Zaměstnanci, kteří pracují s škodlivé podmínky práce, mléko nebo jiné ekvivalentní potraviny. Zvažte problematické otázky zdanění těchto operací.

Při práci se škodlivými pracovními podmínkami dostávají zaměstnanci mléko nebo jiné ekvivalentní potravinářské výrobky zdarma podle stanovených norem (článek 222 zákoníku práce Ruské federace).

Podmínky bezplatné distribuce mléka nebo jiného ekvivalentu potravinářské výrobky, stejně jako léčebná a preventivní výživa, jsou stanoveny způsobem stanoveným vládou Ruské federace.

Nařízení vlády Ruské federace ze dne 13. března 2008 č. 168 „O postupu při stanovení norem a podmínek bezplatné distribuce léčebné a preventivní výživy, mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků a provádění kompenzační platby v částku rovnající se nákladům na mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky“, stanoví, že pracovníkům, kteří pracují se škodlivými pracovními podmínkami, je zdarma poskytnuto mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky v souladu se seznamem škodlivých výrobní faktory, pod jehož vlivem se pro profylaktické účely doporučuje použití mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků.

Pro pracovníky zaměstnané při práci se škodlivými pracovními podmínkami může být vydávání mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků nahrazeno na jejich písemnou žádost kompenzací ve výši odpovídající ceně mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků. Takové nahrazení musí být stanoveno v kolektivní smlouvě a (nebo) zaměstnanecká smlouva.

Samotný postup pro provedení kompenzační platby ve výši odpovídající ceně mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků (dále jen postup).

Seznam škodlivých výrobních faktorů, pod jejichž vlivem se pro preventivní účely doporučuje používat mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky (dále jen Seznam), jakož i normy a podmínky pro bezplatnou distribuci mléka nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky pracovníkům zaměstnaným při práci se škodlivými pracovními podmínkami, které mohou být zaměstnancům vydávány místo mléka, jsou schváleny nařízením Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 16. února 2009 č. 45n .

Podle odstavce 2 Normy a podmínek pro distribuci mléka je bezplatná distribuce mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků zaměstnancům prováděna ve dnech skutečného zaměstnání v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami v důsledku přítomnosti škodlivé výroby na pracovišti. faktory stanovené Seznamem.

Norma bezplatného výdeje mléka je 0,5 litru za směnu bez ohledu na délku směny (bod 4 Normy a podmínek pro výdej mléka).

Podle odst. 13 Normy a podmínky pro výdej mléka v případě, že jsou zajištěny bezpečné (přípustné) pracovní podmínky potvrzené výsledky atestace pracovišť a závěrem státní expertizy pracovních podmínek se zaměstnavatel rozhodne zastavit bezplatnou distribuci mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků s přihlédnutím ke stanovisku prim. odborová organizace nebo jiný reprezentativní orgán zaměstnanců.

Daň z příjmu fyzických osob při výdeji mléka zaměstnancům

Podle obecné pravidlo všechny druhy daně z příjmu fyzických osob stanovené současnou legislativou Ruské federace nepodléhají dani z příjmu fyzických osob kompenzační platby v mezích (odstavec 2, doložka 3, článek 217 daňového řádu Ruské federace).

Příjmy ve formě nákladů na mléko poskytnuté zaměstnancům ve dnech skutečného zaměstnání v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami nepodléhají dani z příjmu fyzických osob v souladu se schválenými pravidly a podmínkami. nařízením Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 16. února 2009 č. 45n (dopisy Ministerstva financí a Federální daňové služby Ruské federace ze dne 5. srpna 2016 č. GD-4-11 / [e-mail chráněný], ze dne 11. prosince 2014 č. BS-3-11 / [e-mail chráněný]).

V případě, že je mléko vydáváno zaměstnancům ve dnech, kdy nejsou zaměstnáni v práci se škodlivými pracovními podmínkami, podléhá příjem dani z příjmu fyzických osob v souladu s obecně stanoveným postupem (dopis Ministerstva financí Ruské federace z října 16, 2014 č. 03-04-05 / 52286).

Pokud zaměstnanec v polovině stanovené pracovní směny vykonával práci se škodlivými pracovními podmínkami, pak je zaměstnavatel povinen vydat mu mléko bezplatně, a to podle normy 0,5 litru za směnu.

Kromě toho podle finančního odboru podléhají dani z příjmu fyzických osob příjmy ve formě mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků vydávaných zaměstnancům, jejichž pracovní podmínky jsou na základě výsledků certifikace uznány za přijatelné (dopis Ministerstva financí ze dne Ruské federace ze dne 31. března 2014 č. 03-03-R3 / 13985).

Nicméně, jak bylo prokázáno arbitrážní praxi, náklady na mléko vydávané zaměstnancům pro práci v rizikových podmínkách nepodléhají dani z příjmu fyzických osob ani v případě neexistence atestace pracovišť. Jak soudy poznamenávají, základem pro vydání mléka zaměstnanci je jeho skutečné zaměstnání v práci pod vlivem výrobních faktorů uvedených v příloze č. 3 k nařízení Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 16. února, 2009 č. 45n. Certifikace proto není podmínkou pro poskytnutí náhrady za škodlivé pracovní podmínky. Závisí na přítomnosti škodlivých výrobních faktorů na pracovišti, pod jejichž vlivem je používání mléka doporučeno k preventivním účelům. Náklady na vydané mléko tedy nevytvářejí příjem pro zaměstnance podléhajícího dani z příjmu fyzických osob (Usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského okresu ze dne 10. července 2014 č. A27-16004 / 2013, Uralského okresu hl. 13. března 2012 č. F09-1132 / 12).

Výdaje ve formě nákladů na bezplatné mléko poskytnuté zaměstnancům

Pro účely výpočtu daně z příjmu, přírůstku kompenzací souvisejících s pracovními podmínkami, stanovenými normami legislativy, pracovními (kolektivními) smlouvami, může společnost zahrnout do nákladů práce (ustanovení 4, článek 255 daňového řádu Ruské federace). ).

Je možné v rámci uznaných výdajů zohlednit náklady na mléko poskytnuté zaměstnancům zdarma (náhrada za mléko) nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky, pokud byly podle výsledků certifikace uznány pracovní podmínky na jednotlivých pracovištích jako přijatelné kvůli absenci škodlivých výrobních faktorů?

V této situaci nelze náklady společnosti na bezplatnou distribuci mléka zaměstnancům přičítat kompenzačním platbám, protože pracovní podmínky nejsou považovány za škodlivé, ve kterých úroveň vystavení škodlivým výrobním faktorům nepřekračuje stanovené normy (článek 209 zákoníku práce Ruské federace). V takových situacích může společnost podle regulačních orgánů vzít v úvahu náklady na mléko poskytnuté zaměstnancům zdarma jako součást mzdových nákladů jako naturální platbu (Dopisy Federální daňové služby Ruské federace ze dne 8. .2014 č. GD-4-3 / [e-mail chráněný], Ministerstvo financí Ruské federace ze dne 31. března 2014 č. 03-03-Р3 / 13985).

To znamená, že pokud je taková platba stanovena v pracovní nebo kolektivní smlouvě, pak bez ohledu na její velikost mohou být náklady na mléko zohledněny jako součást mzdových nákladů (ustanovení 25, článek 255 daňového řádu Ruské federace). Federace). V opačném případě (nepřítomnost škodlivých faktorů, výdej mléka není upraven ani kolektivní ani pracovní smlouvou), náklady na mléko se pro účely zdanění zisku neberou v úvahu (ustanovení 25, článek 270 daňového řádu Ruská Federace).

Pojistné při absenci atestace pracovišť

Všechny druhy kompenzačních plateb stanovené právními předpisy Ruské federace (v mezích stanovených v souladu s právními předpisy Ruské federace) související s prováděním individuální pracovní povinnosti(odstavce „a“ odstavec 2 části 1 článku 9 federální zákon ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ „O pojistném do Penzijního fondu Ruské federace, FSS Ruské federace, FFOMS“).

Kontroverzní zůstává otázka nutnosti zahrnout do základu pro výpočet pojistného náklady na mléko (kompenzační platby) vydávané zaměstnancům zaměstnaným v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami, pokud společnost neprovádí zvláštní posouzení pracovních podmínek.

PŘÍKLAD #1

Společnost za období 2013-2014. mléko dostávali zaměstnanci na základě kolektivní smlouvy, mzdové listy, karty pro individuální evidenci pojistného a seznam pozic. Mléko bylo vydáváno zaměstnancům, kterým není mléko poskytováno v souladu s atestační kartou pracoviště pro pracovní podmínky.

Během auditu FSS Ruské federace se dospělo k závěru, že základ pro výpočet pojistného pro výši platby za mléko byl podhodnocen, protože pracovní podmínky zaměstnanců nebyly uznány jako škodlivé v důsledku speciální hodnocení pracovní podmínky (do 01.01.2014 - atestace pracovišť).

Soud se však postavil na stranu společnosti, a to na základě následujících argumentů.

Podkladem pro výdej mléka nebo léčebné a preventivní výživy zaměstnanci je jeho skutečné zaměstnání v pracích souvisejících se škodlivými výrobními faktory.

