Deoarece costurile marginale implică includerea doar a costurilor variabile în costul de producție, poate părea că termenii „marginal” și „variabil” sunt sinonimi, dar acest lucru nu este în întregime adevărat. Costurile marginale sunt costurile suplimentare necesare pentru a produce o unitate suplimentară de producție. În intervalul de relevanță (adică pentru niveluri normale de producție pe o anumită perioadă de timp), acestea pot coincide cu costuri variabile pe unitatea de producție, dar în afara acestui interval această identitate devine îndoielnică. Luați în considerare, de exemplu, costurile de etapă pe măsură ce volumul producției crește, se va ajunge la un punct în care costurile marginale „adevărate” ale următoarei unități de producție vor începe să includă, în plus față de costurile unitare variabile de producție anterioare, o altă parte. a creșterii în „treaptă”. Deși aceasta poate părea o problemă de terminologie, are și un aspect practic ca

Costurile marginale variază de obicei la diferite volume de producție, deoarece eficiența procesului de producție se modifică. La o întreprindere, costurile marginale scad odată cu creșterea producției. Aceasta înseamnă că este mai profitabil pentru companie să producă 51 de frigidere decât doar unul.

Este important să se facă distincția între costurile marginale și costurile medii. În acest exemplu, costul marginal al celui de-al doilea frigider este de 1.800 de mii de ruble. Cu toate acestea, costul mediu pe unitate atunci când sunt produse două frigidere este de 3800 2 = 1900 mii de ruble. În mod similar, costurile marginale ale celui de-al 11-lea frigider sunt de 1.790 mii de ruble, dar costul mediu pe unitate pentru producția a 11 frigidere este de 1.708 mii de ruble. (18 790 11).

Costuri marginale în producția de frigidere

Deci, costul marginal de producție este costul suplimentar atunci când se produce încă o unitate de producție. Costuri medii pt

Pentru a înțelege prețul optim pentru un produs sau serviciu, economiștii folosesc conceptele de venit marginal și costuri marginale.

În fig. Figura 7-2(B) arată graficele venitului marginal și costului marginal pentru fiecare unitate vândută pentru exemplul nostru.

Compania a îndeplinit contractul de dezvoltare a unui telefon portabil. Telefonul trebuie să fie încărcat o dată pe lună și poate fi folosit pe o rază de 1 milă de abonat. Costurile fixe inițiale au fost de 4.000. Se presupune că punctul critic este de 5.000 la 100 de unități. Veniturile totale vor fi egale cu costurile totale și la punctul 25.000 la 900 de unități. Costul marginal va fi egal cu marja de contribuție dacă sunt vândute 550 de unități.

Pentru a caracteriza prețul optim al unui produs sau serviciu, economiștii folosesc conceptele de venit marginal și costuri marginale. (Conceptul de marjă de contribuție, dar într-o formulare diferită, este prezentat în secțiunea 2.6 din partea I.)

Costurile marginale arată cât de mult s-au modificat costurile totale pe unitate din cauza unei modificări a producției.

Graficul B pentru exemplul nostru prezintă linii care reflectă venitul marginal și costurile marginale pentru fiecare unitate vândută.

Conceptul de stabilire a prețurilor este studiat din perspectiva microeconomiei. Se analizează aplicarea metodelor punctelor critice (punctul de prag de rentabilitate). Sunt discutate conceptele de venit marginal și costuri marginale și sunt explicate metodele de construire a curbelor de venit marginal și cost.

Costurile și veniturile marginale sunt costuri și venituri, dar nu pe unitatea de producție, ci pe unitatea de producție. Aceasta este diferența lor față de costurile și veniturile incrementale.

Costurile și veniturile marginale sunt costuri și venituri suplimentare pe unitate de producție.

Costurile variabile (de producție) sunt asociate cu efectuarea operațiilor tehnologice ale procesului de producție. Suma totală a acestora crește sau scade în funcție de creșterea sau scăderea volumului producției. Pe unitate de produse fabricate sau vândute, acestea reprezintă, parcă, costuri suplimentare suportate în crearea acestei unități. În acest caz, costurile variabile sunt uneori numite costuri marginale pe unitatea de producție produsă sau vândută.

