Служители, които работят с вредни условиядава се труд, мляко или други еквивалентни хранителни продукти. Помислете за проблемните въпроси на данъчното облагане на тези операции.

На работа с вредни условия на труд служителите получават безплатно мляко или други еквивалентни хранителни продукти в съответствие с установените норми (член 222 от Кодекса на труда на Руската федерация).

Условия за безплатно раздаване на мляко или друг еквивалент хранителни продукти, както и терапевтичното и превантивното хранене се установяват по начина, определен от правителството на Руската федерация.

Постановление на правителството на Руската федерация от 13 март 2008 г. № 168 „За процедурата за определяне на нормите и условията за безплатно разпределение на терапевтично и превантивно хранене, мляко или други еквивалентни хранителни продукти и извършване на компенсационно плащане в сума, равна на цената на млякото или други равностойни хранителни продукти”, предвижда, че работниците, заети на работа с вредни условия на труд, получават безплатно мляко или други равностойни хранителни продукти в съответствие със списъка на вредните производствени фактори, под въздействието на които с профилактична цел се препоръчва използването на мляко или други равностойни хранителни продукти.

За работниците, наети на работа с вредни условия на труд, издаването на мляко или други еквивалентни хранителни продукти може да бъде заменено по тяхно писмено заявление с обезщетение в размер, равен на цената на млякото или други еквивалентни хранителни продукти. Такава замяна трябва да бъде предвидена от колективния трудов договор и (или) трудов договор.

Самата процедура за изплащане на обезщетение в размер, еквивалентен на цената на мляко или други еквивалентни хранителни продукти (наричана по-нататък Процедурата).

Списъкът на вредните производствени фактори, под въздействието на които за превантивни цели се препоръчва да се консумира мляко или други еквивалентни хранителни продукти (наричан по-нататък списъкът), както и нормите и условията за безплатно раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти за работници, заети с работа с вредни условия на труд , които могат да се издават на служители вместо мляко, са одобрени със Заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 16 февруари 2009 г. № 45n .

Съгласно параграф 2 от Нормите и условията за раздаване на мляко безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти се извършва на работниците и служителите в дните на действителна заетост на работа с вредни условия на труд поради наличието на работното място на вредно производство. фактори, предвидени в списъка.

Нормата за безплатна доставка на мляко е 0,5 литра на смяна, независимо от продължителността на смяната (клауза 4 от Нормите и условията за доставка на мляко).

Съгласно параграф 13 от Нормите и условията за раздаване на мляко в случай, че са осигурени безопасни (допустими) условия на труд, потвърдени от резултатите от атестирането на работните места и заключението държавна експертизаусловия на труд, работодателят реши да спре безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, като вземе предвид становището на първичния синдикална организацияили друг представителен орган на работниците.

Данък върху доходите на физическите лица при издаване на мляко на служители

от общо правиловсички видове данък върху доходите на физическите лица, установени от действащото законодателство на Руската федерация, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица компенсационни плащанияв границите (параграф 2, клауза 3, член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Доходите под формата на цената на млякото, дадено на служителите в дните на действителна заетост на работа с вредни условия на труд, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица в съответствие с одобрените Правила и условия. със заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 16 февруари 2009 г. № 45n (писма на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба на Руската федерация от 05 август 2016 г. № GD-4-11 / [имейл защитен], от 11 декември 2014 г. № БС-3-11 / [имейл защитен]).

В случай, че млякото се издава на служителите в дните, когато те не са наети на работа с вредни условия на труд, доходите се облагат с данък върху доходите на физическите лица в съответствие с общоустановения ред (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от октомври 16, 2014 г. № 03-04-05 / 52286).

Ако служителят е работил с вредни условия на труд през половината от установената работна смяна, тогава работодателят е длъжен да му даде безплатно мляко въз основа на нормата от 0,5 литра на смяна.

Освен това, според финансовия отдел, доходите под формата на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, издадени на служители, чиито условия на труд са признати за приемливи въз основа на резултатите от сертифицирането, подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица (Писмо на Министерството на финансите от Руската федерация от 31 март 2014 г. № 03-03-R3 / 13985 ).

Въпреки това, както е доказано арбитражна практика, разходите за мляко, издадено на служители за работа в опасни условия, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица дори при липса на атестация на работните места. Както отбелязват съдилищата, основата за издаване на мляко на служител е неговата действителна заетост на работа под въздействието на производствени фактори, посочени в Приложение № 3 към Заповедта на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 16 февруари г. 2009 № 45н. Следователно освидетелстването не е условие за предоставяне на обезщетение за вредни условия на труд. Това зависи от наличието на вредни производствени фактори на работното място, под влиянието на които се препоръчва използването на мляко за превантивни цели. Следователно цената на издаденото мляко не генерира доход за служителя, който подлежи на данък върху доходите на физическите лица (Решения на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 10 юли 2014 г. № A27-16004 / 2013, на Уралския окръг на 13 март 2012 г. № F09-1132 / 12).

Разходи под формата на цената на безплатното мляко, дадено на служителите

За целите на изчисляването на данъка върху дохода, начисленията на компенсации, свързани с условията на труд, предвидени от нормите на законодателството, трудовите (колективните) договори, компанията може да включи в разходите за труд (клауза 4, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация). ).

Възможно ли е да се вземе предвид като част от признатите разходи цената на млякото, дадено на служителите безплатно (компенсация за мляко) или други еквивалентни хранителни продукти, ако според резултатите от сертифицирането условията на труд на отделните работни места са признати за приемливо поради липсата на вредни производствени фактори?

В тази ситуация разходите на компанията за безплатно раздаване на мляко на служителите не могат да бъдат приписани на компенсационни плащания, тъй като условията на труд не се признават за вредни, при които нивата на излагане на вредни производствени фактори не надвишават установените стандарти (член 209 от Кодекса на труда на Руската федерация). В такива ситуации, според регулаторните органи, разходите за мляко, предоставено на служителите безплатно, компанията може да вземе предвид като част от разходите за труд, като плащане в натура (Писма на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 08.05.2014 г. № ГД-4-3 / [имейл защитен], Министерство на финансите на Руската федерация от 31 март 2014 г. № 03-03-Р3 / 13985).

Тоест, ако такова плащане е предвидено в трудово или колективно споразумение, тогава независимо от неговия размер, цената на млякото може да се вземе предвид като част от разходите за труд (клауза 25, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). В противен случай (липса на вредни фактори, издаването на мляко не е предвидено нито в колективния, нито в трудовия договор), цената на млякото не се взема предвид за целите на данъчното облагане на печалбата (клауза 25, член 270 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Застрахователни премии при липса на атестация на работни места

Всички видове компенсационни плащания, установени от законодателството на Руската федерация (в границите, установени в съответствие със законодателството на Руската федерация), свързани с изпълнението на индивидуален работни задължения(подточки "и" клауза 2 на част 1 на член 9 федерален законот 24 юли 2009 г. № 212-FZ „Относно застрахователните премии към Пенсионния фонд на Руската федерация, FSS на Руската федерация, FFOMS“).

Въпросът за необходимостта да се включи в базата за изчисляване на застрахователните премии разходите за мляко (компенсационни плащания), издавани на служители, заети на работа с вредни условия на труд, остава спорен, ако компанията не е извършила специална оценка на условията на труд.

ПРИМЕР #1

Компанията за периода 2013-2014г. млякото се дава на служителите на базата на колективен трудов договор, ведомости за заплати, карти за индивидуално регистриране на осигуровките и списък на длъжностите. Мляко е издавано на служители, за които не е осигурено мляко по карта за атестация на работното място за условия на труд.

По време на одита на FSS на Руската федерация беше заключено, че базата за изчисляване на застрахователните премии за размера на плащането за мляко е подценена, тъй като условията на труд на служителите не са признати за вредни в резултат на специална оценкаусловия на труд (до 01.01.2014 г. - атестация на работните места).

Съдът обаче взе страната на дружеството въз основа на следните аргументи.

Основата за издаване на мляко или терапевтично и превантивно хранене на служител е неговата действителна заетост на работа, свързана с вредни производствени фактори.