Výše uvedené normy nestanoví atestaci jako podmínku pro přiznání náhrady.

Tzn., že certifikace a uznání pracovních podmínek na jednotlivých pracovištích za přijatelné pro chemické, biologické a fyzikální faktory nezbavuje zaměstnavatele povinnosti poskytnout zaměstnanci ve dnech skutečného zaměstnání v práci náhradu související s přítomností škodlivých látek. výrobní faktory na pracovišti.

Odstavec 14 Normy a podmínek distribuce mléka stanoví, že ostatní otázky související s bezplatnou distribucí mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků řeší zaměstnavatel samostatně s přihlédnutím k ustanovením kolektivní smlouvy.

A v kontrolovaném období měla společnost uzavřenou kolektivní smlouvu na roky 2012-2014, která stanoví povinnost zaměstnavatele vydávat mléko zaměstnancům zaměstnaným v práci se škodlivými pracovními podmínkami.

Generální ředitel společnosti po dohodě s odborovým výborem schválil seznam profesí a pozic se škodlivými pracovními podmínkami, kterým je poskytováno mléko zdarma (s výdejem mléka 0,5 litru za směnu).

V souladu s odstavcem 13 vyhlášky Ministerstva zdravotnictví a sociální rozvoj RF ze dne 16. února 2009 č. 45n, důvody pro rozhodnutí zaměstnavatele o zastavení bezplatné distribuce mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků zaměstnancům jsou:

• dostupnost výsledků zvláštního posouzení pracovních podmínek;
• souhlas primární odborové organizace nebo jiného zastupitelského orgánu zaměstnanců (pokud je zaměstnavatel má) k zastavení bezplatné distribuce mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků zaměstnancům na základě výsledků zvláštního posouzení pracovních podmínek na jejich pracovištích.

Pokud zaměstnavatel nemá k dispozici údaje o výsledcích zvláštního posouzení pracovních podmínek nebo nedodržuje výše uvedené požadavky, použije se postup pro bezplatnou distribuci mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků, který platil před nabytím účinnosti Objednávka č. 45n ze dne 16. února 2009 zůstává.

Odborová organizace podniku odmítla udělit souhlas s ukončením bezplatné distribuce mléka nebo jiných ekvivalentních výrobků zaměstnancům, podle výsledků atestace pracovišť, na kterých se podle pracovních podmínek nevyskytují škodlivé výrobní faktory ani nadbytečné byly pro ně odhaleny zavedené standardy.

Bezplatná distribuce mléka nebo jiných ekvivalentních výrobků tak není závislá na výsledcích atestace pracovišť (Rozhodnutí Rozhodčího soudu Voroněžské oblasti ze dne 5. července 2016 č. A14-1610 / 2016).

V důsledku toho je společnost před certifikací pracovišť povinna poskytnout zaměstnancům zaměstnaným v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami mléko zdarma v souladu s přijatou kolektivní smlouvou.

Neprovedení certifikace není podkladem pro dodatečné doúčtování pojistného a může sloužit pouze jako podklad pro závěry o porušení pracovněprávních předpisů (usnesení Rozhodčího soudu Severozápadního okresu ze dne 8. srpna 2016 č. A44- 3876 / 2015).

Obdobné právní postavení obsahují vyhlášky Rozhodčího soudu Novgorodské oblasti ze dne 8. 8. 2016 č. A44-3876 / 2015, Odvolacího 17. rozhodčího soudu ze dne 26. 11. 2015 č. A71-6244 / 2015, Rozhodčí soud západosibiřského distriktu ze dne 18.06.2015 č. А27-8720/2014 a č. А27-7912/204 ze dne 06.11.2014, AS okresu Volha-Vjatka ze dne 10.09.2014 č. 8 AntimonopolyА379 spol. Služba okresu Ural ze dne 25.04.2014 č. Ф09- 2274/2014.

Pracovní podmínky jsou považovány za bezpečné

Pokud však závěr atestační komise, předložené atestační karty a protokoly o posuzování pracovních podmínek, pracovních podmínek a pracovišť, jsou uznány jako bezpečné - optimální nebo přijatelné, platby v hotovosti zaměstnancům ve výši odpovídající ceně mléka podléhají pojistnému.

Podle Čl. 219 zákoníku práce Ruské federace v případě poskytování na pracovištích bez nebezpečné podmínky práce, potvrzené výsledky atestace pracovišť, náhrady zaměstnancům nejsou stanoveny. Proto v případě nepotvrzení skutečného zaměstnávání zaměstnanců ve škodlivých podmínkách a vlivu škodlivých faktorů uvedených v Seznamu na ně není poskytování mléka zaměstnancům a vyplácení náhrady za jeho náklady kompenzačního charakteru (usnesení ÚS KČ ze dne 28. července 2016 č. j. A68-7691 / 2015) . Náklady na mléko poskytnuté zaměstnancům nad rámec zákonem stanovených norem rovněž podléhají pojistnému.

Výpočet DPH z nákladů na mléko převedených na zaměstnance

Pokud společnost vydává mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky zaměstnancům pracujícím v nebezpečných pracovních podmínkách zdarma podle stanovených norem a náklady na nákup tohoto mléka nebo jiných ekvivalentních potravinářských výrobků jsou zahrnuty do nákladů na výrobu a prodej výrobků, pak předmět zdanění DPH nevzniká (dopis Federální daňové služby Ruské federace pro Moskvu ze dne 27. listopadu 2013 č. 16-15 / 123500).

nicméně Finanční úřady v řadě případů (např. při absenci atestace pracovišť) se snaží dostat výdej mléka zaměstnancům pod předmět DPH. Připomeňme, že pro účely výpočtu DPH se bezúplatný převod vlastnictví zboží, výsledků provedených prací, poskytnutí služby uznává jako prodej zboží, prací, služeb (odst. 1, článek 39, odst. 1, odst. 1 , článek 146 daňového řádu Ruské federace).

Jak ukazuje soudní praxe, bez ohledu na certifikaci pracovišť není vydávání mléka „záškodníkům“ předmětem DPH. Pokud jsou tedy náklady na poskytování mléka zaměstnancům zaměstnaným v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami zdokumentovány a v souladu s článkem 252 daňového řádu Ruské federace souvisí s náklady spojenými s výrobou a prodejem, pak vydávání mléka zaměstnancům společnosti nemůže být plátcem DPH (Rozhodnutí Rozhodčího soudu regionu Belgorod ze dne 24. června 2015 č. А08-831/2015).

PŘÍKLAD #2

Vlastní distribuce mléka probíhala podle seznamů funkcí a profesí schválených jednatelem a odsouhlasených odborovým výborem v souladu s kolektivními smlouvami.

Škodlivé faktory přítomné v produkci organizace jsou zařazeny do Seznamu škodlivých výrobních faktorů, pod jejichž vlivem se pro preventivní účely doporučuje používání mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků, schváleného nařízením Ministerstva zdravotnictví ze dne Ruské federace ze dne 28. března 2003 č. 126. Skutečnosti o nákupu mléka společností a jeho výdeji zaměstnancům jsou potvrzeny příslušnými dokumenty.

Převod mléka zaměstnancům je ale podle inspekce uznán jako plnění podléhající DPH. Po vyhodnocení důkazů provedených ve spisu soudy dospěly k závěru, že společnost vydávala mléko zaměstnancům v rámci vztahu k zajištění záruk a náhrad způsobených působením škodlivých faktorů při plnění pracovních povinností, a proto není podléhající DPH.

Kromě toho odstavec 12 výnosu pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. května 2014 č. 33 „O některých otázkách vyplývajících z rozhodčích soudů při posuzování případů souvisejících s výběrem DPH“ objasňuje, že operace pro zamýšlené bezplatné poskytování pracovní právo záruky a kompenzace v naturáliích (například za přítomnosti škodlivých a (nebo) nebezpečných pracovních podmínek).

Na základě toho nepodléhá výdej mléka „vrakům“ DPH (usnesení ÚS ze dne 3. 4. 2016 č. A08-831 / 2015).

V tomto případě je DPH „na vstupu“ odpočitatelná za splnění všeobecných podmínek (článek 1, odstavec 2, článek 171, odstavec 1, článek 172 daňového řádu Ruské federace).

Ale v případě, že budou pracovní podmínky uznány jako normální na základě výsledků zvláštního posouzení, bude dodávka mléka považována za bezúplatný převod a bude podléhat DPH (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 08. /01/2007 č. 03-03-06/4/104).

Vážení přátelé, jak byste si měli být vědomi, pracovníci zaměstnaní v zaměstnáních se škodlivými a nebezpečnými pracovními podmínkami mají nárok na řadu výhod a kompenzací, včetně distribuce mléka. Proto se v dnešním článku zamyslím otázky zdanění vydávání mléka za škodlivost, včetně:

- Podléhají příjmy ve formě mléka zdarma poskytovanému zaměstnancům dani z příjmu fyzických osob?

- Je možné zahrnout do skladby výdajů na daň z příjmu náklady na vydání mléka zaměstnanci?

- Je nutné nabíjet prémiové pojištění o nákladech na bezplatné mléko poskytované zaměstnancům?