Una dintre alternativele la abordarea internă tradițională pentru calcularea costurilor pe baza costurilor totale și stabilirea prețurilor pe baza costurilor totale este o abordare care a început în străinătate în urmă cu mai bine de șaizeci de ani. În conformitate cu acesta, prețul de cost al unui produs include doar costurile variabile directe, atunci când costurile incomplete sau limitate sunt planificate și luate în considerare pentru obiectele individuale. Alte tipuri de costuri, care în felul lor esenta economica fac parte din costurile curente, nu sunt incluse în calcul, dar sunt rambursate cu o sumă totală din venituri (profit brut). Sistemul de contabilitate a costurilor parţiale are tari diferite numele său. Deci, în SUA se numește costing direct (contabilitatea costurilor directe), în Marea Britanie - margin-nal-costing (contabilitatea costurilor marginale sau marginale), în Germania și Austria - contabilizarea costurilor parțiale (marginale) sau contabilizarea cantitatea de acoperire. Prenumele, costul direct, este cel mai des folosit în literatura economică internă.

Un instrument utilizat eficient în teoria și practica analizei economice este conceptul de costuri marginale (marginale) - costurile de producere și vânzare a ultimei unități de producție. Acesta este un concept relativ nou pentru sistemul tradițional rus de contabilitate și analiză a activităților economice, iar pentru mulți este asociat cu conceptul de prag de rentabilitate al unei întreprinderi.

Costurile marginale sunt costuri suplimentare pe unitate de producție. Costurile marginale variază de obicei la diferite volume de producție pe măsură ce eficiența procesului de producție se modifică. Ele pe unitatea de producție scad odată cu creșterea producției.

ÎN diverse tari acest sistem este numit cu denumiri diferite. În Germania și Austria, termenul de contabilizare a costurilor parțiale sau a sumelor de acoperire este utilizat în Marea Britanie - contabilitatea costurilor marginale în Franța - contabilitatea marginală.

Aceasta este o metodă clasică folosită pe piața externă de multe întreprinderi exportatoare rusești în prezent. Mulți oameni sunt familiarizați cu imaginea când directorul general și principalul specialist în prețuri „refășoară” pe computer diferite opțiuni pentru comportamentul profitului, ținând cont de un anumit preț pentru un produs și de diferite opțiuni pentru costuri variabile (marginale) înainte de a încheia o contract de export. De fapt, ei efectuează o analiză tipică de sensibilitate. Aici depinde mult de proporția dintre costurile fixe și variabile, precum și de gravitație specifică profit marginal în venituri.

Comparația costurilor istorice și marginale (marginale).

Cert este că deciziile de acest fel sunt luate prin studierea tiparelor de modificări ale costurilor medii și marginale (marginale) ale companiei. Vom vorbi despre care sunt aceste costuri și de ce rolul lor pentru orice companie este atât de mare.

Pentru a înțelege natura costurilor marginale, luați în considerare un exemplu.

Costurile marginale sunt suma reală a costurilor pe care le costă pentru a produce fiecare unitate suplimentară de producție.

costuri marginale -

Este la fel de important să se determine care preț trebuie luat în considerare, istoric (la momentul atragerii unei surse) sau nou (marginal, caracterizator).

În contabilitatea de gestiune, una dintre alternativele la abordarea națională tradițională a calculului este abordarea în care este planificat și luat în considerare un cost incomplet, limitat, pe baza transportatorilor de costuri. Acest cost poate include numai costuri directe. Poate fi calculat numai pe baza costurilor de producție, de exemplu. cheltuieli legate direct de producerea produselor (lucrări, servicii), chiar dacă sunt indirecte. În fiecare caz, caracterul complet al includerii costurilor în prețul de cost este diferit. Totuși, ceea ce este comun acestei abordări este că unele tipuri de costuri legate de producția și vânzarea produselor nu sunt incluse în calcul, ci sunt rambursate cu o sumă totală din venituri. Aceasta este esența sistemului de contabilitate a costurilor parțiale.

Una dintre modificările acestui sistem este sistemul „direct costing”. Esența acestuia este că costul este luat în considerare și planificat numai în termeni de costuri variabile, adică. numai costurile variabile sunt distribuite între transportatorii de costuri. Partea rămasă din costuri (cheltuieli fixe) este colectată într-un cont separat, nu este inclusă în calcul și este anulată periodic în rezultatele financiare, de ex. luate în considerare la calcularea profiturilor și pierderilor pentru perioada de raportare. Costurile variabile sunt, de asemenea, utilizate pentru estimarea stocurilor - solduri produse terminateîn depozite și lucrări în curs.

