Աշխատակիցներ, ովքեր աշխատում են վնասակար պայմաններտրվում են աշխատուժ, կաթ կամ այլ համարժեք սննդամթերք: Դիտարկենք այս գործառնությունների հարկման խնդրահարույց խնդիրները:

Վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատավայրում աշխատողներին անվճար տրվում է կաթ կամ այլ համարժեք սննդամթերք՝ սահմանված նորմերին համապատասխան (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 222-րդ հոդված):

Կաթի կամ այլ համարժեքի անվճար բաշխման պայմանները սննդամթերք, ինչպես նաև բուժական և կանխարգելիչ սնուցումը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված կարգով:

Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2008 թվականի մարտի 13-ի թիվ 168 որոշումը «Բուժական և կանխարգելիչ սնուցման, կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխման նորմերի և պայմանների որոշման և փոխհատուցման վճարի իրականացման կարգի մասին». կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների արժեքին համարժեք գումար», նախատեսում է, որ վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատող աշխատողներին տրվում է անվճար կաթ կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքներ՝ վնասակարների ցանկին համապատասխան. արտադրության գործոններ, որի ազդեցության տակ պրոֆիլակտիկ նպատակներով խորհուրդ է տրվում օգտագործել կաթ կամ այլ համարժեք սննդամթերք։

Վնասակար աշխատանքային պայմաններում աշխատող աշխատողների համար կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների թողարկումը նրանց գրավոր դիմումի հիման վրա կարող է փոխարինվել կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների արժեքին համարժեք փոխհատուցումով։ Նման փոխարինումը պետք է նախատեսվի կոլեկտիվ պայմանագրով և (կամ) աշխատանքային պայմանագիր.

կաթի կամ դրան համարժեք այլ պարենային ապրանքների արժեքին համարժեք փոխհատուցում վճարելու բուն կարգը (այսուհետ՝ Կարգ):

Արտադրության վնասակար գործոնների ցանկը, որոնց ազդեցության տակ կանխարգելիչ նպատակներով խորհուրդ է տրվում օգտագործել կաթ կամ այլ համարժեք սննդամթերք (այսուհետ՝ Ցուցակ), ինչպես նաև կաթի անվճար բաշխման նորմերն ու պայմանները. կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքներ աշխատանքային վնասակար պայմաններով աշխատող աշխատողներին, որոնք կարող են տրվել աշխատողներին կաթի փոխարեն, հաստատված են Ռուսաստանի Դաշնության Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 16-ի N 45n հրամանով: .

Կաթի բաշխման նորմերի և պայմանների 2-րդ կետի համաձայն՝ աշխատողներին կաթի կամ համարժեք այլ պարենային ապրանքների անվճար բաշխումը կատարվում է վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատատեղերում փաստացի աշխատանքի անցնելու օրերին՝ վնասակար արտադրության աշխատավայրում գտնվելու պատճառով: Ցուցակով նախատեսված գործոնները.

Կաթի անվճար առաքման դրույքաչափը կազմում է 0,5 լիտր հերթափոխի համար՝ անկախ հերթափոխի տևողությունից (Կաթի առաքման նորմերի և պայմանների 4-րդ կետ):

Համաձայն 13-րդ կետի կաթի տրամադրման նորմերի և պայմանների` անվտանգ (թույլատրելի) աշխատանքային պայմանների ապահովման դեպքում` հաստատված աշխատատեղերի ատեստավորման արդյունքներով և եզրակացությամբ. պետական ​​փորձաքննությունաշխատանքային պայմանները, գործատուն որոշում է դադարեցնել կաթի կամ այլ համարժեք սննդամթերքի անվճար բաշխումը` հաշվի առնելով առաջնայինի կարծիքը. արհմիութենական կազմակերպությունկամ աշխատողների այլ ներկայացուցչական մարմին:

Անձնական եկամտահարկը աշխատողներին կաթ տրամադրելիս

Ըստ ընդհանուր կանոնՌուսաստանի Դաշնության գործող օրենսդրությամբ սահմանված անձնական եկամտահարկի բոլոր տեսակները ենթակա չեն անձնական եկամտահարկի փոխհատուցման վճարումներսահմաններում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 217-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 3-րդ կետ):

Վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատատեղերում փաստացի աշխատանքի ընդունվելու օրերին աշխատողներին տրվող կաթի արժեքի տեսքով եկամուտը չի ենթակա անձնական եկամտահարկի՝ հաստատված Կանոնների և Պայմանների համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 16-ի N 45n հրամանով (Ֆինանսների նախարարության և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2016 թվականի օգոստոսի 05-ի թիվ ԳԴ-4-11 նամակներ. / [էլփոստը պաշտպանված է], 11.12.2014 թիվ ԲՍ-3-11 /. [էլփոստը պաշտպանված է]).

Այն դեպքում, երբ աշխատողներին կաթ է տրվում այն ​​օրերին, երբ նրանք չեն աշխատում վնասակար աշխատանքային պայմաններով, եկամուտը ենթակա է անձնական եկամտահարկի՝ ընդհանուր սահմանված կարգով (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հոկտեմբերի նամակ. 16, 2014 թիվ 03-04-05 / 52286):

Եթե ​​աշխատողը սահմանված աշխատանքային հերթափոխի կեսի ընթացքում կատարել է վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատանք, ապա գործատուն պարտավոր է նրան կաթ տալ անվճար՝ յուրաքանչյուր հերթափոխի 0,5 լիտր նորմայի հիման վրա։

Բացի այդ, ըստ ֆինանսական վարչության, անձնական եկամտահարկով հարկվում է եկամուտը կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների տեսքով, որոնք տրված են այն աշխատողներին, որոնց աշխատանքային պայմանները ճանաչվում են ընդունելի սերտիֆիկացման արդյունքների հիման վրա (Ֆինանսների նախարարության նամակ. Ռուսաստանի Դաշնություն 2014 թվականի մարտի 31-ի թիվ 03-03-R3 / 13985):

Սակայն, ինչպես վկայում է արբիտրաժային պրակտիկաՎտանգավոր պայմաններում աշխատանքի համար աշխատողներին տրվող կաթի արժեքը ենթակա չէ անձնական եկամտահարկի՝ նույնիսկ աշխատատեղերի ատեստավորման բացակայության դեպքում: Ինչպես նշում են դատարանները, աշխատողին կաթ տրամադրելու հիմք է հանդիսանում նրա փաստացի զբաղվածությունը աշխատավայրում՝ Ռուսաստանի Դաշնության Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության փետրվարի 16-ի հրամանի N 3 հավելվածում նշված արտադրական գործոնների ազդեցության տակ. 2009 թիվ 45ն. Հետեւաբար, ատեստավորումը պայման չէ վնասակար աշխատանքային պայմանների համար փոխհատուցում տրամադրելու համար։ Դա կախված է աշխատավայրում արտադրական վնասակար գործոնների առկայությունից, որոնց ազդեցության տակ կանխարգելիչ նպատակներով խորհուրդ է տրվում կաթի օգտագործումը։ Հետևաբար, թողարկված կաթի արժեքը եկամուտ չի առաջացնում անձնական եկամտահարկի ենթակա աշխատողի համար (Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2014 թվականի հուլիսի 10-ի թիվ A27-16004 / 2013 թ., Ուրալի շրջանի որոշումներ. 2012 թվականի մարտի 13-ի թիվ F09-1132 / 12):

Ծախսեր՝ աշխատողներին տրվող անվճար կաթի արժեքի տեսքով

Օրենսդրության նորմերով, աշխատանքային (կոլեկտիվ) պայմանագրերով նախատեսված եկամտահարկի, աշխատանքային պայմանների հետ կապված փոխհատուցումների հաշվեգրումների հաշվարկման նպատակով ընկերությունը կարող է ներառել աշխատանքային ծախսերի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): )

Հնարավո՞ր է արդյոք որպես ճանաչված ծախսերի մաս հաշվի առնել աշխատողներին անվճար տրվող կաթի արժեքը (կաթի դիմաց փոխհատուցում) կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքներ, եթե, ըստ սերտիֆիկացման արդյունքների, առանձին աշխատավայրերում աշխատանքային պայմանները ճանաչվել են որպես. ընդունելի է վնասակար արտադրական գործոնների բացակայության պատճառով.

Այս իրավիճակում աշխատողներին կաթի անվճար բաշխման համար ընկերության ծախսերը չեն կարող վերագրվել փոխհատուցման վճարներին, քանի որ աշխատանքային պայմանները վնասակար չեն ճանաչվում, որոնց դեպքում արտադրության վնասակար գործոնների ազդեցության մակարդակը չի գերազանցում սահմանված չափանիշները (հոդված 209): Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի): Նման իրավիճակներում, ըստ կարգավորող մարմինների, աշխատողներին անվճար տրվող կաթի արժեքը, ընկերությունը կարող է հաշվի առնել որպես աշխատանքային ծախսերի մաս, որպես բնեղեն վճարում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության նամակները թվ. 08.05.2014թ.ԳԴ-4-3 / [էլփոստը պաշտպանված է], Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարություն 2014 թվականի մարտի 31-ի թիվ 03-03-Р3 / 13985):

Այսինքն, եթե նման վճարումը նախատեսված է աշխատանքային կամ կոլեկտիվ պայմանագրով, ապա, անկախ դրա չափից, կաթի արժեքը կարող է հաշվի առնվել որպես աշխատանքային ծախսերի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 25-րդ կետ. Ֆեդերացիա): Հակառակ դեպքում (վնասակար գործոնների բացակայությունը, կաթի թողարկումը նախատեսված չէ ոչ կոլեկտիվ, ոչ աշխատանքային պայմանագրով), կաթի ինքնարժեքը հաշվի չի առնվում շահույթը հարկելու նպատակով (Հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 25-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն).

Ապահովագրավճարներ աշխատատեղերի ատեստավորման բացակայության դեպքում

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված բոլոր տեսակի փոխհատուցումների վճարումները (Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան սահմանված սահմաններում)՝ կապված դրա իրականացման հետ. անհատական աշխատանքային պարտականություններ(9-րդ հոդվածի 1-ին մասի «և» 2-րդ ենթակետերը դաշնային օրենքհուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության Կենսաթոշակային ֆոնդին, Ռուսաստանի Դաշնության FSS-ին, FFOMS-ին ապահովագրավճարների մասին»):

Ապահովագրավճարների հաշվարկման բազայում վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատողներին տրվող կաթի արժեքը (փոխհատուցման վճարները) ներառելու անհրաժեշտության հարցը մնում է վիճահարույց, եթե ընկերությունն աշխատանքային պայմանների հատուկ գնահատում չի իրականացրել:

ՕՐԻՆԱԿ #1

Ընկերությունը 2013-2014թթ. կաթը աշխատակիցներին տրվել է կոլեկտիվ պայմանագրի, աշխատավարձի վճարման, ապահովագրավճարների անհատական ​​գրանցման քարտերի, հաստիքների ցանկի հիման վրա։ Կաթ է տրվել այն աշխատողներին, որոնց համար կաթ չի տրամադրվում աշխատանքային պայմանների համար աշխատավայրի ատեստավորման քարտին համապատասխան։

Ռուսաստանի Դաշնության ԱԴԾ-ի աուդիտի ընթացքում եզրակացվել է, որ կաթի համար վճարման չափի համար ապահովագրավճարների հաշվարկման հիմքը թերագնահատվել է, քանի որ աշխատողների աշխատանքային պայմանները չեն ճանաչվել որպես վնասակար: հատուկ գնահատականաշխատանքային պայմանները (մինչև 01.01.2014թ.՝ աշխատատեղերի ատեստավորում):

Սակայն դատարանը բռնեց ընկերության կողմը՝ հիմնվելով հետեւյալ փաստարկների վրա.