Jak byste si měli být vědomi, pracovníci zaměstnaní v zaměstnáních se škodlivými a nebezpečnými pracovními podmínkami mají nárok na řadu výhod a kompenzací, včetně distribuce mléka.

Takže umění. 222 zákoníku práce Ruská Federace(dále jen zákoník práce Ruské federace) je stanoveno, že při práci se škodlivými pracovními podmínkami je zaměstnancům bezplatně podáváno mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky podle stanovených norem. Vydávání mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků zaměstnancům podle stanovených norem na základě písemných žádostí zaměstnanců může být nahrazeno kompenzací ve výši odpovídající ceně mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků, je-li to stanoveno. kolektivní smlouvou a (nebo) pracovní smlouvou.

Na pracovištích se zvláště škodlivými pracovními podmínkami je léčebná a preventivní výživa poskytována zdarma dle stanovených norem.

Normy a podmínky pro bezplatnou distribuci mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků, léčebné a preventivní výživy, postup pro vyplácení kompenzačních plateb podle části první tohoto článku jsou stanoveny způsobem stanoveným vládou Ruské federace. , s přihlédnutím ke stanovisku ruské tripartitní komise pro regulaci soc pracovní vztahy.

„Normy a podmínky pro bezplatnou distribuci mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků zaměstnancům zaměstnaným v nebezpečných pracovních podmínkách, které mohou být zaměstnancům poskytnuty místo mléka“ jsou stanoveny v příloze č. 1 vyhlášky Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 16. února 2009 č. 45n.

V pracovní smlouvě je nutné popsat pracovní podmínky na pracovišti, výčet existujících škodlivých (nebezpečných) faktorů zjištěných výsledky certifikace a výčet výhod poskytovaných v souvislosti s tím (část 2 čl. 57 odst. zákoníku práce Ruské federace), včetně jmenování mléka. Uvádí se to např. v dopise Ministerstva práce Ruska ze dne 23. ledna 1996 č. 38-11, který rovněž poskytuje doporučení k zohlednění povinností zaměstnavatele o podmínkách a ochraně práce při práci a kolektivní dohody. V souladu s tímto dopisem se doporučuje zaregistrovat normy pro výdej mléka v příloze kolektivní smlouvy.

Zdanění daně z příjmu fyzických osob z příjmu ve formě mléka zdarma poskytnutého zaměstnancům

Podle odstavce 3 Čl. 217 daňový kód Ruské federace (dále jen "daňový řád Ruské federace") nepodléhají zdanění (osvobozené od zdanění) všech typů stanovených platnými právními předpisy Ruské federace, legislativními akty zakládajících subjektů Ruské federace, rozhodnutími zastupitelských orgánů místní samospráva kompenzační platby (v mezích stanovených v souladu s právními předpisy Ruské federace) související s:

- náhrada újmy způsobené úrazem nebo jinou újmou na zdraví;

- bydlení zdarma a utility, pohonné hmoty nebo odpovídající peněžní náhradu;

- úhrada nákladů a (nebo) vydání příslušného příspěvku v naturáliích, jakož i s platbou Peníze místo tohoto příspěvku;

- úhrada nákladů na stravu, sportovní náčiní, výstroj, sportovní a úbor přijatý sportovci a zaměstnanci tělovýchovy a sportovních organizací za výchovný a tréninkový proces a účast ve sportovních soutěžích, jakož i sportovním rozhodčím za účast ve sportovních soutěžích ;

- propouštění zaměstnanců, s výjimkou náhrady za nevyužitá dovolená;

- úmrtí vojenského personálu nebo státních zaměstnanců při výkonu jejich úřední povinnosti;

náhrady ostatních výdajů včetně výdajů na odborný rozvoj zaměstnanců;

— plnění pracovních povinností daňovým poplatníkem (včetně stěhování za prací do jiné oblasti a náhrady cestovních výdajů).

Takto, bezplatná dodávka mléka v rámci stanovených norem zaměstnancům zaměstnaným v práci se škodlivými a nebezpečnými pracovními podmínkami nepodléhá dani z příjmu fyzických osob. Pro zaměstnance, kteří nejsou zaměstnáni v práci se škodlivými a nebezpečnými pracovními podmínkami, však u daně z příjmu fyzických osob takové „daňové zvýhodnění“ neexistuje.

Oprávněnost připsání nákladů na vydání mléka zaměstnanci do výdajů daně z příjmu

V souladu s odstavcem 4 Čl. 255 daňového řádu Ruské federace náklady práce pro účely výpočtu a placení daně z příjmu zahrnují náklady na služby poskytované zaměstnancům bezplatně v souladu s právními předpisy Ruské federace, potraviny a produkty poskytované zaměstnancům Ruské federace. daňový poplatník v souladu s postupem pro bezplatné bydlení stanoveným právními předpisy Ruské federace (výše peněžní náhrady za neposkytnutí bezplatného bydlení, veřejných služeb a dalších podobných služeb).

Takto, na základě odst. 4 Čl. 255 daňového řádu Ruské federace jsou náklady na vydávání mléka v rámci stanovených norem zahrnuty do nákladů na daň z příjmu jako mzdové náklady. Výdaje na distribuci mléka zaměstnancům, kteří nejsou zaměstnáni v práci se škodlivými a nebezpečnými pracovními podmínkami, nelze zahrnout do výdajů na daň z příjmů podle tohoto pravidla.

Přitom podle Čl. 255 daňového řádu Ruské federace zahrnují náklady práce poplatníka veškeré přírůstky zaměstnancům v hotovosti a (nebo) v naturáliích, motivační přírůstky a příspěvky, přírůstky kompenzací související se způsobem práce nebo pracovními podmínkami, prémie a jednorázové pobídkové přírůstky, výdaje spojené s udržováním těchto zaměstnanců podle norem právních předpisů Ruské federace, pracovních smluv (smluv) a (nebo) kolektivních smluv.

Na základě tohoto pravidla, pokud je povinnost zaměstnavatele poskytovat mléko stanovena pracovními smlouvami (smlouvami) a (nebo) kolektivními smlouvami společnosti, lze tyto náklady přičíst mzdovým nákladům.

Zároveň stojí za zmínku stanovisko regulačních orgánů (dopisy Ministerstva financí Ruské federace ze dne 27. srpna 2009 č. 03-03-06 / 1/550, ze dne 1. srpna 2007 č. 03-03-06 / 4/104, -06-01 / 192, dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 29. prosince 2010 č. 16-15 / [e-mail chráněný]), kteří se domnívají, že náklady na vydávání mléka zaměstnancům, kteří nejsou zaměstnáni v práci se škodlivými a nebezpečnými pracovními podmínkami a (nebo) jejichž zaměstnání není certifikováno, nejsou zahrnuty do nákladů daně z příjmů.

Soudní praxe se zabývá především otázkou zákonnosti zahrnutí výdajů poplatníka do výdajů daně z příjmů na dodávku mléka zaměstnancům pracujícím v nebezpečné výrobě, jejichž pracoviště však nebyla organizací certifikována. V tomto případě soudy stojí na straně poplatníka (usnesení FAS UO ze dne 18. ledna 2011 č. F09-11222 / 10-C3 ve věci č. A60-13303 / 2010-C8, ze dne 23. srpna 2010 č. F09-6633 / 10-C3 ve věci č. A60-60200 / 2009-C8, ze dne 27.07.2011 č. F09-4144 / 11 ve věci č. A60-31200 / 2010, Usnesení ze dne FAS03 SZO15. 2011 ve věci č. A42-2321 / 2009, Usnesení FAS VVO ze dne 3. 10. 2008 ve věci A31-8961/2006-15).

S ohledem na stanovisko regulačních orgánů, že náklady poplatníka na výdej mléka zaměstnancům, kteří nejsou zaměstnáni při práci se škodlivými a nebezpečnými pracovními podmínkami a (nebo) jejichž pracoviště nejsou certifikována předepsaným způsobem, je třeba uvést následující. Ministerstvo financí a Federální daňová služba nezvažují oprávněnost připisování nákladů organizace na vydávání mléka, pokud je to stanoveno pracovními smlouvami (smlouvami) a (nebo) kolektivními smlouvami. V souvislosti s těmito náklady, pokud je vydávání mléka upraveno pracovními a (nebo) kolektivními smlouvami, "negativní" pozice nebyly vyjádřeny regulačními orgány. Tyto náklady organizace přitom v tomto případě přímo odpovídají ust. Čl. 255 daňového řádu Ruské federace, v souvislosti s nímž se domníváme, že tyto výdaje jsou legitimní.