Principalele idei ale acestui sistem au fost formulate în 1936 de economistul american D.C. Harrison. Începutul aplicării practice a costurilor directe în Statele Unite datează din 1953, când Asociația Americană de Contabilitate a publicat o descriere a acestei metode.

Diferența fundamentală dintre sistemul de „costare directă” și calculul costului total este în raport cu costurile generale constante de producție. La calcularea costului total, aceștia sunt implicați în calcule. Costând de costuri variabile este o metodă de contabilitate a costurilor în care costurile fixe generale sunt excluse din costurile de producție.

Cheltuielile generale de afaceri sunt, de asemenea, excluse din calcul. Acestea sunt periodice și sunt incluse integral în costul mărfurilor vândute în suma totală fără împărțire pe tipuri de produse. La sfârșitul perioadei de raportare, astfel de cheltuieli sunt anulate direct pentru a reduce veniturile din vânzările de produse:

Să luăm în considerare procedura de reflectare a tranzacțiilor în conturile contabile în sistemul de „costare directă”.

Costurile directe de producție din creditul conturilor 10, 70,69 se încasează din debitul contului 20 „Producție principală” sau 23 „Producție auxiliară”. Partea variabilă a cheltuielilor generale de producție din contul 25 cu același nume este de asemenea anulată în contul 20 (23). Costurile, folosind orice bază de distribuție, vor fi ulterior alocate transportatorilor de costuri corespunzători, de exemplu. va participa la calcul.

D 20 (23) - K 10, 70, 69, 25-1

Sunt create două subconturi pentru contul 25: 25-1 „Cheltuieli variabile ale cheltuielilor generale” și 25-2 „Cheltuieli generale fixe”. Contul 25-1 la sfârşitul perioadei de raportare, distribuit între obiectele de cost, este anulat în contul 20 „Producţie principală”. Scorul de 25-2 se închide cu scorul de 90.

În această opțiune, partea constantă a costurilor generale de producție, împreună cu cheltuielile comerciale și generale de afaceri, considerate periodice, nu sunt incluse în costul obiectelor de cost (purtători de cost), ci sunt anulate ca scădere a veniturilor din vânzări de produse.

D 90 - K 25-2, 26, 44

Astfel, utilizarea sistemului de calculare a costurilor directe presupune în practică contabilizarea diferențiată a costurilor generale. Ele trebuie împărțite în părți constante și variabile.

Este necesar să se acorde atenție faptului că soldurile de lucru în curs și produse finite, i.e. Stocurile sunt evaluate în acest caz la cost parțial (variabil).

Utilizarea sistemului de „costare directă” schimbă radical nu numai conceptul intern de calcul, ci și abordările contabilității și calculării rezultatelor financiare. Schema de construire a contului de profit și pierdere utilizată în cadrul acestei metode (de obicei în două etape) conține doi indicatori financiari: venit marginal(suma de acoperire) și profit.

Venitul marginal este diferența dintre veniturile din vânzările de produse și costul parțial calculat folosind costuri variabile. În plus, această metodă face posibilă simplificarea semnificativă a raționalizării, planificarii, contabilității și controlului costurilor, costul devine mai vizibil, iar elementele individuale de cost devin mai bine controlabile.

Concepte și definiții

Atunci când alegeți una sau alta metodă de calcul al costurilor, trebuie mai întâi să vă decideți asupra conceptelor de bază. Astfel, calculul prețului de cost (calculul prețului de cost) al produselor este distribuția costurilor întreprinderii pentru anumite tipuri de produse.

Cheltuieli- acestea sunt orice cheltuieli pe care o companie le suportă în cursul activităților sale. Elementele de cost sunt clasificate în costuri directe și indirecte, precum și variabile și fixe.

Sub costuri directeînțelegeți costurile care pot fi atribuite unei anumite unități de producție (de exemplu, un material care este utilizat într-un proces de producție). Astfel de cheltuieli, de regulă, includ și salariile principalelor lucrători de producție, precum și alte costuri care pot fi atribuite în mod clar producției. tip specific produse.

