Budući da granični trošak uključuje uključivanje samo varijabilnih troškova u trošak proizvodnje, može se činiti da su pojmovi "granični" i "varijabilni" sinonimi, ali to nije u potpunosti točno. Granični troškovi su dodatni troškovi potrebni za proizvodnju dodatne jedinice outputa. U rasponu relevantnosti (tj. za normalne razine outputa tijekom određenog vremenskog razdoblja) mogu se podudarati s varijabilnim troškovima po jedinici outputa, ali izvan tog raspona taj identitet postaje dvojben. Razmotrimo, na primjer, troškove koraka kako se obujam proizvodnje povećava, doći će do točke kada će "pravi" granični troškovi sljedeće jedinice proizvodnje početi uključivati, uz prethodne jedinične varijabilne troškove proizvodnje, drugi dio povećanja "koraka". Iako se ovo može činiti kao terminološki problem, on ima i praktični aspekt kao

Granični troškovi obično variraju u različitim količinama proizvodnje jer se učinkovitost proizvodnog procesa mijenja. U poduzeću se granični troškovi smanjuju s povećanjem proizvodnje. To znači da je tvrtki isplativije proizvesti 51 hladnjak nego samo jedan.

Važno je razlikovati granične troškove od prosječnih troškova. U ovom primjeru, granični trošak drugog hladnjaka je 1.800 tisuća rubalja. Međutim, prosječni trošak po jedinici kada se proizvode dva hladnjaka je 3800 2 = 1900 tisuća rubalja. Slično tome, granični troškovi 11. hladnjaka su 1.790 tisuća rubalja, ali prosječni trošak po jedinici za proizvodnju 11 hladnjaka je 1.708 tisuća rubalja. (18 790 11).

Granični troškovi u proizvodnji hladnjaka

Dakle, granični trošak proizvodnje je dodatni trošak kada se proizvede još jedna jedinica outputa. Prosječni troškovi za

Kako bi razumjeli optimalnu cijenu za proizvod ili uslugu, ekonomisti koriste koncepte graničnog prihoda i graničnih troškova.

Na sl. Slika 7-2(B) prikazuje grafikone graničnog prihoda i graničnog troška za svaku prodanu jedinicu za naš primjer.

Tvrtka je ispunila ugovor o razvoju prijenosnog telefona. Telefon se mora puniti jednom mjesečno i može se koristiti u radijusu od 1 milje od pretplatnika. Početni fiksni troškovi bili su 4.000. Pretpostavlja se da je kritična točka 5000 na 100 jedinica. Ukupni prihodi bit će jednaki ukupnim troškovima također na točki 25.000 po 900 jedinica. Marginalni trošak bit će jednak marži doprinosa ako se proda 550 jedinica.

Kako bi opisali optimalnu cijenu proizvoda ili usluge, ekonomisti koriste pojmove graničnog dohotka i graničnih troškova. (Koncept marže doprinosa, ali u drugačijoj formulaciji, dan je u Odjeljku 2.6 Dijela I.)

Granični troškovi pokazuju koliko su se ukupni troškovi po jedinici promijenili zbog promjene proizvodnje.

Grafikon B za naš primjer prikazuje linije koje odražavaju granični prihod i granične troškove za svaku prodanu jedinicu.

Koncept određivanja cijena proučava se iz perspektive mikroekonomije. Analizirana je primjena metode kritične točke (točka rentabilnosti). Raspravljaju se pojmovi graničnog prihoda i graničnih troškova te se objašnjavaju metode za konstruiranje krivulja graničnog prihoda i troškova.

Granični troškovi i prihodi su troškovi i prihodi, ali ne po jedinici outputa, nego po jedinici outputa. To je njihova razlika od inkrementalnih troškova i prihoda.

Granični troškovi i prihodi su dodatni troškovi i prihodi po jedinici proizvodnje.

Varijabilni (proizvodni) troškovi povezani su s izvođenjem tehnoloških operacija proizvodnog procesa. Njihova ukupna količina se povećava ili smanjuje sukladno povećanju ili smanjenju obujma proizvodnje. Po jedinici proizvedenih ili prodanih proizvoda oni predstavljaju, takoreći, dodatne troškove nastale stvaranjem te jedinice. U ovom se slučaju varijabilni troškovi ponekad nazivaju granični troškovi po jedinici proizvedenog ili prodanog outputa.