Горните норми не предвиждат атестация като условие за отпускане на обезщетение.

Това означава, че сертифицирането и признаването на условията на труд на отделните работни места като приемливи за химични, биологични и физични фактори не освобождава работодателя от задължението да предостави компенсация на служителя в дните на действителна заетост на работа, свързана с наличието на вредни производствени фактори на работното място.

Член 14 от Нормите и условията за раздаване на мляко предвижда, че други въпроси, свързани с безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, се решават от работодателя самостоятелно, като се вземат предвид разпоредбите на колективния трудов договор.

И през одитирания период дружеството е имало колективен трудов договор за 2012-2014 г., който предвижда задължение на работодателя да издава мляко на служителите, наети на работа с вредни условия на труд.

Генералният директор на дружеството, съгласувано със синдикалния комитет, утвърди списък на професиите и длъжностите с вредни условия на труд, на които се предоставя безплатно мляко (с разход на мляко 0,5 литра на смяна).

В съответствие с параграф 13 от Наредбата на Министерството на здравеопазването и социално развитие RF от 16 февруари 2009 г. № 45n, основанията за решението на работодателя да спре безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти на служителите са:

• наличие на резултатите от специална оценка на условията на труд;
• съгласието на първичната синдикална организация или друг представителен орган на служителите (ако работодателят ги има) за спиране на безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти на служителите въз основа на резултатите от специална оценка на условията на труд на техните работни места.

Ако работодателят не разполага с данни за резултатите от специална оценка на условията на труд или не спазва горепосочените изисквания, процедурата за безплатно раздаване на мляко или други равностойни хранителни продукти, която е била в сила преди влизането в сила на Остава Заповед No 45н от 16.02.2009г.

Синдикалната организация на дружеството отказа да даде съгласие за прекратяване на безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни продукти на служителите, според резултатите от атестирането на работните места, за които според условията на труд няма вредни производствени фактори или превишение на бяха разкрити установените стандарти за тях.

По този начин безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни продукти не зависи от резултатите от атестацията на работните места (Решение на Арбитражния съд на Воронежска област от 5 юли 2016 г. № A14-1610 / 2016).

Следователно, преди атестирането на работните места, дружеството е длъжно да осигури на работниците, заети на работа с вредни условия на труд, безплатно мляко в съответствие с приетия колективен трудов договор.

Неизвършването на сертифициране не е основание за допълнително начисляване на застрахователни премии и може да служи само като основание за заключения за нарушение на трудовото законодателство (Решение на Арбитражния съд на Северозападния окръг от 08 август 2016 г. № A44- 3876 / 2015).

Подобна правна позиция се съдържа в постановленията на Арбитражния съд на Новгородска област от 08.08.2016 г. № A44-3876 / 2015 г., Седемнадесетият апелативен арбитражен съд от 26.11.2015 г. № A71-6244 / 2015 г., Арбитражният съд на Западносибирския окръг от 18.06.2015 г. № А27-8720/2014 и № А27-7912/204 от 06.11.2014 г., АС на Волго-Вятския окръг от 10.09.2014 г. № А79-8337/2013, Федерална антимонополна Служба на Уралския окръг от 25.04.2014 г. № Ф09-2274/2014.

Условията на труд са признати за безопасни

Въпреки това, ако заключението атестационна комисия, представени атестационни карти и протоколи за оценка на условията на труд, условията на труд и работните места, са признати за безопасни - оптимални или приемливи, паричните плащания на служителите в размер, еквивалентен на цената на млякото, подлежат на застрахователни премии.

Съгласно чл. 219 от Кодекса на труда на Руската федерация в случай на предоставяне на работни места без опасни условияработа, потвърдена от резултатите от атестирането на работните места, компенсация на служителите не е установена. Следователно, ако не се потвърди действителната работа на служителите при вредни условия и въздействието върху тях на вредни фактори, предвидени в списъка, предоставянето на мляко на служителите и изплащането на обезщетение в замяна на разходите му нямат компенсаторен характер (Решение на Централния административен район на Централния район от 28 юли 2016 г. № A68-7691 / 2015 г.) . Цената на млякото, дадено на служителите над нормите, установени от закона, също подлежи на застрахователни премии.

Изчисляване на ДДС върху цената на млякото, прехвърлено на служителите

Ако дружеството издава безплатно мляко или други еквивалентни хранителни продукти на служители, работещи в опасни условия на труд, съгласно установените норми и разходите за закупуване на това мляко или други еквивалентни хранителни продукти са включени в разходите за производство и продажба на продукти, тогава обектът на облагане с ДДС не възниква (Писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация за Москва от 27 ноември 2013 г. № 16-15 / 123500).

въпреки това данъчни властив редица случаи (например при липса на атестация на работни места) те се опитват да приведат издаването на мляко на служителите под обекта на ДДС. Припомнете си, че за целите на изчисляването на ДДС, безвъзмездното прехвърляне на собственост върху стоки, резултатите от извършената работа, предоставянето на услуги се признава за продажба на стоки, работи, услуги (клауза 1, член 39, клауза 1, клауза 1 , член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Както показва съдебната практика, независимо от сертифицирането на работните места, издаването на мляко на "разрушители" не е обект на ДДС. Така че, ако разходите за предоставяне на мляко на служители, заети на работа с вредни условия на труд, са документирани и в съответствие с член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация са свързани с разходите, свързани с производството и продажбите, тогава разпространението на мляко на служителите на компанията не могат да бъдат обект на ДДС (Решение на Арбитражния съд на Белгородска област от 24 юни 2015 г. № А08-831/2015).

ПРИМЕР #2

Фактическото разпределение на млякото е извършено по списъци на длъжности и професии, утвърдени от изпълнителния директор и съгласувани от синдикалния комитет, съгласно колективните трудови договори.

Вредните фактори, присъстващи в производството на организацията, са включени в Списъка на вредните производствени фактори, под въздействието на които за превантивни цели се препоръчва употребата на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, одобрен със заповед на Министерството на здравеопазването от Руската федерация от 28 март 2003 г. № 126. Фактите за закупуване на мляко от дружеството и издаването му на служителите се потвърждават от съответните документи.

Според проверката обаче предаването на мляко на служители се признава за сделка с ДДС. След преценка на доказателствата, представени по делото, съдилищата стигнаха до заключението, че дружеството е издало мляко на служителите като част от правоотношение за осигуряване на гаранции и обезщетения, причинени от излагане на вредни фактори при изпълнение на трудовите задължения, и следователно не подлежи на облагане с ДДС .

В допълнение, в параграф 12 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. № 33 „Относно някои въпроси, възникващи от арбитражните съдилища при разглеждане на дела, свързани със събирането на ДДС“, е обясни, че се предвиждат операции за безплатно предоставяне на трудовото законодателствогаранции и обезщетения в натура (например при наличие на вредни и (или) опасни условия на труд).

Въз основа на това издаването на мляко на "разрушители" не се облага с ДДС (Резолюция на Централния административен район от 04.03.2016 г. № A08-831 / 2015 г.).

В този случай „входящият“ ДДС подлежи на приспадане при спазване на общите условия (подточка 1, клауза 2, член 171, клауза 1, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но в случай, че условията на труд бъдат признати за нормални въз основа на резултатите от специална оценка, тогава доставката на мляко ще се счита за безвъзмезден трансфер и подлежи на облагане с ДДС (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 08 г. /01/2007 г. № 03-03-06/4/104).

Скъпи приятели, както трябва да знаете, работниците, заети на работа с вредни и опасни условия на труд, имат право на редица помощи и обезщетения, включително раздаване на мляко. Затова в днешната статия ще разгледам въпроси на данъчното облагане на издаването на мляко за вредност, включително:

- Облагат ли се с данък върху доходите на физическите лица доходите под формата на безплатно предоставено мляко на служителите?

- Възможно ли е да се включат в състава на разходите за данък върху доходите разходите за издаване на мляко на служител?

- Необходимо ли е да се зарежда застрахователни премиивърху цената на безплатното мляко, дадено на служителите?

Както трябва да знаете, работниците, наети на работа с вредни и опасни условия на труд, имат право на редица помощи и обезщетения, включително раздаване на мляко.