Աշխատողին կաթի կամ բուժական և կանխարգելիչ սնուցման տրամադրման հիմքը նրա փաստացի զբաղվածությունն է վնասակար արտադրական գործոնների հետ կապված աշխատանքում:

Վերոնշյալ նորմերում ատեստավորումը որպես փոխհատուցում տրամադրելու պայման չի նախատեսվում։

Այսինքն՝ առանձին աշխատավայրերում աշխատանքային պայմանների հավաստումն ու քիմիական, կենսաբանական և ֆիզիկական գործոնների համար ընդունելի ճանաչելը գործատուին չի ազատում աշխատողին փոխհատուցում տրամադրելու պարտականությունից՝ աշխատավայրում փաստացի աշխատանքի ընդունվելու օրերին՝ կապված վնասակար նյութերի առկայության հետ։ արտադրական գործոններ աշխատավայրում.

Կաթի բաշխման նորմերի և պայմանների 14-րդ կետը նախատեսում է, որ կաթի կամ դրան համարժեք այլ պարենային ապրանքների անվճար բաշխման հետ կապված այլ հարցերը գործատուն լուծում է ինքնուրույն՝ հաշվի առնելով կոլեկտիվ պայմանագրի դրույթները:

Իսկ աուդիտի ենթարկված ժամանակահատվածում ընկերությունն ունեցել է 2012-2014 թվականների կոլեկտիվ պայմանագիր, որը նախատեսում է գործատուի պարտավորությունը՝ աշխատանքային վնասակար պայմաններով աշխատանքի մեջ զբաղված աշխատողներին կաթ թողարկել։

Ընկերության գլխավոր տնօրենը, համաձայնեցնելով արհմիութենական հանձնաժողովի հետ, հաստատել է վնասակար աշխատանքային պայմաններով մասնագիտությունների և պաշտոնների ցանկը, որոնք ապահովվում են անվճար կաթով (հերթափոխում 0,5 լիտր կաթով):

Համաձայն Առողջապահության նախարարության հրամանի 13-րդ կետի և սոցիալական զարգացումՌԴ 2009 թվականի փետրվարի 16-ի թիվ 45n, գործատուի կողմից աշխատողներին կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխումը դադարեցնելու որոշման հիմքերն են.

• աշխատանքային պայմանների հատուկ գնահատման արդյունքների առկայությունը.
• առաջնային արհմիութենական կազմակերպության կամ աշխատողների այլ ներկայացուցչական մարմնի համաձայնությունը (եթե գործատուն ունի) դադարեցնել աշխատողներին կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխումը նրանց աշխատավայրում աշխատանքային պայմանների հատուկ գնահատման արդյունքների հիման վրա:

Եթե ​​գործատուն տվյալներ չունի աշխատանքային պայմանների հատուկ գնահատման արդյունքների մասին կամ չի համապատասխանում վերը նշված պահանջներին, ապա կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխման կարգը, որն ուժի մեջ էր մինչև ս.թ. Մնում է 2009 թվականի փետրվարի 16-ի թիվ 45ն հրամանը։

Ընկերության արհմիութենական կազմակերպությունը հրաժարվել է համաձայնություն տալ աշխատակիցներին կաթի կամ դրան համարժեք այլ ապրանքների անվճար բաշխման դադարեցմանը՝ համաձայն այն աշխատատեղերի ատեստավորման արդյունքների, որոնց աշխատանքային պայմանների համաձայն՝ արտադրական վնասակար գործոններ կամ ավելցուկներ չկան։ բացահայտվել են դրանց համար սահմանված չափորոշիչները։

Այսպիսով, կաթի կամ այլ համարժեք արտադրանքի անվճար բաշխումը կախված չէ աշխատատեղերի ատեստավորման արդյունքներից (Վորոնեժի մարզի արբիտրաժային դատարանի 2016 թվականի հուլիսի 5-ի թիվ A14-1610 / 2016 թ. որոշում):

Հետևաբար, մինչև աշխատատեղերի ատեստավորումը, ընկերությունը պարտավոր է ընդունված կոլեկտիվ պայմանագրին համապատասխան անվճար կաթ տրամադրել վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատատեղերում զբաղված աշխատողներին։

Հավաստագրումը չկատարելը հիմք չէ ապահովագրավճարների հավելյալ հաշվեգրման համար և կարող է հիմք հանդիսանալ միայն աշխատանքային օրենսդրության խախտման մասին եզրակացությունների համար (Հյուսիսարևմտյան շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2016թ. օգոստոսի 08-ի թիվ Ա44- որոշումը. 3876 / 2015):

Նմանատիպ իրավական դիրքորոշում է պարունակվում Նովգորոդի մարզի արբիտրաժային դատարանի 08.08.2016 թ. թիվ A44-3876 / 2015 թ., Տասնյոթերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2015 թ. Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի 18.06.2015 թիվ А27-8720/2014 և թիվ А27-7912/204 06.11.2014թ., Վոլգա-Վյատկա շրջանի ԱՍ 10.09.2014թ., 10.09.2014թ. Ուրալի շրջանի ծառայություն 25.04.2014 թ. թիվ Ф09- 2274/2014 թ.

Աշխատանքային պայմանները ճանաչվում են անվտանգ

Այնուամենայնիվ, եթե եզրակացությունը ատեստավորման հանձնաժողով, ներկայացված ատեստավորման քարտերը և աշխատանքային պայմանները, աշխատանքային պայմանները և աշխատատեղերը գնահատելու արձանագրությունները, ճանաչվում են անվտանգ՝ օպտիմալ կամ ընդունելի, աշխատողներին կաթի ինքնարժեքին համարժեք կանխիկ վճարումները ենթակա են ապահովագրավճարների:

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 219-ը աշխատատեղերում առանց տրամադրման դեպքում վտանգավոր պայմաններաշխատատեղերի ատեստավորման արդյունքներով հաստատված աշխատանք, աշխատողներին փոխհատուցում չի սահմանվում: Հետևաբար, վնասակար պայմաններում աշխատողների փաստացի զբաղվածության և նրանց վրա Ցուցակով նախատեսված վնասակար գործոնների ազդեցության չհաստատելու դեպքում աշխատողներին կաթի տրամադրումը և դրա արժեքի դիմաց փոխհատուցում վճարելը չի ​​հանդիսանում. փոխհատուցման բնույթ (Կենտրոնական շրջանի Կենտրոնական վարչական շրջանի 2016թ. հուլիսի 28-ի թիվ A68-7691 / 2015թ. որոշում): Աշխատողներին օրենքով սահմանված նորմերը գերազանցող կաթի արժեքը նույնպես ենթակա է ապահովագրավճարների։

Աշխատակիցներին փոխանցված կաթի արժեքի ԱԱՀ-ի հաշվարկ

Եթե ​​ընկերությունը սահմանված նորմերի համաձայն, վտանգավոր աշխատանքային պայմաններում աշխատող աշխատողներին կաթ կամ համարժեք այլ սննդամթերք է տրամադրում անվճար, և այդ կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների ձեռքբերման ծախսերը ներառվում են արտադրանքի արտադրության և վաճառքի ծախսերում, ապա. ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտ չի առաջանում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության Մոսկվայի 2013 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 16-15 / 123500 նամակ):

Այնուամենայնիվ հարկային մարմիններմի շարք դեպքերում (օրինակ՝ աշխատատեղերի ատեստավորման բացակայության դեպքում) փորձում են ԱԱՀ-ի օբյեկտով աշխատողներին բերել կաթի թողարկում։ Հիշեցնենք, որ ԱԱՀ-ի, ապրանքների սեփականության իրավունքի անհատույց փոխանցումը, կատարված աշխատանքի արդյունքները, ծառայությունների մատուցումը հաշվարկելու նպատակով ճանաչվում է որպես ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառք (1-ին կետ, հոդված 39, կետ 1, կետ 1): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդված):

Ինչպես ցույց է տալիս դատական ​​պրակտիկան, անկախ աշխատատեղերի հավաստագրումից, «փլուզողներին» կաթի տրամադրումը ԱԱՀ-ի օբյեկտ չի կազմում։ Այսպիսով, եթե վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատողներին կաթ տրամադրելու ծախսերը փաստաթղթավորված են և, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի համաձայն, կապված են արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերի հետ, ապա կաթի թողարկումը. ընկերության աշխատակիցներին չի կարող ԱԱՀ-ի ենթարկվել (Բելգորոդի շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2015թ. հունիսի 24-ի թիվ А08-831/2015թ. որոշում):

ՕՐԻՆԱԿ #2

Կաթի փաստացի բաշխումն իրականացվել է գործադիր տնօրենի կողմից հաստատված և արհմիության հանձնաժողովի կողմից համաձայնեցված պաշտոնների և մասնագիտությունների ցուցակներով՝ կոլեկտիվ պայմանագրերի համաձայն։

Կազմակերպության արտադրության մեջ առկա վնասակար գործոնները ներառված են արտադրական վնասակար գործոնների ցանկում, որոնց ազդեցության տակ կանխարգելիչ նպատակներով խորհուրդ է տրվում օգտագործել կաթ կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքներ՝ հաստատված Առողջապահության նախարարության հրամանով։ Ռուսաստանի Դաշնությունը 2003 թվականի մարտի 28-ի թիվ 126: Ընկերության կողմից կաթի գնման և աշխատակիցներին տրամադրելու փաստերը հաստատվում են համապատասխան փաստաթղթերով։

Սակայն, ըստ ստուգման, աշխատողներին կաթի փոխանցումը ճանաչվում է որպես ԱԱՀ-ով հարկվող գործարք։ Գործի նյութերում ներկայացված ապացույցները գնահատելուց հետո դատարանները եկել են այն եզրակացության, որ ընկերությունը աշխատողներին կաթ է տրամադրել որպես աշխատանքային պարտականությունների կատարման ժամանակ վնասակար գործոնների ազդեցության հետևանքով առաջացած երաշխիքներ և փոխհատուցումներ ապահովելու նպատակով, և, հետևաբար, չի ենթակա է ԱԱՀ-ի:

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2014 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 33 «Արբիտրաժային դատարաններից բխող որոշ հարցերի մասին ԱԱՀ-ի գանձման հետ կապված գործերը քննարկելիս» որոշման 12-րդ կետում նշված է. պարզաբանել է, որ նախատեսված է անվճար տրամադրման գործողություններ աշխատանքային օրենքերաշխիքներ և փոխհատուցում բնօրինակով (օրինակ, վնասակար և (կամ) վտանգավոր աշխատանքային պայմանների առկայության դեպքում):

Սրանից ելնելով` «փլուզողներին» կաթի տրամադրումը ԱԱՀ-ով չի հարկվում (Կենտրոնական վարչական շրջանի 04.03.2016թ. թիվ Ա08-831/2015թ. որոշում):

Այս դեպքում «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն նվազեցվում է ընդհանուր պայմանների համաձայն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին ենթակետ, 2-րդ կետ, 171-րդ հոդված, 1-ին կետ, հոդված 172):

Բայց եթե հատուկ գնահատման արդյունքների հիման վրա աշխատանքային պայմանները նորմալ ճանաչվեն, ապա կաթի առաքումը կդիտվի որպես անհատույց փոխանցում և ենթակա է ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 08. /01/2007 թիվ 03-03-06/4/104).

Հարգելի բարեկամներ, ինչպես պետք է տեղյակ լինեք, վնասակար և վտանգավոր աշխատանքային պայմաններով աշխատատեղերում զբաղված աշխատողներն ունեն մի շարք արտոնությունների և փոխհատուցումների, այդ թվում՝ կաթի բաշխման իրավունք: Հետեւաբար, այսօրվա հոդվածում ես կքննարկեմ Վնասակարության նպատակով կաթի թողարկման հարկման հարցերը, ներառյալ.