Časové rozlišení pojistného na náklady na bezplatné mléko poskytnuté zaměstnancům

Podle odstavce 1 Čl. 7 federálního zákona č. 212-FZ ze dne 24. července 2009 „o příspěvcích na pojištění do Penzijního fondu Ruské federace, Fondu sociálního pojištění Ruské federace, Federálního fondu povinného zdravotního pojištění a Územních fondů povinného zdravotního pojištění“ ( dále jen zákon č. 212-FZ) podléhá zdanění pojistné u plátců pojistného uvedených v odstavcích. "a" a "b" str. 1 h. 1 čl. 5 zákona č. 212-FZ uznává platby a jiné odměny připsané plátci pojistného ve prospěch fyzických osob v rámci pracovněprávních vztahů a občanskoprávních smluv, jejichž předmětem je výkon práce, poskytování služeb (s s výjimkou odměn vyplácených osobám uvedeným v odst. 2, část 1, § 5 zákona č. 212-FZ), jakož i na základě autorských smluv, smluv o zcizení výlučného práva k vědeckým dílům, literatuře, umění, vydavatelské licenční smlouvy, licenční smlouvy o udělení práva užít dílo vědy, literatury, umění. Předmět zdanění pojistného u plátců pojistného uvedený v odstavcích. "a", odstavec 1, část 1, čl. 5 zákona č. 212-FZ, platby a jiné odměny narostlé ve prospěch fyzických osob podléhajících povinnému sociálnímu pojištění v souladu s federálními zákony o konkrétní typy povinné sociální pojištění.

V souladu s paragrafy. "a" str. 2 h. 1 čl. 9 zákona č. 212-FZ za náklady na mléko poskytnuté zaměstnancům a kompenzační platby ve výši odpovídající nákladům na mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky se pojistné neúčtuje.

Náklady na mléko vydávané zaměstnancům zaměstnaným v práci se škodlivými a nebezpečnými pracovními podmínkami tedy nezahrnují pojistné. Na náklady na mléko vydávané pracovníky, kteří nejsou zaměstnáni v práci se škodlivými a nebezpečnými pracovními podmínkami, je nutné účtovat pojistné.

Vztahy související s výpočtem a platbou (převodem) pojistného do mimorozpočtových fondů upravuje federální zákon ze dne 24. července 2009 N 212-FZ „O pojistném do Penzijního fondu Ruské federace, Fondu sociálního pojištění Ruské federace, Federálního fondu povinného zdravotního pojištění a územních fondů povinného zdravotního pojištění“.

V Čl. 9 spolkového zákona N 212-FZ obsahuje vyčerpávající seznam částek nepodléhajících pojistnému pro plátce pojistného, ​​kteří odvádějí platby a jiné odměny fyzickým osobám. Tento seznam také obsahuje kompenzační platby. Ne všechny kompenzační platby jsou však osvobozeny od daně. Zvažme podrobněji a pokud možno analyzujme každou kompenzační platbu, nikoli.

Takže podle odstavce 2 části 1 čl. 9 federálního zákona N 212-FZ, všechny druhy kompenzačních plateb stanovené legislativou Ruské federace, legislativní akty ustavujících subjektů Ruské federace, rozhodnutí zastupitelských orgánů místní samosprávy o kompenzačních platbách (v rámci limitů zřízené v souladu s právními předpisy Ruské federace) týkající se:

S náhradou za újmu způsobenou zraněním nebo jinou újmou na zdraví (ustanovení "a", ustanovení 2, část 1, článek 9 federálního zákona N 212-FZ).

Upozorňujeme, že platby související s odškodněním za újmu způsobenou zraněním nebo jinou újmou na zdraví zahrnují odškodnění za morální újmu nebo újmu;

S bezplatným poskytováním obytných prostor, platbou za obytné prostory a služby, potraviny a potraviny, pohonné hmoty nebo odpovídající peněžní náhradu (ustanovení "b", ustanovení 2, část 1, článek 9 federálního zákona N 212-FZ);

S úhradou nákladů a (nebo) vydáním dlužného věcného příspěvku, jakož i s výplatou finančních prostředků výměnou za tento příspěvek (klauzule „c“, doložka 2, část 1, článek 9 federálního zákona N 212-FZ).

Je třeba poznamenat, že ve smyslu tohoto pododstavce není předmětem zdanění pojistného pouze tehdy, jsou-li věcná náhrada, jakož i výplata peněžních prostředků výměnou za tuto slevu, poskytnuty na základě zákonné požadavky a v zákonných mezích.

Tedy například úhrada nákladů na potravinové příděly členům posádek letadel v mezích stanovených nařízením vlády Ruské federace ze dne 7. prosince 2001 N 861 „O stravě posádek námořních, říčních a letadel“ a Postup při zajišťování stravování pro posádky letadel civilního letectví schválený nařízením Ministerstva dopravy Ruské federace ze dne 30. září 2002 N 122 za předpokladu, že na mimozákladních letištích (letištích, přistávacích plochách) nejsou specializované stravovací organizace );

S úhradou nákladů na stravu, sportovní náčiní, výstroj, sportovní a úbor přijatý sportovci a zaměstnanci tělovýchovy a sportovních organizací za tréninkový proces a účast ve sportovních soutěžích (pododst. „d“, odst. 2, část 1, čl. 9 federálního zákona N 212-FZ);

S propuštěním zaměstnanců, s výjimkou náhrady za nevyčerpanou dovolenou (odstavec "e", odstavec 2, část 1, článek 9 spolkového zákona N 212-FZ).

Na základě tohoto pravidla vyplácená náhrada za nevyčerpanou dovolenou spojenou s propuštěním zaměstnanců podléhá pojistnému. Pokud je však propuštěný zaměstnanec vyplacen odškodné v případě ukončení pracovního poměru v souvislosti s likvidací organizace, nebo v případě snížení počtu nebo stavu zaměstnanců organizace, nebo v případě ukončení pracovního poměru z důvodů uvedených v části 3 Čl. 178 zákoníku práce Ruské federace (dále jen zákoník práce Ruské federace), pak tato dávka nepodléhá pojistnému. V ostatních případech, tedy z důvodů neupravených čl. 178 zákoníku práce Ruské federace podléhá odstupné vyplácené propuštěným zaměstnancům pojistnému.

Je třeba poznamenat, že pokud byla výpověď zaměstnance soudem prohlášena za nezákonnou a on byl znovu dosazen do své předchozí funkce, pak částky vyplacené dříve v souvislosti s výpovědí za dobu zaměstnání nelze dále považovat za kompenzační platby související s propuštění, což znamená, že a neexistují žádné důvody pro jejich osvobození od zdanění pojistného;

S náhradou výdajů na odborné školení, rekvalifikaci a další vzdělávání zaměstnanců (pododst. „e“, odst. 2, část 1, článek 9 spolkového zákona N 212-FZ).

S ohledem na tuto normu lze říci, že pokud např. zaměstnanci, kteří úspěšně dálkově studují ve státem akreditovaných vzdělávací instituce vyšší odborné vzdělání, 1krát za akademický rok placenou cestu do místa příslušného vzdělávací instituce a naopak tato platba nepodléhá pojistnému. Zároveň plat zaměstnance studijní volno ve výši průměrného výdělku podléhá pojistnému podle obecně stanoveného postupu;

S náklady jednotlivce v souvislosti s výkonem práce, poskytování služeb podle občanskoprávních smluv (klauzule "g", doložka 2, část 1, článek 9 federálního zákona N 212-FZ).

Upozorňujeme, že za úhradu nelze považovat náhradu nákladů fyzické osoby směřující k úhradě výdajů (doložených), např. na základě smlouvy o dílo, kdy jím provedené dílo provedl v zájmu objednatele díla. pro práci samotnou. To je zahrnuto v odstavci výše. Za těchto okolností platby zaměřené na kompenzaci výdajů (zejména cestovních, ubytovacích a jiných výdajů v místě výkonu práce) nepodléhají pojistnému. Z celkové výše plateb dle smlouvy je tedy nutné vyloučit skutečně vynaložené výdaje (potvrzené podklady - hotelové účty, kopie železničních nebo letenek apod.) na stěhování a pobyt v místě výkonu práce dle tohoto smlouvy, pokud tato smlouva stanoví úhradu uvedených nákladů . Výjimkou jsou diety, které se vyplácejí pouze v případě, že existuje pracovní poměr;

Se zaměstnáváním zaměstnanců propuštěných v souvislosti s prováděním opatření ke snížení počtu nebo stavu zaměstnanců, reorganizací nebo likvidací organizace, v souvislosti s ukončením činnosti jednotlivců jako jednotliví podnikatelé, zánikem působnosti notářů provozujících soukromou praxi a zánikem postavení advokáta, jakož i v souvislosti s ukončením činnosti jinými fyzickými osobami, jejichž odborná činnost podléhají federálním zákonům státní registrace a (nebo) licencování (klauzule "h", klauzule 2, část 1, článek 9 federálního zákona N 212-FZ).