Така чл. 222 Кодекс на труда Руска федерация(наричан по-нататък Кодексът на труда на Руската федерация) се установява, че на работа с вредни условия на труд служителите получават безплатно мляко или други еквивалентни хранителни продукти в съответствие с установените стандарти. Издаването на мляко или други еквивалентни хранителни продукти на служителите съгласно установените норми, по писмени заявления на служителите, може да бъде заменено с обезщетение в размер, еквивалентен на цената на млякото или други еквивалентни хранителни продукти, ако това е предвидено с колективен трудов договор и (или) трудов договор.

При работа с особено вредни условия на труд, терапевтичното и превантивното хранене се предоставя безплатно в съответствие с установените стандарти.

Нормите и условията за безплатно разпределение на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, лечебно и превантивно хранене, редът за изплащане на компенсациите, предвидени в част първа от този член, се установяват по начина, определен от правителството на Руската федерация. , като взе предвид становището на руската тристранна комисия за регулиране на социалните трудови отношения.

„Нормите и условията за безплатно раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти на работниците и служителите, работещи с опасни условия на труд, които могат да се дават на служителите вместо мляко“ са установени в Приложение № 1 към Заповедта на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 16 февруари 2009 г. № 45n.

В трудовия договор е необходимо да се опишат условията на труд на работното място, списъкът на съществуващите вредни (опасни) фактори, определени от резултатите от сертифицирането, и списъкът на обезщетенията, предоставени във връзка с това (част 2 на член 57 от Кодекса на труда на Руската федерация), включително назначаването на мляко. Това се посочва например в писмото на Министерството на труда на Русия от 23 януари 1996 г. № 38-11, което също така дава препоръки за вземане под внимание на задълженията на работодателя относно условията и защитата на труда в труда и колектива споразумения. В съответствие с това писмо се препоръчва да се регистрират нормите за издаване на мляко в приложение към колективния трудов договор.

Облагане с данък върху доходите на физическите лица под формата на безплатно предоставено мляко на служителите

Съгласно параграф 3 на чл. 217 данъчен кодексна Руската федерация (наричан по-нататък Данъчният кодекс на Руската федерация) не подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане) от всички видове, установени от действащото законодателство на Руската федерация, законодателни актове на съставните образувания на Руската федерация , решения на представителни органи местно управлениекомпенсационни плащания (в границите, установени в съответствие със законодателството на Руската федерация), свързани с:

- обезщетение за вреди, причинени от нараняване или друго увреждане на здравето;

- безплатни жилища и комунални услуги, гориво или съответното парично обезщетение;

- заплащане на разходите и (или) издаване на дължимата надбавка в натура, както и с плащането Паривместо тази надбавка;

- заплащане на разходите за храна, спортно оборудване, оборудване, спортни и облекла, получени от спортисти и служители на физически културни и спортни организации за учебно-тренировъчния процес и участие в спортни състезания, както и спортни съдии за участие в спортни състезания ;

- освобождаване на служители, с изключение на обезщетение за неизползван отпуск;

- смърт на военнослужещи или държавни служители при изпълнение на техните задължения служебни задължения;

възстановяване на други разходи, включително разходи за професионално развитие на служителите;

— изпълнение от данъкоплатеца на трудови задължения (включително преместване на работа в друга област и възстановяване на пътни разходи).

По този начин, безплатна доставка на мляко в рамките на установените норми на работници и служители, наети на работа с вредни и опасни условия на труд, не се облага с данък върху доходите на физическите лица. Няма обаче такова „данъчно облекчение“ за данък върху доходите на физическите лица за служители, които не са наети на работа с вредни и опасни условия на труд.

Легитимността на приписването на разходите за данък върху доходите на разходите за издаване на мляко на служител

В съответствие с параграф 4 на чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за труд с цел изчисляване и плащане на данъка върху дохода включват разходите за комунални услуги, предоставени на служителите безплатно в съответствие със законодателството на Руската федерация, храна и продукти, предоставени на служителите на данъкоплатец в съответствие с процедурата за безплатно жилище, установена от законодателството на Руската федерация (размерът на паричното обезщетение за непредоставяне на безплатно жилище, комунални услуги и други подобни услуги).

По този начин, на основание ал.4 на чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за издаване на мляко в рамките на установените норми се включват в разходите за данък върху дохода като разходи за труд. Разходите за раздаване на мляко на служители, които не са заети на работа с вредни и опасни условия на труд, не могат да бъдат приписани към разходите за данък върху доходите в съответствие с това правило.

В същото време, съгласно чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за труд на данъкоплатеца включват всички начисления към служителите в пари и (или) в натура, стимулиращи начисления и надбавки, начисления за компенсации, свързани с начина на работа или условията на труд, бонуси и еднократни стимулиращи начисления, разходи, свързани с издръжката на тези служители, предвидени от нормите на законодателството на Руската федерация, трудови споразумения (договори) и (или) колективни договори.

Въз основа на това правило, ако задължението на работодателя да предоставя мляко е фиксирано в трудови договори (договори) и (или) колективни договори на компанията, тези разходи могат да бъдат приписани на разходите за труд.

В същото време си струва да се отбележи позицията на регулаторните органи (писма на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 август 2009 г. № 03-03-06 / 1/550 от 1 август 2007 г. 03-03-06 / 4/104, -06-01 / 192, писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 29 декември 2010 г. № 16-15 / [имейл защитен]), които смятат, че разходите за издаване на мляко на служители, които не са заети на работа с вредни и опасни условия на труд и (или) чиято работа не е сертифицирана, не се включват в разходите за данък върху доходите.

Съдебната практика основно разглежда въпроса за законосъобразността на включването в разходите за данък върху доходите на разходите на данъкоплатеца за доставка на мляко на служители, работещи в опасно производство, но чиито работни места не са сертифицирани от организацията. В този случай съдилищата застават на страната на данъкоплатеца (Решения на FAS UO от 18 януари 2011 г. № F09-11222 / 10-C3 по дело № A60-13303 / 2010-C8 от 23 август 2010 г. № , F09-6633 / 10-C3 в дело № A60-60200 / 2009-C8 от 27.07.2011 г. № F09-4144 / 11 в дело № A60-31200 / 2010, Решение на FAS SZO от 15.03. 2011 г. по дело № A42-2321 / 2009 г., Решение на FAS VVO от 03.10.2008 г. по дело № A31-8961/2006-15).

По отношение на позицията на регулаторните органи, че разходите на данъкоплатеца за издаване на мляко на служители, които не работят на работа с вредни и опасни условия на труд и (или) чиито работни места не са сертифицирани по предписания начин, следва да се отбележи следното. Министерството на финансите и Федералната данъчна служба не считат за легитимно приписване на разходите на организацията за издаване на мляко, ако това е предвидено в трудови договори (договори) и (или) колективни споразумения. По този начин, във връзка с тези разходи, ако издаването на мляко е предвидено от трудови и (или) колективни договори, "отрицателен"позиции не са изразени от регулаторните органи. Същевременно в случая тези разходи на организацията пряко кореспондират с разпоредбите на чл. 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация, във връзка с което считаме, че тези разходи са законни.

Начисляване на застрахователни премии върху цената на безплатното мляко, дадено на служителите

Съгласно ал.1 на чл. 7 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ „За осигурителните вноски в Пенсионния фонд на Руската федерация, Фонда за социално осигуряване на Руската федерация, Федералния фонд за задължително медицинско осигуряване и териториалните фондове за задължително медицинско осигуряване“ (по-нататък - Закон № 212-FZ) подлежат на данъчно облагане застрахователни премии за платците на застрахователни премии, посочени в ал. "а" и "б" т. 1 ч. 1 чл. 5 от Закон № 212-FZ признава плащания и други възнаграждения, начислени от платци на застрахователни премии в полза на физически лица в рамките на трудови отношения и гражданскоправни договори, чийто предмет е извършването на работа, предоставянето на услуги (с с изключение на възнагражденията, изплащани на лица, посочени в параграф 2, част 1, член 5 от Закон № 212-FZ), както и по договори за авторска поръчка, договори за отчуждаване на изключителното право върху произведения на науката, литература, изкуство, издателски лицензионни договори, лицензионни договори за предоставяне право на използване на произведение на науката, литература, чл. Обектът на облагане със застрахователни премии за платците на застрахователни премии, посочени в ал. "а", ал. 1, част 1, чл. 5 от Закон № 212-FZ, плащания и други възнаграждения, начислени в полза на лица, подлежащи на задължително социално осигуряване в съответствие с федералните закони за специфични видовезадължително социално осигуряване.

