Zaposleni koji rade sa štetnim uslovima daju se radna snaga, mlijeko ili druge ekvivalentne namirnice. Razmotrite problematična pitanja oporezivanja za ove operacije.

Na radu sa štetnim radnim uslovima zaposlenima se besplatno daje mleko ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi prema utvrđenim normama (član 222. Zakona o radu Ruske Federacije).

Uslovi besplatne distribucije mlijeka ili drugog ekvivalenta prehrambeni proizvodi, kao i terapeutsku i preventivnu ishranu, utvrđuju se na način koji utvrđuje Vlada Ruske Federacije.

Uredba Vlade Ruske Federacije od 13. marta 2008. br. 168 „O postupku utvrđivanja normi i uslova za besplatnu distribuciju terapeutske i preventivne ishrane, mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda i sprovođenje plaćanja naknade u iznos ekvivalentan cijeni mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda”, predviđa da se radnicima zaposlenim na poslovima sa štetnim radnim uvjetima daje besplatno mlijeko ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi u skladu sa listom štetnih faktori proizvodnje, pod čijim se uticajem, u profilaktičke svrhe, preporučuje upotreba mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda.

Za radnike zaposlene na poslovima sa štetnim uslovima rada, izdavanje mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda može se, na njihov pismeni zahtjev, zamijeniti isplatom naknade u iznosu jednakom cijeni mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda. Takva zamjena mora biti predviđena kolektivnim ugovorom i (ili) ugovor o radu.

Sam postupak isplate naknade u iznosu ekvivalentnom trošku mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda (u daljem tekstu: Postupak).

Spisak štetnih proizvodnih faktora, pod čijim se uticajem, u preventivne svrhe, preporučuje konzumacija mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda (u daljem tekstu Lista), kao i normativi i uslovi za besplatnu distribuciju mleka ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi radnicima koji rade sa štetnim radnim uslovima, koji se mogu izdavati zaposlenima umjesto mlijeka, odobreni su Naredbom Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. februara 2009. godine br. 45n. .

Prema stavu 2. Normativa i uslova za distribuciju mlijeka, besplatna podjela mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenima se vrši u dane stvarnog zaposlenja na poslovima sa štetnim uslovima rada zbog prisustva na radnom mjestu štetne proizvodnje. faktore predviđene Listom.

Normativ besplatne isporuke mlijeka je 0,5 litara po smjeni, bez obzira na trajanje smjene (tačka 4. Normativa i uslova za isporuku mlijeka).

Prema stavu 13. Normatika i uslova za izdavanje mleka u slučaju da su obezbeđeni bezbedni (dozvoljeni) uslovi rada, potvrđeni rezultatima atestiranja radnih mesta i zaključkom državna ekspertiza uslovima rada, poslodavac odlučuje da obustavi besplatnu distribuciju mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, uzimajući u obzir mišljenje primarne sindikalne organizacije ili drugo predstavničko tijelo radnika.

Porez na dohodak fizičkih lica pri izdavanju mlijeka zaposlenima

By opšte pravilo sve vrste poreza na dohodak građana utvrđene važećim zakonodavstvom Ruske Federacije ne podliježu porezu na dohodak građana isplate kompenzacije u granicama (stav 2, klauzula 3, član 217 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prihodi u vidu cijene mlijeka datog zaposlenima u dane stvarnog zaposlenja na poslovima sa štetnim uslovima rada ne podliježu porezu na dohodak fizičkih lica u skladu sa usvojenim Pravilima i uslovima. naredbom Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. februara 2009. br. 45n (Pisma Ministarstva finansija i Federalne poreske službe Ruske Federacije od 05. avgusta 2016. br. GD-4-11 / [email protected], od 11. decembra 2014. godine broj BS-3-11 / [email protected]).

U slučaju da se mlijeko izdaje zaposlenima u dane kada nisu zaposleni na poslovima sa štetnim uslovima rada, prihodi podliježu porezu na dohodak fizičkih lica po opšte utvrđenom postupku (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od oktobra 16. 2014. br. 03-04-05 / 52286).

Ako je zaposleni obavljao poslove sa štetnim uslovima rada u toku polovine utvrđene radne smjene, poslodavac je dužan da mu daje mlijeko bez naknade, na osnovu norme od 0,5 litara po smjeni.

Pored toga, prema finansijskom odjelu, porezu na dohodak fizičkih lica podliježu prihodi u obliku mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda koji se izdaju zaposlenima čiji su uslovi rada priznati kao prihvatljivi na osnovu rezultata sertifikacije (dopis Ministarstva finansija od Ruske Federacije od 31. marta 2014. br. 03-03-R3 / 13985 ).

Međutim, kako se vidi arbitražna praksa, trošak mlijeka koji se izdaje zaposlenima za rad u opasnim uslovima ne podliježe porezu na dohodak građana čak iu odsustvu atest o radnim mjestima. Kako sudovi primećuju, osnov za izdavanje mleka zaposlenom je njegovo stvarno zaposlenje na poslu pod uticajem faktora proizvodnje navedenih u Dodatku br. 3 Naredbi Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. februara, 2009. br. 45n. Dakle, sertifikacija nije uslov za obezbeđivanje naknade za štetne uslove rada. Zavisi od prisustva štetnih proizvodnih faktora na radnom mestu, pod čijim uticajem se preporučuje upotreba mleka u preventivne svrhe. Dakle, trošak izdatog mlijeka ne stvara prihod za zaposlenog koji podliježe porezu na dohodak građana (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 10. jula 2014. br. A27-16004 / 2013. Uralskog okruga 13. marta 2012. br. F09-1132 / 12).

Troškovi u vidu troškova besplatnog mlijeka datog zaposlenima

Za potrebe obračuna poreza na dohodak, obračuna naknade u vezi sa uslovima rada, predviđenim normama zakona, radnim (kolektivnim) ugovorima, kompanija može uključiti u troškove rada (klauzula 4, član 255 Poreskog zakona Ruske Federacije). ).

