համալսարանի Չեբոկսարի կոոպերատիվ ինստիտուտի ձեռնարկությունների տնտեսագիտության ամբիոնի մրցակից։ Հեղինակ է 4 գիտական ​​աշխատությունների։

ՖԵԴՈՐՈՎԱ ԻՐԻՆԱ ՕԼԵԳՈՎՆԱ ծնվել է 1988 թ. Ֆինանսական մենեջեր. Հեղինակ է 3 գիտական ​​աշխատությունների։

ՎԱՍԻԼԵՎԱ ՍՎԵՏԼԱՆԱ ՎԱԼԵՐՅԱՆՈՎՆԱ ծնվել է 1968թ.-ին: Ավարտել է Մոսկվայի սպառողական կոոպերատիվների համալսարանը, ՉՊՀ-ի կառավարման ուսուցման նախագահական ծրագիրը: Termotekhnika ընկերությունների խմբի OOO Gaztekhservice-Plus-ի տնօրեն, Ռուսաստանի Համագործակցության համալսարանի Չեբոկսարի կոոպերատիվ ինստիտուտի ձեռնարկությունների տնտեսագիտության ամբիոնի ավագ դասախոս: Հեղինակ է 6 գիտական ​​աշխատությունների։

Աուդիտի ենթարկվող անձի ներքին հսկողության համակարգի արդյունավետությունը գնահատելիս գրականության մեջ կիրառվում են տարբեր մեթոդներ: Աղյուսակում. 2.8-ը ներկայացնում է գրականության մեջ առաջարկվող մեթոդների ակնարկ: Հիմնականում դրանք բոլորը հանգում են ներքին հսկողության թեստերի մշակմանը, որոնք թույլ են տալիս գնահատել ICS-ի կառուցվածքը, դրա տարրերի կազմը և նյութական խեղաթյուրումները հայտնաբերելու, ուղղելու և կանխելու նրանց կարողությունը. ինչպես նաև ամրապնդել ՄԿՀ-ի տարրերի կատարողականը դիտարկվող ժամանակահատվածում:

Աղյուսակ 2.8

Մասնագիտացված գրականության մեջ առաջարկված ICS-ի գնահատման մեթոդների վերանայում

	Անուն	Տեխնիկայի էությունը
«Գորիսլավցև և Կ» ընկերության մասնագետները.	Թեստեր «այո-ոչ»	Ձևավորվում է հարցերի ցանկ, որը թույլ է տալիս ստուգել ICS-ի ֆունկցիոնալ տարրերի առկայությունը: Եթե ​​կազմակերպությունում կա համապատասխան տարր, ապա պատասխանը «այո» է, բացակայության դեպքում՝ «ոչ»։ ICS-ի գնահատականը հաշվարկվում է հարցերի ընդհանուր քանակի մեջ դրական պատասխանների մասնաբաժնի հիման վրա
Յու.Ա.Դանիլևսկի, S. M. Shapiguzov, N. A. Remizov,	Թեստեր ICS տարրերի բնութագրերով	Թեստում յուրաքանչյուր հարցի համար որոշվում է երեք պատասխան՝ ելնելով ICS տարրի արդյունավետության աստիճանից. պատասխանը, որը բնութագրում է տարրի արդյունավետությունը ցածր, պատասխանը.

	Անուն	Տեխնիկայի էությունը
		տարրի միջին արդյունավետությունը և արձագանքը, որը ցույց է տալիս բաղադրիչի բարձր արդյունավետությունը: ICS-ի արդյունավետության ընդհանուր մակարդակը գնահատելու համար հաշվարկվում է միջին կշռված պատասխանների քանակի և դրանց արդյունավետության աստիճանի միջև:
	Միավորների թեստեր	ICS-ի յուրաքանչյուր տարրի արդյունավետության գնահատմանը տրվում է համապատասխան միավոր՝ 3՝ արդյունավետության բարձր մակարդակ, 2՝ միջին, 1 - ցածր: Ընդհանուր արդյունավետությունը սահմանվում է որպես գնահատման արդյունքներից ստացված միավորների քանակի գործակիցը բաժանված առավելագույն հնարավոր միավորների վրա:
L. G. Makarova, M. A. Stefan, A. K. Kovina	Հիերարխիաների վերլուծության մեթոդի կիրառմամբ բազմաչափիչ ընդունելություն	Այս տեխնիկայի հիմքում ընկած է ICS-ի արդյունավետությունը գնահատելու առաջադրանքի ներկայացումը ICS-ի համապատասխան խմբերի և տարրերի ծառի կամ ցանցի տեսքով և դրանց հետագա զույգական համեմատությունը տեղական և գլոբալ առաջնահերթությունների հաշվարկի հետ:

Ամենատարածվածներից մեկը Սանկտ Պետերբուրգի Գորիսլավցև և Կ ֆիրմայի մասնագետների կողմից առաջարկված ICS-ի գնահատման մեթոդն է, որն առանձնանում է գործնական կիրառման իր պարզությամբ, ոչ միայն որակական, այլև քանակական գնահատումների առկայությամբ։ ICS-ի արդյունավետությունը: Այս մեթոդաբանությունը հիմնված է թեստի վրա, որի հարցերին տրվում է երեք պատասխան. «այո» - բնութագրում է ICS տարրի արդյունավետությունը բարձր մակարդակով. «ոչ» - ցույց է տալիս ICS տարրի ցածր արդյունավետությունը. «ոչ բնորոշ» - ցույց է տալիս տարրի աննշան դերը / դրա անօգուտությունը կազմակերպության գործունեության մեջ: Հարցին պատասխանելիս առաջարկվում է ճիշտ պատասխանն արտացոլել «+» նշանով։

ICS գնահատման թեստի կառուցվածքը ըստ Սանկտ Պետերբուրգի Գորիսլավցև և Կ ֆիրմայի մեթոդաբանության ներկայացված է Աղյուսակում: 2.9.

Թեստերի ընդհանուր թվի դրական պատասխանների տոկոսն օգտագործվում է ICS-ի արդյունավետությունը որոշելու համար: Եթե ​​այս հարաբերակցությունը 40-60% է, SVK-ի արդյունավետությունը սովորաբար որոշվում է որպես միջին. 40% -ից պակաս հարաբերակցությամբ - SVK-ի մակարդակը որակվում է որպես ցածր. 60%-ից ավելի հարաբերակցությամբ՝ նույնքան բարձր:

SVK գնահատման թեստ (տարբերակ 1, Գորիսլավցև և Կ)

ICS-ի ենթահամակարգերը և տարրերը
			Ոչ բնորոշ
1. Վերահսկիչ միջավայր
1.1.1. Մշակվել և հաստատվել է կազմակերպության զարգացման ռազմավարությունը
1.2. Օբյեկտի կազմակերպչական կառուցվածքը
1.2.1. Մշակված և հաստատված սխեման կազմակերպչական կառուցվածքըտնտեսվարող սուբյեկտը` ըստ կառավարչական հարաբերությունների մատնանշող գերատեսչությունների, ստորաբաժանումների (կատարողների) ենթակայության և այլն:

• 1. ՄԿՀ-ի նախնական գնահատում, որտեղ առաջարկվում է վերլուծել կազմակերպչական կառուցվածքը, պարտականությունների բաշխումը, լիազորությունները և պարտականությունները. կադրային քաղաքականություն, ներքին վերահսկողության ծառայության կողմից ձեռնարկված միջոցառումներ, գույքի անվտանգության պայմանների ապահովմանն ուղղված ICS-ի առանձին միջոցներ, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններ, փաստաթղթեր.
• 2. ՄԿՀ-ի գնահատման հաստատում - իրականացվում է միայն այն դեպքում, եթե առաջին փուլում ՄԿՀ-ի արդյունավետության մակարդակը գնահատվում է միջինից ոչ ցածր: Հաստատելիս ICS-ի այնպիսի էական տարրեր, ինչպիսիք են հաշվապահական համակարգ, պայմանագրային պարտավորություններ, հսկողության միջոցներ համակարգչային տվյալների մշակման համակարգում։

Առաջարկվում է ICS-ի արդյունավետությունը գնահատելու ևս մեկ թեստ ուսումնական ուղեցույցՅու.Ա.Դանիլևսկի, Ս.Մ.Շապիգուզով, Ն.Ա.Ռեմիզով և Է.Վ.Ստարովոյտովա «Աուդիտ»: Թեստն արտացոլում է ոչ միայն ICS-ի մասերի և տարրերի ցուցակները, այլև տարրերի արժեքները, ինչպես նաև դրանց արդյունավետության բնութագրերը (Աղյուսակ 2.10):

Քննարկվող մեթոդաբանության շրջանակներում ICS արդյունավետության մակարդակը գնահատելու համար անհրաժեշտ է հաշվարկել ստացված պատասխանների միջև կշռված միջինը՝ վերցնելով ICS արդյունավետության բարձր մակարդակի արժեքը՝ հավասար 0,61, ցածրը՝ 0,39, միջինը՝ 0,5։ . ICS արդյունավետության նշված մակարդակների արտադրյալների գումարը և համապատասխան չափանիշով գնահատված տարրերի քանակը բաժանվում է ICS տարրերի ընդհանուր թվի վրա (թեստի հարցեր):

Որպես վերը քննարկված մեթոդաբանության այլընտրանք, հատուկ գրականության մեջ առաջարկվում է ICS արդյունավետության բարձր մակարդակի արժեքը վերցնել 3 միավոր, միջին մակարդակը՝ 2 միավոր, խորհուրդ է տրվում 1 միավոր հատկացնել ցածր մակարդակին։ ICS արդյունավետություն.

(Աղյուսակ 2.11): ICS-ի վերջնական արդյունավետությունն այս դեպքում հաշվարկվում է որպես աուդիտի ենթարկվող անձի ստացած միավորների քանակը ընդհանուր առավելագույն հնարավոր միավորների վրա բաժանելու գործակից:

Աղյուսակ 2.10

SVK գնահատման թեստ (տարբերակ 2, Յու. Ա. Դանիլևսկի, Ս. Մ. Շապիգուզով, Ն. Ա. Ռեմիզով և Է. Վ. Ստարովոյտովա)

ICS-ի ենթահամակարգերը և տարրերը	ICS-ի տարրերի արդյունավետության աստիճանը			Մեկնաբանություն
1.1. Կառավարման ոճը և հիմնական սկզբունքները
1. Մակրոտնտեսական իրավիճակի զարգացման աստիճանը և համապատասխանությունը կազմակերպության զարգացման ռազմավարությանը
1.2. Կառավարման կազմակերպչական կառուցվածքը
1. Կազմակերպչական կառուցվածքի համապատասխանությունը հաճախորդի գործունեության չափին և բնույթին

Աղյուսակ 2.11

ICS գնահատման թեստ (տարբերակ 3)

Լ. Գ. Մակարովան, Մ. Ա. Ստեֆանը և Ա. Կ. Կովինան աուդիտի վերաբերյալ ինքնուրույն ձեռնարկում առաջարկում են օգտագործել հիերարխիայի վերլուծության բազմաչափ մեթոդը (MAI), որը նաև հատուկ գրականության մեջ կոչվում է զույգ համեմատությունների մեթոդ՝ ICS-ը գնահատելիս: MAI-ն թույլ է տալիս մի քանի մասնակիցների միաժամանակ մասնակցել որոշումների ընտրությանը և ձևավորել քանակական պարամետրեր, որոնք բնութագրում են ICS-ի որակը՝ հաշվի առնելով դրա տարրերի հիերարխիան: Այս տեխնիկայի օգտագործումը կապված է խնդրի տարրալուծման, համեմատական ​​դատողությունների և առաջնահերթությունների սինթեզի հետ, դրա արդյունքները թույլ են տալիս ընտրել լավագույն այլընտրանքը ICS-ը կազմակերպելիս, բարելավելով դրա ենթահամակարգերն ու տարրերը:

Ինչպես նշվեց վերևում, ICS-ի գնահատման արդյունքները, դրա արդյունավետության վերաբերյալ աուդիտորական կարծիքի ձևավորումն օգտագործվում են աուդիտ պլանավորելու և իրականացնելու, աուդիտի ծրագրի կազմը և ընթացակարգերի քանակը, ընտրանքի չափը և որոշելու համար. աուդիտի հաշվետվության տեսակը. Որքան շատ աուդիտորը հիմնվի որոշակի վերահսկողության վերաբերյալ իր կարծիքը կազմելիս, այնքան ավելի ուշադիր պետք է ստուգի դրանց արդյունավետությունը:

• Դանիլևսկի Յու. Ա., Շապ իգուզով Ս. Մ., Ռեմիզով Ն. Ա., Ստարովոյտովա Է. Վ. Աուդիտ. դասագիրք, ձեռնարկ: Մ.: ID FBK-Press, 2002 թ.
• Ռուսաստանի Կենտրոնական բանկի 2005 թվականի մարտի 24-ի թիվ 47-Տ նամակը «Վարկային կազմակերպություններում ներքին վերահսկողության կազմակերպման ստուգման և գնահատման մեթոդական առաջարկությունների մասին»:
• Makarova L. G., Shtefan M. A., Kovina A. K. Աուդիտի հիմունքներ. Ուսուցողական.

Ներքին վերահսկողության արդյունավետության խնդիրը արդիական է ցանկացածի համար առևտրային կազմակերպությունկառավարման գործընթացների վրա ներքին վերահսկողության ազդեցության պատճառով: Տնտեսական գրականության մեջ կան բավականաչափ հրապարակումներ ներքին վերահսկողության համակարգի գնահատման և նույնիսկ ներքին հսկողության համակարգի արդյունավետության գնահատման վերաբերյալ, սակայն զարգացումները համակարգված չեն, ինչը թույլ չի տալիս արտահայտել հսկողության արդյունավետության վերաբերյալ գիտնականների տեսակետները։ Իրավիճակը սրում է այն, որ միջազգային մասնագիտական ​​չափանիշներՆերքին վերահսկողության համակարգի արդյունավետությունը որոշելու ներքին աուդիտի մեթոդաբանությունը չի բացահայտվում:

50 Աղբյուր՝ Կոլբերտ Ջանեթ Լ., Բոուեն Փոլ Լ. Ներքին վերահսկողության համեմատություն՝ COBIT, SAC, COSO և SAS 55/78 // IS Audit and Control Journal, 1996. - No. 4: - C. 26-35.