- Անհատական ​​եկամտահարկով հարկվու՞մ են աշխատողներին անվճար կաթի տեսքով եկամուտները։

-Հնարավո՞ր է եկամտահարկի ծախսերի կազմում ներառել աշխատողին կաթ տրամադրելու ծախսերը։

-Անհրաժե՞շտ է գանձել ապահովագրավճարներաշխատողներին տրվող անվճար կաթի արժեքի՞ վրա։

Ինչպես պետք է տեղյակ լինեք, վնասակար և վտանգավոր աշխատանքային պայմաններով աշխատատեղերում աշխատող աշխատողներն ունեն մի շարք արտոնություններ և փոխհատուցումներ, ներառյալ կաթի բաշխումը:

Այսպիսով, Արվեստ. 222 Աշխատանքային օրենսգիրք Ռուսաստանի Դաշնություն(այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգիրք) սահմանվում է, որ աշխատանքային վնասակար պայմաններով աշխատավայրում աշխատողներին անվճար տրվում է կաթ կամ համարժեք այլ սննդամթերք՝ սահմանված չափանիշներին համապատասխան: Աշխատակիցներին սահմանված նորմերի համաձայն կաթ կամ դրան համարժեք այլ պարենային ապրանքներ տրամադրելը, աշխատողների գրավոր դիմումով, կարող է փոխարինվել կաթի կամ դրան համարժեք այլ պարենային ապրանքների արժեքին համարժեք փոխհատուցմամբ, եթե դա նախատեսված է. կոլեկտիվ պայմանագրով և (կամ) աշխատանքային պայմանագրով։

Հատկապես վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատատեղերում բուժական և կանխարգելիչ սնուցումն իրականացվում է անվճար՝ սահմանված չափանիշներով։

Կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխման, բուժական և կանխարգելիչ սնուցման նորմերը և պայմանները, սույն հոդվածի առաջին մասով նախատեսված փոխհատուցման վճարման կարգը սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված կարգով: , հաշվի առնելով Ռուսաստանի եռակողմ հանձնաժողովի կարծիքը սոց աշխատանքային հարաբերություններ.

«Վտանգավոր աշխատանքային պայմաններում աշխատողներին կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխման նորմերն ու պայմանները, որոնք կարող են տրվել աշխատողներին կաթի փոխարեն» սահմանվել են Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության հրամանի N 1 հավելվածում: Ռուսաստանի Դաշնության 2009 թվականի փետրվարի 16-ի թիվ 45ն.

Աշխատանքային պայմանագրում անհրաժեշտ է նկարագրել աշխատավայրում աշխատանքային պայմանները, հավաստագրման արդյունքներով որոշված ​​առկա վնասակար (վտանգավոր) գործոնների ցանկը և դրա հետ կապված տրամադրվող նպաստների ցանկը (57-րդ հոդվածի 2-րդ մաս): Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի), ներառյալ կաթի նշանակումը: Այս մասին ասվում է, օրինակ, Ռուսաստանի Աշխատանքի նախարարության 1996 թվականի հունվարի 23-ի թիվ 38-11 նամակում, որը նաև առաջարկություններ է տալիս հաշվի առնելու գործատուի պարտավորությունները աշխատանքային և կոլեկտիվ պայմանների և աշխատանքի պաշտպանության վերաբերյալ. համաձայնագրերը։ Սույն գրության համաձայն՝ խորհուրդ է տրվում կաթի թողարկման նորմերը սահմանել կոլեկտիվ պայմանագրի հավելվածով։

Անհատական ​​եկամտահարկի հարկումը եկամտի վրա աշխատողներին տրվող անվճար կաթի տեսքով

Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. 217 հարկային կոդըՌուսաստանի Դաշնության (այսուհետ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) ենթակա չեն հարկման (հարկումից ազատված) Ռուսաստանի Դաշնության գործող օրենսդրությամբ, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենսդրական ակտերով, որոշումներով սահմանված բոլոր տեսակների. ներկայացուցչական մարմինների տեղական իշխանությունփոխհատուցման վճարումներ (Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան սահմանված սահմաններում)՝ կապված.

- վնասվածքի կամ առողջությանը պատճառված այլ վնասի փոխհատուցում.

- անվճար բնակարան և կոմունալ ծառայություններվառելիք կամ համապատասխան դրամական փոխհատուցում.

- ծախսերի վճարում և (կամ) պատշաճ նպաստի բնեղենով, ինչպես նաև վճարով տրամադրում Փողայս նպաստի փոխարեն;

- մարզիկների և ֆիզկուլտուրայի և սպորտային կազմակերպությունների աշխատողների, ինչպես նաև մարզական մրցումներին մասնակցելու համար մարզական մրցումներին մասնակցելու համար ստացած սննդի, մարզագույքի, սարքավորումների, սպորտային և հագուստի համազգեստի արժեքի վճարում. ;

- աշխատողներին աշխատանքից ազատելը, բացառությամբ փոխհատուցման չօգտագործված արձակուրդ;

- զինվորական անձնակազմի կամ քաղաքացիական ծառայողների մահը իրենց պարտականությունների կատարման ժամանակ պաշտոնական պարտականությունները;

այլ ծախսերի փոխհատուցում, ներառյալ աշխատողների մասնագիտական ​​զարգացման ծախսերը.

- հարկ վճարողի կողմից աշխատանքային պարտականությունների կատարումը (այդ թվում՝ այլ տարածքում աշխատանքի տեղափոխվելը և ճանապարհածախսի փոխհատուցումը):

Այս կերպ, Կաթի անվճար առաքումը, սահմանված նորմերի սահմաններում, վնասակար և վտանգավոր աշխատանքային պայմաններով աշխատանքում աշխատող աշխատողներին չի ենթակա անձնական եկամտահարկի։ Այնուամենայնիվ, անձնական եկամտահարկի համար նման «հարկային արտոնություն» չկա այն աշխատողների համար, ովքեր չեն աշխատում վնասակար և վտանգավոր աշխատանքային պայմաններով աշխատանքում:

Աշխատողին կաթի թողարկման ծախսերը եկամտահարկի ծախսերին վերագրելու օրինականությունը

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի համաձայն, եկամտահարկը հաշվարկելու և վճարելու համար աշխատանքային ծախսերը ներառում են աշխատողներին անվճար տրամադրվող կոմունալ ծառայությունների արժեքը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, սննդի և ապրանքների, որոնք տրամադրվում են աշխատողներին: հարկ վճարողը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված անվճար բնակարանային ապահովման կարգի համաձայն (անվճար բնակարան, կոմունալ և այլ նմանատիպ ծառայություններ չտրամադրելու համար դրամական փոխհատուցման չափը):

Այս կերպ, Արվեստի 4-րդ կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-ը, սահմանված նորմերի սահմաններում կաթի թողարկման ծախսերը ներառված են եկամտահարկի ծախսերում որպես աշխատանքային ծախսեր: Վնասակար և վտանգավոր աշխատանքային պայմաններով աշխատանքի մեջ չզբաղված աշխատողներին կաթի թողարկման ծախսերը սույն կանոնին համապատասխան չեն կարող վերագրվել եկամտահարկի ծախսերին:

Միևնույն ժամանակ, ըստ Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողի աշխատանքային ծախսերը ներառում են աշխատողներին կանխիկ և (կամ) բնեղենով հաշվեգրումներ, խրախուսական հաշվեգրումներ և նպաստներ, փոխհատուցման կուտակումներ՝ կապված աշխատանքի ռեժիմի կամ աշխատանքային պայմանների հետ, բոնուսներ և միանվագ: խրախուսական հաշվեգրումներ, այդ աշխատողների պահպանման հետ կապված ծախսեր, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության նորմերով, աշխատանքային պայմանագրերով (պայմանագրերով) և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրերով:

Ելնելով այս դրույթից, եթե գործատուի կողմից կաթ տրամադրելու պարտավորությունը ամրագրված է ընկերության աշխատանքային պայմանագրերով (պայմանագրերով) և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրերով, ապա այդ ծախսերը կարող են վերագրվել աշխատանքային ծախսերին:

Միևնույն ժամանակ, հարկ է նշել կարգավորող մարմինների դիրքորոշումը (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի օգոստոսի 27-ի թիվ 03-03-06 / 1/550, 2007 թվականի օգոստոսի 1-ի No. 03-03-06 / 4/104, -06-01 / 192, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2010 թվականի դեկտեմբերի 29-ի թիվ 16-15 նամակը / [էլփոստը պաշտպանված է]), ովքեր կարծում են, որ վնասակար և վտանգավոր աշխատանքային պայմաններով և (կամ) ում աշխատանքը հավաստագրված չէ աշխատողներին կաթ տրամադրելու ծախսերը ներառված չեն եկամտահարկի ծախսերում։

Դատական ​​պրակտիկան հիմնականում քննարկում է եկամտահարկի ծախսերում հարկ վճարողի՝ վտանգավոր արտադրությունում աշխատող աշխատողներին կաթ մատակարարելու ծախսերը ներառելու օրինականության հարցը, որոնց աշխատատեղերը հաստատված չեն կազմակերպության կողմից։ Այս դեպքում դատարանները բռնում են հարկ վճարողի կողմը (FAS UO-ի 2011թ. հունվարի 18-ի թիվ F09-11222 / 10-C3 որոշումներ՝ թիվ A60-13303 / 2010-C8 գործով, 2010թ. օգոստոսի 23-ի No. F09-6633 / 10-C3 գործով թիվ A60-60200 / 2009-C8, 27.07.2011 թիվ F09-4144 / 11 գործով թիվ A60-31200 / 2010 թ. թիվ A42-2321 / 2009 գործով 2011թ., FAS VVO-ի 03.10.2008թ.-ի թիվ A31-8961/2006-15 գործով 2011թ.

Ինչ վերաբերում է կարգավորող մարմինների դիրքորոշմանը, որ վնասակար և վտանգավոր աշխատանքային պայմաններով և (կամ) աշխատատեղերը սահմանված կարգով հավաստագրված չեն աշխատողներին կաթ տրամադրելու համար հարկ վճարողի ծախսերը, պետք է նշել հետևյալը. Ֆինանսների նախարարությունը և Դաշնային հարկային ծառայությունը չեն համարում կազմակերպության ծախսերը կաթի թողարկմանը վերագրելու օրինականությունը, եթե դա նախատեսված է աշխատանքային պայմանագրերով (պայմանագրերով) և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրերով: Այսպիսով, այդ ծախսերի հետ կապված, եթե կաթի թողարկումը նախատեսված է աշխատանքային և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրերով. «բացասական»Կարգավորող մարմինների կողմից դիրքորոշումներ չեն արտահայտվել։ Միևնույն ժամանակ, այս դեպքում կազմակերպության այս ծախսերն ուղղակիորեն համապատասխանում են Արվեստի դրույթներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-ը, որի կապակցությամբ մենք կարծում ենք, որ այդ ծախսերը օրինական են:

Աշխատակիցներին տրվող անվճար կաթի արժեքի վրա ապահովագրավճարների հաշվարկ

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. 2009 թվականի հուլիսի 24-ի «Ռուսաստանի Դաշնության կենսաթոշակային հիմնադրամին, Ռուսաստանի Դաշնության սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին, Պարտադիր բժշկական ապահովագրության դաշնային հիմնադրամին և տարածքային պարտադիր բժշկական ապահովագրության հիմնադրամներին ապահովագրական մուծումների մասին» դաշնային օրենքի 7-ը. այսուհետ՝ «Թիվ 212-ՖԶ օրենք») պարբերություններում նշված ապահովագրավճարներ վճարողների համար հարկվող ապահովագրավճարները: «ա» և «բ» էջ 1 ժ 1 արվեստ. Թիվ 212-FZ օրենքի 5-ը ճանաչում է աշխատանքային հարաբերությունների և քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերի շրջանակներում ֆիզիկական անձանց օգտին ապահովագրավճարներ վճարողների կողմից կուտակված վճարները և այլ վարձատրությունները, որոնց առարկան աշխատանքի կատարումն է, ծառայությունների մատուցումը (հետ. բացառությամբ թիվ 212-FZ օրենքի 2-րդ կետի 1-ին մասի 5-րդ հոդվածում նշված անձանց վճարվող վարձատրության, ինչպես նաև հեղինակային իրավունքի պայմանագրերի, գիտության, գրականության, արվեստի ստեղծագործությունների բացառիկ իրավունքի օտարման պայմանագրերի, հրատարակչական լիցենզային պայմանագրեր, գիտության, գրականության, արվեստի ստեղծագործության օգտագործման իրավունք տալու լիցենզային պայմանագրեր. Պարբերություններում նշված ապահովագրավճարներ վճարողների համար ապահովագրավճարների հարկման օբյեկտ. «ա», 1-ին կետի 1-ին մասի հոդ. Թիվ 212-FZ օրենքի 5-ը, վճարումներ և այլ վարձատրություններ, որոնք հաշվարկվում են պարտադիր սոցիալական ապահովագրության ենթակա անձանց օգտին դաշնային օրենքների համաձայն. կոնկրետ տեսակներպարտադիր սոցիալական ապահովագրություն.