Da li se u priznate rashode može uzeti u obzir trošak mlijeka datog bez naknade zaposlenima (naknada za mlijeko) ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, ako su prema rezultatima certificiranja uslovi rada na pojedinim radnim mjestima priznati kao prihvatljivo zbog odsustva štetnih faktora proizvodnje?

U ovoj situaciji, troškovi kompanije za besplatnu distribuciju mleka zaposlenima ne mogu se pripisati isplatama naknada, jer se ne priznaju štetni uslovi rada u kojima nivoi izloženosti štetnim faktorima proizvodnje ne prelaze utvrđene standarde (član 209. Zakona o radu Ruske Federacije). U takvim situacijama, prema regulatornim tijelima, trošak mlijeka datog zaposlenima besplatno, kompanija može uzeti u obzir kao dio troškova rada, kao isplatu u naturi (Pisma Federalne poreske službe Ruske Federacije od 08.05.2014. br. GD-4-3 / [email protected], Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 31. marta 2014. godine broj 03-03-R3 / 13985).

Odnosno, ako je takva isplata predviđena radnim ili kolektivnim ugovorom, tada se, bez obzira na njegovu veličinu, trošak mlijeka može uzeti u obzir kao dio troškova rada (član 25, član 255 Poreskog zakona Rusije). Federacija). U suprotnom (odsustvo štetnih faktora, izdavanje mlijeka nije predviđeno ni kolektivnim ugovorom ni ugovorom o radu), cijena mlijeka se ne uzima u obzir za potrebe oporezivanja dobiti (čl. 25, čl. 270 Poreskog zakona Ruska Federacija).

Premije osiguranja u nedostatku atestiranja radnih mjesta

Sve vrste plaćanja naknade utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije (u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) koje se odnose na implementaciju pojedinac radne obaveze(podtačke "i" tačka 2. dijela 1. člana 9 savezni zakon od 24. jula 2009. br. 212-FZ „O premijama osiguranja Penzionom fondu Ruske Federacije, FSS Ruske Federacije, FFOMS“).

Ostaje sporno pitanje potrebe da se u osnovicu za obračun premija osiguranja uračuna trošak mlijeka (isplate naknada) zaposlenima zaposlenim na poslovima sa štetnim uslovima rada, ukoliko društvo nije izvršilo posebnu procjenu uslova rada.

PRIMJER #1

Preduzeće za period 2013-2014. mlijeko je zaposlenima davano na osnovu kolektivnog ugovora, platnih spiskova zarada, kartona za individualnu evidenciju premija osiguranja i spiska radnih mjesta. Mlijeko je izdato zaposlenima za koje se mlijeko ne obezbjeđuje u skladu sa atestnom karticom radnog mjesta za uslove rada.

Tokom revizije FSS Ruske Federacije, zaključeno je da je osnovica za obračun premija osiguranja za iznos plaćanja za mlijeko potcijenjena, jer uslovi rada zaposlenih nisu prepoznati kao štetni kao posljedica posebna evaluacija uslovi rada (do 01.01.2014 - atestiranje radnih mjesta).

Međutim, sud je stao na stranu kompanije, na osnovu sljedećih argumenata.

Osnov za izdavanje mleka ili terapeutsko-preventivne ishrane zaposlenom je njegov stvarni radni odnos na poslovima vezanim za štetne faktore proizvodnje.

Gore navedene norme ne predviđaju atest kao uslov za dodjelu naknade.

Odnosno, sertifikacija i priznavanje uslova rada na pojedinim radnim mestima kao prihvatljivih za hemijske, biološke i fizičke faktore ne oslobađa poslodavca obaveze da zaposlenom obezbedi naknadu štete u danima stvarnog zaposlenja na radu u vezi sa prisustvom štetnih faktori proizvodnje na radnom mestu.

Tačkom 14. Normativa i uslova za distribuciju mlijeka propisano je da druga pitanja u vezi sa besplatnom distribucijom mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda poslodavac rješava samostalno, vodeći računa o odredbama kolektivnog ugovora.

I tokom revidiranog perioda, preduzeće je imalo kolektivni ugovor za 2012-2014, kojim je predviđena obaveza poslodavca da zaposlenima zaposlenim na poslovima sa štetnim uslovima rada izda mlijeko.

Generalni direktor preduzeća je u dogovoru sa sindikalnim odborom odobrio spisak zanimanja i radnih mjesta sa štetnim uslovima rada, kojima se obezbjeđuje besplatno mlijeko (sa stopom izdavanja mlijeka od 0,5 litara po smjeni).

U skladu sa stavom 13. Naredbe Ministarstva zdravlja i društveni razvoj RF od 16. februara 2009. br. 45n, razlozi za odluku poslodavca da obustavi besplatnu distribuciju mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenima su:

• dostupnost rezultata posebne procjene uslova rada;
• saglasnost primarne sindikalne organizacije ili drugog predstavničkog tijela zaposlenih (ako ih poslodavac ima) da obustavi besplatnu distribuciju mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenima na osnovu rezultata posebne procjene uslova rada na njihovim radnim mjestima.

Ukoliko poslodavac ne raspolaže podacima o rezultatima posebne procene uslova rada ili ne ispunjava navedene uslove, primenjuje se postupak besplatne distribucije mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda koji je bio na snazi ​​pre stupanja na snagu Ostaje naredba br. 45n od 16. februara 2009. godine.

Sindikalna organizacija preduzeća odbila je da da saglasnost za prestanak besplatne distribucije mleka ili drugih ekvivalentnih proizvoda zaposlenima, prema rezultatima atestiranja radnih mesta na kojima, prema uslovima rada, nema štetnih faktora proizvodnje ili prekoračenja otkriveni su utvrđeni standardi za njih.

Dakle, besplatna distribucija mleka ili drugih ekvivalentnih proizvoda ne zavisi od rezultata atestiranja radnih mesta (Odluka Arbitražnog suda Voronješke oblasti od 5. jula 2016. br. A14-1610 / 2016).

Shodno tome, preduzeće je dužno da zaposlenima zaposlenim na poslovima sa štetnim uslovima rada, prije certifikacije radnih mjesta, obezbijedi besplatno mlijeko u skladu sa usvojenim kolektivnim ugovorom.