Փաստաթուղթ	Բնութագրական
Բազել	Սահմանում է մի շարք սկզբունքներ, որոնց համաձայն պետք է կառուցվի համակարգերի որակի գնահատումը
հանձնաժողովի վերաբերյալ բանկային	ներքին վերահսկողություն վարկային հաստատությունկառավարում և վերահսկման մշակույթ; ռիսկի ճանաչում և գնահատում; վերահսկողություն և իշխանությունների տարանջատում. տեղեկատվության և դրա փոխանցման համակարգը; գործունեության մոնիտորինգ և թերությունների շտկում: Բազելի կոմիտեի առաջարկության համաձայն, բանկերում անկախ ներքին վերահսկողությունը պետք է լրացվի ներքին աուդիտի արդյունավետ գործառույթով, որը պատշաճ կերպով գնահատում է կազմակերպությունում վերահսկման համակարգերը:
ինստիտուտը ներքին աուդիտորներ	Ներքին հսկողության համակարգի արդյունավետության չափանիշներն են հստակ ձևակերպված գործառնական և երկարաժամկետ նպատակների և խնդիրների առկայությունը և դրանց համապատասխանության աստիճանը կազմակերպության նպատակներին և խնդիրներին. Ղեկավարության կողմից ձևակերպված չափանիշների համապատասխանության աստիճանի սահմանում, որոնք հնարավորություն են տալիս պարզել, թե արդյոք սահմանված նպատակներն ու խնդիրները կատարվել են, թե ոչ. կազմակերպության գործունեության քանակական բնութագրերի համապատասխանությունը աշխատանքի նույն պրոֆիլի առաջադեմ ձեռնարկությունների բնութագրերին.
	Գնահատել ներքին վերահսկողության համակարգը Աուդիտի և վերահսկման ասոցիացիան տեղեկատվական համակարգերստուգում է հրապարակված ֆինանսական հաշվետվությունները, որոնք պետք է լինեն պատշաճ կերպով պատրաստված և հուսալի.
	հաստատում է, որ կազմակերպությունը համապատասխանում է գործող օրենքներին և կանոնակարգերին, և ստուգում է, որ առկա են համապատասխան տեղեկատվության հասանելիության և հաղորդակցման համակարգեր:

Միջազգային կազմակերպությունների առաջարկությունները հիմնականում ուղղված են կազմակերպության նպատակներին հասնելու ներքին հսկողության խնդիրների կատարմանը, հաշվետվությունների ստուգմանը, գործող օրենքներին և կանոնակարգերին համապատասխանության գնահատմանը: Եթե ​​վերահսկողական խնդիրները կատարվում են, ապա ներքին հսկողության համակարգը համարվում է արդյունավետ։

Առկայությունից արդյունավետ համակարգՆերքին վերահսկողությունը կախված է նաև առևտրային կազմակերպության արդյունավետությունից: Ներքին աուդիտորների ինստիտուտի առաջարկությունները ուղղված են ձեռնարկության բնութագրերը առաջատար ձեռնարկությունների բնութագրերի հետ համեմատելուն, սակայն սա գործունեության արդյունավետությունը գնահատելու միայն մեկ մեթոդ է: Հիշեցնենք, որ COSO-ի ներքին վերահսկողության շրջանակը ներքին վերահսկողությունը սահմանում է որպես գործընթաց, որն ուղղված է այնպիսի կատեգորիաների նպատակների իրագործման ապահովմանը, ինչպիսիք են բիզնեսի գործունեության արդյունավետությունն ու արդյունավետությունը,Ավելին, այս նպատակը առաջին տեղում է ներքին վերահսկողության այլ նպատակների շարքում, որոնք կապված են ֆինանսական հաշվետվությունների հուսալիության և համապատասխան օրենքների, ենթաօրենսդրական ակտերի և կանոնակարգերի հետ:

Ժամանակակից տնտեսությունն է բարդ համակարգև բաղկացած է ձեռնարկատերերի, ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների, բաժնետիրական ընկերությունների և այլն փոխկապակցված գործունեությունից: Տնտեսական պրակտիկայի զարգացման ողջ պատմությունը ցույց է տալիս, որ բիզնես գործունեությունը զարգացման հիմքն է: շուկայական տնտեսություն. Իրավաբանական անձի կարգավիճակ ունեցող բոլոր տնտեսվարող սուբյեկտները կարող են կոչվել առևտրային կազմակերպություններ։ Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի, «առևտրային կազմակերպությունը. սուբյեկտշահույթ հետապնդելը որպես իր գործունեության հիմնական նպատակ՝ ի տարբերություն շահույթ չհետապնդող կազմակերպության, որը շահույթ ստանալու նպատակ չունի և շահույթը չի բաշխում մասնակիցների միջև։

Այսպիսով, առևտրային կազմակերպության նշաններն արտահայտվում են հստակ սահմանված կազմակերպաիրավական ձևով, շահույթով և իրավաբանական անձի մասնակիցների միջև շահույթի բաշխմամբ:

Նաև, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի համաձայն, առևտրային կազմակերպությունն ունի սեփականության հիման վրա առանձնացված գույք, իր գույքով պատասխանատու է իր պարտավորությունների համար, իր անունից ձեռք է բերում և իրականացնում գույքային և ոչ գույքային իրավունքներ, պատասխանատու է իր պարտավորությունները, և կարող է լինել հայցվոր և պատասխանող դատարանում:

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 66-ը, տնտեսական և բաժնետիրական ընկերությունները, արտադրական կոոպերատիվները, ունիտար ձեռնարկությունները, տնտեսական գործընկերությունները և այլ կազմակերպությունները կարող են հանդես գալ որպես առևտրային կազմակերպություններ:

Առևտրային կազմակերպության արդյունավետությունը բնութագրելու համար գիտնականները դիտարկում են «էֆեկտ», «արդյունավետություն» հասկացությունները. տնտեսական արդյունավետությունը«. Այս հասկացությունների կապն արտահայտվում է նրանով, որ «արդյունավետ նշանակում է էֆեկտ տալ, ցանկալի արդյունքների տանող, արդյունավետ»։ «Արդյունավետության» հասկացությունը առավելապես արտահայտված է Նովոժիլով Վ.Վ.-ի կողմից. «Տնտեսական արդյունավետությունը արտադրության արդյունքների (ազդեցության) հարաբերակցությունն է կենսապահովման և նյութականացված աշխատանքի կամ օգտագործվող ռեսուրսների հետ»: Տնտեսական արդյունավետությունը կախված է տնտեսական ազդեցություն, ինչպես նաև ծախսերն ու ռեսուրսները, որոնք առաջացրել են այս ազդեցությունը: Այսպիսով, տնտեսական արդյունավետությունը հարաբերական արժեք է, որը ձեռք է բերվում ազդեցությունը ծախսերի և ռեսուրսների հետ համեմատելով: Նույն կարծիքը կիսում է Lankina V.E.-ն՝ ցույց տալով, որ արդյունավետությունը արդյունավետությունն է։ տնտեսական գործունեությունՏնտեսական ծրագրերն ու գործունեությունը, որոնք բնութագրվում են ձեռք բերված տնտեսական էֆեկտի հարաբերակցությամբ, արդյունք գործոնների ծախսերին, ռեսուրսներին, որոնք հանգեցրել են այս արդյունքի հասնելուն, որոշակի արժեքի ռեսուրսների օգտագործմամբ արտադրության ամենամեծ ծավալի ձեռքբերմանը: Այս դեպքում արդյունավետությունը ձևակերպվում է ծախսերի և ռեսուրսների մոտեցումների հիման վրա: Արժեքի մոտեցումարտացոլում է յուրաքանչյուր միավորից ստացված ազդեցությունը ընդհանուր ծախսերը, ռեսուրսային մոտեցումը ցույց է տալիս աշխատուժի, նյութական, ֆինանսական և այլ ռեսուրսների օգտագործման արդյունավետությունը։

«Ազդեցություն» տերմինը կարելի է մեկնաբանել որպես արդյունք։ Այս դեպքում արդյունքը կարող է լինել և՛ դրական, և՛ բացասական, կամ զրո: Այսպիսով, առևտրային կազմակերպության գործունեությունը կարող է լինել և՛ արդյունավետ, և՛ անարդյունավետ՝ կախված գործունեության արդյունքից։

Միաժամանակ նորմատիվ գրականության մեջ և գիտնականների աշխատություններում տարանջատված են «արդյունավետություն» և «կատարողականություն» հասկացությունները։ Այսպիսով, ISO 9000: 2000 ստանդարտում տրված է տերմինների հետևյալ մեկնաբանությունը.

• - արդյունավետություն - ձեռք բերված արդյունքի և օգտագործված ռեսուրսների հարաբերակցությունը.
• - արդյունավետություն - պլանավորված գործողությունների իրականացման և ծրագրված արդյունքների հասնելու աստիճանը.

Հայեցակարգերի այս բաժանումն արդարացված է։ Քանի որ արդյունավետությունը կարելի է գնահատել ոչ միայն էֆեկտի հարաբերակցությամբ դրա ձեռքբերման արժեքին, այլ նաև օգտագործելով տարբեր համակարգերցուցանիշները, այդ թվում՝ տեխնիկական, ֆինանսական և ֆինանսական ցուցանիշներ.

Պետք է համաձայնել «հսկողության արդյունավետություն» հասկացության երկակի մեկնաբանության վերաբերյալ գիտնականների տեսակետին։ Այսպիսով, Ռյաբուխին Ս.Ն. առանձնացնում է հսկողության արդյունավետության երկու ոլորտներ.

• - վերահսկողության արդյունավետություն. վերահսկող մարմնի (անձի) կողմից ձեռք բերված արդյունքի կամ նպատակի հարաբերակցությունը ռեսուրսների արժեքին.
• - արդյունավետության վերահսկում. հանրային կամ կորպորատիվ միջոցների (բյուջե, գույք) արդյունավետության, արդյունավետության, արդյունավետության, օգտագործման ինտենսիվության գնահատում:

Առևտրային կազմակերպության գործունեության տեսանկյունից կարելի է դիտարկել գործունեության տարբեր արդյունքներ և հարակից գնահատականներ: Կարելի է խոսել իրացվելիության, վճարունակության, մրցունակության հասնելու մասին և այլն։ և արդյունքներից յուրաքանչյուրը պահանջում է իր գնահատականը (նկ. 1.12):

Բրինձ. 1.12. Արդյունավետություն ներքին հսկողության համակարգում 57

Եթե ​​վերահսկողական գործողությունները դիտարկենք կառավարման գործառույթների համատեքստում, ապա կարող ենք տարբերակել վերահսկողական գործունեության արդյունքները և վերահսկողության արդյունավետության գործոնները (աղյուսակ 1.7):

Արտադրության պլանավորման վերահսկման գործընթացում արդյունքը կլինի նվազող ծախսերով արտադրանքի արտադրության և վաճառքի լարված և օբյեկտիվ պլանավորված թիրախները՝ հաշվի առնելով արտաքին և ներքին գործոններ, ինչը թույլ կտա ծրագրերն իրականացնելիս ստանալ լրացուցիչ արդյունքներ, եկամուտներ և շահույթներ։ Կազմակերպության գործառույթն ուղղված է լինելու կառավարման արդյունավետ կազմակերպչական կառուցվածքի ստեղծմանը` հաշվի առնելով տնտեսական գործունեության թիրախները: Կառավարման համակարգի հաշվապահական բաղադրիչի վերահսկումը կապահովի հաշվապահական հաշվառման հուսալի տեղեկատվության և հաշվետվությունների մշակումը, իսկ վերլուծության գործառույթները կապահովեն գործառնական տեղեկատվություն պլանավորված թիրախների իրականացման առաջընթացի վերաբերյալ: Կառավարման գործառույթների իրականացման արդյունավետության գործոնները կլինեն կառավարման ծախսերի կրճատումը և նպատակներին հասնելը:

Աղյուսակ 1.7

Վերահսկողության արդյունավետության բաղադրիչները ներքին __ համակարգումնրան վերահսկում է __

կառավարում		Վերահսկիչ գործողությունների արդյունքը	Արդյունք արդյունավետությունը
Պլանավորում	Պլանների, բյուջեների, նախահաշիվների մշակման կազմակերպման ծախսերը	Սթրեսային ծրագրերը կենտրոնացած են նպատակային արդյունքի վրա՝ նվազագույն գնով	Արտադրության ծավալների, եկամուտների և շահույթի աճ
	համար ծախսեր կազմակերպություն	Հուսալի, ժամանակին և արագ հաշվապահական տեղեկատվություն և հաշվետվություն	Գնի նվազեցում
	համար ծախսեր կազմակերպություն	Պլանների կատարման գործառնական տեղեկատվություն (կանխատեսումներ)	Պլանավորված (կանխատեսվող) ցուցանիշների կատարում
Կանոնակարգ	Կառավարման ծախսեր	Տեղեկատվություն կառավարման որոշումներ կայացնելու համար	Կատարողական նպատակների կատարում

Վերահսկողության և կատարողականի վերահսկման արդյունավետությունը գնահատելու համար դիտարկել ներքին վերահսկողության տարրերի բովանդակությունը (Աղյուսակ 1.8):

Աղյուսակ 1.8

Ներքին վերահսկողության և հսկողության արդյունավետության տարրեր __արդյունավետությունը _

Տարրեր ներքին վերահսկողություն
Վերահսկողություն	էթիկական արժեքներ	էթիկական արժեքներ
	Պրոգրեսիվ կառավարման մեթոդներ	Արդյունավետության գնահատման պրոգրեսիվ մեթոդներ
	Կառավարման, պատասխանատվության և վերահսկողության գործառույթների բաշխում (կազմակերպչական կառուցվածք)	Վերահսկիչ կենտրոնների բաշխում ծախսերի, շահույթների, ներդրումների համար
	Իրավասություն և առաջնորդության ոճ	Կատարողական վերահսկողության մասնագետների իրավասությունը
	Ներքին վերահսկողության արդյունավետությունն ապահովելու համար լիազորությունների համակարգի պատվիրակում	Գործունեության արդյունավետությունն ապահովելու լիազորությունների պատվիրակման համակարգը
	Կադրային քաղաքականություն և պրակտիկա արդյունավետ ներքին վերահսկողության համակարգում	Կադրային քաղաքականություն և պրակտիկա կատարողականի մոնիտորինգի համակարգում
Ռիսկերի գնահատում	Ֆինանսական հաշվետվությունների ռիսկերի բացահայտման և գնահատման մեթոդներ	Գործառնական, ներդրումային և ֆինանսական գործունեության ռիսկերի բացահայտման և գնահատման մեթոդներ
Վերահսկողություն ընթացակարգերը	Հաշվետու տվյալների վերլուծություն՝ համեմատած պլանավորված (կանխատեսված) և անցյալ ժամանակաշրջանների տվյալների հետ	Ֆինանսատնտեսական գործունեության արդյունավետության վերլուծություն
	Ակտիվների վերահսկում (գույքագրում)	Նյութական և աշխատանքային ռեսուրսների օգտագործման արդյունավետության մոնիտորինգ