Costuri indirecte- Acestea sunt cheltuieli care nu pot fi atribuite unei anumite unități de producție. Astfel de cheltuieli, în special, includ salariile de administrare, amortizarea spațiului de producție și așa mai departe.

Costuri fixe- costuri care sunt suportate în cursul perioadei contabile și care nu sunt afectate de nivelul de activitate al întreprinderii (într-un anumit volum). Cu alte cuvinte costuri fixe sunt numite „cheltuieli de perioadă”, ceea ce subliniază relația lor cu o anumită perioadă, mai degrabă decât cu volumul activității. Costurile fixe, la rândul lor, sunt împărțite în cheltuieli de producție, cheltuieli administrative și cheltuieli de vânzare. Costurile fixe includ, de exemplu, chiria depozitului, salariile personalului administrativ și de conducere etc.

Costuri variabile- Acestea sunt costuri care se modifică odată cu modificările nivelului de activitate. De exemplu, costurile materialelor care sunt utilizate în producție, precum și salariile principalilor muncitori de producție etc. La baza ei, costuri variabile, în cea mai mare parte, sunt directe, adică se referă la unitatea specifică de producție pentru care au fost utilizate.

Opțiuni de calcul

Să presupunem că într-o lună, o întreprindere, care a suportat anumite costuri, a produs o anumită cantitate de produse, dintre care unele le-a vândut. Pentru a determina profitul întreprinderii, este necesar să se decidă mai întâi care dintre costurile suportate vor fi incluse în costul de producție și, în consecință, vor ajunge în stocurile de produse finite și care costuri vor fi luate în considerare imediat. ca cheltuieli ale perioadei curente.

Totul este clar cu costurile directe - majoritatea sistemelor de costuri disponibile le includ în costul de producție. Principala decizie privind alegerea metodei de calcul se referă la costurile indirecte.
Folosind exemplul de rezolvare a unei probleme simple, să luăm în considerare opțiunile de calcul al costurilor utilizate în practica mondială și să le comparăm.

Sarcina 1.

Compania producea 100 de unități pe lună. produse.

Harta costurilor standard pentru o unitate de producție:

materiale - 200 de ruble;

salariu - 150 rub.

În cursul lunii, compania a suportat costuri generale de producție în valoare de

10.000 de ruble, precum și cheltuielile de afaceri în valoare de 5.000 de ruble.

În această perioadă a vândut 80 de unități. produse pentru 550 de ruble.

Determinați rezultatul financiar în funcție de metoda de calcul al costurilor.

Opțiunea 1. Metoda de absorbție a costurilor totale (CAC).

Folosind această metodă, costurile generale de producție sunt alocate costului produselor finite. Acestea. Costul pe unitate de produs finit este determinat de suma costurilor materialelor, salariilor și cheltuielilor generale pe unitate de produs:

200 + 150 + 10.000/100 unități. =450 rub.

Profitul întreprinderii la calcularea costului folosind metoda de absorbție completă a costurilor va fi de 3.000 de ruble. (Tabelul 1).

Tabel 1. Rezultat financiar obținut la utilizarea MPZ, frecare.

Opțiunea 2. Metoda contabilă marginală (MM).

Folosind această metodă, costurile generale de producție sunt anulate ca cheltuieli de perioadă. Cu această metodă de calcul, costul pe unitate de produs finit este egal cu:
200+150 = 350 rub.
Profitul primit la calcularea costului folosind metoda marginală va fi egal cu 1000 de ruble. (Masa 2).

Tabelul 2. Rezultat financiar obținut la utilizarea MM, frecare.

Opțiunea 3. Teoria constrângerilor de sisteme (TOC).

Acest concept a fost dezvoltat în SUA în 1990. Eliyahu Goldratt. Teoria sa privind limitarea sistemelor se concentrează în primul rând pe managementul procesului de producție. Din punctul de vedere al contabilității costurilor, această teorie sugerează să se considere doar costurile materiale drept costuri directe. Ca argument, Goldratt afirmă următoarele: chiar și cu un nivel de activitate zero, adică atunci când producția se oprește, întreprinderea va fi obligată să plătească muncitorii salariile. Prin urmare, costurile cu forța de muncă nu pot fi alocate direct costurilor variabile și, ca urmare, acestea trebuie incluse în costurile fixe de producție.