Neprovođenje sertifikacije nije osnov za dodatno obračunavanje premija osiguranja i može poslužiti samo kao osnova za zaključke o povredi radnog zakonodavstva (Rešenje Arbitražnog suda Severozapadnog okruga od 08. avgusta 2016. br. A44- 3876 / 2015).

Sličan pravni stav sadržan je u Uredbama Arbitražnog suda Novgorodske oblasti od 08.08.2016. br. A44-3876 / 2015., Sedamnaestog arbitražnog apelacionog suda od 26.11.2015. br. A71-6244 / 2015. godine. Zapadnosibirskog okruga od 18.06.2015. br. A27-8720/2014 i br. A27-7912/204 od 06.11.2014., AS Volgo-Vjatskog okruga od 10.09.2014. Služba Uralskog okruga od 25.04.2014. br. F09-2274/2014.

Radni uslovi su priznati kao bezbedni

Međutim, ako zaključak atestna komisija, dostavljene atestne kartice i protokoli za procjenu uslova rada, uslova rada i radnih mjesta, priznaju se kao bezbedni – optimalni ili prihvatljivi, gotovinske isplate zaposlenima u iznosu ekvivalentnom trošku mlijeka podliježu premijama osiguranja.

Prema čl. 219 Zakona o radu Ruske Federacije u slučaju obezbjeđenja na radnim mjestima bez opasnim uslovima rada, potvrđenog rezultatima atestiranja radnih mjesta, naknada zaposlenima nije utvrđena. Dakle, ako se ne potvrdi stvarno zapošljavanje zaposlenih u štetnim uslovima i uticaj na njih štetnih faktora predviđenih Listom, obezbeđivanje mleka zaposlenima i isplata naknade za njegov trošak nisu kompenzacione prirode. (Rešenje Centralnog upravnog okruga Centralnog okruga od 28. jula 2016. godine br. A68-7691 / 2015) . Trošak mlijeka datog zaposlenima iznad normativa utvrđenih zakonom također podliježe premijama osiguranja.

Obračun PDV-a na cijenu mlijeka prenesenog zaposlenima

Ako privredno društvo izdaje mlijeko ili druge ekvivalentne prehrambene proizvode zaposlenima koji rade u opasnim uslovima rada bez naknade prema utvrđenim normativima, a troškovi nabavke ovog mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda ulaze u troškove proizvodnje i prodaje proizvoda, tada predmet oporezivanja PDV-om ne nastaje (Pismo Federalne poreske službe Ruske Federacije za Moskvu od 27. novembra 2013. br. 16-15 / 123500).

kako god poreske vlasti u jednom broju slučajeva (na primjer, u nedostatku atestiranja radnih mjesta), pokušavaju da izdavanje mlijeka zaposlenima podvedu pod predmet PDV-a. Podsjetimo da se za potrebe obračuna PDV-a, besplatnog prijenosa vlasništva nad dobrima, rezultatima obavljenog rada, pružanje usluga priznaje kao prodaja dobara, radova, usluga (klauzula 1, član 39, tačka 1, klauzula 1 , član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kako pokazuje sudska praksa, bez obzira na sertifikaciju radnih mjesta, izdavanje mlijeka "švarcima" ne predstavlja predmet PDV-a. Dakle, ako su troškovi obezbeđivanja mleka zaposlenima zaposlenim na poslovima sa štetnim uslovima rada dokumentovani i, u skladu sa članom 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije, povezani su sa troškovima u vezi sa proizvodnjom i prodajom, onda je distribucija mleka zaposlenima kompanije ne mogu biti obveznici PDV-a (Odluka Arbitražnog suda Belgorodske oblasti od 24. juna 2015. br. A08-831/2015).

PRIMJER #2

Sama raspodjela mlijeka vršila se prema listama radnih mjesta i zanimanja koje je odobrio generalni direktor, a usaglasio sindikalni odbor, u skladu sa kolektivnim ugovorima.

Štetni faktori prisutni u proizvodnji organizacije uvršteni su na Listu štetnih faktora proizvodnje pod čijim se uticajem, u preventivne svrhe, preporučuje upotreba mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, odobrenog Naredbom Ministarstva zdravlja od Ruske Federacije od 28. marta 2003. br. 126. Činjenice o otkupu mlijeka od strane kompanije i njegovom izdavanju zaposlenima potvrđuju relevantna dokumenta.

Međutim, prema inspekciji, prenos mlijeka zaposlenima se priznaje kao transakcija koja podliježe PDV-u. Nakon ocjene dokaza izvedenih u spisima predmeta, sudovi su zaključili da je preduzeće izdavalo mlijeko zaposlenima kao dio odnosa radi osiguranja garancija i obeštećenja uzrokovanih izloženošću štetnim faktorima u obavljanju radnih obaveza, te stoga ne podliježe PDV-u. .

Pored toga, u stavu 12 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. maja 2014. godine br. 33 „O određenim pitanjima koja proizilaze iz arbitražnih sudova prilikom razmatranja predmeta koji se odnose na naplatu PDV-a“, navodi se objasnio da su predviđeni poslovi za besplatno pružanje radno pravo garancije i naknade u naturi (na primjer, u prisustvu štetnih i (ili) opasnih uslova rada).

Polazeći od toga, izdavanje mlijeka „štetačima“ ne podliježe PDV-u (Rješenje Centralnog upravnog okruga od 04.03.2016. br. A08-831/2015).

U ovom slučaju, "ulazni" PDV se odbija u skladu sa opštim uslovima (potklauzula 1, tačka 2, član 171, tačka 1, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ali u slučaju da su uslovi rada priznati kao normalni na osnovu rezultata posebne procene, tada će se isporuka mleka smatrati besplatnim prenosom i podložna PDV-u (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 08. /01/2007 broj 03-03-06/4/104).

Dragi prijatelji, kao što morate znati, radnici zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uslovima rada imaju pravo na niz beneficija i naknada, uključujući i distribuciju mlijeka. Stoga ću u današnjem članku razmotriti pitanja oporezivanja izdavanja mlijeka za štetnost, uključujući:

- Da li prihodi u vidu besplatnog mlijeka koje se daje zaposlenima podliježu porezu na dohodak građana?