Տարրեր ներքին վերահսկողություն	Ներքին վերահսկողության արդյունավետության դիրքերը	Կատարման վերահսկման դիրքերը
	Գործարքների ճշգրտությունը, ամբողջականությունը և թույլտվությունը ստուգելու համար տեղեկատվության մշակում	Տեղեկատվության մշակում կատարողականի գնահատման համար
	Հաշվապահական հաշվառման տեղեկատվության ստացման ոլորտում պարտականությունների տարանջատում	Պարտականությունների տարանջատում կատարողականի վերաբերյալ տեղեկատվության ստացման ոլորտում
Տեղեկատվություն և հաղորդակցություն	Հաշվետվության հետ կապված տեղեկատվական համակարգեր	Տեղեկատվական համակարգեր՝ կապված կատարողականի գնահատման հետ
Մոնիտորինգ	Ներքին վերահսկողության համակարգի արդյունավետ գործունեության գնահատում ժամանակի ընթացքում	Առևտրային կազմակերպության արդյունավետ գործունեության շարունակական գնահատում

Աղյուսակում ամրագրված դիրքերը ցույց են տալիս, որ «ներքին վերահսկողության արդյունավետություն» հասկացությունն ավելի շատ կապված է իրականացման հետ. կառավարչական գործառույթներ, իսկ «արդյունավետության վերահսկում»՝ իրականացմամբ արտադրական գործառույթներ. Սա նշանակում է, որ արդյունավետության վերահսկումը զգալիորեն ընդլայնում է ներքին վերահսկողության համակարգի հնարավորությունները՝ կենտրոնացնելով ներքին վերահսկողության տարրերը կատարողականի արդյունավետության վրա:

Ատենախոսական հետազոտության հիմնական նպատակն է մշակել կոմերցիոն կազմակերպության տնտեսական գործունեության արդյունավետության ներքին վերահսկողության մեթոդաբանություն: Մեթոդաբանության հարցերը բավականին բարդ են և տարբեր կերպ են մեկնաբանվում գիտնականների շրջանում: Մեթոդաբանության ամենանեղ արտահայտությունը մեթոդի վարդապետությունն է կամ գիտական ​​սկզբունքների մի շարք տնտեսական երևույթն ուսումնասիրելու համար հետազոտության մեթոդների և տեխնիկայի ընտրությամբ:

Մեթոդաբանության այս նեղ մեկնաբանությունը չի որոշում նոր գիտելիքներ ձեռք բերելու հնարավորությունը, թեև հիմնական խնդիրը պետք է կենտրոնանա շղթայի երկայնքով նոր գիտական ​​գիտելիքներ ձեռք բերելու վրա. ժամանակակից գիտելիքներ- ապագայի գիտելիքներ. Այստեղից Յուդին Է.Գ.-ի կողմից ներկայացված մեթոդաբանության ըմբռնումը ավելի ամբողջական է թվում: Գիտության մեթոդիկա գրքում։ Հետևողականություն. Գործունեություն»՝ որպես կառուցվածքի, տրամաբանական կազմակերպման, գործունեության մեթոդների և միջոցների ուսմունք։ 58 Գիտական ​​գործունեության կազմակերպումն է, որը պետք է ուղղված լինի ճանաչողության որոշակի մեթոդների կիրառմամբ նոր գիտելիքներ ձեռք բերելուն։

Ժամանակակից գիտական ​​հետազոտության մեթոդը դիալեկտիկան է, որը հիմնված է այն փաստի վրա, որ ուսումնասիրության ցանկացած օբյեկտ դիտարկվում է դրա ձևավորման և զարգացման գործընթացում: Դիալեկտիկական ճանաչողության գործընթացում ստեղծվում է գիտական ​​տեղեկատվության համակարգ, որը հիմնված է օբյեկտիվ փաստերի վրա և ձևավորվում է ուսումնասիրության օբյեկտի բացահայտման տրամաբանական-վերլուծական գործիքակազմ։

Աշխատանքի մեջ ներքին կատարողական հսկողության մեթոդաբանության ներքովերաբերում է վերահսկման բովանդակության, կառուցվածքի, սահմանների, ձևերի և մեթոդների դոկտրինին, որի նպատակն է մշակել առևտրային կազմակերպության տնտեսական գործունեության արդյունավետությունը գնահատելու մեթոդաբանական գործիքներ:

Հայեցակարգային առումով ներքին կատարողականի վերահսկման մեթոդաբանությունը կարող է ներկայացվել հետևյալ կերպ.

• - նպատակներ և նպատակներ;
• - առարկա;
• - օբյեկտ;
• - տեղեկատվության օգտագործողներ;
• - կատարման չափանիշներ;
• - վերլուծական ընթացակարգեր;
• - ցուցանիշներ.

Կատարման մոնիտորինգի նպատակըԱռևտրային կազմակերպության գործունեության արդյունավետության նպատակային ցուցանիշների ձեռքբերման գնահատում վերլուծական ընթացակարգերի և կատարողականի ցուցանիշների միջոցով:

Կատարման մոնիտորինգի հիմնական նպատակներըեն՝

• - արդյունավետության վերահսկման առարկայի և օբյեկտների հստակ սահմանում.
• - արդյունավետության հսկողության օբյեկտի գնահատման ցուցիչների համակարգի սահմանում.
• - ցուցանիշների քանակական արտահայտման համար տեղեկատվության հուսալիության վերահսկում.
• - կազմակերպության արդյունավետությունը գնահատելու վերլուծական ընթացակարգերի ընտրություն.
• - կազմակերպության գործունեության նպատակային ցուցանիշների ձեռքբերումների մոնիտորինգ.
• - ստացված տեղեկատվության օգտագործումը կառավարման որոշումներ կայացնելու համար՝ գործունեության արդյունավետությունը բարելավելու համար:

Կատարման վերահսկման առարկա- սա այն է, ինչ գտնվում է կատարողականի վերահսկման օբյեկտի (օբյեկտների) սահմաններում: Արդյունավետության վերահսկման առարկան մեթոդաբանության տարր է, որը պայմանավորված է մի կողմից՝ վերահսկման օբյեկտով, իսկ մյուս կողմից՝ օբյեկտի ձևավորման և զարգացման իմացությամբ։

Արդյունավետության վերահսկման օբյեկտմեջ ընդհանուր տեսարանԿարելի է անվանել այն առևտրային կազմակերպությունը, որի վրա ուղղված են վերահսկողական գործողությունները։ Քանի որ առևտրային կազմակերպությունը բարդ մեխանիզմ է, կարելի է առանձնացնել մի շարք օբյեկտներ, որոնք ենթակա են արդյունավետության հսկողության (նկ. 1.13):

Բրինձ. 1.13.

Արդյունավետության վերահսկման օբյեկտները կարող են լինել առևտրային կազմակերպության գործունեության տեսակները, և վերահսկման արդյունավետության խնդիրներից կարելի է առանձնացնել գործունեության այնպիսի տեսակներ, ինչպիսիք են գործառնական - ներդրումային - ֆինանսական կամ մատակարարում - արտադրություն - շուկայավարում: Քանի որ գործունեության բոլոր տեսակները փոխկապակցված են, կարևոր պայման է յուրաքանչյուր տեսակի արդյունավետության վերահսկումը և տնտեսական գործունեության ընդհանուր արդյունավետության մեջ դրա ներդրման գնահատումը:

Քանի որ ներս կոմերցիոն գործունեությունհիմնականում աշխատում են մի քանի տեսակի ապրանքներ արտադրող կազմակերպությունները, անհրաժեշտ է դառնում վերահսկել յուրաքանչյուր տեսակի արտադրանքի արդյունավետությունը՝ գնահատելու համար ոչ եկամտաբեր արտադրանքի թողարկման պատճառները, որոշելու փուլերը: կյանքի ցիկլերըապրանքներ և վերահսկողություն ձեռք բերել տեսականու ծրագրի վրա:

Ռեսուրսների արդյունավետության վերահսկումը բաղկացած է դրանց օգտագործման արդյունավետության գնահատումից, մինչդեռ հաշվի են առնվում նյութական, աշխատանքային, ֆինանսական և տեղեկատվական ռեսուրսները:

Բիզնես գործընթացների արդյունավետության մոնիտորինգն ուղղված է ինչպես կառավարչական, այնպես էլ արտադրական գործընթացները. AT վերջին տարիներըԿառավարման վերաբերյալ բազմաթիվ հրապարակումներ են եղել բիզնես գործընթացներ, այդ թվում՝ դրանց նկատմամբ վերահսկողության կազմակերպումը։ Վերահսկողության գործընթացում գործընթացների մուտքերն ու ելքերը փոխկապակցված են կազմակերպությունում գործող քաղաքականության և ստանդարտների հետ: Եթե ​​գործընթացն իրականացվում է նվազագույն ծախսերով և հասնում է ցանկալի արդյունքի, ապա այն արդյունավետ է։

Բիզնես գործընթացները բաղկացած են առանձին գործողություններից, ինչը թույլ է տալիս կազմակերպել վերահսկողություն կատարված գործողությունների արդյունավետության վրա:

Վերջապես, արդյունավետության վերահսկման օբյեկտներ կարող են լինել տնտեսական գործունեության ցուցիչները, որոնց օգնությամբ կգնահատվի ոչ միայն առևտրային կազմակերպության գործունեության արդյունավետությունը, այլև տնտեսությունը, արտադրողականությունը, ինտենսիվությունը, ձեռնարկատիրական ակտիվությունը և այլն։

Վերահսկիչ տեղեկատվության օգտագործողներԿազմակերպության արդյունավետության մասին խորհուրդ է տրվում բաժանել երկու տեսակի՝ արտաքին և ներքին օգտագործողներ: Արտաքին օգտագործողները ներառում են. հարկային մարմիններ- տեղեկատվություն ֆինանսական արդյունքների, կազմակերպության վճարունակության մասին.

մատակարարներ - տեղեկատվություն ֆինանսական արդյունքների, կազմակերպության վճարունակության մասին.

գնորդներ - տեղեկատվություն ապրանքների որակի, գնի և արժեքի, կազմակերպության ֆինանսական վիճակի մասին.

մրցակիցներ - տեղեկատվություն ծախսերի, աշխատանքի ինտենսիվության, արտադրանքի որակի, կազմակերպության շուկայական կայունության մասին.

վարկատուներ - տեղեկատվություն կազմակերպության վարկունակության առումով գործունեության արդյունավետության մասին:

Ներքին օգտագործողները ներառում են.

սեփականատերեր - տեղեկատվություն ֆինանսական վիճակի կայունության, շահութաբաժինների չափի առումով գործունեության արդյունավետության մասին.

մենեջերներ, մասնագետներ՝ տեղեկատվություն կազմակերպության գործունեության արդյունավետության մասին բոլոր առումներով՝ գործունեությունից մինչև ցուցանիշներ:

Արդյունավետության չափանիշներ.«Արդյունավետություն» կատեգորիայի կենտրոնական հայեցակարգը արդյունավետության չափանիշն է, ըստ որի գնահատվում է վերահսկողության օբյեկտի վիճակը և դրա բարելավման ուղիները։ Չափանիշը նշան է, որի հիման վրա կատարվում է գործունեության արդյունավետության գնահատումը։ Գործունեության արդյունավետության հիմնական չափանիշը կազմակերպության զարգացման նպատակներին հասնելու չափանիշն է: Կազմակերպության գործունեության արդյունավետությունն ավելի բարձր է, այնքան ավելի լիարժեք են ձեռք բերվում զարգացման նպատակները:

Այսպիսով, տնտեսական արդյունավետության չափանիշը պետք է արտահայտի կազմակերպության տնտեսական գործունեության նպատակը և դրան հասնելու պայմանները։ Ուստի արդյունավետության չափանիշը պետք է արտացոլի գործունեության արդյունքները և չափի սահմանված նպատակին հասնելու աստիճանը:

Գործունեության արդյունավետության չափորոշիչների ձևավորումը բավականին բարդ խնդիր է, քանի որ դրա զարգացման նպատակները պետք է հստակ դրվեն: Կախված թիրախային պարամետրերից, օգտագործվում են միայնակ և բարդ չափանիշներ: Մեկ չափանիշը ուղղված է կատարողականի մեկ պարամետրի գնահատմանը, օրինակ՝ շահութաբերությանը: Համապարփակ չափանիշով գնահատվում են մի քանի պարամետրեր, ինչպիսիք են շահութաբերությունը, տնտեսությունը, որակը, նորարարությունը, շուկայի դիրքը, արտադրողականությունը, արդյունավետությունը և աշխատանքային կյանքի որակը:

Առևտրային կազմակերպության տնտեսական գործունեության արդյունավետությունը որոշվում է երկու հիմնական խնդիրների լուծմամբ. Առաջին խնդիրը կապված է, ինչպես վերը նշվեց, կազմակերպության զարգացման նպատակների իրագործման գնահատման հետ, երկրորդը՝ կազմակերպության ապագա զարգացման հետ կապված լավագույն կառավարման որոշումների հիմնավորման և ընտրության հետ։ Միևնույն ժամանակ, տնտեսական գործունեության այնպիսի համակարգային բնութագրերը, ինչպիսիք են ամբողջականությունը, հիերարխիան, դինամիզմը, տարրերի փոխկապակցվածությունը, արտացոլվում են «արդյունավետություն» կատեգորիայի միջոցով: Հետևաբար, կազմակերպության գործունեության արդյունավետության մոդելը պետք է կառուցվի համակարգերի օգտագործմամբ ինտեգրված մոտեցման հիման վրա. հիմնական ցուցանիշներըգործունեությանը։

Գործունեության տնտեսական արդյունավետությունը չի սահմանափակվում միայն տնտեսական գործունեության իրականացմամբ: Գործունեության կարևոր կողմն է սոցիալական արդյունավետություն, որը հիմնված է բիզնեսի որակներըկազմակերպության կառավարման բոլոր մակարդակների ղեկավարներ և մասնագետներ. Այլ կարևոր ասպեկտարդյունավետությունը կարող է լինել բնապահպանական արդյունավետությունը, որի վրա ուշադրությունը մեծանում է հասարակության կայուն զարգացման հայեցակարգի ընդունմամբ (ՄԱԿ-ի կոնֆերանս. միջավայրը, 1972): Այս հայեցակարգը միավորում է տնտեսական, սոցիալական և բնապահպանական ազդեցությունները ազգային տնտեսությունների համաչափ զարգացման համար և, իհարկե, առևտրային կազմակերպությունները պետք է հաշվի առնեն այդ ասպեկտները իրենց գործունեության ընթացքում:

Այսպիսով, կարելի է առանձնացնել առևտրային կազմակերպության արդյունավետության հետևյալ չափանիշները.