В съответствие с ал. "и" т. 2 ч. 1 чл. 9 от Закон № 212-FZ за цената на млякото, дадено на служителите, и компенсационните плащания в размер, еквивалентен на цената на млякото или други еквивалентни хранителни продукти, застрахователни премии не се начисляват.

По този начин цената на млякото, издадено на служители, заети на работа с вредни и опасни условия на труд, не начислява застрахователни премии. За цената на млякото, издадено от работници, които не са заети на работа с вредни и опасни условия на труд, е необходимо да се начисляват застрахователни премии.

Отношенията, свързани с изчисляването и плащането (прехвърлянето) на застрахователни премии към извънбюджетни фондове, се регулират от Федералния закон от 24 юли 2009 г. N 212-FZ „За застрахователните премии към Пенсионния фонд на Руската федерация, Фонда за социално осигуряване на Руската федерация, Федералния фонд за задължително медицинско осигуряване и териториалните фондове на задължителното медицинско осигуряване“.

В чл. 9 от Федералния закон N 212-FZ съдържа изчерпателен списък на сумите, които не подлежат на застрахователни премии за платците на застрахователни премии, извършващи плащания и други възнаграждения на физически лица. Този списък включва и компенсационни плащания. Не всички компенсационни плащания обаче са необлагаеми. Нека разгледаме по-подробно и, ако е възможно, да анализираме всяко обезщетение, не.

И така, съгласно параграф 2 от част 1 на чл. 9 от Федерален закон N 212-FZ, всички видове компенсационни плащания, установени от законодателството на Руската федерация, законодателни актове на съставните образувания на Руската федерация, решения на представителните органи на местното самоуправление на компенсационни плащания (в границите установени в съответствие със законодателството на Руската федерация), свързани с:

С обезщетение за вреда, причинена от нараняване или друго увреждане на здравето (клауза "а", клауза 2, част 1, член 9 от Федералния закон N 212-FZ).

Имайте предвид, че плащанията, свързани с обезщетение за вреди, причинени от нараняване или други увреждания на здравето, включват обезщетение за морални вреди или щети;

С безплатно предоставяне на жилищни помещения, заплащане на жилищни помещения и комунални услуги, храна и хранителни стоки, гориво или подходящо парично обезщетение (клауза "b", клауза 2, част 1, член 9 от Федералния закон N 212-FZ);

С плащането на разходите и (или) издаването на дължимата надбавка в натура, както и с изплащането на средства в замяна на тази надбавка (клауза "в", клауза 2, част 1, член 9 от Федералния закон N 212-FZ).

Следва да се отбележи, че по смисъла на тази алинея няма обект на данъчно облагане на застрахователните премии само ако надбавката в натура, както и изплащането на средства в замяна на тази надбавка, се предоставят по силата на правни изискванияи в законови граници.

Така например възстановяване на разходите за хранителни дажби на членовете на екипажа на въздухоплавателни средства в границите, установени с Указ на правителството на Руската федерация от 7 декември 2001 г. N 861 „За диетите на екипажите на морски, речни и въздухоплавателни средства“ и Процедурата за осигуряване на хранене на екипажите на въздухоплавателни средства на гражданската авиация, одобрена със заповед на Министерството на транспорта на Руската федерация от 30 септември 2002 г. N 122, при условие че няма специализирани организации за хранене на летища извън базата (летища, площадки за кацане );

С плащане на разходите за храна, спортно оборудване, оборудване, спортни и рокли униформи, получени от спортисти и служители на физически културни и спортни организации за образователния и тренировъчен процес и участие в спортни състезания (алинея "г", параграф 2, част 1 , член 9 от Федералния закон N 212-FZ);

При уволнение на служители, с изключение на обезщетение за неизползвана ваканция (параграф "e", параграф 2, част 1, член 9 от Федералния закон N 212-FZ).

Въз основа на това правило обезщетението, изплатено за неизползван отпуск, свързано с уволнението на служителите, подлежи на застрахователни премии. Ако обаче на уволнения служител се заплати обезщетениев случай на прекратяване на трудовия договор във връзка с ликвидацията на организацията или в случай на намаляване на броя или персонала на служителите на организацията или в случай на прекратяване на трудовия договор на основанията, посочени в част 3 от чл. 178 от Кодекса на труда на Руската федерация (наричан по-долу Кодекса на труда на Руската федерация), тогава това обезщетение не подлежи на застрахователни премии. В останалите случаи, тоест на основания, неуредени в чл. 178 от Кодекса на труда на Руската федерация обезщетенията при уволнение, изплащани на съкратени служители, подлежат на застрахователни премии.

Трябва да се отбележи, че ако уволнението на служител е обявено от съда за незаконно и той е възстановен на предишната си длъжност, тогава сумите, изплатени по-рано във връзка с уволнението за периода на работа, не могат да се считат допълнително за компенсационни плащания, свързани с уволнението, което означава, че и няма основание за освобождаването им от облагане с данък върху застрахователните премии;

С възстановяване на разходите за професионално обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията на служителите (алинея "д", параграф 2, част 1, член 9 от Федералния закон N 212-FZ).

По отношение на тази норма може да се каже, че ако например служителите, които успешно учат задочно в държавно акредитирани образователни институциипо-висок професионално образование, 1 път на академична годинаплатено пътуване до местонахождението на съответния образователна институцияи обратно, това плащане не подлежи на застрахователни премии. В същото време заплащането на служителите учебен отпускв размер на средната печалба подлежи на застрахователни премии по общоустановения ред;

С разходите на физическо лице във връзка с изпълнението на работа, предоставянето на услуги по гражданскоправни договори (клаузи "g", клауза 2, част 1, член 9 от Федералния закон N 212-FZ).

Обърнете внимание, че компенсирането на разходите на физическо лице, насочено към възстановяване на разходи (документирано), например по трудов договор, когато извършената работа е извършена от него в интерес на клиента на работата, не може да се счита за плащане за самата работа. Това е включено в параграфа по-горе. При такива обстоятелства плащанията, насочени към компенсиране на разходи (по-специално за пътуване, настаняване и други разходи на местата на работа), не подлежат на застрахователни премии. Следователно от общия размер на плащанията по договора е необходимо да се изключат реално извършените разходи (потвърдени с разходооправдателни документи - хотелски сметки, копия на железопътни или самолетни билети и др.) за преместване и живеене на местоработата по този договор, ако този договор предвижда заплащане на посочените разходи. Изключение правят дневните, които се изплащат само при наличие на трудово правоотношение;

С наемането на служители, уволнени във връзка с прилагането на мерки за намаляване на броя или персонала, реорганизация или ликвидация на организацията, във връзка с прекратяването от лица на техните дейности като индивидуални предприемачи, прекратяването на правомощията на нотариуси, упражняващи частна практика, и прекратяването на качеството на адвокат, както и във връзка с прекратяване на дейността на други лица, чиито професионална дейностпредмет на федералния закон държавна регистрацияи (или) лицензиране (клаузи "h", клауза 2, част 1, член 9 от Федералния закон N 212-FZ).