- Da li je moguće u sastav rashoda poreza na dohodak uključiti troškove izdavanja mlijeka zaposlenom?

- Da li je potrebno naplatiti premije osiguranja o cijeni besplatnog mlijeka datog zaposlenima?

Kao što morate znati, radnici zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uslovima rada imaju pravo na niz beneficija i naknada, uključujući distribuciju mlijeka.

Dakle, čl. 222 Zakon o radu Ruska Federacija(u daljem tekstu: Zakon o radu Ruske Federacije) utvrđeno je da se na radu sa štetnim radnim uslovima zaposlenima besplatno daje mlijeko ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi prema utvrđenim standardima. Izdavanje mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenima po utvrđenim normativima, na pismeni zahtjev zaposlenih, može se zamijeniti isplatom naknade u iznosu koji je jednak cijeni cijene mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, ako je to predviđeno kolektivnim ugovorom i (ili) ugovorom o radu.

Na poslovima sa posebno štetnim uslovima rada, terapeutska i preventivna ishrana se obezbeđuje besplatno po utvrđenim standardima.

Norme i uslovi za besplatnu distribuciju mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, terapeutske i preventivne ishrane, postupak isplate naknade predviđen u prvom delu ovog člana utvrđuje se na način koji odredi Vlada Ruske Federacije. , uzimajući u obzir mišljenje ruske tripartitne komisije za regulisanje društvenih radnih odnosa.

“Normativi i uslovi za besplatnu podjelu mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenima u opasnim uslovima rada koji se mogu davati zaposlenima umjesto mlijeka” utvrđeni su Prilogom br. 1 Naredbe Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. februara 2009. br. 45n.

U ugovoru o radu potrebno je opisati uslove rada na radnom mestu, spisak postojećih štetnih (opasnih) faktora utvrđenih rezultatima sertifikacije, kao i spisak pogodnosti koje se s tim daju (2. deo člana 57. Zakona o radu Ruske Federacije), uključujući i imenovanje mlijeka. To se, na primjer, navodi u pismu Ministarstva rada Rusije od 23. januara 1996. br. sporazumi. U skladu sa ovim pismom, preporučuje se da se normativi za izdavanje mlijeka registruju u aneksu kolektivnog ugovora.

Oporezivanje poreza na dohodak fizičkih lica na prihode u vidu besplatnog mlijeka koje se daje zaposlenima

Prema stavu 3 čl. 217 Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu Poreski zakonik Ruske Federacije) ne podliježu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja) svih vrsta utvrđenih važećim zakonodavstvom Ruske Federacije, zakonodavnim aktima konstitutivnog tijela entiteta Ruske Federacije, odluke predstavničkih tijela lokalna uprava isplate naknade (u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) koje se odnose na:

- naknada štete prouzrokovane povredom ili drugim oštećenjem zdravlja;

- besplatno stanovanje i komunalne usluge, gorivo ili odgovarajuća novčana naknada;

- isplata troškova i (ili) izdavanje dospjele naknade u naturi, kao i uz isplatu Novac umjesto ovog dodatka;

- plaćanje troškova hrane, sportske opreme, opreme, sportske i odevne uniforme koju primaju sportisti i zaposleni u organizacijama za fizičku kulturu i sport za obrazovno-vaspitni proces i učešće na sportskim takmičenjima, kao i sportske sudije za učešće na sportskim takmičenjima ;

- otpuštanje zaposlenih, osim naknade za neiskorišćen odmor;

- smrt vojnog lica ili državnih službenika u vršenju svojih dužnosti službene dužnosti;

naknade ostalih troškova, uključujući troškove stručnog usavršavanja zaposlenih;

— ispunjavanje radnih obaveza od strane poreskog obveznika (uključujući preseljenje na rad u drugu oblast i nadoknadu putnih troškova).

Na ovaj način, besplatna dostava mlijeka, u okviru utvrđenih normi, zaposlenima zaposlenim na poslovima sa štetnim i opasnim uslovima rada ne podliježe porezu na dohodak građana. Međutim, ne postoji takva „poreska olakšica“ za porez na dohodak za zaposlene koji nisu zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uslovima rada.

Legitimnost pripisivanja troškova poreza na dohodak troškova izdavanja mlijeka zaposlenom

U skladu sa stavom 4. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi rada u svrhu obračuna i plaćanja poreza na dohodak uključuju troškove komunalnih usluga koje se zaposlenima pružaju besplatno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, hranu i proizvode koji se pružaju zaposlenima poreski obveznik u skladu sa postupkom za besplatno stanovanje utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije (iznos novčane naknade za nepružanje besplatnih stambenih, komunalnih i drugih sličnih usluga).

Na ovaj način, na osnovu stava 4. čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi izdavanja mlijeka u okviru utvrđenih normi uključuju se u rashode poreza na dohodak kao troškovi rada. Troškovi distribucije mlijeka zaposlenima koji nisu zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uslovima rada ne mogu se pripisati rashodima poreza na dohodak u skladu sa ovim pravilom.

Istovremeno, prema čl. 255 Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi rada poreznog obveznika uključuju sva obračunavanja zaposlenima u novcu i (ili) u naturi, stimulativne obračune i dodatke, naknade u vezi s načinom rada ili uslovima rada, bonuse i jednokratne stimulativni obračuni, troškovi vezani za izdržavanje ovih zaposlenika predviđeni normama zakonodavstva Ruske Federacije, ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima.

Na osnovu ovog pravila, ako je obaveza poslodavca da obezbijedi mlijeko utvrđena ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima preduzeća, ovi troškovi se mogu pripisati troškovima rada.

Istovremeno, vredi napomenuti stav regulatornih organa (pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27. avgusta 2009. br. 03-03-06 / 1/550, od 1. avgusta 2007. br. 03-03-06 / 4/104, -06-01 / 192, pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 29. decembra 2010. godine br. 16-15 / [email protected]), koji smatraju da se troškovi izdavanja mlijeka zaposlenima koji nisu zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uslovima rada i (ili) čiji poslovi nisu certificirani, ne ulaze u rashod poreza na dohodak.