• - գործունեության արդյունավետությունը, որը որոշվում է կազմակերպության զարգացման նպատակների իրագործմամբ.
• - օգտագործման արդյունավետությունը որոշակի տեսակներռեսուրսներ, որոնք որոշվում են տնտեսական գործունեության եկամտաբերության հարաբերակցությամբ հիմնական և օգտագործմամբ առաջացած ծախսերի համապատասխան մեծության հետ. աշխատանքային կապիտալև աշխատուժ;
• - սոցիալական արդյունավետություն, որը որոշվում է նպատակներին հասնելու աստիճանով սոցիալական զարգացումկազմակերպություններ;
• - շրջակա միջավայրի արդյունավետությունը, որը որոշվում է շրջակա միջավայրի պահպանության միջոցառումների պլանավորված թիրախների իրականացմամբ:

Արդյունավետության տեսակները ևս մեկ անգամ հաստատում են այն թեզը, որ կատարողականը գնահատվում է մի շարք չափանիշներով: Ցանկացած չափանիշ պետք է ուղղված լինի տվյալ օպտիմումի հասնելուն, որը գնահատվում է տնտեսական ակտիվության ցուցանիշներով։ Բազմաթիվ աշխատանքներ նվիրված են օպտիմալացման խնդիրներին, բայց դրանք բոլորն էլ հիմնականում տեսական բնույթ են կրում, քան գործնական կիրառություններ: Օպտիմալացման բարդությունը կայանում է նրանում, որ հաշվի առնելու համար կատարողական մի քանի չափանիշների ընդունումը կարող է հանգեցնել դրանց անհամապատասխանության, ինչը թույլ չի տա ստանալ ակնկալվող արդյունքը: Ուստի օպտիմալացման առաջին խնդիրը չափանիշների ողջամիտ ընտրությունն է, որը կվերացնի բիզնես մոդելավորման գործընթացների անարդյունավետ օգտագործման ռիսկերը։ Միևնույն ժամանակ, արդյունավետության հիմնական չափանիշը պետք է լինի տնտեսական արդյունավետությունը, որպես կազմակերպության զարգացման նպատակային ցուցանիշներին հասնելու համալիր բնութագիր՝ հաշվի առնելով աշխատանքի, նյութական, ֆինանսական, բնական, ռացիոնալ (տնտեսական) օգտագործմամբ գործունեության շահութաբերությունը: և այլ ռեսուրսներ:

վերլուծական ընթացակարգեր.Գործարար բառարանը ընթացակարգը սահմանում է որպես կատարման, գործունեության, գործառնությունների, գործարքների կանոններով նախատեսված գործողությունների պաշտոնապես հաստատված մեթոդ և ընթացակարգ:

Համաձայն միջազգային ստանդարտաուդիտ 520 «Վերլուծական ընթացակարգերը բաղկացած են գնահատումից ֆինանսական տեղեկատվությունֆինանսական և ոչ ֆինանսական տեղեկատվության միջև փոխհարաբերությունների ուսումնասիրությամբ: Վերլուծական ընթացակարգերը կարևոր գործակիցների և միտումների վերլուծություն են, ներառյալ դրանց տատանումների և հարաբերությունների հետագա ուսումնասիրությունը, եթե դրանք չեն համապատասխանում այլ համապատասխան տեղեկատվության կամ շեղվում են կանխատեսված արժեքներից:

Կանոն (ստանդարտ) աուդիտորական գործունեությունԹիվ 20 «Վերլուծական ընթացակարգերը» նախատեսում է, որ աուդիտի ընթացքում վերլուծական ընթացակարգեր կիրառելիս աուդիտորը վերլուծում է գործակիցներն ու օրինաչափությունները՝ հիմնվելով աուդիտի ենթարկվող կազմակերպության գործունեության մասին տեղեկատվության վրա, ինչպես նաև ուսումնասիրում է այդ գործակիցների և օրինաչափությունների կապը այլ տեղեկատվության հետ, որը հասանելի է: աուդիտորը կամ նրանից հնարավոր շեղումների պատճառները:

Արենս Ա.-ն, Լոբբեկ Ջ.-ն հասկանում են ֆինանսական տեղեկատվության գնահատումը` հիմնված ֆինանսական և ոչ ֆինանսական տվյալների միջև հավանական հարաբերությունների ուսումնասիրության վրա, ներառյալ գրանցված գումարների համեմատությունը աուդիտորի կողմից որոշված ​​ակնկալվող գումարների հետ, որպես վերլուծական ընթացակարգեր: Դեֆլիզ Ֆ.-ն և այլ գիտնականներ նշում են, որ վերլուծական ընթացակարգը ֆինանսական տեղեկատվության մի տեսակ ստուգում է՝ հետազոտություններ անցկացնելով և տվյալների ու միտումների համեմատությամբ:

Գիտնականների ստանդարտներում և աշխատություններում ներկայացված վերլուծական ընթացակարգերի արտահայտությունները հնարավորություն են տալիս դրանք դասակարգել վերլուծության ոլորտներում՝ համեմատական ​​վերլուծություն, դինամիկ վերլուծություն, գործոնային վերլուծությունև մոդելավորում (Նկար 1.14):

Բրինձ. 1.14. Առևտրային կազմակերպության տնտեսական գործունեության արդյունավետության մոնիտորինգի վերլուծական ընթացակարգեր 64

Ընդունելություն համեմատություններ, այնպիսի մեթոդների հետ միասին, ինչպիսիք են վերլուծությունը և սինթեզը, ինդուկցիան և դեդուկցիան, անալոգիան, մոդելավորումը և այլն, մեթոդական հիմքըցանկացած հետազոտություն, այդ թվում՝ ներքին վերահսկողության համակարգում։ Հորիզոնական վերլուծությունը թույլ է տալիս գտնել հաշվետու ժամանակաշրջանների ցուցանիշների բացարձակ և հարաբերական շեղումները, ուղղահայաց վերլուծությունը ուղղված է ցուցանիշների կառուցվածքի ուսումնասիրությանը: Հարաբերակցության վերլուծությունը նպատակաուղղված է ֆինանսական հաշվետվությունների ուսումնասիրությանը` հաշվարկելով համապատասխան գործակիցները, որոնք բնութագրում են իրացվելիության, ֆինանսական կայունության մակարդակները: ձեռնարկատիրական գործունեությունև առևտրային կազմակերպության շահութաբերությունը:

Կատարման մոնիտորինգ իրականացնելիս խորհուրդ է տրվում կատարել հետևյալ համեմատությունները.

• - փաստացի գործունեության տվյալների համեմատությունը տեղեկատվության արտաքին աղբյուրների տվյալների հետ.
• - շահույթի ցուցանիշների (շահութաբերություն, ծախսեր) համեմատություն նախորդ ժամանակաշրջանների գործունեության բյուջետային, կանխատեսվող և ընդհանուր արդյունքների հետ.
• - կազմակերպության շահույթի (շահութաբերության, ծախսերի) ցուցանիշների համեմատությունը գործունեության անցած ժամանակաշրջանների հետ.
• - կազմակերպության շահույթի ցուցանիշների (շահութաբերություն, ծախսեր) համեմատություն արդյունաբերության միջին տվյալների հետ՝ արդյունաբերությունում կազմակերպության (առաջատար, ետ մնալու) դիրքը գնահատելու նպատակով.
• - կազմակերպության շահույթի (շահութաբերություն, ծախսեր) ցուցանիշների համեմատությունը մրցակիցների ցուցանիշների հետ՝ արդյունաբերության մեջ կազմակերպության մրցունակությունը գնահատելու համար.
• - անհատի շահույթի (շահութաբերություն, ծախսեր) ցուցանիշների համեմատություն կառուցվածքային ստորաբաժանումներկազմակերպություն՝ բացահայտելու յուրաքանչյուր ստորաբաժանման ներդրումը կազմակերպության ընդհանուր արդյունավետության մեջ.
• - շահույթի ցուցանիշների (շահութաբերություն, ծախսեր) համեմատություն կազմակերպության մոդելի հետ՝ տնտեսական գործունեության հիմնական պարամետրերի օպտիմալության մակարդակը որոշելու համար։

Օգտագործման մեջ համեմատական ​​վերլուծությունՀայտնաբերվում են տնտեսական գործունեության պարամետրերի շեղումները, գնահատվում է շեղումների չափի ծանրությունը, բացահայտվում են շեղումներ առաջացրած պատճառներն ու հեղինակները, ձեռնարկվում են միջոցառումներ՝ կառավարչական որոշումների կայացման գործընթացում շեղումները վերացնելու համար:

Դինամիկայի մեջ կազմակերպության տնտեսական գործունեության արդյունավետությունը գնահատելու կարևորագույն գործիքներից է միտումների վերլուծություն.Թրենդը (անգլերենից՝ trend - trend) բնութագրում է ժամանակային շարքի ցուցանիշի (շահույթ, ծախսեր, շահութաբերություն և այլն) փոփոխության երկարաժամկետ միտումը։

Միտման վերլուծությունը ներառում է հետահայաց վերլուծության օգտագործումը: Ցուցանիշի դինամիկ շարքում հետահայաց վերլուծություն կատարելիս, բացի միտումից, կարելի է առանձնացնել նաև ցիկլային, սեզոնային և պատահական բաղադրիչներ։ Այս մոտեցումը ընդլայնում է միտումների վերլուծության հնարավորությունները, քանի որ հնարավոր է դառնում բացահայտել միտում-ցիկլային կամ միտում-սեզոնային ֆունկցիաները՝ հաշվի առնելով տատանումները մեկ տարուց դուրս կամ դրա ներսում:

Ցուցանիշի դինամիկ շարքի վրա հիմնված միտումը որոշելու մի քանի մեթոդներ կան՝ մեխանիկական հարթեցման մեթոդներ և վերլուծական հարթեցման մեթոդներ: Մեխանիկական հարթեցման հիմնական մեթոդը շարժվող միջիններն են՝ ժամանակի ընթացքում ցուցիչի տատանումները հարթելու միջոց: Այնուամենայնիվ, միտումների հայտնաբերման ավելի ճշգրիտ արդյունքներ են ձեռք բերվում վերլուծական հավասարեցման մեթոդով, ինչը հնարավորություն է տալիս հաշվարկել զարգացման ընդհանուր միտումը որպես ժամանակի գործառույթ:

Կարելի է առանձնացնել հետևյալ հիմնական միտումները.

Գծային ձև

պարաբոլիկ

Էքսպոնենցիալ

դե - արդյունավետության ցուցիչ; ա և բ -հավասարման պարամետրեր; t-ժամանակի գործոն.

Անալիտիկ հավասարեցման մեթոդն իրականացվում է հետևյալ ալգորիթմի համաձայն.

• ա) մոդելի (հավասարման) ընտրություն, որն արտացոլում է զարգացման տեսակը.
• բ) մոդելի (հավասարման) պարամետրերի որոշում.
• գ) տեսական և փաստացի տվյալների սերտության աստիճանի բացահայտում.
• դ) ստացված արդյունքների վերլուծություն.

Մոդելի պարամետրերը հաշվարկվում են նվազագույն քառակուսիների մեթոդով (LSM):

Ստացված հավասարումն է հարմար գործիքկատարողականի ցուցանիշների կանխատեսման համար։ Կանխատեսման ամենատարածված մեթոդը էքստրապոլյացիան է: Միևնույն ժամանակ, սահմանափակումներն օգտագործվում են այն ձևով, որ կանխատեսումների էքստրապոլյացիան պետք է հիմնված լինի այն ենթադրության վրա, որ այն հիմնական գործոնները, որոնց օգնությամբ ժամանակի ընթացքում ձևավորվել է շարքի մակարդակների փոփոխման միտումը, հետագայում կպահպանվեն:

Առևտրային կազմակերպության արդյունավետությունը որոշում է զարգացման հետագիծը տվյալ վեկտորի նկատմամբ առանց էական շեղումների: Այնուամենայնիվ, արտաքին և ներքին գործոնների ազդեցությունը առաջացնում է տատանողական գործընթացներ, որոնք կանխորոշում են տնտեսական գործունեության ռիսկերը, և որքան մեծ է տատանումների ամպլիտուդը, այնքան ավելի խորը ճգնաժամային երևույթներ կարող են տեղի ունենալ կազմակերպության զարգացման մեջ:

Անկայունության մակարդակը գնահատելու համար օգտագործեք տատանումների ցուցանիշներ.Վիճակագրության մեջ տատանումները բնակչության առանձին միավորներում հատկանիշի արժեքի փոփոխությունն է: Տնտեսության մեջ ցուցանիշների կայունությունը գնահատելու համար առավել լայնորեն կիրառվում է տատանումների (y) գործակիցը.

որտեղ (7 - ստանդարտ շեղում;

ժամը- ցուցանիշի միջին թվաբանական արժեքը.

Ստանդարտ շեղումը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

որտեղ Պ- վիճակագրական շարքի արժեքների քանակը.

Գ-րդ արժեքը վիճակագրական շարքի.