Във връзка с тази норма можем да кажем, че обезщетенията, които не са предмет на застрахователни премии, се признават:

изплащане на обезщетение в размер на средната месечна заплата в случай на ликвидация на организацията, намаляване на броя или персонала на служителите на организацията;

изплащане на средни месечни доходи за периода на работа, за период не по-дълъг от два месеца от датата на уволнението (включително обезщетение), при ликвидация на организацията, намаляване на броя или персонала на служителите на организацията;

плащания, извършени в изключителни случаи - в размер на средната месечна заплата, задържана от уволнения служител за третия месец от датата на уволнението по решение на обществената служба по заетостта;

плащания на ръководителя или членовете на колегиалния изпълнителен орган на организацията в случай на прекратяване на трудовия договор с тях преди изтичането на срока му на действие;

При изпълнение на трудови задължения от физическо лице, включително във връзка с преместване на работа в друго населено място, с изключение на (параграфи "и" параграф 2 от част 1 на член 9 от Федералния закон N 212-FZ):

плащания в брой за работа с трудни, вредни и (или) опасни условия на труд, с изключение на компенсационни плащания в размер, еквивалентен на цената на мляко или други еквивалентни хранителни продукти;

плащания в чуждестранна валута вместо дневни, извършени в съответствие със законодателството на Руската федерация от руски корабни компании на членовете на екипажа на кораби с чуждестранно плаване, както и плащания в чуждестранна валута на персонала на екипажите на руски самолети, извършващи международни полети. .

От тази алинея следва, че плащанията в брой за работа с трудни, вредни и (или) опасни условия на труд, с изключение на компенсационни плащания в размер, еквивалентен на цената на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, подлежат на застрахователни премии. Осигурителните вноски също подлежат на плащания в чуждестранна валута вместо дневни, извършени в съответствие със законодателството на Руската федерация от руски корабни компании на членовете на екипажа на кораби с чуждестранно плаване, и плащания, извършени в чуждестранна валута на персонала на екипажите на Руски самолети, извършващи международни полети.

Следните обезщетения също подлежат на застрахователни премии:

Произвежда се за възстановяване на разходите на служителя, свързани с наемане на жилище във връзка с преместване на работа в друго населено място или в случаите, когато организацията по своя собствена инициатива плаща за наето жилище или настаняване в общежитие за чуждестранен служител.

Извършва се от организацията под формата на плащане за самолетни билети за служители или под формата на възстановяване на разходите на служителите за пътуване от мястото на пребиваване до мястото на събиране за изпращане до ротационния лагер или от мястото на пребиваване до съоръжението и обратно.

Данъци при издаване на мляко на служители „за вредност“

Нормите и условията за безплатно разпределение на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, както и терапевтично и превантивно хранене се установяват по начина, определен от правителството на Руската федерация.

Постановление на правителството на Руската федерация от 13 март 2008 г. № 168 „За процедурата за определяне на нормите и условията за безплатно разпределение на терапевтично и превантивно хранене, мляко или други еквивалентни хранителни продукти и извършване на компенсационно плащане в сума, равна на цената на млякото или други равностойни хранителни продукти“, предвижда, че на работниците, заети на работа с вредни условия на труд, се предоставя безплатно мляко или други равностойни хранителни продукти в съответствие със списъка на вредните производствени фактори, под влиянието на които препоръчително е да се консумира мляко или други еквивалентни хранителни продукти.

За работниците, наети на работа с вредни условия на труд, издаването на мляко или други еквивалентни хранителни продукти може да бъде заменено по тяхно писмено заявление с обезщетение в размер, равен на цената на млякото или други еквивалентни хранителни продукти. Такова заместване трябва да бъде предвидено в колективния и (или) трудовия договор.

Самата процедура за изплащане на обезщетение в размер, еквивалентен на цената на мляко или други еквивалентни хранителни продукти (наричана по-нататък процедурата).

Списъкът на вредните производствени фактори, под въздействието на които за превантивни цели се препоръчва да се консумира мляко или други еквивалентни хранителни продукти (наричан по-нататък списъкът), както и нормите и условията за безплатно раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти за работници, заети с работа с вредни условия на труд , които могат да се издават на служители вместо мляко, са одобрени със Заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 16 февруари 2009 г. № 45n .

Съгласно параграф 2 от Нормите и условията за раздаване на мляко безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти се извършва на работниците и служителите в дните на действителна заетост на работа с вредни условия на труд поради наличието на работното място на вредно производство. фактори, предвидени в списъка.

Скоростта на безплатно раздаване на мляко е 0,5 литра на смяна, независимо от продължителността на смяната (клауза 4 от правилата и условията за раздаване на мляко).

Съгласно клауза 13 от Нормите и условията за раздаване на мляко, в случай че са осигурени безопасни (допустими) условия на труд, потвърдени от резултатите и заключението на държавния преглед на условията на труд, работодателят решава да спре безплатния раздаване на мляко или други равностойни хранителни продукти, като се вземе предвид мнението на първичната синдикална организация или други работници в органа.

Данък върху доходите на физическите лица при издаване на мляко на служители

Като общо правило всички видове обезщетения, установени от действащото законодателство на Руската федерация в рамките на нормите, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица (параграф 2, клауза 3, член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация). .

Доходите под формата на цената на млякото, дадено на служителите в дните на действителна заетост на работа с вредни условия на труд, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица в съответствие с одобрените Правила и условия. със заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 16 февруари 2009 г. № 45n (писма на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба на Руската федерация от 05 август 2016 г. № GD-4-11 / [имейл защитен], от 11 декември 2014 г. № БС-3-11 / [имейл защитен]).

В случай, че млякото се издава на служителите в дните, когато те не са наети на работа с вредни условия на труд, доходите се облагат с данък върху доходите на физическите лица в съответствие с общоустановения ред (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от октомври 16, 2014 г. № 03-04-05 / 52286).

Ако служителят е работил с вредни условия на труд през половината от установената работна смяна, тогава работодателят е длъжен да му даде безплатно мляко въз основа на нормата от 0,5 литра на смяна.

Освен това, според отдела, доходите под формата на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, издадени на служители, чиито условия на труд са признати за приемливи въз основа на резултатите от сертифицирането, подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 март 2014 г. № 03-03-R3 / 13985).

Въпреки това, както се вижда от съдебната практика, цената на млякото, издадено на служители за работа при вредни условия, не се облага с данък върху доходите на физическите лица дори при липса на атестация на работните места. Както отбелязват съдилищата, основата за издаване на мляко на служител е неговата действителна заетост на работа под въздействието на производствени фактори, посочени в Приложение № 3 към Заповедта на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 16 февруари г. 2009 № 45н. Следователно освидетелстването не е условие за предоставяне на обезщетение за вредни условия на труд. Това зависи от наличието на вредни производствени фактори на работното място, под влиянието на които се препоръчва използването на мляко за превантивни цели. Следователно цената на издаденото мляко не генерира доход за служителя, който подлежи на данък върху доходите на физическите лица (Решения на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 10 юли 2014 г. № A27-16004 / 2013, на Уралския окръг на 13 март 2012 г. № F09-1132 / 12).

Разходи под формата на цената на безплатното мляко, дадено на служителите

За целите на компенсаторните начисления, свързани с условията на труд, предвидени от нормите на законодателството, трудовите (колективните) договори, компанията може да включи в разходите за труд (клауза 4, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Възможно ли е да се вземе предвид като част от признатите разходи цената на млякото, дадено на служителите безплатно (компенсация за мляко) или други еквивалентни хранителни продукти, ако според резултатите от сертифицирането условията на труд на отделните работни места са признати за приемливо поради липсата на вредни производствени фактори?

В тази ситуация разходите на компанията за безплатно раздаване на мляко на служителите не могат да бъдат приписани на компенсационни плащания, тъй като условията на труд не се признават за вредни, при които нивата на излагане на вредни производствени фактори не надвишават установените стандарти (член 209 от Кодекса на труда на Руската федерация). В такива ситуации, според становището, цената на млякото, дадено на служителите безплатно, компанията може да вземе предвид като част от разходите за труд, като плащане в натура (Писма на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 08.05 .2014 г. № GD-4-3 / [имейл защитен], Министерство на финансите на Руската федерация от 31 март 2014 г. № 03-03-Р3 / 13985).