Sudska praksa uglavnom razmatra pitanje zakonitosti uvrštavanja u rashode poreza na dohodak troškova poreskog obveznika za isporuku mlijeka zaposlenima koji rade u opasnoj proizvodnji, a čija radna mjesta nisu certificirana od strane organizacije. U ovom slučaju sudovi staju na stranu poreskog obveznika (Rešenja UO FAS od 18. januara 2011. br. F09-11222 / 10-C3 u predmetu br. A60-13303 / 2010-C8 od 23. avgusta 2010. godine br. F09-6633 / 10-C3 u predmetu br. A60-60200 / 2009-C8 od 27.07.2011. godine broj F09-4144 / 11 u predmetu br. 2011 u predmetu broj A42-2321 / 2009, Rješenje FAS VVO od 03. 10. 2008 u predmetu broj A31-8961/2006-15).

U vezi sa stavom regulatornih organa da su troškovi obveznika za izdavanje mlijeka zaposlenima koji nisu zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uslovima rada i (ili) čija radna mjesta nisu certificirana na propisan način, treba istaći sljedeće. Ministarstvo finansija i Federalna porezna služba ne razmatraju legitimnost pripisivanja troškova organizacije izdavanju mlijeka, ako je to predviđeno ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima. Dakle, u odnosu na ove troškove, ako je izdavanje mlijeka predviđeno radnim i (ili) kolektivnim ugovorima, "negativno" Regulatorni organi nisu izrazili stavove. Istovremeno, u ovom slučaju ovi troškovi organizacije direktno odgovaraju odredbama čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije, u vezi s kojim smatramo da su ovi troškovi legitimni.

Obračun premija osiguranja na trošak besplatnog mlijeka datog zaposlenima

Prema stavu 1 čl. 7 Federalnog zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ „O doprinosima za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalnom fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i teritorijalnim fondovima obaveznog zdravstvenog osiguranja“ (u daljem tekstu - Zakon br. 212-FZ) podliježu oporezivanju premije osiguranja za obveznike premija osiguranja iz st. "a" i "b" str.1 č.1 čl. 5 Zakona br. 212-FZ priznaje isplate i druge naknade koje obračunavaju isplatioci premija osiguranja u korist pojedinaca u okviru radnih odnosa i građanskopravnih ugovora, čiji je predmet obavljanje poslova, pružanje usluga (sa izuzetak naknade isplaćene licima navedenim u stavu 2, dio 1, član 5 Zakona br. 212-FZ), kao i po ugovorima za autorski nalog, ugovorima o otuđenju isključivog prava na naučna djela, književnost, umjetnost, izdavački ugovori o licenci, ugovori o licenci za davanje prava korištenja naučnog djela, književnosti, umjetnosti. Predmet oporezivanja premije osiguranja za obveznike premija osiguranja iz st. "a", stav 1, dio 1, čl. 5 Zakona br. 212-FZ, isplate i druge naknade obračunate u korist lica koja podliježu obaveznom socijalnom osiguranju u skladu sa saveznim zakonima o specifične vrste obavezno socijalno osiguranje.

U skladu sa st. "i" str.2 č.1 čl. 9 Zakona br. 212-FZ za troškove mlijeka datog zaposlenima i isplate naknade u iznosu koji je ekvivalentan cijeni mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, premije osiguranja se ne naplaćuju.

Dakle, na cijenu mlijeka izdatog zaposlenima na poslovima sa štetnim i opasnim uslovima rada ne obračunavaju se premije osiguranja. Na cijenu mlijeka koje izdaju radnici koji nisu zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uslovima rada, potrebno je naplatiti premije osiguranja.

Odnosi koji se odnose na obračun i plaćanje (prenos) premija osiguranja u vanbudžetske fondove uređeni su Federalnim zakonom od 24. jula 2009. N 212-FZ "O premijama osiguranja Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Savezni fond obaveznog zdravstvenog osiguranja i teritorijalni fondovi obaveznog zdravstvenog osiguranja".

U čl. 9 Federalnog zakona N 212-FZ sadrži iscrpnu listu iznosa koji ne podliježu premijama osiguranja za obveznike premija osiguranja koji plaćaju i druge naknade fizičkim licima. Ova lista takođe uključuje isplate kompenzacija. Međutim, nisu sve isplate kompenzacija oslobođene poreza. Razmotrimo detaljnije i, ako je moguće, analiziramo svaku isplatu naknade, a ne.

Dakle, prema stavu 2. dijela 1. čl. 9 Federalnog zakona N 212-FZ, sve vrste plaćanja naknade utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije, zakonodavnim aktima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, odlukama predstavničkih tijela lokalne samouprave o isplatama kompenzacije (u granicama osnovana u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) u vezi sa:

Uz naknadu štete uzrokovane povredom ili drugim oštećenjem zdravlja (klauzula "a", klauzula 2, dio 1, član 9 Federalnog zakona N 212-FZ).

Imajte na umu da plaćanja u vezi sa nadoknadom štete uzrokovane povredom ili drugim oštećenjem zdravlja uključuju naknadu za moralnu štetu ili štetu;

Uz besplatno obezbjeđivanje stambenog prostora, plaćanje stambenog prostora i komunalije, hranu i namirnice, gorivo ili odgovarajuću novčanu naknadu (klauzula "b", klauzula 2, dio 1, član 9 Federalnog zakona N 212-FZ);

Uz plaćanje troškova i (ili) izdavanje dospjele naknade u naturi, kao i uz isplatu sredstava u zamjenu za ovu naknadu (klauzula "c", tačka 2, dio 1, član 9 Saveznog zakona N 212-FZ).

Treba napomenuti da, u smislu ovog podstava, ne postoji predmet oporezivanja premija osiguranja samo ako se naknada u naturi, kao i isplata sredstava u zamjenu za ovu naknadu, obezbjeđuju na osnovu zakonski zahtjevi iu zakonskim granicama.