Uneori în literatură puteți găsi termenul „costuri super variabile”, care se referă la costurile directe cu materiale.

Astfel, costul de producție folosind această metodă va include doar costurile materiale. În exemplul luat în considerare, va fi de 200 de ruble/unitate.

La calcularea costului produselor finite folosind metoda TOS, întreprinderea va suferi o pierdere de 2.000 de ruble. (Tabelul 3).

Tabelul 3. Rezultat financiar obținut la utilizarea TOS, frecare.

Compararea rezultatelor

Să analizăm rezultatele calculelor costurilor folosind diferite metode (Tabelul 4).

Tabelul 4. Comparația rezultatelor calculului, (mii de ruble)

Diferența de valoare a profitului a apărut din cauza faptului că la sfârșitul perioadei de raportare societatea avea stocuri de produse finite, evaluate diferit.

Pentru MPPP: 20 de unități. X 450 frec. = 9.000 de ruble.

Pentru metoda marjei: 20 de unități. X 350 de ruble = 7.000 de ruble.

Pentru TOS: 20 de unități. x 200 rub. = 4.000 de ruble.

Adică, o parte din costuri la utilizarea metodei IPP este depusă în stocuri și transferată în perioada următoare, când aceste produse finite sunt vândute.

Astfel, la comparare metode diferite, se aplica regula: cand creste volumul stocurilor de produse finite, profitul maxim se obtine prin folosirea MPZ, iar cand volumul stocurilor scade, profitul maxim se va obtine prin metoda TOC.

Voi demonstra acest lucru folosind exemplul aceleiași întreprinderi.

Sarcina 2.
Lăsați compania să producă 80 de unități luna viitoare. produse, dar va vinde 100 de unități. Toate celelalte condiții rămân aceleași.

Să comparăm rezultatele calculării costului produselor finite în condiții noi (Tabelul 5).

Tabelul 5. Comparația rezultatelor calculului, (mii de ruble)

Din această comparație putem concluziona că, cu cât sunt incluse mai multe costuri în costul produselor finite, cu atât este mai profitabil pentru conducerea întreprinderii să crească stocurile de produse finite pentru a îmbunătăți. indicatori financiari. Și chiar și în cazul în care activitatea întreprinderii este de fapt în pragul nerentabilității (ca în exemplul luat în considerare), acest lucru poate să nu fie vizibil în „Declarația de profit și pierdere” (Formularul 2).

Cu toate acestea, stocurile de produse finite sunt înghețate bani gheataîntreprinderilor. Compania a plătit deja furnizorilor pentru materiale, a plătit salarii muncitorilor etc., dar nu a primit bani de la clienți. Ca rezultat, acest lucru duce organizația la o situație în care „există profit, dar nu există bani”.

Nu există un răspuns clar cu privire la care metodă de calcul a costurilor este corectă. Se consideră că declarațiile întocmite folosind metoda marjei oferă cele mai bune informații în scopul luării deciziilor de management.

Analiza argumentelor pro și contra

Fiecare metodă de calculare a costului produselor finite are avantajele și dezavantajele sale.

Metoda de absorbție a costurilor totale.

Argumente pentru":

• costurile fixe de producție fac parte din proces de producțieși ar trebui incluse în costul de producție pentru o stabilire a prețurilor mai corecte;
• dacă o întreprindere prezintă rapoarte conform standardelor internaționale, atunci standardul SSAP 9 (Declarații de practică contabilă standard) contabilitate) necesită utilizarea metodei de absorbție totală a costurilor;
• dacă se formează rezerve pentru vânzare într-o perioadă viitoare (de exemplu, întreprinderea produce produse cu cerere neregulată, sezonieră), atunci MPPP va oferi un rezultat mai precis al activității prin transferarea costurilor de producție în perioada de vânzare.

Argumente împotriva":

• managementul poate manipula marjele de profit folosind stocurile de produse finite.

Metoda marjei.

Argumente pentru":

• Profitul marginal oferă o imagine mai completă a starea financiara intreprinderi;
• atunci când se utilizează MPZ la întreprinderi cu diferite tipuri linii de produse, repartizarea costurilor fixe de producție unei anumite unități de producție este sarcina dificilași poate induce în eroare cu privire la costurile unitare reale.