Jedna od alternativa tradicionalnom domaćem pristupu obračuna troškova na temelju punih troškova i određivanja cijena na temelju punih troškova jest pristup koji je u inozemstvu započeo prije više od šezdeset godina. U skladu s njim, cijena koštanja proizvoda uključuje samo izravne varijabilne troškove, kada se za pojedine objekte planiraju i uzimaju u obzir nepotpuni ili ograničeni troškovi. Druge vrste troškova, koje na svoj način ekonomska suštinačine dio tekućih troškova, ne ulaze u obračun, već se nadoknađuju ukupnim iznosom iz prihoda (bruto dobit). Sustav obračuna djelomičnih troškova ima različite zemlje to je ime. Dakle, u SAD-u se naziva izravni trošak (računovodstvo za izravne troškove), u Velikoj Britaniji - margin-nal-costing (računovodstvo za granične ili marginalne troškove), u Njemačkoj i Austriji - računovodstvo za djelomične (marginalne) troškove ili računovodstvo za iznos pokrića. Prvi naziv, direct costing, najčešće se koristi u domaćoj ekonomskoj literaturi.

Alat koji se učinkovito koristi u teoriji i praksi ekonomske analize je koncept graničnih (graničnih) troškova – troškova proizvodnje i prodaje posljednje jedinice outputa. Ovo je relativno novi koncept za tradicionalni ruski sustav računovodstva i analize gospodarskih aktivnosti, a za mnoge je povezan s konceptom točke rentabilnosti poduzeća.

Granični troškovi su dodatni troškovi po jedinici proizvodnje. Granični troškovi obično variraju u različitim količinama proizvodnje kako se mijenja učinkovitost proizvodnog procesa. Oni po jedinici outputa smanjuju se s povećanjem outputa.

U raznim zemljama ovaj se sustav naziva različitim imenima. U Njemačkoj i Austriji koristi se izraz računovodstvo za djelomične troškove ili iznose pokrića u Velikoj Britaniji - marginal cost accounting u Francuskoj - marginal accounting.

Ovo je klasična metoda koju na inozemnom tržištu trenutno koriste mnoga ruska izvozna poduzeća. Mnogima je poznata slika kada generalni direktor i vodeći stručnjak za cijene na računalu “razigraju” razne opcije profitnog ponašanja, uzimajući u obzir pojedinu cijenu za proizvod i razne opcije za varijabilne (marginalne) troškove prije sklapanja ugovora. izvozni ugovor. Zapravo, oni izvode tipičnu analizu osjetljivosti. Ovdje mnogo ovisi o omjeru između fiksnih i varijabilnih troškova, kao io specifična gravitacija granična dobit u prihodu.

Usporedba povijesnih i marginalnih (graničnih) troškova

Činjenica je da se odluke ove vrste donose proučavanjem obrazaca promjena prosječnih i marginalnih (graničnih) troškova poduzeća. Razgovarat ćemo o tome koji su to troškovi i zašto je njihova uloga za svaku tvrtku tako velika.

Da biste razumjeli prirodu graničnih troškova, razmotrite primjer.

Granični troškovi su stvarni iznos troškova koji košta proizvodnja svake dodatne jedinice proizvodnje.

Granični troškovi -

Jednako je važno odrediti koju cijenu treba uzeti u obzir, povijesnu (u trenutku privlačenja izvora) ili novu (graničnu, karakterističnu

U upravljačkom računovodstvu jedna od alternativa tradicionalnom domaćem pristupu obračunu je pristup kada se na temelju nositelja troškova planira i uzima u obzir nepotpun, ograničen trošak. Ovaj trošak može uključivati ​​samo izravne troškove. Može se izračunati samo na temelju troškova proizvodnje, tj. troškovi izravno povezani s proizvodnjom proizvoda (radova, usluga), čak i ako su neizravni. U svakom slučaju, potpunost uključivanja troškova u cijenu koštanja je različita. Međutim, zajedničko ovom pristupu je da neke vrste troškova proizvodnje i prodaje proizvoda nisu uključene u obračun, već se nadoknađuju ukupnim iznosom iz prihoda. To je bit sustava djelomičnog troškovnog računovodstva.

Jedna od modifikacija ovog sustava je sustav “direktnih troškova”. Njegova suština je da se trošak uzima u obzir i planira samo u smislu varijabilnih troškova, tj. samo se varijabilni troškovi raspoređuju na nositelje troškova. Preostali dio troškova (fiksni rashodi) prikuplja se na posebnom računu, ne ulazi u obračun i povremeno se otpisuje na financijski rezultat, tj. uzeti u obzir pri izračunu dobiti i gubitaka za izvještajno razdoblje. Za procjenu zaliha – stanja koriste se i varijabilni troškovi Gotovi proizvodi u skladištima i radovima u tijeku.