Tako, na primjer, nadoknada troškova obroka hrane članovima posade aviona u granicama utvrđenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 7. decembra 2001. N 861 "O ishrani posade na moru, rijeci i zrakoplovu" i Procedura za obezbeđivanje obroka za posade aviona civilnog vazduhoplovstva, odobrena Naredbom Ministarstva saobraćaja Ruske Federacije od 30. septembra 2002. N 122, pod uslovom da ne postoje specijalizovane ugostiteljske organizacije na aerodromima izvan baze (aerodromi, sletišta). );

Uz plaćanje troškova hrane, sportske opreme, opreme, sportske i odevne uniforme koju primaju sportisti i zaposleni u organizacijama fizičke kulture i sporta za obrazovno-trenažni proces i učešće na sportskim takmičenjima (podstav "d", stav 2, dio 1). , član 9. Federalnog zakona N 212-FZ);

Otpuštanjem zaposlenih, sa izuzetkom naknade za neiskorišteni godišnji odmor (stav "e", stav 2, dio 1, član 9 Federalnog zakona N 212-FZ).

Na osnovu ovog pravila, naknada isplaćena za neiskorišteni godišnji odmor u vezi sa otpuštanjem radnika podliježe premijama osiguranja. Međutim, ako je otpušteni radnik plaćen otpremnina u slučaju prestanka ugovora o radu u vezi sa likvidacijom organizacije, ili u slučaju smanjenja broja ili osoblja zaposlenih u organizaciji, ili u slučaju prestanka ugovora o radu iz razloga navedenih u č. 3 čl. 178. Zakona o radu Ruske Federacije (u daljem tekstu: Zakon o radu Ruske Federacije), onda ova naknada ne podliježe premijama osiguranja. U drugim slučajevima, odnosno iz razloga koji nisu predviđeni čl. 178 Zakona o radu Ruske Federacije, otpremnine koje se isplaćuju zaposlenima koji su otpušteni podliježu plaćanju premija osiguranja.

Treba napomenuti da ako je otpuštanje zaposlenog od strane suda proglašeno nezakonitim i on je vraćen na svoju prethodnu poziciju, onda se iznosi isplaćeni ranije u vezi sa otkazom za period radnog odnosa ne mogu dalje smatrati isplatama naknade u vezi sa otpuštanje, što znači da i nema osnova za oslobađanje od oporezivanja premija osiguranja;

Uz naknadu troškova za stručno osposobljavanje, prekvalifikaciju i usavršavanje zaposlenih (podstavovi "e", stav 2, dio 1, član 9 Federalnog zakona N 212-FZ).

S obzirom na ovu normu, može se reći da ako, na primjer, zaposleni koji uspješno studiraju na dopisnim kursevima u državno akreditovanim obrazovne institucije viši stručno obrazovanje, 1 put po akademske godine plaćeno putovanje do relevantne lokacije obrazovne ustanove i obrnuto, ovo plaćanje ne podliježe premijama osiguranja. Istovremeno, plaćaju zaposleni studijsko odsustvo u visini prosječne zarade podliježe premijama osiguranja po opšte utvrđenom postupku;

Uz troškove pojedinca u vezi sa obavljanjem poslova, pružanje usluga prema ugovorima građanskog prava (klauzule "g", klauzula 2, dio 1, član 9 Federalnog zakona N 212-FZ).

Imajte na umu da se naknada troškova pojedinca, usmjerena na otplatu troškova (dokumentovanih), na primjer, po ugovoru o djelu, gdje je on izvršio posao u interesu naručioca posla, ne može smatrati plaćanjem za sam rad. Ovo je uključeno u gornji paragraf. U takvim okolnostima, plaćanja za nadoknadu troškova (posebno za putne, smještajne i druge troškove u mjestima rada) ne podliježu premijama osiguranja. Stoga je iz ukupnog iznosa plaćanja po ugovoru potrebno isključiti stvarno nastale troškove (potvrđene pratećim dokumentima - hotelskim računima, kopijama željezničkih ili avionskih karata i sl.) za kretanje i stanovanje na mjestu rada pod ovog ugovora, ako je ovim ugovorom predviđeno plaćanje navedenih troškova. Izuzetak su dnevnice koje se isplaćuju samo ako postoji radni odnos;

Pri zapošljavanju radnika otpuštenih u vezi sa sprovođenjem mera za smanjenje broja ili broja zaposlenih, reorganizacijom ili likvidacijom organizacije, u vezi sa prestankom obavljanja delatnosti od strane lica kao individualni preduzetnici, prestankom ovlašćenja notara koji se bave privatnom praksom i prestankom statusa advokata, kao i u vezi sa prestankom delatnosti drugih lica čiji profesionalna aktivnost podliježe saveznom zakonu državna registracija i (ili) licenciranje (klauzule "h", klauzula 2, dio 1, član 9 Federalnog zakona N 212-FZ).

U odnosu na ovu normu možemo reći da se priznaju isplate naknada koje nisu predmet premije osiguranja:

isplata otpremnine u visini prosječne mjesečne zarade, u slučaju likvidacije organizacije, smanjenja broja ili osoblja zaposlenih u organizaciji;

isplate prosječne mjesečne zarade za period zaposlenja, za period ne duži od dva mjeseca od dana otpuštanja (uključujući otpremnine), nakon likvidacije organizacije, smanjenja broja ili osoblja zaposlenih u organizaciji;

isplate izvršene u izuzetnim slučajevima - u visini prosječne mjesečne zarade koju otpušteni radnik zadržava za treći mjesec od dana otpuštanja odlukom službe za zapošljavanje;

isplate rukovodiocu ili članovima kolegijalnog izvršnog organa organizacije, u slučaju prestanka ugovora o radu sa njima, pre isteka njegovog važenja;

Uz obavljanje radnih obaveza od strane pojedinca, uključujući i u vezi sa preseljenjem na posao u drugo mjesto, s izuzetkom (stavovi "i" stav 2. dijela 1. člana 9. Federalnog zakona N 212-FZ):

isplate u novcu za rad sa teškim, štetnim i (ili) opasnim uslovima rada, osim plaćanja naknade u iznosu koji je ekvivalentan cijeni mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda;

plaćanja u stranoj valuti umjesto dnevnica koje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije vrše ruske brodarske kompanije članovima posade brodova strane plovidbe, kao i plaćanja u stranoj valuti osoblju posada ruskih zrakoplova koji obavljaju međunarodne letove .