Ve vztahu k této normě můžeme říci, že kompenzační platby, které nepodléhají pojistnému, jsou uznávány:

výplata odstupného ve výši průměrného měsíčního výdělku, v případě likvidace organizace, snížení počtu nebo stavu zaměstnanců organizace;

výplaty průměrného měsíčního výdělku za dobu zaměstnání, a to za dobu nepřesahující dva měsíce ode dne propuštění (včetně odstupného), při likvidaci organizace, snížení počtu nebo stavu zaměstnanců organizace;

výplaty vyplácené ve výjimečných případech - ve výši průměrného měsíčního výdělku, který si propuštěný zaměstnanec ponechal během třetího měsíce ode dne propuštění rozhodnutím veřejné služby zaměstnanosti;

platby vedoucímu nebo členům kolegiálního výkonného orgánu organizace v případě ukončení pracovní smlouvy s nimi před jejím uplynutím;

Při plnění pracovních povinností jednotlivcem, a to i v souvislosti se stěhováním za prací do jiné lokality, s výjimkou (odstavce „a“ odstavec 2 části 1 článku 9 federálního zákona N 212-FZ):

platby v hotovosti za práci se ztíženými, škodlivými a (nebo) nebezpečnými pracovními podmínkami, s výjimkou kompenzačních plateb ve výši odpovídající ceně mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků;

platby v cizí měně namísto denních příspěvků prováděné v souladu s právními předpisy Ruské federace ruskými námořními společnostmi členům posádek lodí zahraniční plavby, jakož i platby v cizí měně personálu posádek ruských letadel provozujících mezinárodní lety .

Z tohoto pododstavce vyplývá, že platby v hotovosti za práci se ztíženými, škodlivými a (nebo) nebezpečnými pracovními podmínkami, s výjimkou kompenzačních plateb ve výši odpovídající ceně mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků, podléhají pojistnému. Pojistné také podléhá platbám v cizí měně namísto denních příspěvků vyplácených v souladu s právními předpisy Ruské federace ruskými lodními společnostmi členům posádek lodí zahraniční plavby a platbám prováděným v cizí měně personálu posádek Ruská letadla provozující mezinárodní lety.

Následující kompenzační platby podléhají také pojistnému:

Vyrábí se k úhradě nákladů zaměstnance spojených s pronájmem bydlení v souvislosti se stěhováním za prací do jiné lokality nebo v případech, kdy organizace z vlastní iniciativy hradí nájemné bydlení nebo ubytování na ubytovně pro zaměstnance-nerezidenta.

Provádí organizace formou úhrady letenek pro zaměstnance nebo formou úhrady nákladů na cestu zaměstnancům z místa bydliště do místa shromáždění k odeslání do rotačního tábora nebo z místa bydliště. do zařízení a zpět.

Daně při vydávání mléka zaměstnancům „za škodlivost“

Normy a podmínky pro bezplatnou distribuci mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků, jakož i léčebnou a preventivní výživu, jsou stanoveny způsobem stanoveným vládou Ruské federace.

Nařízení vlády Ruské federace ze dne 13. března 2008 č. 168 „O postupu při stanovení norem a podmínek bezplatné distribuce léčebné a preventivní výživy, mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků a provádění kompenzační platby v částku rovnající se nákladům na mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky“, stanoví, že pracovníkům, kteří pracují se škodlivými pracovními podmínkami, je zdarma poskytnuto mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky v souladu se seznamem škodlivých výrobních faktorů, pod jejichž vlivem doporučuje se konzumovat mléko nebo jiné ekvivalentní potravinářské produkty.

Pro pracovníky zaměstnané při práci se škodlivými pracovními podmínkami může být vydávání mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků nahrazeno na jejich písemnou žádost kompenzací ve výši odpovídající ceně mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků. Takovou náhradu musí stanovit kolektivní smlouva a (nebo) pracovní smlouva.

Samotný postup pro provedení kompenzační platby ve výši odpovídající ceně mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků (dále jen postup).

Seznam škodlivých výrobních faktorů, pod jejichž vlivem se pro preventivní účely doporučuje používat mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky (dále jen Seznam), jakož i normy a podmínky pro bezplatnou distribuci mléka nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky pracovníkům zaměstnaným při práci se škodlivými pracovními podmínkami, které mohou být zaměstnancům vydávány místo mléka, jsou schváleny nařízením Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 16. února 2009 č. 45n .

Podle odstavce 2 Normy a podmínek pro distribuci mléka je bezplatná distribuce mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků zaměstnancům prováděna ve dnech skutečného zaměstnání v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami v důsledku přítomnosti škodlivé výroby na pracovišti. faktory stanovené Seznamem.

Sazba bezplatného výdeje mléka je 0,5 litru za směnu bez ohledu na délku směny (bod 4 pravidel a podmínek výdeje mléka).

Podle odst. 13 Normy a podmínek pro výdej mléka v případě, že budou zajištěny bezpečné (přípustné) pracovní podmínky potvrzené výsledky a závěrem státní zkoušky pracovních podmínek, rozhodne zaměstnavatel o zastavení bezplatné distribuce mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků s přihlédnutím ke stanovisku primární odborové organizace nebo jiných pracovníků orgánu.

Daň z příjmu fyzických osob při výdeji mléka zaměstnancům

Obecně platí, že všechny typy kompenzačních plateb stanovené současnými právními předpisy Ruské federace v mezích norem nepodléhají dani z příjmu fyzických osob (odstavec 2, doložka 3, článek 217 daňového řádu Ruské federace) .

Příjmy ve formě nákladů na mléko poskytnuté zaměstnancům ve dnech skutečného zaměstnání v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami nepodléhají dani z příjmu fyzických osob v souladu se schválenými pravidly a podmínkami. nařízením Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 16. února 2009 č. 45n (dopisy Ministerstva financí a Federální daňové služby Ruské federace ze dne 5. srpna 2016 č. GD-4-11 / [e-mail chráněný], ze dne 11. prosince 2014 č. BS-3-11 / [e-mail chráněný]).

V případě, že je mléko vydáváno zaměstnancům ve dnech, kdy nejsou zaměstnáni v práci se škodlivými pracovními podmínkami, podléhá příjem dani z příjmu fyzických osob v souladu s obecně stanoveným postupem (dopis Ministerstva financí Ruské federace z října 16, 2014 č. 03-04-05 / 52286).

Pokud zaměstnanec v polovině stanovené pracovní směny vykonával práci se škodlivými pracovními podmínkami, pak je zaměstnavatel povinen vydat mu mléko bezplatně, a to podle normy 0,5 litru za směnu.

Dále podle resortu podléhají dani z příjmu fyzických osob příjmy ve formě mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků vydávaných zaměstnancům, jejichž pracovní podmínky jsou na základě výsledků certifikace uznány za přijatelné (dopis Ministerstva financí ze dne Ruská federace ze dne 31. března 2014 č. 03-03-R3 / 13985) .

Jak však dokládá soudní praxe, náklady na mléko vydávané zaměstnancům pro práci ve škodlivých podmínkách nepodléhají dani z příjmu fyzických osob ani v případě neexistence atestace pracovišť. Jak soudy poznamenávají, základem pro vydání mléka zaměstnanci je jeho skutečné zaměstnání v práci pod vlivem výrobních faktorů uvedených v příloze č. 3 k nařízení Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 16. února, 2009 č. 45n. Certifikace proto není podmínkou pro poskytnutí náhrady za škodlivé pracovní podmínky. Závisí na přítomnosti škodlivých výrobních faktorů na pracovišti, pod jejichž vlivem je používání mléka doporučeno k preventivním účelům. Náklady na vydané mléko tedy nevytvářejí příjem pro zaměstnance podléhajícího dani z příjmu fyzických osob (Usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského okresu ze dne 10. července 2014 č. A27-16004 / 2013, Uralského okresu hl. 13. března 2012 č. F09-1132 / 12).

Výdaje ve formě nákladů na bezplatné mléko poskytnuté zaměstnancům

Pro účely kompenzačních přírůstků souvisejících s pracovními podmínkami stanovenými právními normami, pracovními (kolektivními) smlouvami může společnost zahrnout do nákladů práce (ustanovení 4, článek 255 daňového řádu Ruské federace).

Je možné v rámci uznaných výdajů zohlednit náklady na mléko poskytnuté zaměstnancům zdarma (náhrada za mléko) nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky, pokud byly podle výsledků certifikace uznány pracovní podmínky na jednotlivých pracovištích jako přijatelné kvůli absenci škodlivých výrobních faktorů?

V této situaci nelze náklady společnosti na bezplatnou distribuci mléka zaměstnancům přičítat kompenzačním platbám, protože pracovní podmínky nejsou považovány za škodlivé, ve kterých úroveň vystavení škodlivým výrobním faktorům nepřekračuje stanovené normy (článek 209 zákoníku práce Ruské federace). V takových situacích podle stanoviska může společnost náklady na mléko poskytnuté zaměstnancům zdarma vzít v úvahu jako součást mzdových nákladů jako naturální platbu (Dopisy Federální daňové služby Ruské federace ze dne 8. .2014 č. GD-4-3 / [e-mail chráněný], Ministerstvo financí Ruské federace ze dne 31. března 2014 č. 03-03-Р3 / 13985).

To znamená, že pokud je taková platba stanovena v pracovní nebo kolektivní smlouvě, pak bez ohledu na její velikost mohou být náklady na mléko zohledněny jako součást mzdových nákladů (ustanovení 25, článek 255 daňového řádu Ruské federace). Federace). V opačném případě (nepřítomnost škodlivých faktorů, výdej mléka není upraven ani kolektivní ani pracovní smlouvou), náklady na mléko se pro účely zdanění zisku neberou v úvahu (ustanovení 25, článek 270 daňového řádu Ruská Federace).