Տատանումների գործակիցը հաշվարկելիս ստացված արժեքները ցույց են տալիս ցուցանիշի տատանման աստիճանը: Տատանումների գործակիցի բարձր արժեքը (օրինակ՝ շահույթ) բնութագրում է անկայունը ֆինանսական դիրքըկազմակերպությունները։

Գործոնային վերլուծություն.Կատարողականի ցուցանիշները ընդհանրացնող ցուցանիշներ են, որոնք արտացոլում են տնտեսական առևտրային կազմակերպության բոլոր ասպեկտները: Հետևաբար, արդյունավետությունը վերահսկելու համար արդիական նշանակություն ունի ցուցանիշների գործոնային վերլուծությունը, որը հնարավորություն է տալիս գնահատել տարբեր գործոնների ազդեցությունը շահույթի, եկամտաբերության, կապիտալի արտադրողականության, աշխատանքի արտադրողականության և կատարողականի այլ ցուցանիշների վրա: Գործոնային վերլուծության օգտագործման հիմնական առավելությունն այն է, որ դուք կարող եք ընտրել ցանկացած ցուցանիշ, որն ազդում է արդյունավետության արդյունքի վրա որպես գործոն:

Գործոնային մոդելի կառուցումը կատարողականի ցուցիչի վերլուծության համար կարող է իրականացվել ինչպես ֆորմալ, այնպես էլ էվրիստիկական՝ ելնելով ցուցանիշի էության վերլուծությունից: Միևնույն ժամանակ, անհրաժեշտ է հաշվի առնել կատարողականի ցուցանիշի և գործոնների պատճառահետևանքային կապերը և դրանք կազմակերպության տեղեկատվական բազայից ստանալու հնարավորությունը:

Ֆորմալացված մեթոդներից առանձնանում են դետերմինիստական ​​և ստոխաստիկ գործոնային վերլուծությունները։ Դետերմինիստական ​​գործոնային վերլուծության մեջ կարելի է առանձնացնել չորս տեսակի գործոնային մոդելներ, որոնք հանդիպում են տնտեսական գործունեության վերլուծության մեջ՝ հավելում, բազմապատկիչ, բազմապատիկ և խառը մոդելներ. Դետերմինիստական ​​գործոնի վերլուծությունը հարաբերությունների պաշտոնականացման պարզ և արդյունավետ միջոց է տնտեսական ցուցանիշներըև հիմք է հանդիսանում առանձին գործոնների ազդեցության քանակական գնահատման համար՝ արդյունքում ստացված կատարողականի ցուցանիշի փոփոխության վրա:

Դետերմինիստական ​​գործոնային վերլուծությունը հիմնված է այն նախադրյալի վրա, որն ունեն վերլուծության մեջ ներառված բոլոր ցուցանիշները քանակական բնութագրեր. Եթե ​​դա չի հաջողվում, ապա օգտագործվում է մեկ այլ մեթոդ՝ ստոխաստիկ գործոնային վերլուծություն, որը թույլ է տալիս առկա լինել ցուցանիշների քանակական չափման հավանականական գնահատականներ։

Ստոխաստիկ գործոնային վերլուծությունը հիմնված է կատարողականի ցուցանիշների արժեքների տատանումների օրինաչափությունների ընդհանրացման վրա: Ստոխաստիկ գործոնային վերլուծության առաջին նախադրյալը դիտարկումների մի շարքի առկայությունն է, այսինքն՝ տարբեր պայմաններում նույն երևույթի պարամետրերը բազմիցս չափելու ունակությունը: Երկրորդ նախադրյալը բնակչության որակական միատարրությունն է (ուսումնասիրված հարաբերությունների նկատմամբ): Երրորդ նախադրյալը դիտարկումների բազմության բավարար ծավալայինությունն է, որը հնարավորություն է տալիս բավարար հուսալիությամբ և ճշգրտությամբ բացահայտել օրինաչափությունները և հարաբերությունները: Չորրորդ նախապայմանը մեթոդների առկայությունն է, որոնք հնարավորություն են տալիս իրականացնել ստոխաստիկ գործոնային վերլուծություն։

Ստոխաստիկ գործոնային վերլուծության մեթոդներից առանձնանում են հարաբերակցությունը և ռեգրեսիոն վերլուծությունը։

Վերլուծության հարաբերակցության և ռեգրեսիայի մեթոդները լուծում են երկու հիմնական խնդիր.

• - սահմանվում է ցուցանիշների միջև կապի խստության աստիճանը.
• - որոշվում է ռեգրեսիոն հավասարումների վերլուծության միջոցով

կապեր արդյունավետ և գործոնային (մեկ կամ մի քանի) ցուցանիշների միջև:

Ըստ դիտարկման մեջ ներառված արդյունավետության գործոնների քանակի, ռեգրեսիոն մոդելները կարող են լինել մեկ գործոն և բազմագործոն:

Գործոնների ազդեցության գնահատման մեկ այլ գործիք կատարողականի արդյունքների վրա փորձագիտական ​​գնահատականներն են: Նման գնահատականները կարելի է ձեռք բերել փորձագետների հետ անհատապես աշխատելու կամ փորձագետների խմբի հետ աշխատելու միջոցով:

Կատարողական գործոնների գնահատում օգնությամբ փորձագիտական ​​գնահատականներ իրականացվում է դասակարգման և զուգակցված համեմատությունների մեթոդներով:

Վարկանիշային մեթոդը թույլ է տալիս դասավորել արդյունավետության գործակիցները

որոշ ընդհանուր հատկանիշի աճման (նվազման) կարգով՝ ըստ որոշակի մեթոդի։

Զույգ համեմատությունների մեթոդը թույլ է տալիս գործոնների զույգ-զույգ համեմատություններ, յուրաքանչյուր զույգ գործոններում նախապատվությունների սահմանում և գործոնների դասակարգում ըստ նախապատվությունների քանակի:

Փորձագիտական ​​գնահատումների օգտագործումը թույլ է տալիս ոչ միայն բացահայտել հիմնական կատարողական գործոնները, այլև տեղեկատվություն ստանալ դրանց ազդեցության աստիճանի մասին՝ յուրաքանչյուր գործոնի կշիռներ նշանակելով:

Մաթեմատիկական մոդելավորումբիզնես գործունեության և գործընթացների արդյունավետությունը էական գործիքտնտեսական վերլուծություն, քանի որ այն թույլ է տալիս հստակ պատկերացում կազմել ուսումնասիրվող օբյեկտի մասին, բնութագրել և քանակականացնել այն ներքին կառուցվածքըև արտաքին հարաբերություններ։

Մոդելավորման համակարգի կենտրոնական օղակը «մոդելը» է՝ որպես արդյունավետության հսկողության օբյեկտի պայմանական պատկեր։ Որոշ դեպքերում մոդելավորման գործընթացում նոր մոդելներ մշակելու կարիք չկա, տնտեսական տեսանկյունից հնարավոր է օգտագործել պատրաստի մոդելներ նույն տեսակի գործընթացների համար։

Արդյունավետության գնահատման գործում առանձնահատուկ դեր է հատկացվում օպտիմալացման մոդելներին, որոնց օգնությամբ Լավագույն միջոցըՕգտագործված ռեսուրսների տվյալ քանակի համար գործունեության արդյունքի ձեռքբերում: Նման մոդելները օգտագործվում են հետևյալ մեթոդներով.

• - գծային ծրագրավորում օպտիմալացման խնդիրների լուծման համար, որոնցում նպատակային ֆունկցիան կամ սահմանափակումները բնութագրվում են գծային կախվածություններով.
• - դինամիկ ծրագրավորում օպտիմալացման խնդիրների լուծման համար, որոնցում նպատակային ֆունկցիան կամ սահմանափակումները բնութագրվում են ոչ գծային կախվածություններով.
• - հերթագրում կապի ուղիների սպասարկման արդյունավետության, սարքավորումների վերանորոգման կարգի և այլնի հետ կապված խնդիրների լուծման ժամանակ.
• - խաղի տեսությունը լուծելու մեջ տնտեսական առաջադրանքներկապված է կոնֆլիկտային իրավիճակների առաջացման հետ, որոնք առաջանում են առևտրային կառույցների հակասական շահերով:

Մոդելավորումկարող է իրականացվել կազմակերպության գործունեության արդյունավետ ուղղություններ փնտրելու համար միայն այն դեպքում, եթե կա համապատասխան համակարգչային տեխնիկացուցիչների փոփոխվող արժեքներով բիզնես իրավիճակների բազմակի փուլերի համար: Այս մոտեցման առավելությունը արդյունավետության վերահսկման օբյեկտները ժամանակին մոդելավորելու ունակությունն է, որի հետ իրական փորձարկումներն անհնարին են։

Առևտրային կազմակերպության արդյունավետ գործունեությունը անհնար է առանց շրջակա միջավայրի ազդեցություններին արձագանքելու ճկուն կազմակերպչական կառուցվածքի ձևավորման: Կազմակերպչական կառուցվածքի մոդելավորումկապված է առևտրային կազմակերպության կառուցվածքային ստորաբաժանումների միջև տեղեկատվական կապերի օպտիմալացման հետ: Միաժամանակ կապերը պետք է ապահովեն արդյունավետ լուծումստորաբաժանումների առջև ծառացած խնդիրները, նույնիսկ երբ փոխվում են շահագործման պայմանները:

Կազմակերպչական կառույցների մոդելավորման մեթոդներից կարելի է առանձնացնել հետևյալը.

• - անալոգիայի մեթոդը հիմնված է սխեմաների օգտագործման վրա կազմակերպչական կառավարումովքեր իրենց արդարացրել են հարակից ձեռնարկությունների գործունեության մեջ.
• - ֆունկցիոնալ մոտեցումը կենտրոնացած է յուրաքանչյուր ստորաբաժանման համար հստակ կառավարման գործառույթներ բերելու վրա՝ կատարողականի արդյունավետության ընդհանուր խնդիրները կատարելու համար.
• - նպատակային մոտեցումը դիտարկվում է նպատակների ծառի կառուցման և յուրաքանչյուր միավորի արդյունավետության նպատակներ բերելու հիման վրա.
• - գործընթացի մոտեցումօգտագործվում է, երբ հնարավոր է կապ հաստատել կառուցվածքային ստորաբաժանումների և կազմակերպության բիզնես գործունեության գործընթացների միջև:

Կազմակերպչական կառուցվածքի մոդելավորումը սերտորեն կապված է արդյունավետության մոնիտորինգի այլ վերլուծական ընթացակարգերի հետ, քանի որ նման կապը թույլ է տալիս որոշում կայացնել փոխարինել կազմակերպչական կառուցվածքը տնտեսական գործունեության կատարողականի նվազման և շահութաբեր կազմակերպության ձեռքբերումների առկայության դեպքում:

Բոլոր վերլուծական կատարողականի մոնիտորինգի ընթացակարգերը հիմնված են վերլուծական ցուցանիշների օգտագործման վրա: Յուրաքանչյուր ցուցիչ բնութագրում է արդյունավետության վերահսկողության որոշակի օբյեկտի արդյունավետության թվային չափումը: Կազմակերպության գործունեության արդյունավետության մոնիտորինգի ցուցիչների համակարգը պետք է.

• - արտացոլում է տնտեսական գործունեության արդյունքները.
• - արտացոլում է արդյունքի հասնելու բոլոր տեսակի ռեսուրսների ծախսերը.
• - տեղեկատվություն տրամադրել բոլոր շահագրգիռ ծառայություններին տնտեսական գործունեության արդյունավետության վերաբերյալ.
• - նպաստել պաշարների բացահայտմանը` արտադրության արդյունավետությունը բարելավելու համար.
• - կատարել կատարման չափանիշների գործառույթը.

Կարելի է առանձնացնել կատարողականի ցուցիչների հետևյալ խմբերը.

• - ըստ արտահայտման մեթոդի` բացարձակ և հարաբերական. առաջինը բնութագրում է գործունեության ծավալն ու մասշտաբը (շահույթ, ծախսեր, եկամուտ և այլն), երկրորդը` արդյունքի հարաբերակցությունը ծախսերին (շահութաբերություն, կապիտալի արտադրողականություն և այլն): .);
• - ըստ օգտագործման բնույթի - ցուցիչներ-բնութագրեր և ցուցիչներ-գործոններ. առաջինը ներառում է կատարողականի ցուցանիշները (շահույթ, ծախսեր, շահութաբերություն և այլն), երկրորդը `գործողության ցուցանիշների վրա ազդող գործոններ.
• - Արդյունավետության վերահսկման օբյեկտներով կարելի է առանձնացնել հետևյալ հիմնական ցուցանիշները.

գործառնական գործունեություն - վաճառքի շահութաբերություն; ներդրումային գործունեություն - ներդրումների վերադարձ; ֆինանսական գործունեություն - փոխառու կապիտալի վերադարձ. արտադրանքի արտադրություն - արտադրանքի շահութաբերություն (ծախսեր); կադրերի օգտագործում - աշխատանքի արտադրողականություն; հիմնական միջոցների օգտագործումը - ակտիվների վերադարձը. օգտագործումը նյութական ռեսուրսներ- նյութական վերադարձ; բիզնես գործընթացներ - գործընթացի կատարում; բիզնես գործառնություններ - կատարման որակ;

Արդյունավետությունը վերահսկելու համար անհրաժեշտ է կիրառել ցուցանիշների գնահատման մեթոդներ, որոնցից կարելի է առանձնացնել հետևյալ մեթոդները.

• - ախտորոշիչ վերլուծություն;
• - համալիր վերլուծություն;
• - թեմատիկ վերլուծություն;
• - հավասարակշռված գնահատական;
• - համալիր (վարկանիշ) գնահատում.