Glavne ideje ovog sustava formulirao je 1936. američki ekonomist D.C. Harrison. Početak praktične primjene izravnog obračuna troškova u SAD-u seže u 1953. godinu, kada je Američka računovodstvena udruga objavila opis ove metode.

Temeljna razlika između sustava “direktnih troškova” i obračuna punog troška je u odnosu na stalne opće proizvodne troškove. Pri obračunu punog troška uključeni su u obračune. Trošak prema varijabilni troškovi je metoda troškovnog računovodstva u kojoj se fiksni opći troškovi isključuju iz troškova proizvodnje.

Opći troškovi poslovanja također su isključeni iz obračuna. Oni su periodični i u cijelosti se uključuju u nabavnu vrijednost prodane robe u ukupnom iznosu bez podjele na vrste proizvoda. Na kraju izvještajnog razdoblja takvi se troškovi izravno otpisuju kako bi se smanjili prihodi od prodaje proizvoda:

Razmotrimo postupak za odražavanje transakcija na računovodstvenim računima u sustavu "izravnih troškova".

Izravni troškovi proizvodnje s potrage računa 10, 70.69 prikupljaju se na teretu računa 20 “Glavna proizvodnja” ili 23 “Pomoćna proizvodnja”. Varijabilni dio općih troškova proizvodnje s istoimenog računa 25 također se otpisuje na račun 20 (23). Troškovi će se, koristeći bilo koju raspodjelnu osnovu, naknadno rasporediti na odgovarajuće nositelje troškova, tj. će sudjelovati u obračunu.

D 20 (23) - K 10, 70, 69, 25-1

Za konto 25 kreiraju se dva podkonta: 25-1 “Varijabilni režijski troškovi” i 25-2 “Stalni režijski troškovi”. Račun 25-1 na kraju izvještajnog razdoblja, raspoređen na nosioce troškova, otpisuje se na račun 20 "Glavna proizvodnja". Rezultat 25-2 zatvara se rezultatom 90.

U ovoj se opciji stalni dio općih troškova proizvodnje, zajedno s komercijalnim i općim poslovnim troškovima koji se smatraju periodičnim, ne uključuje u nabavnu vrijednost nositelja troškova, već se otpisuje kao smanjenje prihoda od prodaje proizvoda.

D 90 - K 25-2, 26, 44

Dakle, korištenje sustava direktnih troškova u praksi uključuje diferencirano računovodstvo općih troškova. Treba ih podijeliti na konstantne i varijabilne dijelove.

Potrebno je obratiti pozornost na to da se stanja nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda, tj. Zalihe se u ovom slučaju vrednuju po djelomičnom (varijabilnom) trošku.

Korištenje sustava „direktnih troškova“ radikalno mijenja ne samo domaći koncept obračuna, već i pristupe računovodstvu i obračunu financijskih rezultata. Shema konstrukcije računa dobiti i gubitka koja se koristi u okviru ove metode (obično dvostupanjska) sadrži dva financijska pokazatelja: granični prihod(iznos pokrića) i dobit.

Marginalni prihod je razlika između prihoda od prodaje proizvoda i djelomičnog troška izračunatog korištenjem varijabilnih troškova. Osim toga, ova metoda omogućuje znatno pojednostavljenje normiranja, planiranja, obračuna i kontrole troškova, trošak postaje vidljiviji, a pojedine stavke troška bolje upravljive.

Pojmovi i definicije

Prilikom odabira jedne ili druge metode izračuna troškova prvo morate odlučiti o osnovnim konceptima. Dakle, izračun cijene koštanja (izračun cijene koštanja) proizvoda je raspodjela troškova poduzeća za određene vrste proizvoda.

Troškovi- to su svi troškovi koje tvrtka ima tijekom svoje djelatnosti. Stavke troškova se dijele na izravne i neizravne troškove, te varijabilne i fiksne.

Pod, ispod izravni troškovi razumjeti troškove koji se mogu pripisati određenoj jedinici rezultata (na primjer, materijal koji se koristi u proizvodnom procesu). Takvi troškovi u pravilu uključuju i plaće glavnih proizvodnih radnika, kao i druge troškove koji se jasno mogu pripisati proizvodnji specifičan tip proizvoda.