Iz ovog podstava proizilazi da su novčane isplate za rad sa teškim, štetnim i (ili) opasnim uslovima rada, osim isplata naknade u iznosu ekvivalentnom trošku mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, predmet premije osiguranja. Doprinosi za osiguranje također podliježu plaćanju u stranoj valuti umjesto dnevnica koje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije isplaćuju ruske brodarske kompanije članovima posade brodova strane plovidbe, kao i isplatama u stranoj valuti osoblju posada Ruski avioni koji obavljaju međunarodne letove.

Premijama osiguranja podliježu i sljedeće naknade:

Proizvedeno za nadoknadu troškova zaposlenog u vezi sa iznajmljivanjem stambenog prostora u vezi sa preseljenjem na posao u drugu lokaciju ili u slučajevima kada organizacija, na sopstvenu inicijativu, plaća iznajmljeno stanovanje ili smeštaj u hostelu za nerezidentnog zaposlenog.

Izvodi ga organizacija u obliku plaćanja avio karata za zaposlene ili u obliku naknade zaposlenima troškova putovanja od mjesta prebivališta do mjesta okupljanja radi slanja u rotacijski kamp ili iz mjesta prebivališta do objekta i nazad.

Porezi pri izdavanju mlijeka zaposlenima “za štetnost”

Norme i uslovi za besplatnu distribuciju mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, kao i terapeutske i preventivne ishrane, utvrđuju se na način koji utvrđuje Vlada Ruske Federacije.

Uredba Vlade Ruske Federacije od 13. marta 2008. br. 168 „O postupku utvrđivanja normi i uslova za besplatnu distribuciju terapeutske i preventivne ishrane, mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda i sprovođenje plaćanja naknade u iznos ekvivalentan ceni mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda“, predviđa da se radnicima koji rade sa štetnim radnim uslovima besplatno daje mleko ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi u skladu sa listom štetnih faktora proizvodnje, pod čijim uticajem preporučuje se konzumacija mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda.

Za radnike zaposlene na poslovima sa štetnim uslovima rada, izdavanje mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda može se, na njihov pismeni zahtjev, zamijeniti isplatom naknade u iznosu jednakom cijeni mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda. Takva zamjena mora biti predviđena kolektivnim ugovorom i (ili) ugovorom o radu.

Sam postupak isplate naknade u iznosu ekvivalentnom cijeni mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda (u daljem tekstu postupak).

Spisak štetnih proizvodnih faktora, pod čijim se uticajem, u preventivne svrhe, preporučuje konzumacija mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda (u daljem tekstu Lista), kao i normativi i uslovi za besplatnu distribuciju mleka ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi radnicima koji rade sa štetnim radnim uslovima, koji se mogu izdavati zaposlenima umjesto mlijeka, odobreni su Naredbom Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. februara 2009. godine br. 45n. .

Prema stavu 2. Normativa i uslova za distribuciju mlijeka, besplatna podjela mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenima se vrši u dane stvarnog zaposlenja na poslovima sa štetnim uslovima rada zbog prisustva na radnom mjestu štetne proizvodnje. faktore predviđene Listom.

Stopa besplatne podjele mlijeka je 0,5 litara po smjeni, bez obzira na trajanje smjene (tačka 4. Pravila i uslova izdavanja mlijeka).

Prema tački 13. Normatika i uslova za distribuciju mleka, u slučaju da su obezbeđeni bezbedni (dozvoljeni) uslovi rada, potvrđeni rezultatima i zaključkom državnog pregleda uslova rada, poslodavac odlučuje da obustavi besplatnu distribuciju mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, uzimajući u obzir mišljenje primarne sindikalne organizacije ili drugih tijela radnika.

Porez na dohodak fizičkih lica pri izdavanju mlijeka zaposlenima

Po pravilu, sve vrste plaćanja naknade utvrđene važećim zakonodavstvom Ruske Federacije u granicama normi ne podliježu porezu na dohodak (stav 2, stav 3, član 217 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Prihodi u vidu cijene mlijeka datog zaposlenima u dane stvarnog zaposlenja na poslovima sa štetnim uslovima rada ne podliježu porezu na dohodak fizičkih lica u skladu sa usvojenim Pravilima i uslovima. naredbom Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. februara 2009. br. 45n (Pisma Ministarstva finansija i Federalne poreske službe Ruske Federacije od 05. avgusta 2016. br. GD-4-11 / [email protected], od 11. decembra 2014. godine broj BS-3-11 / [email protected]).

U slučaju da se mlijeko izdaje zaposlenima u dane kada nisu zaposleni na poslovima sa štetnim uslovima rada, prihodi podliježu porezu na dohodak fizičkih lica po opšte utvrđenom postupku (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od oktobra 16. 2014. br. 03-04-05 / 52286).

Ako je zaposleni obavljao poslove sa štetnim uslovima rada u toku polovine utvrđene radne smjene, poslodavac je dužan da mu daje mlijeko bez naknade, na osnovu norme od 0,5 litara po smjeni.

Osim toga, prema navodima iz odjeljenja, porezu na dohodak fizičkih lica podliježu prihodi u vidu mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda koji se izdaju zaposlenima čiji su uslovi rada priznati kao prihvatljivi na osnovu rezultata sertifikacije (Dopis Ministarstva finansija Republike Srpske). Ruska Federacija od 31. marta 2014. br. 03-03-R3 / 13985) .