Pojistné při absenci atestace pracovišť

Všechny druhy kompenzačních plateb stanovené právními předpisy Ruské federace (v mezích stanovených v souladu s právními předpisy Ruské federace) související s plněním pracovních povinností jednotlivcem (odstavce „a“ doložka 2, část 1, čl. 9 federálního zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ „o příspěvcích na pojištění do Penzijního fondu Ruské federace, Ruské federace, FFOMS“).

Kontroverzní zůstává otázka nutnosti zahrnout do základu pro výpočet pojistného náklady na mléko (kompenzační platby) vydávané zaměstnancům zaměstnaným v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami, pokud společnost neprovádí zvláštní posouzení pracovních podmínek.

Příklad #1

Společnost za období 2013-2014. mléko dostávali zaměstnanci na základě kolektivní smlouvy, mzdové listy, karty pro individuální evidenci pojistného a seznam pozic. Mléko bylo vydáváno zaměstnancům, kterým není mléko poskytováno v souladu s atestační kartou pracoviště pro pracovní podmínky.

Během auditu FSS Ruské federace se dospělo k závěru, že základ pro výpočet pojistného pro výši platby za mléko byl podhodnocen, protože pracovní podmínky pracovníků nebyly uznány jako škodlivé v důsledku zvláštního hodnocení práce. podmínek (do 1. 1. 2014 - atestace pracovišť).

Soud se však postavil na stranu společnosti, a to na základě následujících argumentů.

Podkladem pro výdej mléka nebo léčebné a preventivní výživy zaměstnanci je jeho skutečné zaměstnání v pracích souvisejících se škodlivými výrobními faktory.

Výše uvedené normy nestanoví atestaci jako podmínku pro přiznání náhrady.

Tzn., že certifikace a uznání pracovních podmínek na jednotlivých pracovištích za přijatelné pro chemické, biologické a fyzikální faktory nezbavuje zaměstnavatele povinnosti poskytnout zaměstnanci ve dnech skutečného zaměstnání v práci náhradu související s přítomností škodlivých látek. výrobní faktory na pracovišti.

Odstavec 14 Normy a podmínek distribuce mléka stanoví, že ostatní otázky související s bezplatnou distribucí mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků řeší zaměstnavatel samostatně s přihlédnutím k ustanovením kolektivní smlouvy.

A v kontrolovaném období měla společnost uzavřenou kolektivní smlouvu na roky 2012-2014, která stanoví povinnost zaměstnavatele vydávat mléko zaměstnancům zaměstnaným v práci se škodlivými pracovními podmínkami.

Obecní podnik po dohodě s odborovým výborem schválil seznam profesí a pozic se škodlivými pracovními podmínkami, kterým je poskytováno mléko zdarma (s výdejem mléka 0,5 litru za směnu).

V souladu s odstavcem 13 vyhlášky Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 16. února 2009 č. 45n je základem pro rozhodnutí zaměstnavatele o zastavení bezplatné distribuce mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků zaměstnancům. je:

dostupnost výsledků zvláštního posouzení pracovních podmínek;

souhlas primární odborové organizace nebo jiného zastupitelského orgánu zaměstnanců (pokud je zaměstnavatel má) k zastavení bezplatné distribuce mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků zaměstnancům na základě výsledků zvláštního posouzení pracovních podmínek na jejich pracovištích.

Pokud zaměstnavatel nemá k dispozici údaje o výsledcích zvláštního posouzení pracovních podmínek nebo nedodržuje výše uvedené požadavky, použije se postup pro bezplatnou distribuci mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků, který platil před nabytím účinnosti Objednávka č. 45n ze dne 16. února 2009 zůstává.

Odborová organizace podniku odmítla udělit souhlas s ukončením bezplatné distribuce mléka nebo jiných ekvivalentních výrobků zaměstnancům, podle výsledků atestace pracovišť, na kterých se podle pracovních podmínek nevyskytují škodlivé výrobní faktory ani nadbytečné byly pro ně odhaleny zavedené standardy.

Bezplatná distribuce mléka nebo jiných ekvivalentních výrobků tak není závislá na výsledcích atestace pracovišť (Rozhodnutí KÚ kraje ze dne 5. července 2016 č. A14-1610 / 2016).

V důsledku toho je společnost před certifikací pracovišť povinna poskytnout zaměstnancům zaměstnaným v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami mléko zdarma v souladu s přijatou kolektivní smlouvou.

Neprovedení certifikace není podkladem pro dodatečné doúčtování pojistného a může sloužit pouze jako podklad pro závěry o porušení pracovněprávních předpisů (usnesení Rozhodčího soudu Severozápadního okresu ze dne 8. srpna 2016 č. A44- 3876 / 2015).

Obdobné právní postavení je obsaženo v usneseních Rozhodčího soudu Novgorodské oblasti ze dne 08.08.2016 č. A44-3876 / 2015, Sedmnáctého odvolacího soudu ze dne 26.11.2015 č. A71-6244 / 2015, Rozhodčího soudu západosibiřského okresu ze dne 18.06.2015 č. A27-8720/2014 a č. A27-7912/204 ze dne 6. listopadu 2014, AS okresu Volha-Vjatka ze dne 9. října 2014 č. A79-8337/2013, FAS okresu Ural ze dne 25. dubna 2014 č. Ф09-2274 /2014.

Pracovní podmínky jsou považovány za bezpečné

Pokud však budou podle závěru atestační komise předložené atestační karty a protokoly o posouzení pracovních podmínek, pracovních podmínek a pracovišť uznány za bezpečné - optimální nebo přijatelné, hotovostní platby zaměstnancům ve výši odpovídající ceně mléka podléhají pojistnému.

Podle Čl. 219 zákoníku práce Ruské federace v případě zajištění bezpečných pracovních podmínek na pracovištích, potvrzených výsledky atestace pracovišť, náhrady zaměstnancům nejsou stanoveny. Proto v případě nepotvrzení skutečného zaměstnávání zaměstnanců ve škodlivých podmínkách a vlivu škodlivých faktorů uvedených v Seznamu na ně není poskytování mléka zaměstnancům a vyplácení náhrady za jeho náklady kompenzačního charakteru (usnesení ÚS KČ ze dne 28. července 2016 č. j. A68-7691 / 2015) . Náklady na mléko poskytnuté zaměstnancům nad rámec zákonem stanovených norem rovněž podléhají pojistnému.

Výpočet DPH z nákladů na mléko převedených na zaměstnance

Pokud společnost vydává mléko nebo jiné ekvivalentní potravinářské výrobky zaměstnancům pracujícím v nebezpečných pracovních podmínkách zdarma podle stanovených norem a náklady na nákup tohoto mléka nebo jiných ekvivalentních potravinářských výrobků jsou zahrnuty do nákladů na výrobu a prodej výrobků, pak předmět zdanění DPH nevzniká (dopis Federální daňové služby Ruské federace pro město ze dne 27. listopadu 2013 č. 16-15 / 123500).

V řadě případů (např. při absenci atestace pracovišť) se však finanční úřady snaží dostat distribuci mléka zaměstnancům pod předmět DPH. Připomeňme, že pro účely výpočtu DPH se bezúplatný převod výsledků provedené práce uznává poskytnutí služby ke zboží jako prodej zboží, prací, služeb (odst. 1 čl. 39 odst. 1 odst. 1 čl. 146 daňového řádu Ruské federace).

Jak ukazuje soudní praxe, bez ohledu na certifikaci pracovišť není vydávání mléka „záškodníkům“ předmětem DPH. Pokud jsou tedy náklady na poskytování mléka zaměstnancům zaměstnaným v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami zdokumentovány a v souladu s článkem 252 daňového řádu Ruské federace souvisí s náklady spojenými s výrobou a prodejem, pak vydávání mléka zaměstnancům společnosti nemůže být plátcem DPH (Rozhodnutí KÚ kraje ze dne 24. června 2015 č. A08-831 / 2015).

Příklad č. 2

Vlastní distribuce mléka probíhala podle seznamů funkcí a profesí schválených jednatelem a odsouhlasených odborovým výborem v souladu s kolektivními smlouvami.

Škodlivé faktory přítomné v produkci organizace jsou zařazeny do Seznamu škodlivých výrobních faktorů, pod jejichž vlivem se pro preventivní účely doporučuje používání mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků, schváleného nařízením Ministerstva zdravotnictví ze dne Ruské federace ze dne 28. března 2003 č. 126. Skutečnosti o nákupu mléka společností a jeho výdeji zaměstnancům jsou potvrzeny příslušnými dokumenty.

Převod mléka zaměstnancům je ale podle inspekce uznán jako plnění podléhající DPH. Po vyhodnocení důkazů provedených ve spisu soudy dospěly k závěru, že společnost vydávala mléko zaměstnancům v rámci vztahu k zajištění záruk a náhrad způsobených působením škodlivých faktorů při plnění pracovních povinností, a proto není podléhající DPH.

Kromě toho odstavec 12 výnosu pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. května 2014 č. 33 „O některých otázkách vyplývajících z rozhodčích soudů při posuzování případů souvisejících s výběrem DPH“ objasňuje, že operace pro bezplatné poskytování záruk a naturálních náhrad stanovených pracovněprávními předpisy (například za přítomnosti škodlivých a (nebo) nebezpečných pracovních podmínek).