Neizravni troškovi- To su troškovi koji se ne mogu pripisati određenoj jedinici proizvodnje. Takvi troškovi posebice uključuju plaće administracije, amortizaciju proizvodnog prostora i tako dalje.

Fiksni troškovi- troškovi koji nastaju tijekom obračunskog razdoblja i na koje ne utječe razina aktivnosti poduzeća (unutar određenog obujma). Drugim riječima fiksni troškovi nazivaju se "troškovi razdoblja", što naglašava njihov odnos prema određenom razdoblju, a ne prema opsegu aktivnosti. Fiksni se pak troškovi dijele na proizvodne, administrativne i troškove prodaje. Fiksni troškovi uključuju, na primjer, najam skladišta, plaće administrativnog i rukovodećeg osoblja itd.

Varijabilni troškovi- To su troškovi koji se mijenjaju s promjenama razine aktivnosti. Na primjer, troškovi materijala koji se koriste u proizvodnji, kao i plaće glavnih proizvodnih radnika itd. U svojoj srži, varijabilni troškovi, uglavnom su izravni, odnosno odnose se na konkretnu jedinicu proizvodnje za koju su korišteni.

Mogućnosti izračuna

Recimo da je poduzeće u mjesec dana, nakon što je napravilo određene troškove, proizvelo određenu količinu proizvoda, od kojih je neke prodalo. Da bi se utvrdila dobit poduzeća, potrebno je prvo odlučiti koji će od nastalih troškova biti uključeni u trošak proizvodnje i prema tome završiti u zalihama gotovih proizvoda, a koji će se troškovi odmah uzeti u obzir. kao rashod tekućeg razdoblja.

S izravnim troškovima sve je jasno - većina dostupnih sustava obračuna troškova uključuje ih u trošak proizvodnje. Glavna odluka u vezi s izborom metode izračuna tiče se neizravnih troškova.
Na primjeru rješavanja jednostavnog problema, razmotrimo mogućnosti izračuna troškova koje se koriste u svjetskoj praksi i usporedimo ih.

Zadatak 1.

Tvrtka je proizvodila 100 jedinica mjesečno. proizvoda.

Karta standardnih troškova za jednu jedinicu proizvodnje:

materijali - 200 rubalja;

plaća - 150 rub.

Tijekom mjeseca društvo je imalo režijske troškove proizvodnje u iznosu od

10.000 rubalja, kao i poslovne troškove u iznosu od 5.000 rubalja.

Tijekom tog razdoblja prodano je 80 jedinica. proizvodi za 550 rubalja.

Utvrdite financijski rezultat ovisno o načinu obračuna troškova.

Opcija 1. Metoda apsorpcije ukupnih troškova (CAC).

Koristeći ovu metodu, režijski troškovi proizvodnje raspoređuju se na trošak gotovih proizvoda. Oni. Trošak po jedinici gotovog proizvoda određuje se zbrojem troškova materijala, plaća i režijskih troškova po jedinici proizvoda:

200 + 150 + 10 000/100 jedinica. = 450 rub.

Dobit poduzeća pri izračunu troškova metodom potpune apsorpcije troškova bit će 3.000 rubalja. (Stol 1).

Tablica 1. Financijski rezultat dobiven korištenjem MPZ-a, rub.

Opcija 2. Metoda marginalnog računovodstva (MM).

Koristeći ovu metodu, opći troškovi proizvodnje otpisuju se kao troškovi razdoblja. Ovom metodom izračuna cijena po jedinici gotovog proizvoda jednaka je:
200+150 = 350 rub.
Dobit dobivena pri izračunu troškova korištenjem granične metode bit će jednaka 1000 rubalja. (Tablica 2).

Tablica 2. Financijski rezultat dobiven korištenjem MM, rub.

Opcija 3. Teorija ograničenja sustava (TOC).

Ovaj koncept razvijen je u SAD-u 1990. Eliyahu Goldratt. Njegova teorija ograničenja sustava usmjerena je prvenstveno na upravljanje proizvodnim procesom. Sa stajališta troškovnog računovodstva, ova teorija predlaže razmatranje samo materijalnih troškova kao izravnih troškova. Kao argument Goldratt navodi sljedeće: čak i uz nultu razinu aktivnosti, odnosno kada proizvodnja prestane, poduzeće će biti prisiljeno plaćati radnike plaće. Stoga se troškovi rada ne mogu izravno alocirati na varijabilne troškove i, kao rezultat toga, moraju biti uključeni u fiksne troškove proizvodnje.