Համաձայն պարբերությունների. «և» էջ 2 ժ 1 արտ. Թիվ 212-FZ օրենքի 9-ը աշխատողներին տրվող կաթի արժեքի և կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների արժեքին համարժեք փոխհատուցման վճարների համար, ապահովագրավճարները չեն գանձվում:

Այսպիսով, վնասակար և վտանգավոր աշխատանքային պայմաններով աշխատող աշխատողներին տրվող կաթի արժեքի վրա ապահովագրական վճարներ չեն հաշվարկվում: Վնասակար և վտանգավոր աշխատանքային պայմաններով աշխատանքի մեջ չզբաղված աշխատողների կողմից թողարկված կաթի արժեքի վրա անհրաժեշտ է գանձել ապահովագրավճարներ:

Ապահովագրավճարների հաշվարկման և վճարման (փոխանցման) հետ կապված հարաբերությունները արտաբյուջետային ֆոնդերին կարգավորվում են 2009 թվականի հուլիսի 24-ի N 212-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության կենսաթոշակային հիմնադրամին, սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին ապահովագրավճարների մասին» դաշնային օրենքով: Ռուսաստանի Դաշնության, Պարտադիր բժշկական ապահովագրության դաշնային հիմնադրամը և պարտադիր բժշկական ապահովագրության տարածքային հիմնադրամները»:

Արվեստում։ N 212-FZ դաշնային օրենքի 9-ը պարունակում է ֆիզիկական անձանց համար վճարումներ և այլ վարձատրություն կատարող ապահովագրավճարներ վճարողների համար ապահովագրավճարներ չվճարող գումարների սպառիչ ցանկ: Այս ցանկը ներառում է նաև փոխհատուցման վճարումները: Այնուամենայնիվ, ոչ բոլոր փոխհատուցման վճարներն են ազատված հարկերից: Եկեք ավելի մանրամասն քննարկենք և, հնարավորության դեպքում, վերլուծենք յուրաքանչյուր փոխհատուցման վճար, ոչ:

Այսպիսով, Արվեստի 1-ին մասի 2-րդ կետի համաձայն. N 212-FZ դաշնային օրենքի 9-ը, Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենսդրական ակտերով, փոխհատուցման վճարների տեղական ինքնակառավարման ներկայացուցչական մարմինների որոշումներով սահմանված բոլոր տեսակի փոխհատուցումների վճարումները (սահմաններում): սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան)՝ կապված.

Վնասվածքի կամ առողջությանը պատճառված այլ վնասի փոխհատուցմամբ («ա» կետ, 2-րդ կետ, մաս 1, դաշնային օրենքի N 212-FZ 9-րդ հոդված):

Նկատի ունեցեք, որ վնասվածքի կամ առողջությանը հասցված այլ վնասի փոխհատուցման հետ կապված վճարումները ներառում են բարոյական վնասի կամ վնասի փոխհատուցում.

Բնակելի տարածքների անվճար տրամադրմամբ, բնակելի թաղամասերի և կոմունալ ծառայությունների, սննդի և մթերային ապրանքների, վառելիքի կամ համապատասխան դրամական փոխհատուցման վճարում (N 212-FZ դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի «բ» կետ.

Արժեքի վճարմամբ և (կամ) պատշաճ բնեղեն նպաստի տրամադրմամբ, ինչպես նաև այդ նպաստի դիմաց դրամական միջոցների վճարմամբ («գ» ենթակետեր, Դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի 1-ին մասի 2-րդ կետ. N 212-FZ):

Հարկ է նշել, որ սույն ենթակետի իմաստով ապահովագրավճարների հարկման օբյեկտ չկա միայն այն դեպքում, եթե բնեղեն նպաստը, ինչպես նաև այդ նպաստի դիմաց դրամական միջոցների վճարումը նախատեսված են իրավական պահանջներըև օրինական սահմաններում։

Այսպիսով, օրինակ, օդանավի անձնակազմի անդամներին սննդի չափաբաժնի արժեքի փոխհատուցում Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 7-ի N 861 «Ծովային, գետի և օդանավերի անձնակազմի սննդակարգի մասին» որոշմամբ սահմանված սահմաններում և Ռուսաստանի Դաշնության տրանսպորտի նախարարության 2002 թվականի սեպտեմբերի 30-ի N 122 հրամանով հաստատված քաղաքացիական ավիացիայի ինքնաթիռների անձնակազմի համար սննդի ապահովման կարգը, պայմանով, որ բացակայան օդանավակայաններում (աերոդրոմներ, վայրէջքի վայրեր) չկան սննդի մասնագիտացված կազմակերպություններ. );

Մարզիկների և ֆիզիկական կուլտուրայի և սպորտային կազմակերպությունների աշխատողների կողմից մարզումների և սպորտային մրցումներին մասնակցելու համար ստացված սննդի, մարզագույքի, սարքավորումների, սպորտային և հագուստի համազգեստի արժեքի վճարումով («դ» ենթակետեր, 2-րդ կետ, 1-ին մաս, հոդված. N 212-FZ դաշնային օրենքի 9);

Աշխատակիցներին աշխատանքից հեռացնելով, բացառությամբ չօգտագործված արձակուրդի համար փոխհատուցման (N 212-FZ Դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի 2-րդ կետի «ե» կետի 1-ին մասի):

Այս կանոնի հիման վրա աշխատողներին աշխատանքից ազատելու հետ կապված չօգտագործված արձակուրդի համար վճարվող փոխհատուցումը ենթակա է ապահովագրավճարների: Այնուամենայնիվ, եթե աշխատանքից ազատված աշխատողը վարձատրվի արձակման վճարկազմակերպության լուծարման հետ կապված աշխատանքային պայմանագիրը լուծելու կամ կազմակերպության աշխատողների թվի կամ անձնակազմի կրճատման կամ մասում նշված հիմքերով աշխատանքային պայմանագիրը լուծելու դեպքում. Արվեստի 3. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 178-ը (այսուհետ` Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգիրք), ապա այս նպաստը ենթակա չէ ապահովագրավճարների: Այլ դեպքերում, այսինքն՝ Արվեստով չնախատեսված հիմքերով։ Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 178-րդ հոդվածի համաձայն, աշխատանքից ազատված աշխատողներին վճարվող արձակման վճարները ենթակա են ապահովագրավճարների:

Նշենք, որ եթե աշխատակցին աշխատանքից ազատելը դատարանի կողմից ճանաչվել է անօրինական, և նա վերականգնվել է նախկին պաշտոնում, ապա աշխատանքի ժամկետով աշխատանքից ազատվելու հետ կապված ավելի վաղ վճարված գումարները չեն կարող հետագայում համարվել որպես փոխհատուցում. աշխատանքից ազատելը, ինչը նշանակում է, որ և հիմքեր չկան նրանց ապահովագրավճարների հարկումից ազատելու համար.

Աշխատակիցների մասնագիտական ​​ուսուցման, վերապատրաստման և առաջադեմ ուսուցման ծախսերի փոխհատուցմամբ (N 212-FZ դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի 1-ին մասի «ե» ենթակետեր):

Ինչ վերաբերում է այս նորմային, ապա կարելի է ասել, որ եթե, օրինակ, պետական ​​հավատարմագրված հեռակա դասընթացներում հաջողությամբ սովորող աշխատակիցները. ուսումնական հաստատություններավելի բարձր մասնագիտական ​​կրթություն, 1 անգամ մեկ ուսումնական տարինվճարովի ճանապարհորդություն դեպի համապատասխան վայր ուսումնական հաստատությունև հակառակը, այս վճարումը ենթակա չէ ապահովագրավճարների: Միևնույն ժամանակ, աշխատողի վարձատրությունը ուսումնական արձակուրդմիջին վաստակի չափով ենթակա է ապահովագրավճարների՝ ընդհանուր սահմանված կարգով.

Աշխատանքի կատարման, քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրերով ծառայությունների մատուցման հետ կապված ֆիզիկական անձի ծախսերով (N 212-FZ դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի 1-ին մասի 2-րդ կետ):

Նկատի ունեցեք, որ ֆիզիկական անձի ծախսերի փոխհատուցումը, որն ուղղված է ծախսերի մարմանը (փաստաթղթավորված), օրինակ, աշխատանքային պայմանագրով, երբ կատարված աշխատանքը կատարվել է նրա կողմից՝ ելնելով աշխատանքի պատվիրատուի շահերից, չի կարող համարվել վճար. բուն աշխատանքի համար։ Սա ներառված է վերը նշված պարբերությունում: Նման հանգամանքներում ծախսերի փոխհատուցմանն ուղղված վճարումները (մասնավորապես՝ աշխատանքի վայրում ճանապարհածախսի, կեցության և այլ ծախսերի համար) ենթակա չեն ապահովագրավճարների։ Հետևաբար, պայմանագրով նախատեսված վճարումների ընդհանուր գումարից անհրաժեշտ է բացառել փաստացի կատարված ծախսերը (հաստատված են օժանդակ փաստաթղթերով՝ հյուրանոցային օրինագծեր, երկաթուղային կամ ավիատոմսերի պատճեններ և այլն) աշխատանքի վայրում տեղափոխվելու և ապրելու համար՝ ըստ սույն օրենքի: պայմանագիրը, եթե սույն պայմանագրով նախատեսված է նշված ծախսերի վճարում։ Բացառություն է կազմում օրապահիկը, որը վճարվում է միայն աշխատանքային հարաբերությունների առկայության դեպքում;

Կազմակերպության թվաքանակի կամ անձնակազմի կրճատման, կազմակերպության վերակազմակերպման կամ լուծարման միջոցառումների իրականացման հետ կապված աշխատանքից ազատված աշխատողների՝ անհատների կողմից իրենց գործունեությունը դադարեցնելու հետ կապված. անհատ ձեռնարկատերերմասնավոր պրակտիկայով զբաղվող նոտարների լիազորությունների դադարեցումը և փաստաբանի կարգավիճակի դադարեցումը, ինչպես նաև այլ անձանց կողմից գործունեությունը դադարեցնելու հետ կապված, մասնագիտական ​​գործունեությունենթակա է դաշնային օրենքի պետական ​​գրանցումև (կամ) լիցենզավորում («h» կետեր, 2-րդ կետ, 1-ին մաս, N 212-FZ դաշնային օրենքի 9-րդ հոդված):

Այս նորմի հետ կապված կարող ենք ասել, որ ապահովագրավճարներ չհանդիսացող հատուցումները ճանաչվում են.

արձակման վճարում միջին ամսական վաստակի չափով, կազմակերպության լուծարման դեպքում կազմակերպության աշխատողների թվաքանակի կամ անձնակազմի կրճատում.

միջին ամսական վաստակի վճարումներ աշխատանքային ժամանակահատվածի համար, աշխատանքից ազատվելու օրվանից երկու ամիսը չգերազանցող ժամանակահատվածի համար (ներառյալ արձակման վճարը), կազմակերպության լուծարման պահից, կազմակերպության աշխատողների թվի կամ անձնակազմի կրճատում.

բացառիկ դեպքերում կատարված վճարումներ՝ զբաղվածության պետական ​​ծառայության որոշմամբ աշխատանքից ազատվելու օրվանից երրորդ ամսվա ընթացքում աշխատանքից ազատված աշխատողի կողմից պահպանված միջին ամսական վաստակի չափով.