Тоест, ако такова плащане е предвидено в трудово или колективно споразумение, тогава независимо от неговия размер, цената на млякото може да се вземе предвид като част от разходите за труд (клауза 25, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). В противен случай (липса на вредни фактори, издаването на мляко не е предвидено нито в колективния, нито в трудовия договор), цената на млякото не се взема предвид за целите на данъчното облагане на печалбата (клауза 25, член 270 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Застрахователни премии при липса на атестация на работни места

Всички видове обезщетения, установени от законодателството на Руската федерация (в границите, установени в съответствие със законодателството на Руската федерация), свързани с изпълнението на трудовите задължения от физическо лице (клаузи „и“ клауза 2, част 1, чл. 9 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ „За осигурителните вноски в Пенсионния фонд на Руската федерация, Руската федерация, FFOMS“).

Въпросът за необходимостта да се включи в базата за изчисляване на застрахователните премии разходите за мляко (компенсационни плащания), издавани на служители, заети на работа с вредни условия на труд, остава спорен, ако компанията не е извършила специална оценка на условията на труд.

Пример #1

Компанията за периода 2013-2014г. млякото се дава на служителите на базата на колективен трудов договор, ведомости за заплати, карти за индивидуално регистриране на осигуровките и списък на длъжностите. Мляко е издавано на служители, за които не е осигурено мляко по карта за атестация на работното място за условия на труд.

По време на одита на FSS на Руската федерация беше заключено, че базата за изчисляване на застрахователните премии за размера на плащането на млякото е занижена, тъй като условията на труд на работниците не са признати за вредни в резултат на специална оценка на работните условия (до 01.01.2014 г. - атестация на работните места).

Съдът обаче взе страната на дружеството въз основа на следните аргументи.

Основата за издаване на мляко или терапевтично и превантивно хранене на служител е неговата действителна заетост на работа, свързана с вредни производствени фактори.

Горните норми не предвиждат атестация като условие за отпускане на обезщетение.

Това означава, че сертифицирането и признаването на условията на труд на отделните работни места като приемливи за химични, биологични и физични фактори не освобождава работодателя от задължението да предостави компенсация на служителя в дните на действителна заетост на работа, свързана с наличието на вредни производствени фактори на работното място.

Член 14 от Нормите и условията за раздаване на мляко предвижда, че други въпроси, свързани с безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, се решават от работодателя самостоятелно, като се вземат предвид разпоредбите на колективния трудов договор.

И през одитирания период дружеството е имало колективен трудов договор за 2012-2014 г., който предвижда задължение на работодателя да издава мляко на служителите, наети на работа с вредни условия на труд.

Генералната компания, съгласувано със синдикалния комитет, утвърди списък на професиите и длъжностите с вредни условия на труд, които получават безплатно мляко (с разход на мляко 0,5 литра на смяна).

В съответствие с параграф 13 от Заповедта на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 16 февруари 2009 г. № 45n, основанието за решението на работодателя да спре безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти на служителите е:

наличие на резултатите от специална оценка на условията на труд;

съгласието на първичната синдикална организация или друг представителен орган на служителите (ако работодателят ги има) за спиране на безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти на служителите въз основа на резултатите от специална оценка на условията на труд на техните работни места.

Ако работодателят не разполага с данни за резултатите от специална оценка на условията на труд или не спазва горепосочените изисквания, процедурата за безплатно раздаване на мляко или други равностойни хранителни продукти, която е била в сила преди влизането в сила на Остава Заповед No 45н от 16.02.2009г.

Синдикалната организация на дружеството отказа да даде съгласие за прекратяване на безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни продукти на служителите, според резултатите от атестирането на работните места, за които според условията на труд няма вредни производствени фактори или превишение на бяха разкрити установените стандарти за тях.

По този начин безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни продукти не зависи от резултатите от атестирането на работните места (Решение на АС на региона от 05 юли 2016 г. № A14-1610 / 2016).

Следователно, преди атестирането на работните места, дружеството е длъжно да осигури на работниците, заети на работа с вредни условия на труд, безплатно мляко в съответствие с приетия колективен трудов договор.

Неизвършването на сертифициране не е основание за допълнително начисляване на застрахователни премии и може да служи само като основание за заключения за нарушение на трудовото законодателство (Решение на Арбитражния съд на Северозападния окръг от 08 август 2016 г. № A44- 3876 / 2015).

Подобна правна позиция се съдържа в постановленията на Арбитражния съд на Новгородска област от 8 август 2016 г. № A44-3876 / 2015 г., Седемнадесети апелативен съд от 26 ноември 2015 г. № A71-6244 / 2015 г., Арбитражът Съдът на Западносибирския окръг от 18 юни 2015 г. № А27-8720/2014 г. и № А27-7912/204 от 6 ноември 2014 г., АС на Волго-Вятски окръг от 9 октомври 2014 г. № А79-8337/ 2013 г., FAS на Уралския окръг от 25 април 2014 г. № Ф09-2274 /2014.

Условията на труд са признати за безопасни

Въпреки това, ако според заключението на атестационната комисия представените атестационни карти и протоколи за оценка на условията на труд, условията на труд и работните места са признати за безопасни - оптимални или приемливи, паричните плащания на служителите в размер, еквивалентен на цената на млякото подлежат на застрахователни премии.

Съгласно чл. 219 от Кодекса на труда на Руската федерация в случай на осигуряване на безопасни условия на труд на работните места, потвърдени от резултатите от атестацията на работните места, не се установява компенсация на служителите. Следователно, ако не се потвърди действителната работа на служителите при вредни условия и въздействието върху тях на вредни фактори, предвидени в списъка, предоставянето на мляко на служителите и изплащането на обезщетение в замяна на разходите му нямат компенсаторен характер (Решение на Централния административен район на Централния район от 28 юли 2016 г. № A68-7691 / 2015 г.) . Цената на млякото, дадено на служителите над нормите, установени от закона, също подлежи на застрахователни премии.

Изчисляване на ДДС върху цената на млякото, прехвърлено на служителите

Ако дружеството издава безплатно мляко или други еквивалентни хранителни продукти на служители, работещи в опасни условия на труд, съгласно установените норми и разходите за закупуване на това мляко или други еквивалентни хранителни продукти са включени в разходите за производство и продажба на продукти, тогава обектът на облагане с ДДС не възниква (Писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация за град от 27 ноември 2013 г. № 16-15 / 123500).

Въпреки това, в редица случаи (например при липса на атестация на работните места) данъчните власти се опитват да приведат издаването на мляко на служителите под обекта на ДДС. Припомнете си, че за целите на изчисляването на ДДС, безвъзмездното прехвърляне на резултатите от извършената работа, предоставянето на услуги на стоки се признава за продажба на стоки, работи, услуги (клауза 1, член 39, клауза 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Както показва съдебната практика, независимо от сертифицирането на работните места, издаването на мляко на "разрушители" не е обект на ДДС. Така че, ако разходите за предоставяне на мляко на служители, заети на работа с вредни условия на труд, са документирани и в съответствие с член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация са свързани с разходите, свързани с производството и продажбите, тогава разпространението на мляко на служители на компанията не могат да бъдат обект на ДДС (Решение на АС на региона от 24 юни 2015 г. № A08-831 / 2015 г.).

Пример #2

Фактическото разпределение на млякото е извършено по списъци на длъжности и професии, утвърдени от изпълнителния директор и съгласувани от синдикалния комитет, съгласно колективните трудови договори.

Вредните фактори, присъстващи в производството на организацията, са включени в Списъка на вредните производствени фактори, под въздействието на които за превантивни цели се препоръчва употребата на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, одобрен със заповед на Министерството на здравеопазването от Руската федерация от 28 март 2003 г. № 126. Фактите за закупуване на мляко от дружеството и издаването му на служителите се потвърждават от съответните документи.

Според проверката обаче предаването на мляко на служители се признава за сделка с ДДС. След преценка на доказателствата, представени по делото, съдилищата стигнаха до заключението, че дружеството е издало мляко на служителите като част от правоотношение за осигуряване на гаранции и обезщетения, причинени от излагане на вредни фактори при изпълнение на трудовите задължения, и следователно не подлежи на облагане с ДДС .

В допълнение, в параграф 12 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. № 33 „Относно някои въпроси, възникващи от арбитражните съдилища при разглеждане на дела, свързани със събирането на ДДС“, е обясни, че операциите за безплатно предоставяне на гаранции и обезщетения в натура, предвидени от трудовото законодателство (например при наличие на вредни и (или) опасни условия на труд).