Ponekad se u literaturi može naći izraz “super varijabilni troškovi”, koji se odnosi na izravne materijalne troškove.

Stoga će trošak proizvodnje ovom metodom uključivati ​​samo materijalne troškove. U primjeru koji se razmatra, to će biti 200 rubalja / jedinica.

Prilikom izračunavanja troškova gotovih proizvoda metodom TOS, poduzeće će pretrpjeti gubitak od 2.000 rubalja. (Tablica 3).

Tablica 3. Financijski rezultat dobiven korištenjem TOS-a, rub.

Usporedba rezultata

Analizirajmo rezultate izračuna troškova različitim metodama (tablica 4).

Tablica 4. Usporedba rezultata izračuna, (tisuća rubalja)

Razlika u iznosu dobiti nastala je zbog činjenice da je na kraju izvještajnog razdoblja tvrtka imala zalihe gotovih proizvoda, različito vrednovane.

Za MPPP: 20 jedinica. X 450 rub. = 9000 rub.

Za metodu margine: 20 jedinica. X 350 rubalja = 7000 rubalja.

Za TOS: 20 jedinica. x 200 rub. = 4000 rub.

Odnosno, dio troškova kod korištenja metode IPP deponira se u zalihe i prenosi u sljedeće razdoblje, kada se ti gotovi proizvodi prodaju.

Dakle, pri usporedbi različite metode, vrijedi pravilo: pri povećanju obujma zaliha gotovih proizvoda maksimalna dobit se ostvaruje korištenjem MPZ, a pri smanjenju obujma zaliha maksimalna dobit će se ostvariti TOC metodom.

Pokazat ću to na primjeru istog poduzeća.

Zadatak 2.
Neka tvrtka sljedeći mjesec proizvede 80 jedinica. proizvoda, ali će prodati 100 jedinica. Svi ostali uvjeti ostaju isti.

Usporedimo rezultate izračuna troškova gotovih proizvoda u novim uvjetima (tablica 5).

Tablica 5. Usporedba rezultata izračuna, (tisuća rubalja)

Iz ove usporedbe možemo zaključiti da što je više troškova uključeno u trošak gotovih proizvoda, to je isplativije za menadžment poduzeća povećati zalihe gotovih proizvoda radi poboljšanja financijski pokazatelji. Čak iu slučaju kada je djelatnost poduzeća zapravo na rubu neprofitabilnosti (kao u primjeru koji se razmatra), to možda neće biti vidljivo u „Izvještaju o dobiti i gubitku” (Obrazac 2).

Međutim, zalihe gotovih proizvoda su zamrznute unovčiti poduzeća. Tvrtka je već platila dobavljačima materijal, isplatila plaće radnicima itd., ali nije dobila novac od kupaca. Kao rezultat toga, to dovodi organizaciju u situaciju u kojoj “ima profita, ali nema novca”.

Ne postoji jasan odgovor koji je način obračuna troškova ispravan. Smatra se da izvještaji pripremljeni maržnom metodom daju najbolje informacije za potrebe donošenja upravljačkih odluka.

Analiza za i protiv

Svaka metoda za izračun troškova gotovih proizvoda ima svoje prednosti i nedostatke.

Metoda apsorpcije ukupnih troškova.

Argumenti za":

• dio su fiksni troškovi proizvodnje proces proizvodnje, i treba biti uključen u trošak proizvodnje radi točnijeg određivanja cijena;
• ako poduzeće podnosi izvješća prema međunarodnim standardima, tada standard SSAP 9 (Statements of Standard Accounting Practice) računovodstvo) zahtijeva korištenje metode pune apsorpcije troškova;
• ako se formiraju rezerve za prodaju u budućem razdoblju (npr. poduzeće proizvodi proizvode neredovite, sezonske potražnje), tada će MPPP dati točniji rezultat aktivnosti prijenosom troškova proizvodnje na razdoblje prodaje.

Argumenti protiv":

• menadžment može manipulirati profitnim maržama koristeći zalihe gotovih proizvoda.

Metoda margine.

Argumenti za":

• Granična dobit daje potpuniju sliku financijsko stanje poduzeća;
• kada koristite MPZ u poduzećima s različitim vrstama linije proizvoda, dodjela fiksnih troškova proizvodnje određenoj jedinici proizvodnje je izazovan zadatak i može dovesti u zabludu o stvarnim jediničnim troškovima.

Argumenti protiv":

• nema informacija o punoj jediničnoj cijeni i, kao rezultat toga, određivanje cijena postaje kompliciranije.

"TOS" metoda.