վճարումներ կազմակերպության կոլեգիալ գործադիր մարմնի ղեկավարին կամ անդամներին՝ նրանց հետ աշխատանքային պայմանագիրը լուծելու դեպքում՝ մինչև դրա ավարտը.

Անհատի կողմից աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ կապված, ներառյալ՝ այլ վայր աշխատանքի անցնելու հետ կապված, բացառությամբ N 212-FZ դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի 1-ին մասի «և» պարբերությունների.

ծանր, վնասակար և (կամ) վտանգավոր աշխատանքային պայմաններով աշխատանքի համար կանխիկ վճարումներ, բացառությամբ փոխհատուցման վճարումների՝ կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների արժեքին համարժեք չափով.

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան արտարժույթով վճարումներ արտասահմանյան նավագնացության նավերի անձնակազմի անդամներին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, ինչպես նաև արտարժույթով վճարումներ միջազգային թռիչքներ իրականացնող ռուսական օդանավերի անձնակազմին. .

Սույն ենթակետից հետևում է, որ ծանր, վնասակար և (կամ) վտանգավոր աշխատանքային պայմաններով աշխատանքի համար կանխիկ վճարումները, բացառությամբ կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների արժեքին համարժեք փոխհատուցումների, ենթակա են ապահովագրավճարների: Ապահովագրական հավելավճարները ենթակա են նաև արտարժույթով վճարումների՝ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, արտասահմանյան նավագնացության նավերի անձնակազմի անդամներին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան տրվող ամենօրյա նպաստների փոխարեն, և անձնակազմի անձնակազմին արտարժույթով կատարված վճարումները: Ռուսական ինքնաթիռներ միջազգային թռիչքներ են իրականացնում.

Հետևյալ փոխհատուցման վճարումները նույնպես ենթակա են ապահովագրավճարների.

Արտադրված է աշխատողի ծախսերը փոխհատուցելու բնակարան վարձելու հետ կապված՝ կապված այլ վայրում աշխատանքի տեղափոխվելու հետ կամ այն ​​դեպքերում, երբ կազմակերպությունն իր նախաձեռնությամբ վճարում է ոչ ռեզիդենտ աշխատողի համար վարձակալած բնակարանի կամ հանրակացարանում բնակության համար:

Կազմակերպության կողմից իրականացվում է աշխատողների համար ավիատոմսերի վճարման կամ աշխատողներին բնակության վայրից մինչև հավաքի վայր ռոտացիոն ճամբար ուղարկելու կամ բնակության վայրից ճանապարհածախսի փոխհատուցման ձևով. դեպի հաստատություն և հետ։

Հարկերը աշխատողներին «վնասակարության համար» կաթ տրամադրելիս.

Կաթի կամ այլ համարժեք սննդամթերքի անվճար բաշխման, ինչպես նաև բուժական և կանխարգելիչ սնուցման նորմերը և պայմանները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված կարգով:

Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2008 թվականի մարտի 13-ի N 168 որոշումը «Բուժական և կանխարգելիչ սնուցման, կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխման նորմերի և պայմանների որոշման և փոխհատուցման վճարի իրականացման կարգի մասին». կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների արժեքին համարժեք գումար», նախատեսում է, որ վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատող աշխատողներին տրվում է անվճար կաթ կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքներ՝ արտադրական վնասակար գործոնների ցանկին համապատասխան, որոնց ազդեցության տակ. խորհուրդ է տրվում օգտագործել կաթ կամ այլ համարժեք սննդամթերք:

Վնասակար աշխատանքային պայմաններում աշխատող աշխատողների համար կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների թողարկումը նրանց գրավոր դիմումի հիման վրա կարող է փոխարինվել կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների արժեքին համարժեք փոխհատուցումով։ Նման փոխարինումը պետք է նախատեսվի կոլեկտիվ պայմանագրով և (կամ) աշխատանքային պայմանագրով:

կաթի կամ դրան համարժեք այլ պարենային ապրանքների արժեքին համարժեք փոխհատուցում վճարելու բուն կարգը (այսուհետ՝ ընթացակարգ):

Արտադրության վնասակար գործոնների ցանկը, որոնց ազդեցության տակ կանխարգելիչ նպատակներով խորհուրդ է տրվում օգտագործել կաթ կամ այլ համարժեք սննդամթերք (այսուհետ՝ Ցուցակ), ինչպես նաև կաթի անվճար բաշխման նորմերն ու պայմանները. կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքներ աշխատանքային վնասակար պայմաններով աշխատող աշխատողներին, որոնք կարող են տրվել աշխատողներին կաթի փոխարեն, հաստատված են Ռուսաստանի Դաշնության Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 16-ի N 45n հրամանով: .

Կաթի բաշխման նորմերի և պայմանների 2-րդ կետի համաձայն՝ աշխատողներին կաթի կամ համարժեք այլ պարենային ապրանքների անվճար բաշխումը կատարվում է վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատատեղերում փաստացի աշխատանքի անցնելու օրերին՝ վնասակար արտադրության աշխատավայրում գտնվելու պատճառով: Ցուցակով նախատեսված գործոնները.

Կաթի անվճար առաքման դրույքաչափը կազմում է 0,5 լիտր հերթափոխի համար՝ անկախ հերթափոխի տևողությունից (կաթի տրամադրման կանոնների և պայմանների 4-րդ կետ):

Համաձայն կաթի բաշխման նորմերի և պայմանների 13-րդ կետի, եթե ապահովվում են անվտանգ (թույլատրելի) աշխատանքային պայմաններ, որոնք հաստատվում են աշխատանքային պայմանների պետական ​​փորձաքննության արդյունքներով և եզրակացությամբ, գործատուն որոշում է դադարեցնել անվճար. կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների բաշխում՝ հաշվի առնելով արհմիութենական առաջնային կազմակերպության կամ մարմնի այլ աշխատողների կարծիքը։

Անձնական եկամտահարկը աշխատողներին կաթ տրամադրելիս

Որպես ընդհանուր կանոն, Ռուսաստանի Դաշնության գործող օրենսդրությամբ սահմանված բոլոր տեսակի փոխհատուցումների վճարումները նորմերի սահմաններում ենթակա չեն անձնական եկամտահարկի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 217-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 3-րդ կետ): .

Վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատատեղերում փաստացի աշխատանքի ընդունվելու օրերին աշխատողներին տրվող կաթի արժեքի տեսքով եկամուտը չի ենթակա անձնական եկամտահարկի՝ հաստատված Կանոնների և Պայմանների համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 16-ի N 45n հրամանով (Ֆինանսների նախարարության և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2016 թվականի օգոստոսի 05-ի թիվ ԳԴ-4-11 նամակներ. / [էլփոստը պաշտպանված է], 11.12.2014 թիվ ԲՍ-3-11 /. [էլփոստը պաշտպանված է]).

Այն դեպքում, երբ աշխատողներին կաթ է տրվում այն ​​օրերին, երբ նրանք չեն աշխատում վնասակար աշխատանքային պայմաններով, եկամուտը ենթակա է անձնական եկամտահարկի՝ ընդհանուր սահմանված կարգով (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հոկտեմբերի նամակ. 16, 2014 թիվ 03-04-05 / 52286):

Եթե ​​աշխատողը սահմանված աշխատանքային հերթափոխի կեսի ընթացքում կատարել է վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատանք, ապա գործատուն պարտավոր է նրան կաթ տալ անվճար՝ յուրաքանչյուր հերթափոխի 0,5 լիտր նորմայի հիման վրա։

Բացի այդ, ըստ գերատեսչության, անձնական եկամտահարկով հարկվում է եկամուտը կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների տեսքով, որոնք տրված են այն աշխատողներին, որոնց աշխատանքային պայմանները ճանաչվում են ընդունելի սերտիֆիկացման արդյունքներով (Ֆինանսների նախարարության գրություն): Ռուսաստանի Դաշնության 2014 թվականի մարտի 31-ի թիվ 03-03-R3 / 13985) .

Այնուամենայնիվ, ինչպես վկայում է դատական ​​պրակտիկան, վնասակար պայմաններում աշխատելու համար աշխատողներին տրվող կաթի արժեքը ենթակա չէ անձնական եկամտահարկի նույնիսկ աշխատատեղերի հավաստագրման բացակայության դեպքում: Ինչպես նշում են դատարանները, աշխատողին կաթ տրամադրելու հիմք է հանդիսանում նրա փաստացի զբաղվածությունը աշխատավայրում՝ Ռուսաստանի Դաշնության Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության փետրվարի 16-ի հրամանի N 3 հավելվածում նշված արտադրական գործոնների ազդեցության տակ. 2009 թիվ 45ն. Հետեւաբար, ատեստավորումը պայման չէ վնասակար աշխատանքային պայմանների համար փոխհատուցում տրամադրելու համար։ Դա կախված է աշխատավայրում արտադրական վնասակար գործոնների առկայությունից, որոնց ազդեցության տակ կանխարգելիչ նպատակներով խորհուրդ է տրվում կաթի օգտագործումը։ Հետևաբար, թողարկված կաթի արժեքը եկամուտ չի առաջացնում անձնական եկամտահարկի ենթակա աշխատողի համար (Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2014 թվականի հուլիսի 10-ի թիվ A27-16004 / 2013 թ., Ուրալի շրջանի որոշումներ. 2012 թվականի մարտի 13-ի թիվ F09-1132 / 12):

Ծախսեր՝ աշխատողներին տրվող անվճար կաթի արժեքի տեսքով

Օրենսդրության, աշխատանքային (կոլեկտիվ) պայմանագրերով նախատեսված աշխատանքային պայմանների հետ կապված փոխհատուցման հաշվեգրումների նպատակով ընկերությունը կարող է ներառել աշխատանքային ծախսերի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Հնարավո՞ր է արդյոք որպես ճանաչված ծախսերի մաս հաշվի առնել աշխատողներին անվճար տրվող կաթի արժեքը (կաթի դիմաց փոխհատուցում) կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքներ, եթե, ըստ սերտիֆիկացման արդյունքների, առանձին աշխատավայրերում աշխատանքային պայմանները ճանաչվել են որպես. ընդունելի է վնասակար արտադրական գործոնների բացակայության պատճառով.

Այս իրավիճակում աշխատողներին կաթի անվճար բաշխման համար ընկերության ծախսերը չեն կարող վերագրվել փոխհատուցման վճարներին, քանի որ աշխատանքային պայմանները վնասակար չեն ճանաչվում, որոնց դեպքում արտադրության վնասակար գործոնների ազդեցության մակարդակը չի գերազանցում սահմանված չափանիշները (հոդված 209): Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի): Նման իրավիճակներում, ըստ կարծիքի, աշխատողներին անվճար տրվող կաթի արժեքը, ընկերությունը կարող է հաշվի առնել որպես աշխատանքային ծախսերի մաս՝ որպես բնեղեն վճարում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 08.05. .2014թ.ԳԴ-4-3 /. [էլփոստը պաշտպանված է], Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարություն 2014 թվականի մարտի 31-ի թիվ 03-03-Р3 / 13985):

Այսինքն, եթե նման վճարումը նախատեսված է աշխատանքային կամ կոլեկտիվ պայմանագրով, ապա, անկախ դրա չափից, կաթի արժեքը կարող է հաշվի առնվել որպես աշխատանքային ծախսերի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 25-րդ կետ. Ֆեդերացիա): Հակառակ դեպքում (վնասակար գործոնների բացակայությունը, կաթի թողարկումը նախատեսված չէ ոչ կոլեկտիվ, ոչ աշխատանքային պայմանագրով), կաթի ինքնարժեքը հաշվի չի առնվում շահույթը հարկելու նպատակով (Հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 25-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն).