Argumente împotriva":

• nu există informații despre costul unitar complet și, ca urmare, stabilirea prețurilor devine mai complicată.

Metoda „TOS”.

Argumente pentru":

• Metoda este bună pe termen scurt pentru întreprinderile aflate în criză, deoarece maximizează profiturile pe termen scurt.

Argumente împotriva":

• această metodă este dificil de utilizat când planificare pe termen lung activități din lipsa de informații privind costurile pe unitatea de producție (cu excepția materialelor);
• complică stabilirea prețului produselor, deoarece alte costuri „intangibile” reprezintă o parte semnificativă a costurilor întreprinderii, iar prețul produsului trebuie calculat ținând cont de ele.

Prin urmare, diverse metode Calculele costurilor dau rezultate financiare diferite ale întreprinderii. Este important să înțelegeți ce metodă este adecvată pentru a analiza activitatea în fiecare situație specifică. Este necesar să se țină cont de faptul că diferența dintre sumele profitului se va obține doar prin analiză operațională. ÎN termen lung valoarea profitului atunci când se utilizează metode contabile diferite va fi aceeași, deoarece metode diferite de calculare a costurilor modifică perioada de contabilizare a costurilor, dar nu modifică valoarea costurilor în sine.

"Ziar financiar. Număr regional", N 34, 1999

Experiența mondială arată eficiența utilizării metodei contabilității marginale, care se bazează pe calculul costului parțial de producție și pe determinarea profitului marginal. Din punct de vedere istoric, abordarea marginală a început să fie folosită în țările occidentale când calea extinsă de dezvoltare a producției se epuizase. Dezvoltarea intensiva a productiei a dus la necesitatea rezolvarii problemelor de management strategic pe baza unei impartiri clare a costurilor in productie si periodice, fixe si variabile.

Împărțirea costurilor în producție și periodice se bazează pe faptul că costul de producție ar trebui să includă doar costurile de producție. Ele, după cum este necesar, formează costul de producție al produselor și sunt utilizate pentru a calcula costul unei unități de producție. Costurile perioadei nu sunt necesare pentru producerea produselor și nu trebuie luate în considerare la determinarea costului unitar de producție. Acestea sunt utilizate pentru a asigura procesul de vânzare a produselor și funcționarea întreprinderii ca unitate economică și sunt anulate direct ca scădere a profitului din vânzările de produse.

O astfel de grupare a costurilor este rar întâlnită în practica contabilă internă. Între timp, a fost mult timp utilizat pe scară largă în țările cu economii de piață dezvoltate, deoarece informațiile contabile rezultate reflectă mai adecvat procesul prețurile de piațăși vă permite să analizați și să planificați cuprinzător relația dintre volumele de producție, prețurile și costurile de producție.

După cum știți, costurile de producție includ:

costuri directe materiale;

costuri directe cu forța de muncă cu deduceri pentru nevoi sociale;

pierderi din căsătorie;

cheltuielile generale de producție.

Cheltuielile recurente sunt împărțite în vânzare, generale și administrative. Acestea includ o parte semnificativă din costul total al managementului, întreținerii producției și vânzărilor de produse, care, potrivit managerilor, depinde nu de volumul producției și vânzărilor, ci de organizarea producției - activitati comerciale, politica de afaceri a administrației, structura întreprinderii și alți factori.

Cu metoda costului de contabilitate, procesul de generare a rezultatelor financiare ale unei întreprinderi include, prin definiție, următoarele etape:

costul efectiv total al produselor vândute;

profit din principal activitati de productie(diferența dintre veniturile din vânzările de produse și costul total efectiv al acestora);

profit din alte vânzări (active fixe și alte active);

profit din activități neexploatare;

profit brut (profit din activitățile de producție de bază plus profit din alte activități de vânzări și non-exploatare);

impozit pe venit;

profitul net (profitul brut minus impozitul).

Etapa cea mai dificilă și consumatoare de timp metoda costului Contabilitatea este calcularea costului total efectiv al produselor, pentru a obține date pe baza cărora contabilii efectuează numeroase calcule intermediare care prezintă puțin interes pentru fondatori, investitori și autoritățile fiscale, dar necesitând fonduri și timp semnificative pentru a verifica acuratețea acestora.