Argumenti za":

• Metoda je kratkoročno dobra za poduzeća u krizi, budući da maksimizira kratkoročnu dobit.

Argumenti protiv":

• ovu metodu je teško koristiti kada dugoročno planiranje aktivnosti zbog nedostatka podataka o troškovima po jedinici proizvodnje (osim materijala);
• komplicira određivanje cijena proizvoda, budući da drugi "neopipljivi" troškovi čine značajan dio troškova poduzeća, a cijena proizvoda mora se izračunati uzimajući u obzir njih.

Tako, razne metode Izračuni troškova daju različite financijske rezultate poduzeća. Važno je razumjeti koju metodu je prikladno koristiti za analizu aktivnosti u svakoj konkretnoj situaciji. Potrebno je uzeti u obzir da će se razlika između iznosa dobiti dobiti samo operativnom analizom. U dugoročno iznos dobiti pri korištenju različitih računovodstvenih metoda bit će isti, jer različite metode obračuna troškova mijenjaju razdoblje obračuna troškova, ali ne mijenjaju sam iznos troškova.

"Financijske novine. Regionalno izdanje", N 34, 1999

Svjetska iskustva pokazuju učinkovitost korištenja granične računovodstvene metode koja se temelji na obračunu parcijalnih troškova proizvodnje i utvrđivanju granične dobiti. Povijesno gledano, marginalni pristup počeo se koristiti u zapadnim zemljama kada se ekstenzivni put razvoja proizvodnje iscrpio. Intenzivan razvoj proizvodnje doveo je do potrebe rješavanja problema strateškog upravljanja na temelju jasne podjele troškova na proizvodne i periodične, fiksne i varijabilne.

Podjela troškova na proizvodne i periodične temelji se na činjenici da u trošak proizvodnje treba uključiti samo troškove proizvodnje. Oni, prema potrebi, formiraju trošak proizvodnje proizvoda i koriste se za izračun troška jedinice proizvodnje. Troškovi razdoblja nisu potrebni za proizvodnju proizvoda i ne bi se trebali uzeti u obzir pri određivanju jediničnog troška proizvodnje. Koriste se za osiguranje procesa prodaje proizvoda i funkcioniranje poduzeća kao gospodarske cjeline te se izravno otpisuju kao smanjenje dobiti od prodaje proizvoda.

Ovakvo grupiranje troškova rijetko se susreće u domaćoj računovodstvenoj praksi. U međuvremenu, već se dugo koristi u zemljama s razvijenim tržišnim gospodarstvima, budući da dobivene računovodstvene informacije adekvatnije odražavaju proces tržišne cijene te vam omogućuje sveobuhvatnu analizu i planiranje odnosa između obujma proizvodnje, cijena i troškova proizvodnje.

Kao što znate, troškovi proizvodnje uključuju:

izravni materijalni troškovi;

izravni troškovi rada s odbicima za društvene potrebe;

gubici od braka;

opći troškovi proizvodnje.

Tekući troškovi dijele se na prodajne, opće i administrativne. To uključuje značajan dio ukupnih troškova upravljanja, održavanja proizvodnje i prodaje proizvoda, koji, prema riječima menadžera, ne ovisi o obujmu proizvodnje i prodaje, već o organizaciji proizvodnje - komercijalne djelatnosti, poslovna politika uprave, struktura poduzeća i drugi čimbenici.

Kod troškovne metode računovodstva, proces stvaranja financijskih rezultata poduzeća po definiciji uključuje sljedeće faze:

puni stvarni trošak prodanih proizvoda;

dobit od glavnog proizvodne djelatnosti(razlika između prihoda od prodaje proizvoda i njegovog stvarnog punog troška);

dobit od ostale prodaje (dugotrajna imovina i ostala imovina);

dobit od neposlovnih aktivnosti;

bruto dobit (dobit od osnovne proizvodne djelatnosti plus dobit od ostalih prodajnih i neposlovnih aktivnosti);

porez na dohodak;

neto dobit (bruto dobit minus porez).

Najteža i dugotrajna faza troškovna metoda računovodstvo je obračun pune stvarne cijene proizvoda, za dobivanje podataka o čemu računovođe obavljaju brojne međukalkulacije koje malo zanimaju osnivače, ulagače i Porezna uprava, ali zahtijevaju značajna sredstva i vrijeme da se provjeri njihova točnost.