Na základě toho nepodléhá výdej mléka „vrakům“ DPH (usnesení ÚS ze dne 3. 4. 2016 č. A08-831 / 2015).

V tomto případě je DPH „na vstupu“ odpočitatelná za splnění všeobecných podmínek (článek 1, odstavec 2, článek 171, odstavec 1, článek 172 daňového řádu Ruské federace).

Ale v případě, že budou pracovní podmínky uznány jako normální na základě výsledků zvláštního posouzení, bude dodávka mléka považována za bezúplatný převod a bude podléhat DPH (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 08. /01/2007 č. 03-03-06/4/104).

Zaměstnanci, kteří pracují se škodlivými pracovními podmínkami, dostávají mléko nebo jiné ekvivalentní potravinářské výrobky. Zvažte problematické otázky zdanění těchto operací.

Při práci se škodlivými pracovními podmínkami dostávají zaměstnanci mléko nebo jiné ekvivalentní potravinářské výrobky zdarma podle stanovených norem (článek 222 zákoníku práce Ruské federace).

Normy a podmínky pro bezplatnou distribuci mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků, jakož i léčebnou a preventivní výživu, jsou stanoveny způsobem stanoveným vládou Ruské federace.

Nařízení vlády Ruské federace ze dne 13. března 2008 č. 168 „O postupu při stanovení norem a podmínek bezplatné distribuce léčebné a preventivní výživy, mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků a provádění kompenzační platby v částku rovnající se nákladům na mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky“, stanoví, že pracovníkům, kteří pracují se škodlivými pracovními podmínkami, je zdarma poskytnuto mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky v souladu se seznamem škodlivých výrobních faktorů, pod jejichž vlivem , pro preventivní účely se doporučuje používat mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky.

Pro pracovníky zaměstnané při práci se škodlivými pracovními podmínkami může být vydávání mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků nahrazeno na jejich písemnou žádost kompenzací ve výši odpovídající ceně mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků. Takovou náhradu musí stanovit kolektivní smlouva a (nebo) pracovní smlouva.

Samotný postup pro provedení kompenzační platby ve výši odpovídající ceně mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků (dále jen postup).

Seznam škodlivých výrobních faktorů, pod jejichž vlivem se pro preventivní účely doporučuje používat mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky (dále jen Seznam), jakož i normy a podmínky pro bezplatnou distribuci mléka nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky pracovníkům zaměstnaným při práci se škodlivými pracovními podmínkami, které mohou být zaměstnancům vydávány místo mléka, jsou schváleny nařízením Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 16. února 2009 č. 45n .

Podle odstavce 2 Normy a podmínek pro distribuci mléka je bezplatná distribuce mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků zaměstnancům prováděna ve dnech skutečného zaměstnání v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami v důsledku přítomnosti škodlivé výroby na pracovišti. faktory stanovené Seznamem.

Sazba bezplatného výdeje mléka je 0,5 litru za směnu bez ohledu na délku směny (bod 4 pravidel a podmínek výdeje mléka).

Podle odst. 13 Normů a podmínek výdeje mléka v případě zajištění bezpečných (přípustných) pracovních podmínek, potvrzených výsledky atestace pracovišť a závěrem státní zkoušky pracovních podmínek, zaměstnavatel rozhodne o zastavení bezplatná distribuce mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků s přihlédnutím ke stanovisku primární odborové organizace nebo jiného zastupitelského orgánu zaměstnanců.

Daň z příjmu fyzických osob při výdeji mléka zaměstnancům

Obecně platí, že všechny typy kompenzačních plateb stanovené současnými právními předpisy Ruské federace v mezích norem nepodléhají dani z příjmu fyzických osob (odstavec 2, doložka 3, článek 217 daňového řádu Ruské federace) .

Příjmy ve formě nákladů na mléko poskytnuté zaměstnancům ve dnech skutečného zaměstnání v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami nepodléhají dani z příjmu fyzických osob v souladu se schválenými pravidly a podmínkami. nařízením Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 16. února 2009 č. 45n (dopisy Ministerstva financí a Federální daňové služby Ruské federace ze dne 5. srpna 2016 č. GD-4-11 / [e-mail chráněný], ze dne 11. prosince 2014 č. BS-3-11 / [e-mail chráněný]).

V případě, že je mléko vydáváno zaměstnancům ve dnech, kdy nejsou zaměstnáni v práci se škodlivými pracovními podmínkami, podléhá příjem dani z příjmu fyzických osob v souladu s obecně stanoveným postupem (dopis Ministerstva financí Ruské federace z října 16, 2014 č. 03-04-05 / 52286).

Pokud zaměstnanec v polovině stanovené pracovní směny vykonával práci se škodlivými pracovními podmínkami, pak je zaměstnavatel povinen vydat mu mléko bezplatně, a to podle normy 0,5 litru za směnu.

Kromě toho podle finančního odboru podléhají dani z příjmu fyzických osob příjmy ve formě mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků vydávaných zaměstnancům, jejichž pracovní podmínky jsou na základě výsledků certifikace uznány za přijatelné (dopis Ministerstva financí ze dne Ruské federace ze dne 31. března 2014 č. 03-03-R3 / 13985).

Jak však dokládá soudní praxe, náklady na mléko vydávané zaměstnancům pro práci ve škodlivých podmínkách nepodléhají dani z příjmu fyzických osob ani v případě neexistence atestace pracovišť. Jak soudy poznamenávají, základem pro vydání mléka zaměstnanci je jeho skutečné zaměstnání v práci pod vlivem výrobních faktorů uvedených v příloze č. 3 k nařízení Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 16. února, 2009 č. 45n. Certifikace proto není podmínkou pro poskytnutí náhrady za škodlivé pracovní podmínky. Závisí na přítomnosti škodlivých výrobních faktorů na pracovišti, pod jejichž vlivem je používání mléka doporučeno k preventivním účelům. Náklady na vydané mléko tedy nevytvářejí příjem pro zaměstnance podléhajícího dani z příjmu fyzických osob (Usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského okresu ze dne 10. července 2014 č. A27-16004 / 2013, Uralského okresu hl. 13. března 2012 č. F09-1132 / 12).

Výdaje ve formě nákladů na bezplatné mléko poskytnuté zaměstnancům

Pro účely výpočtu daně z příjmu, přírůstku kompenzací souvisejících s pracovními podmínkami, stanovenými normami legislativy, pracovními (kolektivními) smlouvami, může společnost zahrnout do nákladů práce (ustanovení 4, článek 255 daňového řádu Ruské federace). ).

Je možné v rámci uznaných výdajů zohlednit náklady na mléko poskytnuté zaměstnancům zdarma (náhrada za mléko) nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky, pokud byly podle výsledků certifikace uznány pracovní podmínky na jednotlivých pracovištích jako přijatelné kvůli absenci škodlivých výrobních faktorů?

V této situaci nelze náklady společnosti na bezplatnou distribuci mléka zaměstnancům přičítat kompenzačním platbám, protože pracovní podmínky nejsou považovány za škodlivé, ve kterých úroveň vystavení škodlivým výrobním faktorům nepřekračuje stanovené normy (článek 209 zákoníku práce Ruské federace). V takových situacích může společnost podle regulačních orgánů vzít v úvahu náklady na mléko poskytnuté zaměstnancům zdarma jako součást mzdových nákladů jako naturální platbu (Dopisy Federální daňové služby Ruské federace ze dne 8. .2014 č. GD-4-3 / [e-mail chráněný], Ministerstvo financí Ruské federace ze dne 31. března 2014 č. 03-03-Р3 / 13985).

To znamená, že pokud je taková platba stanovena v pracovní nebo kolektivní smlouvě, pak bez ohledu na její velikost mohou být náklady na mléko zohledněny jako součást mzdových nákladů (ustanovení 25, článek 255 daňového řádu Ruské federace). Federace). V opačném případě (nepřítomnost škodlivých faktorů, výdej mléka není upraven ani kolektivní ani pracovní smlouvou), náklady na mléko se pro účely zdanění zisku neberou v úvahu (ustanovení 25, článek 270 daňového řádu Ruská Federace).

Pojistné při absenci atestace pracovišť

Všechny druhy kompenzačních plateb stanovené právními předpisy Ruské federace (v mezích stanovených v souladu s právními předpisy Ruské federace) související s plněním pracovních povinností jednotlivcem (odstavce „a“ doložka 2, část 1, čl. 9 federálního zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ „O pojistném do Penzijního fondu Ruské federace, FSS Ruské federace, FFOMS“).

Kontroverzní zůstává otázka nutnosti zahrnout do základu pro výpočet pojistného náklady na mléko (kompenzační platby) vydávané zaměstnancům zaměstnaným v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami, pokud společnost neprovádí zvláštní posouzení pracovních podmínek.

Příklad #1

Společnost za období 2013-2014. mléko dostávali zaměstnanci na základě kolektivní smlouvy, mzdové listy, karty pro individuální evidenci pojistného a seznam pozic. Mléko bylo vydáváno zaměstnancům, kterým není mléko poskytováno v souladu s atestační kartou pracoviště pro pracovní podmínky.