Tehnologia metodei contabilității marginale, dimpotrivă, este simplă și se bazează pe utilizarea principiului „cost-output”, a cărui esență este compararea volumului producției cu valoarea costurilor pentru aprovizionare, producție și vânzări. Procedura de comparare, care determină rezultatul financiar al activităților unei întreprinderi pentru o perioadă, ținând cont de modificările cantității soldurilor stocurilor, lucrărilor în curs și produselor finite, se efectuează fără calcularea costului efectiv complet al fiecărui tip de produs și produs vândut.

Principalul avantaj al metodei contabile marginale este că costul de producție nu include toate costurile întreprinderii, ci doar o parte dintre acestea - cele de producție. Costurile rămase clasificate ca periodice sunt anulate direct pentru a reduce profiturile din vânzările de produse. Ca urmare, se realizează o reducere semnificativă a intensității forței de muncă a contabilității, eficiența acesteia este sporită și se creează condițiile pentru a asigura calitatea și completitudinea controlului de către autoritatile financiare pentru determinarea corectă a profitului impozabil, capacitatea de a efectua internă și audit externși analiză activitati financiare.

Cu metoda marginală de contabilitate, formarea rezultatelor financiare ale unei întreprinderi include, prin definiție, următoarele etape:

cost parțial pe unitatea de producție, care ia în considerare doar costurile variabile;

profit marginal (diferența dintre prețul de vânzare și costul parțial);

profit din activitățile de producție de bază (profitul marginal înmulțit cu volumul produselor produse, minus valoarea costurilor fixe);

profit din alte activități de vânzări și neexploatare;

profit brut;

impozit pe venit;

profit net.

Prin metoda marginală, tehnologia de calcul a profitului din activitatea principală de producție este următoarea.

Pentru a efectua calcule, valoarea de vânzare (prețul) produsului și costul parțial al acestuia sunt luate ca parametri inițiali. În prima etapă, costul său parțial este scăzut din prețul produsului și se determină profitul marginal (marja). În continuare, se calculează minimul suma necesară produse vândute, la care volumul profitului marginal, determinat prin înmulțirea marjei cu numărul de produse produse, acoperă costul costurilor fixe ale întreprinderii. Această cantitate de produse vândute se numește pragul de rentabilitate (pragul de venit), la care venitul întreprinderii acoperă complet cheltuielile, iar profitul primit este zero. Vânzările de produse care depășesc această cantitate se referă în întregime la generarea profitului întreprinderii din principalele sale activități de producție. În aceste condiții, profitul întreprinderii poate fi determinat prin formula:

P = MP x (Q1 - Q0),

unde P este profitul;

MP - profit marginal;

Q0 - cantitatea de produse corespunzătoare pragului de rentabilitate;

Q1 - cantitatea reală (volumul) de produse vândute.

Marja de contribuție reprezintă profitul brut al unei afaceri. După anularea costurilor perioadei (costuri fixe) pentru a reduce profitul marginal, obținem profitul întreprinderii, care este supus impozitării.

Aplicarea metodei marjei în activitati practice vă permite să rezolvați astfel de sarcini importante managementul producției, cum ar fi:

determinarea limitei inferioare a prețului unui produs sau comenzi (corespunde costului de producție);

realizarea profitabilitatii tipuri variate produse;

dezvoltare program optim producerea și vânzarea de produse;

alegere între producție proprie produse sau prestare de servicii și achiziționarea acestora în exterior;

determinarea pragului de rentabilitate și a marjei de siguranță a întreprinderii etc.

Utilizarea metodei marginale în politica contabilă internă pare adecvată în legătură cu separarea financiară și contabilitate de gestiune. În aceste condiții, este necesară trecerea de la un sistem de contabilitate cu un singur rând la unul cu două rânduri. Acest sistem de contabilitate este recomandat pentru utilizare standarde internaționaleși a fost mult timp folosit în țările cu economii de piață dezvoltate, în cazul în care managerii de firme pentru a determina rezultat financiarÎn activitatea lor, aceștia folosesc atât date financiare, cât și date contabile de gestiune. Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi pentru contabilitatea financiară - activitate economicăîntreprinderilor, este posibil să se atribuie cheltuielile fixe condiționat încasate în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri” direct la debitul contului 46 „Vânzări de produse (lucrări, servicii)”, care servește ca o condiție prealabilă pentru trecerea la un sistem cu două linii. sistem de contabilitate.