Tehnologija granične računovodstvene metode, naprotiv, jednostavna je i temelji se na korištenju načela "trošak-izlaz", čija je bit usporedba obujma proizvodnje s iznosom troškova nabave, proizvodnje i prodajni. Postupak usporedbe, kojim se utvrđuje financijski rezultat aktivnosti poduzeća za određeno razdoblje, uzimajući u obzir promjene u iznosu stanja zaliha, proizvodnje u tijeku i gotovih proizvoda, provodi se bez izračunavanja punog stvarnog troška svake vrste proizvedenih i prodani proizvod.

Glavna prednost metode graničnog računovodstva je u tome što trošak proizvodnje ne uključuje sve troškove poduzeća, već samo dio njih - proizvodne. Preostali troškovi klasificirani kao periodični otpisuju se izravno radi smanjenja dobiti od prodaje proizvoda. Kao rezultat toga, postiže se značajno smanjenje intenziteta rada računovodstva, povećava se njegova učinkovitost i stvaraju uvjeti za osiguranje kvalitete i potpunosti kontrole od strane financijske vlasti za pravilno utvrđivanje oporezive dobiti sposobnost obavljanja internih i vanjska revizija i analiza financijske aktivnosti.

Uz marginalnu metodu računovodstva, formiranje financijskog rezultata poduzeća po definiciji uključuje sljedeće faze:

djelomični trošak po jedinici proizvodnje, koji uzima u obzir samo varijabilne troškove;

granična dobit (razlika između prodajne cijene i djelomičnog troška);

dobit od osnovne proizvodne djelatnosti (granična dobit pomnožena s količinom proizvedenih proizvoda, umanjena za iznos fiksnih troškova);

dobit od ostalih prodajnih i neposlovnih aktivnosti;

bruto dobit;

porez na dohodak;

neto dobit.

Kod marginalne metode, tehnologija za izračun dobiti od glavne proizvodne djelatnosti je sljedeća.

Za izvođenje izračuna, kao početni parametri uzimaju se prodajna vrijednost (cijena) proizvoda i njegov djelomični trošak. U prvoj fazi od cijene proizvoda oduzima se njegov djelomični trošak i utvrđuje se granična dobit (marža). Zatim se izračunava minimum potreban iznos prodanih proizvoda, pri čemu obujam granične dobiti, određen množenjem marže s brojem proizvedenih proizvoda, pokriva trošak fiksnih troškova poduzeća. Ova količina prodanih proizvoda naziva se točka pokrića (prag prihoda), pri kojoj prihod poduzeća potpuno pokriva troškove, a dobivena dobit je nula. Prodaja proizvoda koja prelazi ovu količinu u potpunosti ide na stvaranje dobiti poduzeća od njegovih glavnih proizvodnih aktivnosti. Pod ovim uvjetima, dobit poduzeća može se odrediti formulom:

P = MP x (Q1 - Q0),

gdje je P dobit;

MP - granična dobit;

Q0 - količina proizvoda koja odgovara točki pokrića;

Q1 - stvarna količina (volumen) prodanih proizvoda.

Marža doprinosa predstavlja bruto dobit poduzeća. Nakon otpisa troškova razdoblja (fiksnih troškova) radi smanjenja granične dobiti dobivamo dobit poduzeća koja podliježe oporezivanju.

Primjena metode margine u praktične aktivnosti omogućuje rješavanje takvih važne zadatke upravljanje proizvodnjom, kao što su:

određivanje donje granice cijene proizvoda ili narudžbe (odgovara trošku proizvodnje);

ostvarenje profitabilnosti različite vrste proizvodi;

razvoj optimalan program proizvodnja i prodaja proizvoda;

izbor između vlastita proizvodnja proizvode ili pružanje usluga i njihovu nabavu izvana;

određivanje točke pokrića i sigurnosne granice poduzeća itd.

Korištenje granične metode u domaćoj računovodstvenoj politici čini se prikladnim u vezi s odvajanjem financijskih i upravljačko računovodstvo. U tim uvjetima javlja se potreba prelaska s jednorednog na dvoredni sustav računovodstva. Ovaj računovodstveni sustav preporučuje se za korištenje međunarodnim standardima i dugo se koristi u zemljama s razvijenim tržišnim gospodarstvima, gdje menadžeri poduzeća određuju financijski rezultat U svom radu koriste podatke iz financijskog i upravljačkog računovodstva. Upute za korištenje Kontnog plana za financijsko računovodstvo - ekonomska aktivnost poduzeća, moguće je pripisati uvjetno fiksne troškove prikupljene na računu 26 „Opći poslovni troškovi” izravno na teret računa 46 „Prodaja proizvoda (radovi, usluge)”, što je preduvjet za prelazak na dvoredni računovodstveni sustav.