Během auditu FSS Ruské federace se dospělo k závěru, že základ pro výpočet pojistného pro výši platby za mléko byl podhodnocen, protože pracovní podmínky pracovníků nebyly uznány jako škodlivé v důsledku zvláštního hodnocení práce. podmínek (do 1. 1. 2014 - atestace pracovišť).

Soud se však postavil na stranu společnosti, a to na základě následujících argumentů.

Podkladem pro výdej mléka nebo léčebné a preventivní výživy zaměstnanci je jeho skutečné zaměstnání v pracích souvisejících se škodlivými výrobními faktory.

Výše uvedené normy nestanoví atestaci jako podmínku pro přiznání náhrady.

Tzn., že certifikace a uznání pracovních podmínek na jednotlivých pracovištích za přijatelné pro chemické, biologické a fyzikální faktory nezbavuje zaměstnavatele povinnosti poskytnout zaměstnanci ve dnech skutečného zaměstnání v práci náhradu související s přítomností škodlivých látek. výrobní faktory na pracovišti.

Odstavec 14 Normy a podmínek distribuce mléka stanoví, že ostatní otázky související s bezplatnou distribucí mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků řeší zaměstnavatel samostatně s přihlédnutím k ustanovením kolektivní smlouvy.

A v kontrolovaném období byla společnost v platnosti pro roky 2012-2014, která stanoví povinnost zaměstnavatele vydávat mléko zaměstnancům zaměstnaným v práci se škodlivými pracovními podmínkami.

Generální ředitel společnosti po dohodě s odborovým výborem schválil seznam profesí a pozic se škodlivými pracovními podmínkami, kterým je poskytováno mléko zdarma (s výdejem mléka 0,5 litru za směnu).

V souladu s odstavcem 13 vyhlášky Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruské federace ze dne 16. února 2009 č. 45n je základem pro rozhodnutí zaměstnavatele o zastavení bezplatné distribuce mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků zaměstnancům. je:

dostupnost výsledků zvláštního posouzení pracovních podmínek;

souhlas primární odborové organizace nebo jiného zastupitelského orgánu zaměstnanců (pokud je zaměstnavatel má) k zastavení bezplatné distribuce mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků zaměstnancům na základě výsledků zvláštního posouzení pracovních podmínek na jejich pracovištích.

Pokud zaměstnavatel nemá k dispozici údaje o výsledcích zvláštního posouzení pracovních podmínek nebo nedodržuje výše uvedené požadavky, použije se postup pro bezplatnou distribuci mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků, který platil před nabytím účinnosti Objednávka č. 45n ze dne 16. února 2009 zůstává.

Odborová organizace podniku odmítla udělit souhlas s ukončením bezplatné distribuce mléka nebo jiných ekvivalentních výrobků zaměstnancům, podle výsledků atestace pracovišť, na kterých se podle pracovních podmínek nevyskytují škodlivé výrobní faktory ani nadbytečné byly pro ně odhaleny zavedené standardy.

Bezplatná distribuce mléka nebo jiných ekvivalentních výrobků tak není závislá na výsledcích atestace pracovišť (Rozhodnutí Rozhodčího soudu Voroněžské oblasti ze dne 5. července 2016 č. A14-1610 / 2016).

V důsledku toho je společnost před certifikací pracovišť povinna poskytnout zaměstnancům zaměstnaným v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami mléko zdarma v souladu s přijatou kolektivní smlouvou.

Neprovedení certifikace není podkladem pro dodatečné doúčtování pojistného a může sloužit pouze jako podklad pro závěry o porušení pracovněprávních předpisů (usnesení Rozhodčího soudu Severozápadního okresu ze dne 8. srpna 2016 č. A44- 3876 / 2015).

Obdobné právní postavení obsahují vyhlášky Rozhodčího soudu Novgorodské oblasti ze dne 8. 8. 2016 č. A44-3876 / 2015, Odvolacího 17. rozhodčího soudu ze dne 26. 11. 2015 č. A71-6244 / 2015, Rozhodčí soud západosibiřského distriktu ze dne 18.06.2015 č. А27-8720/2014 a č. А27-7912/204 ze dne 06.11.2014, AS okresu Volha-Vjatka ze dne 10.09.2014 č. 8 AntimonopolyА379 spol. Služba okresu Ural ze dne 25.04.2014 č. Ф09- 2274/2014.

Pracovní podmínky jsou považovány za bezpečné

Pokud však budou podle závěru atestační komise předložené atestační karty a protokoly o posouzení pracovních podmínek, pracovních podmínek a pracovišť uznány za bezpečné - optimální nebo přijatelné, hotovostní platby zaměstnancům ve výši odpovídající ceně mléka podléhají pojistnému.

Podle Čl. 219 zákoníku práce Ruské federace v případě zajištění bezpečných pracovních podmínek na pracovištích, potvrzených výsledky atestace pracovišť, náhrady zaměstnancům nejsou stanoveny. Proto v případě nepotvrzení skutečného zaměstnávání zaměstnanců ve škodlivých podmínkách a vlivu škodlivých faktorů uvedených v Seznamu na ně není poskytování mléka zaměstnancům a vyplácení náhrady za jeho náklady kompenzačního charakteru (usnesení ÚS KČ ze dne 28. července 2016 č. j. A68-7691 / 2015) . Náklady na mléko poskytnuté zaměstnancům nad rámec zákonem stanovených norem rovněž podléhají pojistnému.

Výpočet DPH z nákladů na mléko převedených na zaměstnance

Pokud společnost vydává mléko nebo jiné rovnocenné potravinářské výrobky zaměstnancům pracujícím v nebezpečných pracovních podmínkách zdarma podle stanovených norem a náklady na nákup tohoto mléka nebo jiných ekvivalentních potravinářských výrobků jsou zahrnuty do nákladů na výrobu a prodej výrobků, pak DPH nevzniká (dopis Federální daňové služby Ruské federace pro Moskvu ze dne 27. listopadu 2013 č. 16-15 / 123500).

V řadě případů (např. při absenci atestace pracovišť) se však finanční úřady snaží dostat distribuci mléka zaměstnancům pod předmět DPH. Připomeňme, že pro účely výpočtu DPH se bezúplatný převod vlastnictví zboží, výsledků provedených prací, poskytnutí služby uznává jako prodej zboží, prací, služeb (odst. 1, článek 39, odst. 1, odst. 1 , článek 146 daňového řádu Ruské federace).

Jak ukazuje soudní praxe, bez ohledu na certifikaci pracovišť není vydávání mléka „záškodníkům“ předmětem DPH. Pokud jsou tedy náklady na poskytování mléka zaměstnancům zaměstnaným v zaměstnáních se škodlivými pracovními podmínkami zdokumentovány a v souladu s článkem 252 daňového řádu Ruské federace souvisí s náklady spojenými s výrobou a prodejem, pak vydávání mléka zaměstnancům společnosti nemůže být plátcem DPH (Rozhodnutí Rozhodčího soudu regionu Belgorod ze dne 24. června 2015 č. А08-831/2015).

Příklad č. 2

Vlastní distribuce mléka probíhala podle seznamů funkcí a profesí schválených jednatelem a odsouhlasených odborovým výborem v souladu s kolektivními smlouvami.

Škodlivé faktory přítomné v produkci organizace jsou zařazeny do Seznamu škodlivých výrobních faktorů, pod jejichž vlivem se pro preventivní účely doporučuje používání mléka nebo jiných rovnocenných potravinářských výrobků, schváleného nařízením Ministerstva zdravotnictví ze dne Ruské federace ze dne 28. března 2003 č. 126. Skutečnosti o nákupu mléka společností a jeho výdeji zaměstnancům jsou potvrzeny příslušnými dokumenty.

Převod mléka zaměstnancům je ale podle inspekce uznán jako plnění podléhající DPH. Po vyhodnocení důkazů provedených ve spisu soudy dospěly k závěru, že společnost vydávala mléko zaměstnancům v rámci vztahu k zajištění záruk a náhrad způsobených působením škodlivých faktorů při plnění pracovních povinností, a proto není podléhající DPH.

Kromě toho odstavec 12 výnosu pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. května 2014 č. 33 „O některých otázkách vyplývajících z rozhodčích soudů při posuzování případů souvisejících s výběrem DPH“ objasňuje, že operace pro bezplatné poskytování záruk a naturálních náhrad stanovených pracovněprávními předpisy (například za přítomnosti škodlivých a (nebo) nebezpečných pracovních podmínek).

Na základě toho nepodléhá výdej mléka „vrakům“ DPH (usnesení ÚS ze dne 3. 4. 2016 č. A08-831 / 2015).

V tomto případě je DPH „na vstupu“ odpočitatelná za splnění všeobecných podmínek (článek 1, odstavec 2, článek 171, odstavec 1, článek 172 daňového řádu Ruské federace).

Ale v případě, že budou pracovní podmínky uznány jako normální na základě výsledků zvláštního posouzení, bude dodávka mléka považována za bezúplatný převod a bude podléhat DPH (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 08. /01/2007 č. 03-03-06/4/104).