Въз основа на това издаването на мляко на "разрушители" не се облага с ДДС (Резолюция на Централния административен район от 04.03.2016 г. № A08-831 / 2015 г.).

В този случай „входящият“ ДДС подлежи на приспадане при спазване на общите условия (подточка 1, клауза 2, член 171, клауза 1, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но в случай, че условията на труд бъдат признати за нормални въз основа на резултатите от специална оценка, тогава доставката на мляко ще се счита за безвъзмезден трансфер и подлежи на облагане с ДДС (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 08 г. /01/2007 г. № 03-03-06/4/104).

На работниците и служителите, заети с работа с вредни условия на труд, се дава мляко или други равностойни хранителни продукти. Помислете за проблемните въпроси на данъчното облагане на тези операции.

На работа с вредни условия на труд служителите получават безплатно мляко или други еквивалентни хранителни продукти в съответствие с установените норми (член 222 от Кодекса на труда на Руската федерация).

Нормите и условията за безплатно разпределение на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, както и терапевтично и превантивно хранене се установяват по начина, определен от правителството на Руската федерация.

Постановление на правителството на Руската федерация от 13 март 2008 г. № 168 „За процедурата за определяне на нормите и условията за безплатно разпределение на терапевтично и превантивно хранене, мляко или други еквивалентни хранителни продукти и прилагането на компенсационно плащане в сума, равна на цената на млякото или други равностойни хранителни продукти”, предвижда, че на работниците, заети на работа с вредни условия на труд, се предоставя безплатно мляко или други равностойни хранителни продукти в съответствие със списъка на вредните производствени фактори, под влиянието на които , за превантивни цели се препоръчва използването на мляко или други еквивалентни хранителни продукти.

За работниците, наети на работа с вредни условия на труд, издаването на мляко или други еквивалентни хранителни продукти може да бъде заменено по тяхно писмено заявление с обезщетение в размер, равен на цената на млякото или други еквивалентни хранителни продукти. Такова заместване трябва да бъде предвидено в колективния и (или) трудовия договор.

Самата процедура за изплащане на обезщетение в размер, еквивалентен на цената на мляко или други еквивалентни хранителни продукти (наричана по-нататък процедурата).

Списъкът на вредните производствени фактори, под въздействието на които за превантивни цели се препоръчва да се консумира мляко или други еквивалентни хранителни продукти (наричан по-нататък списъкът), както и нормите и условията за безплатно раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти за работници, заети с работа с вредни условия на труд , които могат да се издават на служители вместо мляко, са одобрени със Заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 16 февруари 2009 г. № 45n .

Съгласно параграф 2 от Нормите и условията за раздаване на мляко безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти се извършва на работниците и служителите в дните на действителна заетост на работа с вредни условия на труд поради наличието на работното място на вредно производство. фактори, предвидени в списъка.

Скоростта на безплатно раздаване на мляко е 0,5 литра на смяна, независимо от продължителността на смяната (клауза 4 от правилата и условията за раздаване на мляко).

Съгласно параграф 13 от Нормите и условията за раздаване на мляко в случай на осигуряване на безопасни (допустими) условия на труд, потвърдени от резултатите от атестирането на работните места и заключението на държавния преглед на условията на труд, работодателят решава да спре безплатно раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, като се вземе предвид становището на първичната синдикална организация или друг представителен орган на работниците.

Данък върху доходите на физическите лица при издаване на мляко на служители

Като общо правило всички видове обезщетения, установени от действащото законодателство на Руската федерация в рамките на нормите, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица (параграф 2, клауза 3, член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация). .

Доходите под формата на цената на млякото, дадено на служителите в дните на действителна заетост на работа с вредни условия на труд, не се облагат с данък върху доходите на физическите лица в съответствие с одобрените Правила и условия. със заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 16 февруари 2009 г. № 45n (писма на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба на Руската федерация от 05 август 2016 г. № GD-4-11 / [имейл защитен], от 11 декември 2014 г. № БС-3-11 / [имейл защитен]).

В случай, че млякото се издава на служителите в дните, когато те не са наети на работа с вредни условия на труд, доходите се облагат с данък върху доходите на физическите лица в съответствие с общоустановения ред (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от октомври 16, 2014 г. № 03-04-05 / 52286).

Ако служителят е работил с вредни условия на труд през половината от установената работна смяна, тогава работодателят е длъжен да му даде безплатно мляко въз основа на нормата от 0,5 литра на смяна.

Освен това, според финансовия отдел, доходите под формата на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, издадени на служители, чиито условия на труд са признати за приемливи въз основа на резултатите от сертифицирането, подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица (Писмо на Министерството на финансите от Руската федерация от 31 март 2014 г. № 03-03-R3 / 13985 ).

Въпреки това, както се вижда от съдебната практика, цената на млякото, издадено на служители за работа при вредни условия, не се облага с данък върху доходите на физическите лица дори при липса на атестация на работните места. Както отбелязват съдилищата, основата за издаване на мляко на служител е неговата действителна заетост на работа под въздействието на производствени фактори, посочени в Приложение № 3 към Заповедта на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 16 февруари г. 2009 № 45н. Следователно освидетелстването не е условие за предоставяне на обезщетение за вредни условия на труд. Това зависи от наличието на вредни производствени фактори на работното място, под влиянието на които се препоръчва използването на мляко за превантивни цели. Следователно цената на издаденото мляко не генерира доход за служителя, който подлежи на данък върху доходите на физическите лица (Решения на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 10 юли 2014 г. № A27-16004 / 2013, на Уралския окръг на 13 март 2012 г. № F09-1132 / 12).

Разходи под формата на цената на безплатното мляко, дадено на служителите

За целите на изчисляването на данъка върху дохода, начисленията на компенсации, свързани с условията на труд, предвидени от нормите на законодателството, трудовите (колективните) договори, компанията може да включи в разходите за труд (клауза 4, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация). ).

Възможно ли е да се вземе предвид като част от признатите разходи цената на млякото, дадено на служителите безплатно (компенсация за мляко) или други еквивалентни хранителни продукти, ако според резултатите от сертифицирането условията на труд на отделните работни места са признати за приемливо поради липсата на вредни производствени фактори?

В тази ситуация разходите на компанията за безплатно раздаване на мляко на служителите не могат да бъдат приписани на компенсационни плащания, тъй като условията на труд не се признават за вредни, при които нивата на излагане на вредни производствени фактори не надвишават установените стандарти (член 209 от Кодекса на труда на Руската федерация). В такива ситуации, според регулаторните органи, разходите за мляко, предоставено на служителите безплатно, компанията може да вземе предвид като част от разходите за труд, като плащане в натура (Писма на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 08.05.2014 г. № ГД-4-3 / [имейл защитен], Министерство на финансите на Руската федерация от 31 март 2014 г. № 03-03-Р3 / 13985).

Тоест, ако такова плащане е предвидено в трудово или колективно споразумение, тогава независимо от неговия размер, цената на млякото може да се вземе предвид като част от разходите за труд (клауза 25, член 255 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). В противен случай (липса на вредни фактори, издаването на мляко не е предвидено нито в колективния, нито в трудовия договор), цената на млякото не се взема предвид за целите на данъчното облагане на печалбата (клауза 25, член 270 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Застрахователни премии при липса на атестация на работни места

Всички видове обезщетения, установени от законодателството на Руската федерация (в границите, установени в съответствие със законодателството на Руската федерация), свързани с изпълнението на трудовите задължения от физическо лице (клаузи "и" клауза 2, част 1, чл. 9 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ „За застрахователните премии към Пенсионния фонд на Руската федерация, FSS на Руската федерация, FFOMS“).

Въпросът за необходимостта да се включи в базата за изчисляване на застрахователните премии разходите за мляко (компенсационни плащания), издавани на служители, заети на работа с вредни условия на труд, остава спорен, ако компанията не е извършила специална оценка на условията на труд.