Ապահովագրավճարներ աշխատատեղերի ատեստավորման բացակայության դեպքում

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված բոլոր տեսակի փոխհատուցման վճարները (Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան սահմանված սահմաններում) կապված ֆիզիկական անձի կողմից աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ («և» կետ 2, մաս 1, հոդված. Հուլիսի 24-ի Դաշնային օրենքի 9 .2009 թիվ 212-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության կենսաթոշակային հիմնադրամին ապահովագրական վճարների մասին, Ռուսաստանի Դաշնության, FFOMS»):

Ապահովագրավճարների հաշվարկման բազայում վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատողներին տրվող կաթի արժեքը (փոխհատուցման վճարները) ներառելու անհրաժեշտության հարցը մնում է վիճահարույց, եթե ընկերությունն աշխատանքային պայմանների հատուկ գնահատում չի իրականացրել:

Օրինակ #1

Ընկերությունը 2013-2014թթ. կաթը աշխատակիցներին տրվել է կոլեկտիվ պայմանագրի, աշխատավարձի վճարման, ապահովագրավճարների անհատական ​​գրանցման քարտերի, հաստիքների ցանկի հիման վրա։ Կաթ է տրվել այն աշխատողներին, որոնց համար կաթ չի տրամադրվում աշխատանքային պայմանների համար աշխատավայրի ատեստավորման քարտին համապատասխան։

Ռուսաստանի Դաշնության FSS-ի աուդիտի ընթացքում եզրակացվել է, որ կաթի վճարման չափի համար ապահովագրավճարների հաշվարկման հիմքը թերագնահատվել է, քանի որ աշխատողների աշխատանքային պայմանները չեն ճանաչվել որպես վնասակար աշխատանքի հատուկ գնահատման արդյունքում: պայմանները (մինչև 01.01.2014թ.՝ աշխատատեղերի ատեստավորում):

Սակայն դատարանը բռնեց ընկերության կողմը՝ հիմնվելով հետեւյալ փաստարկների վրա.

Աշխատողին կաթի կամ բուժական և կանխարգելիչ սնուցման տրամադրման հիմքը նրա փաստացի զբաղվածությունն է վնասակար արտադրական գործոնների հետ կապված աշխատանքում:

Վերոնշյալ նորմերում ատեստավորումը որպես փոխհատուցում տրամադրելու պայման չի նախատեսվում։

Այսինքն՝ առանձին աշխատավայրերում աշխատանքային պայմանների հավաստումն ու քիմիական, կենսաբանական և ֆիզիկական գործոնների համար ընդունելի ճանաչելը գործատուին չի ազատում աշխատողին փոխհատուցում տրամադրելու պարտականությունից՝ աշխատավայրում փաստացի աշխատանքի ընդունվելու օրերին՝ կապված վնասակար նյութերի առկայության հետ։ արտադրական գործոններ աշխատավայրում.

Կաթի բաշխման նորմերի և պայմանների 14-րդ կետը նախատեսում է, որ կաթի կամ դրան համարժեք այլ պարենային ապրանքների անվճար բաշխման հետ կապված այլ հարցերը գործատուն լուծում է ինքնուրույն՝ հաշվի առնելով կոլեկտիվ պայմանագրի դրույթները:

Իսկ աուդիտի ենթարկված ժամանակահատվածում ընկերությունն ունեցել է 2012-2014 թվականների կոլեկտիվ պայմանագիր, որը նախատեսում է գործատուի պարտավորությունը՝ աշխատանքային վնասակար պայմաններով աշխատանքի մեջ զբաղված աշխատողներին կաթ թողարկել։

Գլխավոր ընկերությունը, համաձայնեցնելով արհմիութենական հանձնաժողովի հետ, հաստատել է վնասակար աշխատանքային պայմաններով մասնագիտությունների և պաշտոնների ցանկը, որոնք ապահովվում են անվճար կաթով (հերթափոխում 0,5 լիտր կաթով):

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 16-ի թիվ 45n հրամանի 13-րդ կետի, հիմք է հանդիսանում գործատուի կողմից աշխատողներին կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխումը դադարեցնելու որոշումը: է:

աշխատանքային պայմանների հատուկ գնահատման արդյունքների առկայությունը.

առաջնային արհմիութենական կազմակերպության կամ աշխատողների այլ ներկայացուցչական մարմնի համաձայնությունը (եթե գործատուն ունի) դադարեցնել աշխատողներին կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխումը նրանց աշխատավայրում աշխատանքային պայմանների հատուկ գնահատման արդյունքների հիման վրա:

Եթե ​​գործատուն տվյալներ չունի աշխատանքային պայմանների հատուկ գնահատման արդյունքների մասին կամ չի համապատասխանում վերը նշված պահանջներին, ապա կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխման կարգը, որն ուժի մեջ էր մինչև ս.թ. Մնում է 2009 թվականի փետրվարի 16-ի թիվ 45ն հրամանը։

Ընկերության արհմիութենական կազմակերպությունը հրաժարվել է համաձայնություն տալ աշխատակիցներին կաթի կամ դրան համարժեք այլ ապրանքների անվճար բաշխման դադարեցմանը՝ համաձայն այն աշխատատեղերի ատեստավորման արդյունքների, որոնց աշխատանքային պայմանների համաձայն՝ արտադրական վնասակար գործոններ կամ ավելցուկներ չկան։ բացահայտվել են դրանց համար սահմանված չափորոշիչները։

Այսպիսով, կաթի կամ այլ համարժեք արտադրանքի անվճար բաշխումը կախված չէ աշխատատեղերի ատեստավորման արդյունքներից (մարզի ԿԱ 05.07.2016թ. թիվ Ա14-1610/2016թ. որոշում):

Հետևաբար, մինչև աշխատատեղերի ատեստավորումը, ընկերությունը պարտավոր է ընդունված կոլեկտիվ պայմանագրին համապատասխան անվճար կաթ տրամադրել վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատատեղերում զբաղված աշխատողներին։

Հավաստագրումը չկատարելը հիմք չէ ապահովագրավճարների հավելյալ հաշվեգրման համար և կարող է հիմք հանդիսանալ միայն աշխատանքային օրենսդրության խախտման մասին եզրակացությունների համար (Հյուսիսարևմտյան շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2016թ. օգոստոսի 08-ի թիվ Ա44- որոշումը. 3876 / 2015):

Նմանատիպ իրավական դիրքորոշում է պարունակվում Նովգորոդի մարզի արբիտրաժային դատարանի 2016 թվականի օգոստոսի 08-ի թիվ A44-3876 / 2015 թ., տասնյոթերորդ վերաքննիչ դատարանի 2015 թվականի նոյեմբերի 26-ի թիվ A71-6244 / 2015 թ. Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի դատարանի 2015 թվականի հունիսի 18-ի թիվ A27-8720/2014 և 2014 թվականի նոյեմբերի 6-ի թիվ A27-7912/204, 2014 թվականի հոկտեմբերի 9-ի Վոլգա-Վյատկա շրջանի ԱՍ-ի թիվ A79-833 2013, Ուրալի շրջանի FAS 2014 թվականի ապրիլի 25-ի թիվ Ф09-2274 /2014 թ.

Աշխատանքային պայմանները ճանաչվում են անվտանգ

Այնուամենայնիվ, եթե, ըստ ատեստավորման հանձնաժողովի եզրակացության, ներկայացված ատեստավորման քարտերը և աշխատանքային պայմանների, աշխատանքային պայմանների և աշխատատեղերի գնահատման արձանագրությունները ճանաչվում են անվտանգ՝ օպտիմալ կամ ընդունելի, աշխատողներին կանխիկ վճարումներ՝ կաթի արժեքին համարժեք չափով. ենթակա են ապահովագրավճարների.

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 219-ը, աշխատատեղերի ատեստավորման արդյունքներով հաստատված աշխատատեղերի անվտանգ աշխատանքային պայմանների ապահովման դեպքում, աշխատողներին փոխհատուցում չի սահմանվում: Հետևաբար, վնասակար պայմաններում աշխատողների փաստացի զբաղվածության և նրանց վրա Ցուցակով նախատեսված վնասակար գործոնների ազդեցության չհաստատելու դեպքում աշխատողներին կաթի տրամադրումը և դրա արժեքի դիմաց փոխհատուցում վճարելը չի ​​հանդիսանում. փոխհատուցման բնույթ (Կենտրոնական շրջանի Կենտրոնական վարչական շրջանի 2016թ. հուլիսի 28-ի թիվ A68-7691 / 2015թ. որոշում): Աշխատողներին օրենքով սահմանված նորմերը գերազանցող կաթի արժեքը նույնպես ենթակա է ապահովագրավճարների։

Աշխատակիցներին փոխանցված կաթի արժեքի ԱԱՀ-ի հաշվարկ

Եթե ​​ընկերությունը սահմանված նորմերի համաձայն, վտանգավոր աշխատանքային պայմաններում աշխատող աշխատողներին տալիս է կաթ կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքներ, և այդ կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների ձեռքբերման ծախսերը ներառվում են արտադրանքի արտադրության և վաճառքի ծախսերում, ապա. ԱԱՀ-ի հարկման օբյեկտը չի առաջանում (Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային հարկային ծառայության 2013 թվականի նոյեմբերի 27-ի քաղաքի նամակ թիվ 16-15 / 123500):

Սակայն մի շարք դեպքերում (օրինակ՝ աշխատատեղերի ատեստավորման բացակայության դեպքում) հարկային մարմինները փորձում են ԱԱՀ-ի օբյեկտի տակ դնել աշխատողներին կաթի թողարկումը։ Հիշեցնենք, որ ԱԱՀ-ի հաշվարկման նպատակով կատարված աշխատանքի, ապրանքներին ծառայությունների մատուցման արդյունքների անհատույց փոխանցումը ճանաչվում է որպես ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառք (1-ին կետ, հոդված 39, կետ 1, կետ 1. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդված):

Ինչպես ցույց է տալիս դատական ​​պրակտիկան, անկախ աշխատատեղերի հավաստագրումից, «փլուզողներին» կաթի տրամադրումը ԱԱՀ-ի օբյեկտ չի կազմում։ Այսպիսով, եթե վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատողներին կաթ տրամադրելու ծախսերը փաստաթղթավորված են և, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի համաձայն, կապված են արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերի հետ, ապա կաթի թողարկումը. ընկերության աշխատակիցներին չի կարող ԱԱՀ-ով հարկվել (մարզի ԿԱ 2015թ. հունիսի 24-ի թիվ Ա08-831 / 2015թ. որոշում):

Օրինակ #2

Կաթի փաստացի բաշխումն իրականացվել է գործադիր տնօրենի կողմից հաստատված և արհմիության հանձնաժողովի կողմից համաձայնեցված պաշտոնների և մասնագիտությունների ցուցակներով՝ կոլեկտիվ պայմանագրերի համաձայն։

Կազմակերպության արտադրության մեջ առկա վնասակար գործոնները ներառված են արտադրական վնասակար գործոնների ցանկում, որոնց ազդեցության տակ կանխարգելիչ նպատակներով խորհուրդ է տրվում օգտագործել կաթ կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքներ՝ հաստատված Առողջապահության նախարարության հրամանով։ Ռուսաստանի Դաշնությունը 2003 թվականի մարտի 28-ի թիվ 126: Ընկերության կողմից կաթի գնման և աշխատակիցներին տրամադրելու փաստերը հաստատվում են համապատասխան փաստաթղթերով։

Սակայն, ըստ ստուգման, աշխատողներին կաթի փոխանցումը ճանաչվում է որպես ԱԱՀ-ով հարկվող գործարք։ Գործի նյութերում ներկայացված ապացույցները գնահատելուց հետո դատարանները եկել են այն եզրակացության, որ ընկերությունը աշխատողներին կաթ է տրամադրել որպես աշխատանքային պարտականությունների կատարման ժամանակ վնասակար գործոնների ազդեցության հետևանքով առաջացած երաշխիքներ և փոխհատուցումներ ապահովելու նպատակով, և, հետևաբար, չի ենթակա է ԱԱՀ-ի:

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2014 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 33 «Արբիտրաժային դատարաններից ծագած որոշ հարցերի մասին ԱԱՀ-ի հավաքագրման հետ կապված գործերը քննարկելիս» որոշման 12-րդ կետը պարզաբանում է, որ գործողությունները աշխատանքային օրենսդրությամբ նախատեսված երաշխիքների և բնաիրային փոխհատուցումների անվճար տրամադրումը (օրինակ՝ վնասակար և (կամ) վտանգավոր աշխատանքային պայմանների առկայության դեպքում):

Սրանից ելնելով` «փլուզողներին» կաթի տրամադրումը ԱԱՀ-ով չի հարկվում (Կենտրոնական վարչական շրջանի 04.03.2016թ. թիվ Ա08-831/2015թ. որոշում):

Այս դեպքում «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն նվազեցվում է ընդհանուր պայմանների համաձայն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին ենթակետ, 2-րդ կետ, 171-րդ հոդված, 1-ին կետ, հոդված 172):

Բայց եթե հատուկ գնահատման արդյունքների հիման վրա աշխատանքային պայմանները նորմալ ճանաչվեն, ապա կաթի առաքումը կդիտվի որպես անհատույց փոխանցում և ենթակա է ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 08. /01/2007 թիվ 03-03-06/4/104).

Վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատանքով զբաղվող աշխատողներին տրվում է կաթ կամ այլ համարժեք սննդամթերք: Դիտարկենք այս գործառնությունների հարկման խնդրահարույց խնդիրները:

Վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատավայրում աշխատողներին անվճար տրվում է կաթ կամ այլ համարժեք սննդամթերք՝ սահմանված նորմերին համապատասխան (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 222-րդ հոդված):

Կաթի կամ այլ համարժեք սննդամթերքի անվճար բաշխման, ինչպես նաև բուժական և կանխարգելիչ սնուցման նորմերը և պայմանները սահմանվում են Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված կարգով:

Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2008 թվականի մարտի 13-ի N 168 որոշումը «Բուժական և կանխարգելիչ սնուցման, կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխման նորմերի և պայմանների որոշման և փոխհատուցման վճարի իրականացման կարգի մասին». կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների արժեքին համարժեք գումար», նախատեսում է, որ վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատող աշխատողներին տրվում է անվճար կաթ կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքներ՝ արտադրական վնասակար գործոնների ցանկին համապատասխան, որոնց ազդեցության տակ. , կանխարգելիչ նպատակներով խորհուրդ է տրվում օգտագործել կաթ կամ այլ համարժեք սննդամթերք:

Վնասակար աշխատանքային պայմաններում աշխատող աշխատողների համար կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների թողարկումը նրանց գրավոր դիմումի հիման վրա կարող է փոխարինվել կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների արժեքին համարժեք փոխհատուցումով։ Նման փոխարինումը պետք է նախատեսվի կոլեկտիվ պայմանագրով և (կամ) աշխատանքային պայմանագրով:

կաթի կամ դրան համարժեք այլ պարենային ապրանքների արժեքին համարժեք փոխհատուցում վճարելու բուն կարգը (այսուհետ՝ ընթացակարգ):

Արտադրության վնասակար գործոնների ցանկը, որոնց ազդեցության տակ կանխարգելիչ նպատակներով խորհուրդ է տրվում օգտագործել կաթ կամ այլ համարժեք սննդամթերք (այսուհետ՝ Ցուցակ), ինչպես նաև կաթի անվճար բաշխման նորմերն ու պայմանները. կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքներ աշխատանքային վնասակար պայմաններով աշխատող աշխատողներին, որոնք կարող են տրվել աշխատողներին կաթի փոխարեն, հաստատված են Ռուսաստանի Դաշնության Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 16-ի N 45n հրամանով: .

Կաթի բաշխման նորմերի և պայմանների 2-րդ կետի համաձայն՝ աշխատողներին կաթի կամ համարժեք այլ պարենային ապրանքների անվճար բաշխումը կատարվում է վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատատեղերում փաստացի աշխատանքի անցնելու օրերին՝ վնասակար արտադրության աշխատավայրում գտնվելու պատճառով: Ցուցակով նախատեսված գործոնները.

Կաթի անվճար առաքման դրույքաչափը կազմում է 0,5 լիտր հերթափոխի համար՝ անկախ հերթափոխի տևողությունից (կաթի տրամադրման կանոնների և պայմանների 4-րդ կետ):

Համաձայն «Կաթի բաշխման նորմերի և պայմանների» 13-րդ կետի՝ անվտանգ (թույլատրելի) աշխատանքային պայմանների ապահովման դեպքում՝ հաստատված աշխատատեղերի ատեստավորման արդյունքներով և աշխատանքային պայմանների պետական ​​փորձաքննության եզրակացությամբ, գործատուն որոշում է դադարեցնել. կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխում՝ հաշվի առնելով առաջնային արհմիութենական կազմակերպության կամ աշխատողների այլ ներկայացուցչական մարմնի կարծիքը։

Անձնական եկամտահարկը աշխատողներին կաթ տրամադրելիս

Որպես ընդհանուր կանոն, Ռուսաստանի Դաշնության գործող օրենսդրությամբ սահմանված բոլոր տեսակի փոխհատուցումների վճարումները նորմերի սահմաններում ենթակա չեն անձնական եկամտահարկի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 217-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 3-րդ կետ): .

Վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատատեղերում փաստացի աշխատանքի ընդունվելու օրերին աշխատողներին տրվող կաթի արժեքի տեսքով եկամուտը չի ենթակա անձնական եկամտահարկի՝ հաստատված Կանոնների և Պայմանների համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 16-ի N 45n հրամանով (Ֆինանսների նախարարության և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2016 թվականի օգոստոսի 05-ի թիվ ԳԴ-4-11 նամակներ. / [էլփոստը պաշտպանված է], 11.12.2014 թիվ ԲՍ-3-11 /. [էլփոստը պաշտպանված է]).

Այն դեպքում, երբ աշխատողներին կաթ է տրվում այն ​​օրերին, երբ նրանք չեն աշխատում վնասակար աշխատանքային պայմաններով, եկամուտը ենթակա է անձնական եկամտահարկի՝ ընդհանուր սահմանված կարգով (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հոկտեմբերի նամակ. 16, 2014 թիվ 03-04-05 / 52286):

Եթե ​​աշխատողը սահմանված աշխատանքային հերթափոխի կեսի ընթացքում կատարել է վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատանք, ապա գործատուն պարտավոր է նրան կաթ տալ անվճար՝ յուրաքանչյուր հերթափոխի 0,5 լիտր նորմայի հիման վրա։

Բացի այդ, ըստ ֆինանսական վարչության, անձնական եկամտահարկով հարկվում է եկամուտը կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների տեսքով, որոնք տրված են այն աշխատողներին, որոնց աշխատանքային պայմանները ճանաչվում են ընդունելի սերտիֆիկացման արդյունքների հիման վրա (Ֆինանսների նախարարության նամակ. Ռուսաստանի Դաշնություն 2014 թվականի մարտի 31-ի թիվ 03-03-R3 / 13985):

Այնուամենայնիվ, ինչպես վկայում է դատական ​​պրակտիկան, վնասակար պայմաններում աշխատելու համար աշխատողներին տրվող կաթի արժեքը ենթակա չէ անձնական եկամտահարկի նույնիսկ աշխատատեղերի հավաստագրման բացակայության դեպքում: Ինչպես նշում են դատարանները, աշխատողին կաթ տրամադրելու հիմք է հանդիսանում նրա փաստացի զբաղվածությունը աշխատավայրում՝ Ռուսաստանի Դաշնության Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության փետրվարի 16-ի հրամանի N 3 հավելվածում նշված արտադրական գործոնների ազդեցության տակ. 2009 թիվ 45ն. Հետեւաբար, ատեստավորումը պայման չէ վնասակար աշխատանքային պայմանների համար փոխհատուցում տրամադրելու համար։ Դա կախված է աշխատավայրում արտադրական վնասակար գործոնների առկայությունից, որոնց ազդեցության տակ կանխարգելիչ նպատակներով խորհուրդ է տրվում կաթի օգտագործումը։ Հետևաբար, թողարկված կաթի արժեքը եկամուտ չի առաջացնում անձնական եկամտահարկի ենթակա աշխատողի համար (Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2014 թվականի հուլիսի 10-ի թիվ A27-16004 / 2013 թ., Ուրալի շրջանի որոշումներ. 2012 թվականի մարտի 13-ի թիվ F09-1132 / 12):

Ծախսեր՝ աշխատողներին տրվող անվճար կաթի արժեքի տեսքով

Օրենսդրության նորմերով, աշխատանքային (կոլեկտիվ) պայմանագրերով նախատեսված եկամտահարկի, աշխատանքային պայմանների հետ կապված փոխհատուցումների հաշվեգրումների հաշվարկման նպատակով ընկերությունը կարող է ներառել աշխատանքային ծախսերի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): )

Հնարավո՞ր է արդյոք որպես ճանաչված ծախսերի մաս հաշվի առնել աշխատողներին անվճար տրվող կաթի արժեքը (կաթի դիմաց փոխհատուցում) կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքներ, եթե, ըստ սերտիֆիկացման արդյունքների, առանձին աշխատավայրերում աշխատանքային պայմանները ճանաչվել են որպես. ընդունելի է վնասակար արտադրական գործոնների բացակայության պատճառով.

Այս իրավիճակում աշխատողներին կաթի անվճար բաշխման համար ընկերության ծախսերը չեն կարող վերագրվել փոխհատուցման վճարներին, քանի որ աշխատանքային պայմանները վնասակար չեն ճանաչվում, որոնց դեպքում արտադրության վնասակար գործոնների ազդեցության մակարդակը չի գերազանցում սահմանված չափանիշները (հոդված 209): Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի): Նման իրավիճակներում, ըստ կարգավորող մարմինների, աշխատողներին անվճար տրվող կաթի արժեքը, ընկերությունը կարող է հաշվի առնել որպես աշխատանքային ծախսերի մաս, որպես բնեղեն վճարում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության նամակները թվ. 08.05.2014թ.ԳԴ-4-3 / [էլփոստը պաշտպանված է], Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարություն 2014 թվականի մարտի 31-ի թիվ 03-03-Р3 / 13985):

Այսինքն, եթե նման վճարումը նախատեսված է աշխատանքային կամ կոլեկտիվ պայմանագրով, ապա, անկախ դրա չափից, կաթի արժեքը կարող է հաշվի առնվել որպես աշխատանքային ծախսերի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 25-րդ կետ. Ֆեդերացիա): Հակառակ դեպքում (վնասակար գործոնների բացակայությունը, կաթի թողարկումը նախատեսված չէ ոչ կոլեկտիվ, ոչ աշխատանքային պայմանագրով), կաթի ինքնարժեքը հաշվի չի առնվում շահույթը հարկելու նպատակով (Հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 25-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն).

Ապահովագրավճարներ աշխատատեղերի ատեստավորման բացակայության դեպքում

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված բոլոր տեսակի փոխհատուցումների վճարումները (Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան սահմանված սահմաններում) կապված ֆիզիկական անձի կողմից աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ («և» կետ 2, մաս 1, հոդված. 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ Դաշնային օրենքի 9-ը «Ռուսաստանի Դաշնության կենսաթոշակային հիմնադրամին, Ռուսաստանի Դաշնության FSS, FFOMS- ին ապահովագրավճարների մասին»):

Ապահովագրավճարների հաշվարկման բազայում վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատողներին տրվող կաթի արժեքը (փոխհատուցման վճարները) ներառելու անհրաժեշտության հարցը մնում է վիճահարույց, եթե ընկերությունն աշխատանքային պայմանների հատուկ գնահատում չի իրականացրել:

Օրինակ #1

Ընկերությունը 2013-2014թթ. կաթը աշխատակիցներին տրվել է կոլեկտիվ պայմանագրի, աշխատավարձի վճարման, ապահովագրավճարների անհատական ​​գրանցման քարտերի, հաստիքների ցանկի հիման վրա։ Կաթ է տրվել այն աշխատողներին, որոնց համար կաթ չի տրամադրվում աշխատանքային պայմանների համար աշխատավայրի ատեստավորման քարտին համապատասխան։

Ռուսաստանի Դաշնության FSS-ի աուդիտի ընթացքում եզրակացվել է, որ կաթի վճարման չափի համար ապահովագրավճարների հաշվարկման հիմքը թերագնահատվել է, քանի որ աշխատողների աշխատանքային պայմանները չեն ճանաչվել որպես վնասակար աշխատանքի հատուկ գնահատման արդյունքում: պայմանները (մինչև 01.01.2014թ.՝ աշխատատեղերի ատեստավորում):

Սակայն դատարանը բռնեց ընկերության կողմը՝ հիմնվելով հետեւյալ փաստարկների վրա.