V.E.Kerimov

Universitatea de Stat din Moscova poartă numele M.V. Lomonosov

V.M.Baturin

Contabil șef

Metoda costului de fabricație

Ia în considerare contribuția întreprinderii la creșterea valorii produsului: la costul total se adaugă o sumă (procent, rata profitului) corespunzătoare contribuției întreprinderii la formarea valorii produsului. Folosit la luarea deciziilor:

• - despre creșterea masei profiturilor prin creșterea volumelor de producție;
• - modificări în structura sortimentală a producţiei;
• - pentru comenzi individuale.

Metoda costului marginal

Marja (diferența dintre prețul de piață și costul variabil) trebuie să compenseze costurile fixe și să genereze profit. Metoda se bazează pe calcule ale pragului de rentabilitate pentru fiecare produs și pentru întreprindere în ansamblu. Întreprinderea atinge pragul de rentabilitate atunci când rezultatul pentru bunurile vândute este zero, iar valoarea marjei cu costuri variabile acoperă suma totală a costurilor fixe pentru perioada corespunzătoare:

P = 0-C- O - U- C = 0,

unde P este profitul; O - volumul producției; P - prețul produsului; V- costuri variabile unitare; CU - costuri fixe totale. Dacă se cunosc O, U la S, apoi, pentru a asigura pragul de rentabilitate, prețul produsului (P) nu trebuie să fie mai mic decât (O U + C)/0.

Exemplu

Să presupunem că prețul pieței este stabilit la 250 de ruble. pe unitate de producție. Compania produce și vinde 7.000 buc. bunuri. Costurile sale totale se ridică la 1.400 mii de ruble, inclusiv costurile fixe - 210 mii de ruble și costurile variabile - 1.190 mii de ruble. Apoi costurile variabile specifice Y sunt egale cu 170 de ruble. (1.190.000 / 7000).

Pe baza formulei prezentate mai sus, se poate stabili că prețul unui produs (P) nu poate fi mai mic de 200 de ruble. [(7000 170 + 210 000) / / 7000. În caz contrar, compania nu va face profit.

Metoda de realizare a profitului tinta

Compania urmărește să stabilească un preț care să îi asigure profitul dorit. Aceasta metoda stabilirea prețurilor se bazează pe relația dintre veniturile din vânzări (venituri), costuri și profitul țintă. Utilizarea lui la stabilirea prețului inițial implică flexibilitate Politica de prețuriîn concordanţă cu mediul de piaţă şi cu capacităţile interne ale întreprinderii.

Să determinăm volumul producției (respectiv, suma veniturilor din vânzările de produse) la care întreprinderea va avea profit zero sau pragul de rentabilitate al întreprinderii (T-):

Tb = C/(P-V),

Unde CU - costuri fixe totale; V- costuri variabile unitare; P este prețul de vânzare al unei unități de producție.

Exemplu

Pe baza datelor inițiale ale exemplului discutat mai sus, vom găsi pragul de rentabilitate al producției. Să determinăm costurile variabile specifice: (1.190.000 / 7000) = 170 de ruble. Astfel, pragul de rentabilitate al acestei întreprinderi este atins cu un volum de vânzări de mărfuri egal cu 2625 de unități. . O creștere suplimentară a volumului producției și vânzărilor de produse va crește în mod natural profitul întreprinderii și cu un volum de producție de 7000 de buc. produse pe care întreprinderea le va primi: [(250 - 170) 7000 - 210 000] = 350 mii ruble. sosit.

Mai sus am considerat cazul când prețul era deja stabilit de piață. Să luăm acum în considerare opțiunea când întreprinderea însăși trebuie să stabilească un preț care să asigure un anumit profit țintă.

Exemplu

Pe baza datelor inițiale luate în considerare în primul exemplu, vom determina prețul care oferă un profit țintă egal cu 400 de mii de ruble. Un astfel de profit țintă (P„) pentru un anumit volum de producție (O) poate fi obținut la prețul de vânzare al unei unități de producție (P), determinat prin următoarea formulă: P = (C + P„ + V O) / O. Astfel, prețul de vânzare , asigurând profitul țintă al întreprinderii ar trebui să fie )