Пример #1

Компанията за периода 2013-2014г. млякото се дава на служителите на базата на колективен трудов договор, ведомости за заплати, карти за индивидуално регистриране на осигуровките и списък на длъжностите. Мляко е издавано на служители, за които не е осигурено мляко по карта за атестация на работното място за условия на труд.

По време на одита на FSS на Руската федерация беше заключено, че базата за изчисляване на застрахователните премии за размера на плащането на млякото е занижена, тъй като условията на труд на работниците не са признати за вредни в резултат на специална оценка на работните условия (до 01.01.2014 г. - атестация на работните места).

Съдът обаче взе страната на дружеството въз основа на следните аргументи.

Основата за издаване на мляко или терапевтично и превантивно хранене на служител е неговата действителна заетост на работа, свързана с вредни производствени фактори.

Горните норми не предвиждат атестация като условие за отпускане на обезщетение.

Това означава, че сертифицирането и признаването на условията на труд на отделните работни места като приемливи за химични, биологични и физични фактори не освобождава работодателя от задължението да предостави компенсация на служителя в дните на действителна заетост на работа, свързана с наличието на вредни производствени фактори на работното място.

Член 14 от Нормите и условията за раздаване на мляко предвижда, че други въпроси, свързани с безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, се решават от работодателя самостоятелно, като се вземат предвид разпоредбите на колективния трудов договор.

И през ревизирания период дружеството е в сила за 2012 - 2014 г., което предвижда задължение на работодателя да издава мляко на служителите, наети на работа с вредни условия на труд.

Генералният директор на дружеството, съгласувано със синдикалния комитет, утвърди списък на професиите и длъжностите с вредни условия на труд, на които се предоставя безплатно мляко (с разход на мляко 0,5 литра на смяна).

В съответствие с параграф 13 от Заповедта на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация от 16 февруари 2009 г. № 45n, основанието за решението на работодателя да спре безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти на служителите е:

наличие на резултатите от специална оценка на условията на труд;

съгласието на първичната синдикална организация или друг представителен орган на служителите (ако работодателят ги има) за спиране на безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни хранителни продукти на служителите въз основа на резултатите от специална оценка на условията на труд на техните работни места.

Ако работодателят не разполага с данни за резултатите от специална оценка на условията на труд или не спазва горепосочените изисквания, процедурата за безплатно раздаване на мляко или други равностойни хранителни продукти, която е била в сила преди влизането в сила на Остава Заповед No 45н от 16.02.2009г.

Синдикалната организация на дружеството отказа да даде съгласие за прекратяване на безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни продукти на служителите, според резултатите от атестирането на работните места, за които според условията на труд няма вредни производствени фактори или превишение на бяха разкрити установените стандарти за тях.

По този начин безплатното раздаване на мляко или други еквивалентни продукти не зависи от резултатите от атестацията на работните места (Решение на Арбитражния съд на Воронежска област от 5 юли 2016 г. № A14-1610 / 2016).

Следователно, преди атестирането на работните места, дружеството е длъжно да осигури на работниците, заети на работа с вредни условия на труд, безплатно мляко в съответствие с приетия колективен трудов договор.

Неизвършването на сертифициране не е основание за допълнително начисляване на застрахователни премии и може да служи само като основание за заключения за нарушение на трудовото законодателство (Решение на Арбитражния съд на Северозападния окръг от 08 август 2016 г. № A44- 3876 / 2015).

Подобна правна позиция се съдържа в постановленията на Арбитражния съд на Новгородска област от 08.08.2016 г. № A44-3876 / 2015 г., Седемнадесетият апелативен арбитражен съд от 26.11.2015 г. № A71-6244 / 2015 г., Арбитражният съд на Западносибирския окръг от 18.06.2015 г. № А27-8720/2014 и № А27-7912/204 от 06.11.2014 г., АС на Волго-Вятския окръг от 10.09.2014 г. № А79-8337/2013, Федерална антимонополна Служба на Уралския окръг от 25.04.2014 г. № Ф09-2274/2014.

Условията на труд са признати за безопасни

Въпреки това, ако според заключението на атестационната комисия представените атестационни карти и протоколи за оценка на условията на труд, условията на труд и работните места са признати за безопасни - оптимални или приемливи, паричните плащания на служителите в размер, еквивалентен на цената на млякото подлежат на застрахователни премии.

Съгласно чл. 219 от Кодекса на труда на Руската федерация в случай на осигуряване на безопасни условия на труд на работните места, потвърдени от резултатите от атестацията на работните места, не се установява компенсация на служителите. Следователно, ако не се потвърди действителната работа на служителите при вредни условия и въздействието върху тях на вредни фактори, предвидени в списъка, предоставянето на мляко на служителите и изплащането на обезщетение в замяна на разходите му нямат компенсаторен характер (Решение на Централния административен район на Централния район от 28 юли 2016 г. № A68-7691 / 2015 г.) . Цената на млякото, дадено на служителите над нормите, установени от закона, също подлежи на застрахователни премии.

Изчисляване на ДДС върху цената на млякото, прехвърлено на служителите

Ако дружеството издава безплатно мляко или други еквивалентни хранителни продукти на служители, работещи при опасни условия на труд, съгласно установените стандарти и разходите за закупуване на това мляко или други еквивалентни хранителни продукти са включени в разходите за производство и продажба на продукти, тогава ДДС не възниква (Писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация за Москва от 27 ноември 2013 г. № 16-15 / 123500).

Въпреки това, в редица случаи (например при липса на атестация на работните места) данъчните власти се опитват да приведат издаването на мляко на служителите под обекта на ДДС. Припомнете си, че за целите на изчисляването на ДДС, безвъзмездното прехвърляне на собственост върху стоки, резултатите от извършената работа, предоставянето на услуги се признава за продажба на стоки, работи, услуги (клауза 1, член 39, клауза 1, клауза 1 , член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Както показва съдебната практика, независимо от сертифицирането на работните места, издаването на мляко на "разрушители" не е обект на ДДС. Така че, ако разходите за предоставяне на мляко на служители, заети на работа с вредни условия на труд, са документирани и в съответствие с член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация са свързани с разходите, свързани с производството и продажбите, тогава разпространението на мляко на служителите на компанията не могат да бъдат обект на ДДС (Решение на Арбитражния съд на Белгородска област от 24 юни 2015 г. № А08-831/2015).

Пример #2

Фактическото разпределение на млякото е извършено по списъци на длъжности и професии, утвърдени от изпълнителния директор и съгласувани от синдикалния комитет, съгласно колективните трудови договори.

Вредните фактори, присъстващи в производството на организацията, са включени в Списъка на вредните производствени фактори, под въздействието на които за превантивни цели се препоръчва употребата на мляко или други еквивалентни хранителни продукти, одобрен със заповед на Министерството на здравеопазването от Руската федерация от 28 март 2003 г. № 126. Фактите за закупуване на мляко от дружеството и издаването му на служителите се потвърждават от съответните документи.

Според проверката обаче предаването на мляко на служители се признава за сделка с ДДС. След преценка на доказателствата, представени по делото, съдилищата стигнаха до заключението, че дружеството е издало мляко на служителите като част от правоотношение за осигуряване на гаранции и обезщетения, причинени от излагане на вредни фактори при изпълнение на трудовите задължения, и следователно не подлежи на облагане с ДДС .

В допълнение, в параграф 12 от Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. № 33 „Относно някои въпроси, възникващи от арбитражните съдилища при разглеждане на дела, свързани със събирането на ДДС“, е обясни, че операциите за безплатно предоставяне на гаранции и обезщетения в натура, предвидени от трудовото законодателство (например при наличие на вредни и (или) опасни условия на труд).

Въз основа на това издаването на мляко на "разрушители" не се облага с ДДС (Резолюция на Централния административен район от 04.03.2016 г. № A08-831 / 2015 г.).

В този случай „входящият“ ДДС подлежи на приспадане при спазване на общите условия (подточка 1, клауза 2, член 171, клауза 1, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но в случай, че условията на труд бъдат признати за нормални въз основа на резултатите от специална оценка, тогава доставката на мляко ще се счита за безвъзмезден трансфер и подлежи на облагане с ДДС (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 08 г. /01/2007 г. № 03-03-06/4/104).