Ախտորոշման վերլուծության մեթոդուղղված է կազմակերպության արդյունավետության վատթարացման նշանների վաղ հայտնաբերմանը: Տնտեսական գործունեության վիճակի ախտորոշումն իրականացվում է կազմակերպության ձեռք բերված պարամետրերի շեղումները պլանավորված (նպատակային) պարամետրերից որոշելու համար: Այս արշավը թույլ է տալիս արագ ախտորոշել խնդրահարույց ոլորտները և կանխել կազմակերպության գործունեության հետագա վատթարացումը: Միաժամանակ պետք է նշել, որ ախտորոշման մեթոդաբանությունը բավականաչափ մշակված չէ, ինչը պահանջում է ախտորոշիչ վերլուծության մեջ ներառված ցուցիչների համակարգի, մեթոդների և ընթացակարգերի հստակեցում։

Բարդ վերլուծության տեխնիկա,լայնորեն ներկայացված է տնտեսական վերլուծության գրականության մեջ՝ շնորհիվ Մ.Ի. Բականովը, Ս.Բ. Բարնգոլց, Մ.Վ. Մելնիկ, Ա.Դ. Sheremet-ը հատկացնում է առանձին բլոկներ հիմնական միջոցների, նյութական ռեսուրսների, անձնակազմի, արտադրանքի արտադրանքի և վաճառքի, ծախսերի, ֆինանսական արդյունքների, ֆինանսական վիճակի օգտագործման ցուցանիշների վերլուծության համար: Այս մոտեցումը թույլ է տալիս համակողմանիորեն դիտարկել կազմակերպության ֆինանսական և տնտեսական ցուցանիշները, բացահայտել, օգտագործելով գործոնային վերլուծությունը, ռեսուրսների օգտագործման արդյունավետությունը, արտադրության տիրույթի և ռիթմի պլանների իրականացումը, վերլուծել կատարողականը՝ հիմնված եկամուտների, ծախսերի և ծախսերի վրա: շահույթ.

Թեմատիկ վերլուծության տեխնիկան ուղղված է կոնկրետ թեմայի վերաբերյալ վերլուծական ընթացակարգերի անցկացմանը, օրինակ՝ գործունեության արդյունավետության վերլուծություն գործընթացի կառավարման համատեքստում կամ տնտեսական անվտանգության վերլուծություն և առևտրային կազմակերպության արդյունավետության գնահատում և այլն:

Հավասարակշռված գնահատականԱռևտրային կազմակերպության կառավարման համակարգի նորարարական վերլուծական գործիք է: Նրա խնդիրն է գնահատել կազմակերպության գործունեության արդյունավետությունը՝ օգտագործելով ցուցիչ համակարգեր, որոնք ընդգրկում են գործունեության առավել կարևոր ասպեկտները.

ֆինանսներ՝ օգտագործելով եկամտի, ծախսերի, շահույթի, շահութաբերության և այլնի ցուցանիշները.

• - հաճախորդները, օգտագործելով ցուցիչներ, հաճախորդների և գնորդների պարտքի մակարդակը, բողոքների քանակը, մասնաբաժինը կանոնավոր հաճախորդներև այլն;
• - ներքին գործընթացներ՝ օգտագործելով կատարողականի ցուցանիշները, արդյունավետությունը, արդյունավետությունը և այլն;
• - անձնակազմ և նորամուծություններ՝ օգտագործելով որակավորման, կրթության, առաջադեմ ուսուցման, աշխատակիցների բավարարվածության, աշխատողների արդյունավետության, նորարարական գործունեության մակարդակը և այլն:

Հավասարակշռված գնահատականի հայեցակարգը առաջացել է կատարողականի գնահատման անբավարար մեթոդաբանական աջակցության համատեքստում, քանի որ նախորդ բոլոր մեթոդները կենտրոնացած են ֆինանսական ցուցանիշների օգտագործման վրա: Հավասարակշռված գնահատականը թույլ է տալիս կատարողականի վերահսկողության մեջ ներառել ոչ միայն ֆինանսական, այլև ոչ ֆինանսական ցուցանիշներ, ինչը ընդլայնում է վերահսկողության հնարավորությունները:

Մեթոդաբանությունը համալիր (վարկանիշ) գնահատումբաղկացած է համալիր (վարկանիշային, ինտեգրալ) կատարողականի ցուցիչի հաշվարկից, որը սինթեզում է կազմակերպության տնտեսությունը, արտադրողականությունը և կատարողականը: Համակարգի օգտագործման հիման վրա ձևավորվում է համալիր ցուցիչ հարաբերական ցուցանիշներարդյունավետությունը։ Համապարփակ գնահատումն օգտագործվում է համեմատական ​​վերլուծության նպատակով՝ արդյունավետության հսկողության օբյեկտները դասակարգելու համար՝ ֆերմայում կամ միջֆերմերային վերլուծություն իրականացնելիս:

Ամփոփելով ներկայացված նյութը՝ կներկայացնենք տնտեսական գործունեության արդյունավետության մոնիտորինգի հիմնական փուլերը (Աղյուսակ 1.9):

Աղյուսակ 1.9

Տնտեսական արդյունավետության մոնիտորինգի հիմնական փուլերը _գործունեությանը _

Արդյունավետության վերահսկման փուլերը		վավերագրական միավորում
1. Կատարման մոնիտորինգի օբյեկտների, նպատակների և խնդիրների պարզաբանում	Դիտարկում, համեմատություններ, գնահատականներ	Թիրախներ ռազմավարական զարգացումկազմակերպություններ, բիզնես պլաններ
2. Չափորոշիչների և կատարողականի վերլուծական ցուցանիշների համակարգի ձևավորման վերահսկում	Համեմատություն, անալոգիա, մանրամասնում և խմբավորում, փորձագիտական ​​գնահատում	Կազմակերպության ռազմավարական զարգացման թիրախային ցուցիչներ, բիզնես պլաններ, վերլուծական ցուցանիշների հաշվարկման դրույթ (ներքին ստանդարտ).
3. Վերլուծության և կատարողականի գնահատման տեղեկատվական աջակցության վերահսկում	Հաշվետվությունների արժանահավատության դիտարկում, փորձարկում, գնահատում	Կարգավորող փաստաթղթեր և հրահանգներ, հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների տվյալներ
4. Կատարողականի ցուցանիշների կառուցվածքի և դինամիկայի վերահսկում	Դիտարկում, հորիզոնական և ուղղահայաց վերլուծություն, միտումների վերլուծություն	Կանոնակարգեր (ներքին ստանդարտ) կատարողականի ցուցանիշների կառուցվածքի և դինամիկայի գնահատման համար

Արդյունավետության վերահսկման փուլերը	Վերահսկիչ և վերլուծական գործիքներ	վավերագրական միավորում
5. Գործոնների ազդեցության վերահսկում կատարողականի ցուցանիշների փոփոխության վրա	Դետերմինիստական ​​և ստոխաստիկ գործոնային վերլուծություն, փորձագիտական ​​գնահատում	Կանոնակարգեր (ներքին ստանդարտ)՝ գնահատելու գործոնների ազդեցությունը կատարողականի ցուցանիշների վրա
6. Բիզնես ռիսկերի վերահսկում	Ցուցանիշների տատանումների վերլուծություն, փորձագիտական ​​գնահատում	Տնտեսական գործունեության ռիսկերի բացահայտման և գնահատման կանոնակարգեր (ներքին ստանդարտ):
7. Կատարողականի ցուցանիշների մոդելավորման վերահսկում	Օպտիմալացման մեթոդներ, մոդելավորման մոդելավորում, փորձագիտական ​​գնահատում	Կանոնակարգեր (ներքին ստանդարտ) կատարողականի մոդելավորման մեթոդների կիրառման վերաբերյալ

Այս աղյուսակները կապում են արդյունավետության վերահսկման ընթացակարգերը վերահսկման փուլերի վերլուծական ընթացակարգերի հետ, ինչը արտադրողականության վերահսկումը դարձնում է արտադրության արդյունավետության կառավարման համակարգի անհրաժեշտ տարր:

• Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 50-րդ հոդվածը. Առևտրային և շահույթ չհետապնդող կազմակերպություններ
«Բիզնես բառարան. [ Էլեկտրոնային ռեսուրս] / Մուտքի ռեժիմ՝ http://vslovarc.ru/slovo/bizncs-slovar/protzcdura
• Arens E. L. Audit / Arens E. L., Lobbek J. K.; psr. անգլերենից։ ; տակ rsd.Ya.V.Sokolov. - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 1995. - 560 էջ. էջ 320
• . Թռչում է Ֆ.Լ. և ուրիշներ Audit Montgomery / F.L. Թռչում, Գ.Ռ. Ջսնիկը, Վ.Մ. O'Reilly. - M .: Audit-UNITI, 1997. - 542 p. S. 135
• Մշակված է հեղինակի կողմից

Կազմակերպության կառավարման համակարգում կարևոր է ոչ միայն նրա արտադրական կառույցների, այլ նաև ֆունկցիոնալ ստորաբաժանումների գործունեության գնահատումը, ներառյալ. ներքին աուդիտ. Սա թույլ է տալիս բարելավել ներքին աուդիտի ծառայության կազմակերպումը և հասնել վերահսկման և աուդիտի գործունեության արդյունքների արդյունավետության որոշումների կայացման գործում:

Ներքին վերահսկողության (աուդիտի) համակարգի գործունեության արդյունավետության գնահատումը շատ բարդ խնդիր է: Այս խնդրի մեթոդաբանական և գործնական լուծումը հիմք է տալիս ներքին վերահսկողության (աուդիտի) ծառայության գործունեության կազմակերպման և կառավարման բարելավման համար առավել համապատասխան ուղղություններ գտնելու համար: Այս դեպքում արտադրության զարգացման վերջնական արդյունքների վրա վերահսկողության ազդեցության պարզաբանումը առաջնային նշանակություն ունի, քանի որ բազմաթիվ գործոններ փոխազդում են ֆինանսատնտեսական գործընթացում: Բայց որոշակի նպատակներին հասնելու համար վերահսկողության էֆեկտի հավասարակշռության մասնաբաժնի ընտրությունը շատ բարդ խնդիր է։ Վերահսկողության և աուդիտի գործողությունները պետք է լինեն նպատակային, նախատեսված լինեն որոշակի արտադրական և ֆինանսական արդյունքների հասնելու համար: Ներքին վերահսկողության ծառայությունների (աուդիտի) աշխատանքի որակը և վերահսկողության վերջնական արդյունավետությունն ու արդյունավետությունը կախված են դրված նպատակների վավերականությունից, նպատակների և դրանց հասնելու միջոցների ճիշտ համեմատությունից: Ոչ հստակ սահմանված նպատակները զգալի արտադրական էֆեկտ չեն տա:

Արդյունավետությունը լայն իմաստով պետք է հասկանալ որպես աշխատանքի, գործողությունների և միջոցառումների համակարգ, որոնք որոշակի նյութական ջանքերի արդյունք են: Տնտեսական արդյունավետությունը բնութագրվում է արտադրության արդյունքների համեմատությամբ այդ արդյունքների հասնելու համար օգտագործվող ռեսուրսների հետ: Այն բացահայտվում է այնպիսի հասկացությունների միջոցով, ինչպիսիք են արդյունավետությունը և տնտեսությունը, թեև դրանք ամբողջությամբ չեն բնութագրում այն։ Օրինակ՝ արտադրական գործունեության բարձր արդյունքների կարելի է հասնել սոցիալապես անհրաժեշտ մակարդակը գերազանցող անարգելի մեծ ռեսուրսների օգտագործման պայմաններում, իսկ խնայողությունները կարելի է ձեռք բերել նվազագույն ծախսերով՝ ցածր արտադրական տեմպերով և այլն։ Այսպիսով, տնտեսական արդյունավետության սպառիչ գնահատումը պետք է իրականացվի միայն արդյունավետության և արդյունավետության հարաբերակցությամբ:

Վերահսկողության (աուդիտի) և դրա սպասարկման տնտեսական արդյունավետության հիմնավորումը հիմնականում արտադրության տնտեսական արդյունավետության որոշման ընդհանուր խնդրի մի մասն է: Վերահսկողության (աուդիտի) տնտեսական արդյունավետության հաշվարկը կարող է կատարվել ընդհանուր մեթոդաբանական սկզբունքների հիման վրա: Ինչ վերաբերում է վերահսկողությանը, ապա դրանք հանգում են դրա իրականացման ծախսերի և ստացված արդյունքների հարաբերակցության որոշմանը։ Բայց արտադրության վերահսկողության տնտեսական արդյունավետության սահմանումն ունի իր առանձնահատկությունները։ Այն բխում է վերահսկողության և աուդիտի գործունեության բնութագրերից և առաջին հերթին կապված է ներտնտեսային հսկողության (աուդիտի) համակարգի արդյունավետության գնահատման հետ:

Հետևաբար, արտադրության հսկողության արդյունավետության ընդհանուր կատեգորիան ներքին վերահսկողության գործունեության արդյունքն է, որն ապահովում է նվազագույն գնով վերահսկողության օբյեկտի առջև ծառացած նպատակների իրագործումը:

Վերահսկողության համակարգի արդյունավետության որոշումը, օրինակ, գյուղատնտեսական արտադրանքը, կազմակերպության վերջնական կատարման միջոցով, բարդանում է նրանով, որ կառավարման գործընթացը արտադրության և տնտեսական գործունեության անբաժանելի մասն է: Ուստի դրա արդյունքները կտրուկ միահյուսվում են արտադրության արդյունավետության մի շարք այլ գործոնների միաժամանակյա ազդեցության հետ։ Հետևաբար, նրա ծառայության հսկողությունը և աշխատանքը պետք է գնահատվի կոնկրետ արտադրական պայմաններում՝ հաշվի առնելով ուսումնասիրության օբյեկտների համադրելիությունը մի շարք ցուցանիշների համար։

Վերահսկողության համակարգի և դրա ծառայության աշխատանքի արդյունավետությունը պետք է գնահատվի նաև մասնավոր կատեգորիաներով, որոնք որոշակիորեն արտահայտում են ցուցանիշների փոխհարաբերությունները: Վերահսկողության արդյունավետության հիմնական մասնավոր չափանիշները.

Այս չափանիշները որոշելու համար պահանջվում են օբյեկտիվ տվյալներ ներքին վերահսկողության ծառայության չափի, դրանց վարձատրության, ձեռք բերված արդյունքների և ծախսերի վերաբերյալ:

Ներքին հսկողության (աուդիտի) համակարգի արդյունավետությունը գնահատելու համար անհրաժեշտ է, առաջին հերթին, որոշել համակարգի արդյունավետությունը (E c) որպես ծառայության պահպանման և շահագործման ծախսերի հարաբերակցություն (C c). ներքին հսկողություն (աուդիտ) (աշխատավարձ, գրասենյակային ծախսեր, ամորտիզացիա, մեքենաների սպասարկում և այլն)՝ ընդհանուր առմամբ գյուղատնտեսական հսկողության համակարգում զբաղված միջին տարեկան աշխատողների թվին (Zp):

Որքան քիչ Ek, այնքան ավելի խնայող է ներքին վերահսկողության (աուդիտի) կառավարման համակարգը: Դինամիկայի մեջ, երբ E-ն համեմատում ենք մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջանների կամ տարիների հետ, այն կարող է արտահայտվել արդյունավետության ինդեքսով (Jek) միավորների ֆրակցիաներով՝ որպես տվյալ հաշվետու ժամանակաշրջանի ցուցանիշի հարաբերակցությունը նախորդին (E-ն): Համեմատության համար հիմք ընդունված է.