Աշխատողին կաթի կամ բուժական և կանխարգելիչ սնուցման տրամադրման հիմքը նրա փաստացի զբաղվածությունն է վնասակար արտադրական գործոնների հետ կապված աշխատանքում:

Վերոնշյալ նորմերում ատեստավորումը որպես փոխհատուցում տրամադրելու պայման չի նախատեսվում։

Այսինքն՝ առանձին աշխատավայրերում աշխատանքային պայմանների հավաստումն ու քիմիական, կենսաբանական և ֆիզիկական գործոնների համար ընդունելի ճանաչելը գործատուին չի ազատում աշխատողին փոխհատուցում տրամադրելու պարտականությունից՝ աշխատավայրում փաստացի աշխատանքի ընդունվելու օրերին՝ կապված վնասակար նյութերի առկայության հետ։ արտադրական գործոններ աշխատավայրում.

Կաթի բաշխման նորմերի և պայմանների 14-րդ կետը նախատեսում է, որ կաթի կամ դրան համարժեք այլ պարենային ապրանքների անվճար բաշխման հետ կապված այլ հարցերը գործատուն լուծում է ինքնուրույն՝ հաշվի առնելով կոլեկտիվ պայմանագրի դրույթները:

Իսկ աուդիտի ենթարկված ժամանակահատվածում ընկերությունը գործել է 2012 - 2014 թվականներին, որը նախատեսում է գործատուի պարտավորությունը՝ աշխատանքի վնասակար պայմաններով աշխատող աշխատողներին կաթ թողարկել։

Ընկերության գլխավոր տնօրենը, համաձայնեցնելով արհմիութենական հանձնաժողովի հետ, հաստատել է վնասակար աշխատանքային պայմաններով մասնագիտությունների և պաշտոնների ցանկը, որոնք ապահովվում են անվճար կաթով (հերթափոխում 0,5 լիտր կաթով):

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 2009 թվականի փետրվարի 16-ի թիվ 45n հրամանի 13-րդ կետի, հիմք է հանդիսանում գործատուի կողմից աշխատողներին կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխումը դադարեցնելու որոշումը: է:

աշխատանքային պայմանների հատուկ գնահատման արդյունքների առկայությունը.

առաջնային արհմիութենական կազմակերպության կամ աշխատողների այլ ներկայացուցչական մարմնի համաձայնությունը (եթե գործատուն ունի) դադարեցնել աշխատողներին կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխումը նրանց աշխատավայրում աշխատանքային պայմանների հատուկ գնահատման արդյունքների հիման վրա:

Եթե ​​գործատուն տվյալներ չունի աշխատանքային պայմանների հատուկ գնահատման արդյունքների մասին կամ չի համապատասխանում վերը նշված պահանջներին, ապա կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների անվճար բաշխման կարգը, որն ուժի մեջ էր մինչև ս.թ. Մնում է 2009 թվականի փետրվարի 16-ի թիվ 45ն հրամանը։

Ընկերության արհմիութենական կազմակերպությունը հրաժարվել է համաձայնություն տալ աշխատակիցներին կաթի կամ դրան համարժեք այլ ապրանքների անվճար բաշխման դադարեցմանը՝ համաձայն այն աշխատատեղերի ատեստավորման արդյունքների, որոնց աշխատանքային պայմանների համաձայն՝ արտադրական վնասակար գործոններ կամ ավելցուկներ չկան։ բացահայտվել են դրանց համար սահմանված չափորոշիչները։

Այսպիսով, կաթի կամ այլ համարժեք արտադրանքի անվճար բաշխումը կախված չէ աշխատատեղերի ատեստավորման արդյունքներից (Վորոնեժի մարզի արբիտրաժային դատարանի 2016 թվականի հուլիսի 5-ի թիվ A14-1610 / 2016 թ. որոշում):

Հետևաբար, մինչև աշխատատեղերի ատեստավորումը, ընկերությունը պարտավոր է ընդունված կոլեկտիվ պայմանագրին համապատասխան անվճար կաթ տրամադրել վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատատեղերում զբաղված աշխատողներին։

Հավաստագրումը չկատարելը հիմք չէ ապահովագրավճարների հավելյալ հաշվեգրման համար և կարող է հիմք հանդիսանալ միայն աշխատանքային օրենսդրության խախտման մասին եզրակացությունների համար (Հյուսիսարևմտյան շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2016թ. օգոստոսի 08-ի թիվ Ա44- որոշումը. 3876 / 2015):

Նմանատիպ իրավական դիրքորոշում է պարունակվում Նովգորոդի մարզի արբիտրաժային դատարանի 08.08.2016 թ. թիվ A44-3876 / 2015 թ., Տասնյոթերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի 2015 թ. Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի 18.06.2015 թիվ А27-8720/2014 և թիվ А27-7912/204 06.11.2014թ., Վոլգա-Վյատկա շրջանի ԱՍ 10.09.2014թ., 10.09.2014թ. Ուրալի շրջանի ծառայություն 25.04.2014 թ. թիվ Ф09- 2274/2014 թ.

Աշխատանքային պայմանները ճանաչվում են անվտանգ

Այնուամենայնիվ, եթե, ըստ ատեստավորման հանձնաժողովի եզրակացության, ներկայացված ատեստավորման քարտերը և աշխատանքային պայմանների, աշխատանքային պայմանների և աշխատատեղերի գնահատման արձանագրությունները ճանաչվում են անվտանգ՝ օպտիմալ կամ ընդունելի, աշխատողներին կանխիկ վճարումներ՝ կաթի արժեքին համարժեք չափով. ենթակա են ապահովագրավճարների.

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 219-ը, աշխատատեղերի ատեստավորման արդյունքներով հաստատված աշխատատեղերի անվտանգ աշխատանքային պայմանների ապահովման դեպքում, աշխատողներին փոխհատուցում չի սահմանվում: Հետևաբար, վնասակար պայմաններում աշխատողների փաստացի զբաղվածության և նրանց վրա Ցուցակով նախատեսված վնասակար գործոնների ազդեցության չհաստատելու դեպքում աշխատողներին կաթի տրամադրումը և դրա արժեքի դիմաց փոխհատուցում վճարելը չի ​​հանդիսանում. փոխհատուցման բնույթ (Կենտրոնական շրջանի Կենտրոնական վարչական շրջանի 2016թ. հուլիսի 28-ի թիվ A68-7691 / 2015թ. որոշում): Աշխատողներին օրենքով սահմանված նորմերը գերազանցող կաթի արժեքը նույնպես ենթակա է ապահովագրավճարների։

Աշխատակիցներին փոխանցված կաթի արժեքի ԱԱՀ-ի հաշվարկ

Եթե ​​ընկերությունը սահմանված նորմերի համաձայն, վտանգավոր աշխատանքային պայմաններում աշխատող աշխատողներին կաթ կամ համարժեք այլ սննդամթերք է տրամադրում անվճար, և այդ կաթի կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքների ձեռքբերման ծախսերը ներառվում են արտադրանքի արտադրության և վաճառքի ծախսերում, ապա. ԱԱՀ չի առաջանում (Նամակ Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի համար 2013 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 16-15 / 123500):

Սակայն մի շարք դեպքերում (օրինակ՝ աշխատատեղերի ատեստավորման բացակայության դեպքում) հարկային մարմինները փորձում են ԱԱՀ-ի օբյեկտի տակ դնել աշխատողներին կաթի թողարկումը։ Հիշեցնենք, որ ԱԱՀ-ի, ապրանքների սեփականության իրավունքի անհատույց փոխանցումը, կատարված աշխատանքի արդյունքները, ծառայությունների մատուցումը հաշվարկելու նպատակով ճանաչվում է որպես ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառք (1-ին կետ, հոդված 39, կետ 1, կետ 1): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդված):

Ինչպես ցույց է տալիս դատական ​​պրակտիկան, անկախ աշխատատեղերի հավաստագրումից, «փլուզողներին» կաթի տրամադրումը ԱԱՀ-ի օբյեկտ չի կազմում։ Այսպիսով, եթե վնասակար աշխատանքային պայմաններով աշխատողներին կաթ տրամադրելու ծախսերը փաստաթղթավորված են և, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի համաձայն, կապված են արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերի հետ, ապա կաթի թողարկումը. ընկերության աշխատակիցներին չի կարող ԱԱՀ-ի ենթարկվել (Բելգորոդի շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2015թ. հունիսի 24-ի թիվ А08-831/2015թ. որոշում):

Օրինակ #2

Կաթի փաստացի բաշխումն իրականացվել է գործադիր տնօրենի կողմից հաստատված և արհմիության հանձնաժողովի կողմից համաձայնեցված պաշտոնների և մասնագիտությունների ցուցակներով՝ կոլեկտիվ պայմանագրերի համաձայն։

Կազմակերպության արտադրության մեջ առկա վնասակար գործոնները ներառված են արտադրական վնասակար գործոնների ցանկում, որոնց ազդեցության տակ կանխարգելիչ նպատակներով խորհուրդ է տրվում օգտագործել կաթ կամ այլ համարժեք պարենային ապրանքներ՝ հաստատված Առողջապահության նախարարության հրամանով։ Ռուսաստանի Դաշնությունը 2003 թվականի մարտի 28-ի թիվ 126: Ընկերության կողմից կաթի գնման և աշխատակիցներին տրամադրելու փաստերը հաստատվում են համապատասխան փաստաթղթերով։

Սակայն, ըստ ստուգման, աշխատողներին կաթի փոխանցումը ճանաչվում է որպես ԱԱՀ-ով հարկվող գործարք։ Գործի նյութերում ներկայացված ապացույցները գնահատելուց հետո դատարանները եկել են այն եզրակացության, որ ընկերությունը աշխատողներին կաթ է տրամադրել որպես աշխատանքային պարտականությունների կատարման ժամանակ վնասակար գործոնների ազդեցության հետևանքով առաջացած երաշխիքներ և փոխհատուցումներ ապահովելու նպատակով, և, հետևաբար, չի ենթակա է ԱԱՀ-ի:

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2014 թվականի մայիսի 30-ի թիվ 33 «Արբիտրաժային դատարաններից ծագած որոշ հարցերի մասին ԱԱՀ-ի հավաքագրման հետ կապված գործերը քննարկելիս» որոշման 12-րդ կետը պարզաբանում է, որ գործողությունները աշխատանքային օրենսդրությամբ նախատեսված երաշխիքների և բնաիրային փոխհատուցումների անվճար տրամադրումը (օրինակ՝ վնասակար և (կամ) վտանգավոր աշխատանքային պայմանների առկայության դեպքում):

Սրանից ելնելով` «փլուզողներին» կաթի տրամադրումը ԱԱՀ-ով չի հարկվում (Կենտրոնական վարչական շրջանի 04.03.2016թ. թիվ Ա08-831/2015թ. որոշում):

Այս դեպքում «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն նվազեցվում է ընդհանուր պայմանների համաձայն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին ենթակետ, 2-րդ կետ, 171-րդ հոդված, 1-ին կետ, հոդված 172):

Բայց եթե հատուկ գնահատման արդյունքների հիման վրա աշխատանքային պայմանները նորմալ ճանաչվեն, ապա կաթի առաքումը կդիտվի որպես անհատույց փոխանցում և ենթակա է ԱԱՀ-ի (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 08. /01/2007 թիվ 03-03-06/4/104).