V.E.Kerimov

Moskovsko državno sveučilište nazvano po M.V. Lomonosov

V.M.Baturin

Glavni računovođa

Metoda troškova proizvodnje

Uzima u obzir doprinos poduzeća povećanju vrijednosti proizvoda: iznos (postotak, stopa dobiti) koji odgovara doprinosu poduzeća formiranju vrijednosti proizvoda dodaje se ukupnim troškovima. Koristi se pri donošenju odluka:

• - o povećanju mase dobiti povećanjem obima proizvodnje;
• - promjene u asortimanskoj strukturi proizvodnje;
• - za pojedinačne narudžbe.

Metoda graničnog troška

Marža (razlika između tržišne cijene i varijabilnog troška) mora nadoknaditi fiksne troškove i generirati dobit. Metoda se temelji na izračunu praga profitabilnosti za svaki proizvod i za poduzeće u cjelini. Poduzeće doseže prag profitabilnosti kada je rezultat za prodanu robu nula, a iznos marže s varijabilnim troškovima pokriva ukupni iznos fiksnih troškova za odgovarajuće razdoblje:

P = 0-C- O - U- C = 0,

gdje je P dobit; O - obujam proizvodnje; P - cijena proizvoda; V- jedinični varijabilni troškovi; SA - ukupni fiksni troškovi. Ako su poznati O, U do S, onda da bi se osigurala proizvodnja bez rentabilnosti, cijena proizvoda (P) ne smije biti manja od (O U + C)/0.

Primjer

Pretpostavimo da je tržišna cijena postavljena na 250 rubalja. po jedinici proizvodnje. Tvrtka proizvodi i prodaje 7.000 kom. roba. Njegovi ukupni troškovi iznose 1.400 tisuća rubalja, uključujući fiksne troškove - 210 tisuća rubalja i varijabilne troškove - 1.190 tisuća rubalja. Tada su specifični varijabilni troškovi Y jednaki 170 rubalja. (1.190.000 / 7000).

Na temelju gore prikazane formule može se utvrditi da cijena jednog proizvoda (P) ne može biti niža od 200 rubalja. [(7000 170 + 210 000) / / 7000. Inače, tvrtka neće ostvariti dobit.

Metoda za postizanje ciljne dobiti

Poduzeće nastoji postaviti cijenu koja će mu osigurati željeni iznos dobiti. Ova metoda određivanje cijena temelji se na odnosu između prihoda od prodaje (prihoda), troškova i ciljane dobiti. Njegova uporaba u određivanju početne cijene uključuje fleksibilnost politika cijena u skladu s tržišnim okruženjem i unutarnjim mogućnostima poduzeća.

Odredimo obujam proizvodnje (odnosno iznos prihoda od prodaje proizvoda) pri kojem će poduzeće imati nultu dobit ili točku pokrića poduzeća (T-):

Tb = C/(P-V),

Gdje S - ukupni fiksni troškovi; V- jedinični varijabilni troškovi; P je prodajna cijena jedinice proizvodnje.

Primjer

Na temelju početnih podataka gore razmotrenog primjera pronaći ćemo točku rentabilnosti proizvodnje. Odredimo specifične varijabilne troškove: (1 190 000 / 7000) = 170 rubalja. Dakle, točka rentabilnosti ovog poduzeća postiže se s obujmom prodaje robe od 2625 jedinica. . Daljnje povećanje obujma proizvodnje i prodaje proizvoda prirodno će povećati dobit poduzeća, a uz obujam proizvodnje od 7000 kom. proizvoda koje će poduzeće dobiti: [(250 - 170) 7000 - 210 000] = 350 tisuća rubalja. stigao.

Gore smo razmotrili slučaj kada je cijenu već odredilo tržište. Razmotrimo sada opciju kada samo poduzeće treba postaviti cijenu koja osigurava zadanu ciljnu dobit.

Primjer

Na temelju početnih podataka razmatranih u prvom primjeru, odredit ćemo cijenu koja osigurava ciljnu dobit od 400 tisuća rubalja. Takav ciljani profit (P„) za dati obujam proizvodnje (O) može se dobiti po prodajnoj cijeni jedinice proizvodnje (P), određenoj sljedećom formulom: P = (C + P„ + V O) / O. Dakle, prodajna cijena, koja osigurava ciljnu dobit poduzeća, trebala bi biti )