1.

Այս ցուցանիշներից բացի, ծառայության գործունեության արդյունավետությունը գնահատելու համար, որպես ամբողջության ներքին վերահսկողության (աուդիտի) համակարգի, կարող եք օգտագործել հարաբերական ցուցանիշների համակարգը.

Ֆերմայում հսկողության (աուդիտ) ծառայության շահութաբերություն (%).

որտեղ P - շահութաբերություն,%;

P 1, P 0 - համապատասխանաբար, հաշվետու ժամանակաշրջանի կազմակերպության շահույթը (ներքին աուդիտի ներդրումից հետո) և բազային ժամանակաշրջանի կազմակերպության շահույթը (մինչև ներքին աուդիտի ներդրումը), հազար ռուբլի:

ZK - ֆերմայում հսկողության (աուդիտ) ծառայության պահպանման և գործունեության արժեքը, հազար ռուբլի:

Հնարավոր կորցրած օգուտների հարաբերակցությունը (CoV).

որտեղ VVR-ն աուդիտի ընթացքում հայտնաբերված արտադրության արդյունավետության բարձրացման ներքին արդյունքներն է, հազար ռուբլի:

Ձեռք բերված նպաստների հարաբերակցությունը (CPF):

որտեղ МВВР-ն կազմակերպության գործունեության մեջ աուդիտի ընթացքում հայտնաբերված ներքին պահուստների մոբիլիզացումն է, հազար ռուբլի:

Հայտնաբերված ներքին պահուստների օգտագործման հարաբերակցությունը (Կիվ).

Այս գործակիցը ցույց է տալիս կազմակերպության գործունեության մեջ հայտնաբերված ֆերմերային պաշարների մոբիլիզացման աստիճանը: Այս հարաբերակցությունը նաև թույլ է տալիս պարզել, թե որքանով էին հիմնավորված ներքին աուդիտորի կողմից արված եզրակացությունները և որքանով էին հիմնավորված հայտնաբերված ներքին պահուստների որոշակի քանակով:

6. Կազմակերպության աշխատակիցների մեղքով հայտնաբերված պակասների, վնասներից և գողություններից կորուստների գործակիցը (Knph).

որտեղ NPH-ը կազմակերպության անձնակազմի մեղքով վերահսկողության և աուդիտի գործունեության ընթացքում հայտնաբերված պակասուրդների, կորուստների և գողությունների ընդհանուր գումարն է:

Այս գործակիցը կարող է հաշվարկվել առանձին հաշվետու ժամանակաշրջանների, դրամական միջոցների շրջանառության գործընթացների, գործունեության տեսակների և այլնի համար: Այն ցույց է տալիս, թե որքան ռուբլու պակաս, գողություն, կորուստներ 1 ռուբլու դիմաց ներտնտեսային վերահսկողության պահպանման և շահագործման համար (աուդիտ). ) սպասարկում։

Հարկային սխալների պատճառով հնարավոր կորուստների գործակիցը (Kvp).

որտեղ FS-ը հնարավոր ֆինանսական պատժամիջոցների չափն է, հազար ռուբլի:

այս հարաբերակցությունը ցույց է տալիս ներքին վերահսկողության ծառայության արդյունավետությունը հարկային սխալների հայտնաբերման, դրանք ժամանակին շտկելու և ֆինանսական պատժամիջոցները կանխելու գործում, այսինքն. խնայողություններ յուրաքանչյուր ռուբլու դիմաց տնտեսության հսկողության (աուդիտի) ծառայության պահպանման և շահագործման համար:

Գյուղատնտեսական վերահսկողության (աուդիտ) ծառայության արդյունավետության համապարփակ գնահատման գործակիցը (Կոց).

Կոց \u003d Kpv * Knph * Kvp

Այս ցուցանիշը ցույց է տալիս ներքին աուդիտի ծառայության աշխատանքի միջին ազդեցությունը այս ծառայության պահպանման և շահագործման ծախսերի մեկ ռուբլու հաշվով:

Ներքին հսկողության (աուդիտի) ծառայության (ASE) աշխատանքի ազդեցության բացարձակ մեծությունը, ռուբ.

Ase \u003d MVVR (կամ VVR) + NPH + FS

Ներքին աուդիտի ծառայության աշխատանքի արդյունավետության վրա էապես ազդում է այս ծառայության աշխատակիցների աշխատանքի կազմակերպման համակարգը։ Հետևաբար, ներքին աուդիտի ծառայության (բաժանմունքի) աշխատողների աշխատանքի կազմակերպման մակարդակի քանակական գնահատման համար կարող եք օգտագործել նույն ցուցանիշները, ինչ տնտեսվարող սուբյեկտի վարչական ապարատի աշխատողների աշխատանքի կազմակերպումը գնահատելու համար.

ա) աշխատաժամանակի ինտենսիվ օգտագործման գործակիցը (Ke).

որտեղ P - աուդիտի ենթարկված ժամանակահատվածում աշխատաժամանակի կորուստ,%;

Nfr - աուդիտի ենթարկված ժամանակահատվածում վերահսկման և աուդիտի աշխատանքների կատարման աշխատանքային ժամերի անվանական ֆոնդ (100%).

բ) աուդիտի անձնակազմի կայունության գործակիցը (Кс).

որտեղ Z 1 - ներքին աուդիտի ծառայության աշխատակիցների թիվը, ովքեր հրաժարական են տվել

հաշվետու ժամանակաշրջան, մարդիկ;

Z 2 - աուդիտորական ծառայության աշխատողների միջին ամսական թիվը, մարդիկ.

գ) աուդիտի ծառայությունում աշխատանքային կարգապահության գործակիցը (Kt).

որտեղ Dp - բացակայության և կարգապահության այլ խախտումների հետևանքով կորցրած մարդ-օրերի թիվը, մարդ օր.

Նախքան - մարդ-օրերի ընդհանուր թիվը;

դ) ներքին աուդիտորների կողմից պարտականությունների կատարման գործակիցը (Ki).

,

որտեղ Zn - ներքին աուդիտի ծառայության աշխատակիցների թիվը, ովքեր վարչական տույժեր են ստացել պարտականությունների ոչ պատշաճ կատարման համար, մարդիկ.

ե) հավաստագրված աուդիտորների (մասնագիտական ​​աուդիտորական կամ պրոֆեսիոնալ հաշվապահի վկայական ունեցող աուդիտորներ) և չլիազորված աուդիտորների (Ksp) հարաբերակցությունը.

որտեղ Սոֆ - մասնագետների, մասնագետների, մարդկանց փաստացի հարաբերակցությունը.

Sop - մասնագետների - մասնագետների, մարդկանց նորմատիվ (պլանավորված) հարաբերակցությունը;

է) ներքին աուդիտի ծառայության աշխատակիցների որակավորման գործակիցը (Kkr).

որտեղ Zkv-ն ներքին աուդիտի ծառայության բարձրագույն և միջին մասնագիտական ​​կրթությամբ աշխատողների թիվն է, մարդիկ.

ը) հսկողության և աուդիտի գործունեության մեջ մեքենայացման և ավտոմատացման միջոցների կիրառման գործակիցը (Kma).

որտեղ Ohma - մեխանիզացիայի և ավտոմատացման միջոցով կատարված հսկողության և աուդիտի աշխատանքի ծավալը, մարդ-ժամ կամ տոկոսով.

Op - աուդիտի պլանի կամ ծրագրի վրա աշխատանքի ընդհանուր ծավալը, աշխատաժամանակը կամ 100%:

Յուրաքանչյուր կոնկրետ դեպքում, ներքին աուդիտի ծառայության կազմակերպման և նրա գործունեությունը կառավարելուն ուղղված որոշակի միջոցառումների արդյունավետությունը որոշելիս, նպատակահարմար է ընտրել թվարկված ցուցանիշներից մի քանիսը որպես գնահատման չափանիշ, իսկ մյուսները՝ որպես սահմանափակող, հիմնական ցուցանիշներով չափվող արդյունքների հասնելու պայմանները.

Որոշակի կազմակերպչական և իրավական ձևերի տնտեսվարող սուբյեկտներում ներքին վերահսկողության կազմակերպման հարցերը կարգավորվում են Ռուսաստանի Դաշնության հետևյալ օրենսդրական ակտերով.

1. Դաշնային օրենքը 26.12.1995 թ. բաժնետիրական ընկերություններ«Արվեստի 1-ին կետ. 85;

2. 1998 թվականի փետրվարի 8-ի թիվ 14-FZ դաշնային օրենքը «Ընկերությունների մասին 1998 թ. սահմանափակ պատասխանատվությամբ«Արվեստի 1-ին կետ. 47;

3. 1996 թվականի մայիսի 8-ի «Արտադրական կոոպերատիվների մասին» թիվ 41-FZ դաշնային օրենքը, Արվեստի 1-ին կետ: տասնութ;

4. «Գյուղատնտեսական համագործակցության մասին» 08.12.1995 թ. թիվ 193-FZ դաշնային օրենքը, Արվեստի 1-ին կետ: երեսուն.

Ներքին հսկողությունը գործընթաց է, որի նպատակն է հասնել վստահության բավարար մակարդակի, որը տնտեսվարող սուբյեկտն ապահովում է. հաշվապահական (ֆինանսական) և այլ հաշվետվությունների հուսալիություն և ժամանակին. համապատասխանությունը կիրառելի օրենսդրությանը, ներառյալ ձեռնարկատիրական գործունեություն իրականացնելիս և հաշվապահական հաշվառում վարելիս:

Ներկայումս փոքր բիզնեսում VC չկա, իսկ եթե կա, ապա այն վատ է կազմակերպված։ Ներքին հսկողությունը մեկն է կառավարման հիմնական գործառույթները, որի բացակայության դեպքում դա անհնար է արդյունավետ կառավարումտնտեսվարող սուբյեկտ. Ներքին վերահսկողությունն է, որը թույլ է տալիս մշակել և կիրառել լուծումներ ռեսուրսների արդյունավետ օգտագործման համար:

Կորպորատիվ կառավարման մեջ հաշվապահական հաշվառման և վերահսկողության առկայությունը բացատրվում է տնտեսական կյանքի յուրաքանչյուր փաստի վերաբերյալ տեղեկատվության ստեղծման անհրաժեշտությամբ, ներառյալ նյութական, աշխատանքային և ֆինանսական ռեսուրսների օգտագործման հետ կապված, ինչը հնարավորություն է տալիս բարձրացնել ֆինանսական և արդյունավետությունը: տնտեսվարող սուբյեկտի տնտեսական գործունեությունը.

Հարկ է նշել, որ ոչ բոլոր օգտատերերի խմբերն ունեն հավասար հասանելիություն ներքին վերահսկողության և հաշվապահական ծառայությունների կողմից ստացված տեղեկատվությանը: Որպես կանոն, վարչակազմը կարող է անսահմանափակ մուտք ունենալ տեղեկատվությանը, իսկ սեփականատերերը կարող են մասնակի մուտք ունենալ: Հետևաբար, ներքին հսկողությունը պետք է կազմակերպվի այնպես, որ իրագործվի կառավարման նպատակների համար անհրաժեշտ տեղեկատվության տրամադրման հնարավորությունը. տարբեր մակարդակներհիերարխիա՝ դրա ամբողջականության, ձևի և բովանդակության տարբեր պահանջներով։ Տնտեսվարող սուբյեկտի կառավարման համակարգում ներքին վերահսկողությունը կարող է արդյունավետ գործել միայն կառավարման այլ գործառույթների հետ համատեղ: Վերահսկիչ, հաշվապահական և վերլուծական գործընթացների միացումը թույլ է տալիս լավագույնս լուծել կառավարման տեղեկատվական աջակցության խնդիրը:

Ներքին վերահսկողության նպատակը յուրաքանչյուր տնտեսվարող սուբյեկտի կողմից որոշվում է ինքնուրույն: Այսպիսով, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության թիվ PZ-11/2013 տեղեկատվության համաձայն ներքին վերահսկողությունը նպաստում էտնտեսվարող սուբյեկտի կողմից իր գործունեության նպատակներին հասնելը և պետք է ապահովի սահմանված կանոններից և ընթացակարգերից շեղումների կանխումը կամ հայտնաբերումը, ինչպես նաև հաշվապահական հաշվառման, հաշվապահական (ֆինանսական) և այլ հաշվետվությունների խեղաթյուրումները: Վերահսկիչ գործողությունների իրականացումն անհնար է առանց դրա բաղադրիչները հաշվի առնելու։

Այս տեղեկատվության մեջ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը որպես տնտեսվարող սուբյեկտի ներքին վերահսկողության հիմնական տարրեր նշում է.

վերահսկման միջավայր;

ռիսկի գնահատում;

· Ներքին հսկողության ընթացակարգեր;

տեղեկատվություն և հաղորդակցություն;

· Ներքին վերահսկողության գնահատում.

Աղյուսակ 1. Ներքին հսկողության համակարգի տարրերի բնութագրերը

Վերահսկիչ միջավայր	Ռիսկերի գնահատում	Ներքին հսկողության կարգը	Տեղեկատվություն և հաղորդակցություն	Ներքին վերահսկողության գնահատում
Տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության սկզբունքների և չափանիշների ամբողջություն	Ռիսկերի նույնականացման և վերլուծության գործընթաց	Գործողություններ, որոնք ուղղված են տնտեսվարող սուբյեկտի նպատակներին հասնելու վրա ազդող ռիսկերը նվազագույնի հասցնելուն	Ապահովում է ներքին վերահսկողության գործունեությունը և դրված նպատակներին հասնելու հնարավորությունը	Իրականացվում է ներքին վերահսկողության տարրերի հետ կապված՝ դրանց արդյունավետությունն ու արդյունավետությունը, ինչպես նաև փոփոխության անհրաժեշտությունը որոշելու նպատակով.
Նպատակասլացություն. Ժամանակին. Արդյունավետություն. Օբյեկտիվություն. Հետևողականություն. Գաղտնիություն. Ճկունություն. Պարզություն	Ծագումը և գոյությունը. Ամբողջականություն. Իրավունքներ և պարտականություններ. Գնահատում և բաշխում: Ներկայացում և բացահայտում	Փաստաթղթավորում. Օբյեկտների (փաստաթղթերի) համապատասխանության հաստատում կամ սահմանված պահանջներին դրանց համապատասխանությունը. Գործարքների և գործառնությունների սանկցիա (լիազորում)՝ դրանց հանձնաժողովի իրավասության հաստատման ապահովում։ Տվյալների հաշտեցում. Իշխանությունների տարանջատում և պարտականությունների ռոտացիա. Օբյեկտների փաստացի առկայության և վիճակի մոնիտորինգի ընթացակարգեր, ներառյալ ֆիզիկական անվտանգությունը, մուտքի սահմանափակումը, գույքագրումը: Վերահսկողություն՝ տրամադրելով առաջադրված նպատակների կամ ցուցանիշների կատարման գնահատում. Տեղեկատվության և տեղեկատվական համակարգերի համակարգչային մշակման հետ կապված ընթացակարգեր	Տնտեսվարող սուբյեկտի տեղեկատվական համակարգեր. Տեղեկատվության տարածում	Ներքին վերահսկողության մոնիտորինգ: Ներքին վերահսկողության պարբերական գնահատում

Հարկ է նշել, որ ներքին վերահսկողության տարրերում ներքին վերահսկողության արդյունավետության գնահատման հարցը բավականաչափ զարգացած չէ ինչպես կառավարման, այնպես էլ ֆինանսական հաշվետվությունների անկախ աուդիտի նպատակներով: Արդյունքում չկա մեթոդաբանական բազա, որը թույլ կտա ընկերություններին արդյունավետ աշխատանք կատարել սխալների վրա և ազդել կառավարման որոշումների կայացման վրա: Հետևաբար, կառավարման նպատակների համար տնտեսվարող սուբյեկտների համար առավել կարևոր և անհրաժեշտ է ռեսուրսների, ներառյալ նյութական, աշխատանքային և ֆինանսական ռեսուրսների օգտագործման նկատմամբ ներքին վերահսկողության արդյունավետությունը գնահատելու ցուցանիշների և չափանիշների համակարգ:

Մեկ այլ խնդիր է Ռուսաստանի Դաշնությունում արդյունավետության գնահատման ընդհանուր չափանիշների բացակայությունը, ինչը բացատրվում է ներքին վերահսկողության ստանդարտների բացակայությամբ կամ դրանց անբավարար մշակմամբ։ Վերջին տարիներին միջազգային մակարդակով մեծ ուշադրություն է դարձվում ներքին վերահսկողությանը։ Այս ոլորտում աշխատանքի արդյունքը մի շարք փաստաթղթերի մշակումն էր, որոնք փորձում են բացահայտել, գնահատել, նկարագրել և բացահայտել ներքին վերահսկողության բարելավման ոլորտները:

Ներքին վերահսկողության արդյունավետության գնահատումը պետք է սկսվի դրա կազմակերպումից, քանի որ միայն լավը կարող է արդյունավետ լինել կազմակերպված համակարգ. Ներքին վերահսկողության կազմակերպման համար բավական մանրամասն պահանջներ սահմանված են Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության թիվ PZ-11/2013 արդեն նշված տեղեկատվության մեջ:

Ռեսուրսների օգտագործման ներքին վերահսկողության համակարգը չի կարող արդյունավետ լինել առանց տնտեսվարող սուբյեկտի վերահսկող մարմինների հստակ սահմանված լիազորությունների: Ստորաբաժանումների վերահսկողության լիազորությունների բաժանումն է ներքին գործերյուրաքանչյուր կազմակերպություն և ամբողջովին կախված է կորպորատիվ կառավարման, ռիսկերի կառավարման համակարգի և հենց ներքին վերահսկողության փոխազդեցությունից:

Ներքին վերահսկողության արդյունավետության գնահատման մեթոդաբանություն մշակելիս անհրաժեշտ է հստակ ձևակերպել դրա իրականացման մեթոդները՝ կախված սահմանված նպատակներից. կորպորատիվ կառավարում. Արդյունքում, վերահսկիչները կարող են տարբեր լինել: Միևնույն ժամանակ, յուրաքանչյուր իրադարձության շրջանակներում կիրառվող ներքին վերահսկողության արդյունավետության գնահատման ընթացակարգերի ցանկերը նման կլինեն.

փաստաթղթերի վերահսկում և հաստատում;

թվաբանական գրառումների ստուգում;

վերլուծական հաշվետվությունների պահպանում և ստուգում;

հաշվետվությունների պատրաստում և հաստատում, ինչպես նաև հաշվետվությունների ներկայացում ղեկավարության ուշադրությանը:

Ներքին վերահսկողության արդյունավետությունը գնահատելիս կարող է օգտագործվել գնահատման մեթոդների և մեթոդների հիերարխիկ «սանդուղք», որը ներկայացված է Նկ. 1-ում: 3.

Գծապատկեր 3. Ներքին վերահսկողության արդյունավետության գնահատման տեխնիկաների և մեթոդների հիերարխիա

Ներքին վերահսկողության ընթացակարգերը գործողություններ են, որոնք ուղղված են նվազագույնի հասցնելու ռիսկերը, որոնք ազդում են տնտեսվարող սուբյեկտի նպատակներին հասնելու ունակության վրա:

Տնտեսվարող սուբյեկտի անձնակազմի հարցում է անցկացվում նրանց գիտելիքներն ու որակավորումը գնահատելու, ինչպես նաև տնտեսական կյանքի փաստերի կատարման կարգի և ներքին վերահսկողության գործունեության վերաբերյալ տեղեկատվություն ստանալու նպատակով: Տնտեսական կյանքի փաստերի դիտարկումը և ներքին վերահսկողության իրականացումը թույլ է տալիս հաստատել դրա գոյության և արդյունավետության փաստը: Վերլուծական տեխնիկան օգտագործվում է, երբ անհրաժեշտ է առանձնացնել ներքին վերահսկողության գնահատման պաշտոնականացված ցուցանիշները:

Ներքին վերահսկողության ապացույցների և դրա արդյունքների ստուգումը կիրառվում է, եթե դրա արդյունքները փաստաթղթավորված են:

Ներքին հսկողության ընթացակարգի վերսկսումը կիրառվում է, եթե բոլոր մյուս մեթոդները չեն կարողացել ապահովել ներքին վերահսկողության արդյունավետության բավարար ապացույցներ և բացակայում է դրա փաստաթղթավորումը:

Տեսուչի եզրակացությունը, որը ձևավորվում է ներքին վերահսկողության արդյունավետության գնահատման ընթացքում, հիմք է հանդիսանում դրա հիման վրա ցանկացած որոշում կայացնելու համար:

Հեղինակների կարծիքով՝ ներքին վերահսկողության արդյունավետության գնահատման արդյունքները պետք է փաստաթղթավորվեն։ Ներքին վերահսկողության գնահատման արդյունքների հիման վրա վերջնական փաստաթղթի կատարման համար հատուկ պահանջներ չկան: Միևնույն ժամանակ, հարկ է նշել, որ ստեղծված փաստաթուղթը պետք է լինի բավարար և համապատասխան և համապատասխանի այնպիսի չափանիշների, ինչպիսիք են՝ պարզությունը. տեսանելիություն; հասկանալիություն; տեղեկատվության չեզոքություն և այլն:

Նպատակահարմար է գնահատել ներքին վերահսկողությունը՝ ելնելով վերահսկողության միջոցառումների իրականացման հետևյալ պահանջներից. հայտնաբերված շեղումների վավերականությունը. սխալների հնարավոր պատճառների դիտարկում; Սխալների շտկման վերաբերյալ առաջարկությունների մշակում; կառավարչական որոշումների կայացման վրա սխալների ազդեցության գնահատում (չբացահայտված սխալների հետևանքով առաջացած կառավարչական որոշումների անարդյունավետության ռիսկերը):

Ելնելով այս չափանիշներից՝ հենանիշերը պետք է ամփոփվեն կոնկրետ ստուգաթերթի վրա: Ներքին հսկողության գնահատումն իրականացվում է տոկոսով։ 100% նշանակվում է, եթե բոլոր փաստաթղթերը ստուգվեն, և վերահսկողության արդյունքների վերաբերյալ մեկնաբանություններ չկան: Համապատասխանաբար, զրոյական տոկոս է նշանակվում, եթե որևէ ուղղությամբ վերահսկողական միջոցառումներ չեն իրականացվել։

Եզրափակելով, հարկ է նշել, որ ներքին վերահսկողության արդյունավետության գնահատման հստակ ձևակերպված չափորոշչի բացակայության պատճառով տնտեսվարող սուբյեկտները ստիպված են ինքնուրույն կարծիք կազմել ներքին վերահսկողության համապատասխանության վերաբերյալ իրենց գործունեության նպատակներին և խնդիրներին. ինչպես նաև ստուգել վերահսկողության միջոցառումների արդյունավետությունը՝ ըստ իրենց մասնագիտական ​​դատողության։

Տեղեկատվական անվտանգության ոլորտում քաղաքացիների, ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների սահմանադրական իրավունքների և ազատությունների ապահովման վերահսկողություն.

Պաշտպանվող տեղեկատվության անվտանգության անհրաժեշտ մակարդակը.

համակարգերի ձևավորման և օգտագործման անվտանգություն տեղեկատվական ռեսուրսներ(տեխնոլոգիաներ, տեղեկատվության մշակման և փոխանցման համակարգեր):

Այս ոլորտում պետական ​​քաղաքականության առանցքային կետը ցանկացած տեղեկատվական ռեսուրսների պաշտպանության անհրաժեշտության գիտակցումն է և տեղեկատվական տեխնոլոգիաներ, որոնց սխալ կիրառումը կարող է վնաս պատճառել դրանց սեփականատիրոջը, սեփականատիրոջը, օգտագործողին կամ այլ անձի:

Կանոնակարգեր իրավական կարգավորումըՏեղեկատվականացման և տեղեկատվության պաշտպանության հիմնախնդիրները Ռուսաստանի Դաշնություններառում:

Ռուսաստանի Դաշնության օրենքները

Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի հրամանագրերը և սույն հրամանագրերով հաստատված նորմատիվ փաստաթղթերը

Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության որոշումները և սույն որոշումներով հաստատված նորմատիվ փաստաթղթերը (կանոնակարգեր, ցուցակներ և այլն):

Պետական ​​և արդյունաբերական ստանդարտներ

· Կանոնակարգեր, Պատվերներ. Ուղեցույցներ և այլ նորմատիվ և մեթոդական փաստաթղթերլիազորված պետական ​​մարմիններ (Ռուսաստանի պետական ​​տեխնիկական հանձնաժողով, FAPSI, FSB):

Դաշնային օրենքներ և այլն կանոնակարգերըապահովել՝

Տեղեկատվության բաժանումը ազատ և սահմանափակ հասանելիության կատեգորիաների և սահմանափակ տեղեկատվության բաժանումը բաժանվում է.

o դասակարգված է որպես պետական ​​գաղտնիք

o դասակարգված է որպես ծառայողական գաղտնիք (պաշտոնական օգտագործման տեղեկատվություն), անձնական տվյալներ (և այլ տեսակի գաղտնիքներ)

o և այլ տեղեկություններ, որոնց չարաշահումը կարող է վնաս պատճառել դրա սեփականատիրոջը, սեփականատիրոջը, օգտագործողին կամ այլ անձի.

· տեղեկատվության պաշտպանության իրավական ռեժիմ,որի սխալ կառավարումը կարող է վնաս պատճառել իր սեփականատիրոջը, սեփականատիրոջը, օգտագործողին և այլ անձին, ինչպես որոշվում է հետևյալով.

պետական ​​գաղտնիք դասակարգված տեղեկատվության առնչությամբ՝ լիազորված պետական ​​մարմիններըՌուսաստանի Դաշնության «Պետական ​​գաղտնիքի մասին» օրենքի հիման վրա (1993 թվականի հուլիսի 21-ի N 5485-1).

Գաղտնի փաստաթղթավորված տեղեկատվության առնչությամբ՝ տեղեկատվական ռեսուրսների սեփականատիրոջ կամ լիազորված անձի կողմից՝ «Տեղեկատվության, տեղեկատվության և տեղեկատվության պաշտպանության մասին» Ռուսաստանի Դաշնության օրենքի (1995 թվականի փետրվարի 20-ի N 24-FZ) հիման վրա.

անձնական տվյալների հետ կապված՝ առանձին դաշնային օրենք;

· գործունեության լիցենզավորումձեռնարկություններ, հիմնարկներ և կազմակերպություններ տեղեկատվական անվտանգության ոլորտում.

· ատեստավորումավտոմատացված տեղեկատվական համակարգեր, որոնք մշակում են սահմանափակ հասանելիությամբ տեղեկատվություն՝ համապատասխան գաղտնիության (գաղտնիության) տեղեկատվության հետ աշխատելիս տեղեկատվական անվտանգության պահանջներին համապատասխանելու համար.

· պաշտպանիչ սարքավորումների հավաստագրումԱՀ-ում օգտագործվող պաշտպանության արդյունավետության մոնիտորինգի մասին տեղեկատվություն և միջոցներ.

մարմիններին լիցենզավորման, ատեստավորման և ատեստավորման կազմակերպման մասին որոշումներ հանձնելը կառավարությունը վերահսկում էՌուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված իրենց իրավասության սահմաններում.

Անվտանգ նախագծով ավտոմատացված տեղեկատվական համակարգերի ստեղծում և հատուկ ստորաբաժանումներ, որոնք ապահովում են պետության սեփականությունը հանդիսացող սահմանափակ հասանելիությամբ տեղեկատվության պաշտպանությունը, ինչպես նաև տեղեկատվության անվտանգության մոնիտորինգը և տեղեկատվության մշակումն արգելելու կամ կասեցնելու իրավունքի շնորհում. դրա պաշտպանությունն ապահովելու պահանջները չկատարելու դեպքում.

· տեղեկատվության պաշտպանության ոլորտում սուբյեկտների իրավունքների և պարտականությունների սահմանում.