Međutim, kako svjedoči sudska praksa, cijena mlijeka koje se izdaje zaposlenima za rad u štetnim uslovima ne podliježe porezu na dohodak građana čak iu nedostatku atestiranja radnih mjesta. Kako sudovi primećuju, osnov za izdavanje mleka zaposlenom je njegovo stvarno zaposlenje na poslu pod uticajem faktora proizvodnje navedenih u Dodatku br. 3 Naredbi Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. februara, 2009. br. 45n. Dakle, sertifikacija nije uslov za obezbeđivanje naknade za štetne uslove rada. Zavisi od prisustva štetnih proizvodnih faktora na radnom mestu, pod čijim uticajem se preporučuje upotreba mleka u preventivne svrhe. Dakle, trošak izdatog mlijeka ne stvara prihod za zaposlenog koji podliježe porezu na dohodak građana (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 10. jula 2014. br. A27-16004 / 2013. Uralskog okruga 13. marta 2012. br. F09-1132 / 12).

Troškovi u vidu troškova besplatnog mlijeka datog zaposlenima

Za potrebe kompenzacijskih obračuna u vezi sa uslovima rada, predviđenim normama zakona, radnim (kolektivnim) ugovorima, kompanija može uključiti u troškove rada (klauzula 4, član 255 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Da li se u priznate rashode može uzeti u obzir trošak mlijeka datog bez naknade zaposlenima (naknada za mlijeko) ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, ako su prema rezultatima certificiranja uslovi rada na pojedinim radnim mjestima priznati kao prihvatljivo zbog odsustva štetnih faktora proizvodnje?

U ovoj situaciji, troškovi kompanije za besplatnu distribuciju mleka zaposlenima ne mogu se pripisati isplatama naknada, jer se ne priznaju štetni uslovi rada u kojima nivoi izloženosti štetnim faktorima proizvodnje ne prelaze utvrđene standarde (član 209. Zakona o radu Ruske Federacije). U takvim situacijama, prema mišljenju, trošak mlijeka datog zaposlenima besplatno, kompanija može uzeti u obzir kao dio troškova rada, kao isplatu u naturi (Pisma Federalne poreske službe Ruske Federacije od 08.05. .2014 br. GD-4-3 / [email protected], Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 31. marta 2014. godine broj 03-03-R3 / 13985).

Odnosno, ako je takva isplata predviđena radnim ili kolektivnim ugovorom, tada se, bez obzira na njegovu veličinu, trošak mlijeka može uzeti u obzir kao dio troškova rada (član 25, član 255 Poreskog zakona Rusije). Federacija). U suprotnom (odsustvo štetnih faktora, izdavanje mlijeka nije predviđeno ni kolektivnim ugovorom ni ugovorom o radu), cijena mlijeka se ne uzima u obzir za potrebe oporezivanja dobiti (čl. 25, čl. 270 Poreskog zakona Ruska Federacija).

Premije osiguranja u nedostatku atestiranja radnih mjesta

Sve vrste naknada utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije (u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) koje se odnose na obavljanje radnih obaveza od strane pojedinca (klauzule "i" klauzula 2, dio 1, čl. 9 Federalnog zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ "O doprinosima za osiguranje u Penzioni fond Ruske Federacije, Ruske Federacije, FFOMS").

Ostaje sporno pitanje potrebe da se u osnovicu za obračun premija osiguranja uračuna trošak mlijeka (isplate naknada) zaposlenima zaposlenim na poslovima sa štetnim uslovima rada, ukoliko društvo nije izvršilo posebnu procjenu uslova rada.

Primjer #1

Preduzeće za period 2013-2014. mlijeko je zaposlenima davano na osnovu kolektivnog ugovora, platnih spiskova zarada, kartona za individualnu evidenciju premija osiguranja i spiska radnih mjesta. Mlijeko je izdato zaposlenima za koje se mlijeko ne obezbjeđuje u skladu sa atestnom karticom radnog mjesta za uslove rada.

Tokom revizije FSS Ruske Federacije, zaključeno je da je osnovica za obračun premije osiguranja za iznos isplate mlijeka potcijenjena, jer uslovi rada radnika nisu prepoznati kao štetni kao rezultat posebne procjene rada. uslovi (do 01.01.2014. godine - atestiranje radnih mjesta).

Međutim, sud je stao na stranu kompanije, na osnovu sljedećih argumenata.

Osnov za izdavanje mleka ili terapeutsko-preventivne ishrane zaposlenom je njegov stvarni radni odnos na poslovima vezanim za štetne faktore proizvodnje.

Gore navedene norme ne predviđaju atest kao uslov za dodjelu naknade.

Odnosno, sertifikacija i priznavanje uslova rada na pojedinim radnim mestima kao prihvatljivih za hemijske, biološke i fizičke faktore ne oslobađa poslodavca obaveze da zaposlenom obezbedi naknadu štete u danima stvarnog zaposlenja na radu u vezi sa prisustvom štetnih faktori proizvodnje na radnom mestu.

Tačkom 14. Normativa i uslova za distribuciju mlijeka propisano je da druga pitanja u vezi sa besplatnom distribucijom mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda poslodavac rješava samostalno, vodeći računa o odredbama kolektivnog ugovora.

I tokom revidiranog perioda, preduzeće je imalo kolektivni ugovor za 2012-2014, kojim je predviđena obaveza poslodavca da zaposlenima zaposlenim na poslovima sa štetnim uslovima rada izda mlijeko.

Generalno preduzeće je, u dogovoru sa sindikalnim odborom, odobrilo listu zanimanja i radnih mjesta sa štetnim uslovima rada, kojima se obezbjeđuje besplatno mlijeko (sa stopom izdavanja mlijeka od 0,5 litara po smjeni).

U skladu sa paragrafom 13 Naredbe Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. februara 2009. br. 45n, osnova za poslodavca da odluči da obustavi besplatnu distribuciju mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenima je:

dostupnost rezultata posebne procjene uslova rada;

saglasnost primarne sindikalne organizacije ili drugog predstavničkog tijela zaposlenih (ako ih poslodavac ima) da obustavi besplatnu distribuciju mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenima na osnovu rezultata posebne procjene uslova rada na njihovim radnim mjestima.

Ukoliko poslodavac ne raspolaže podacima o rezultatima posebne procene uslova rada ili ne ispunjava navedene uslove, primenjuje se postupak besplatne distribucije mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda koji je bio na snazi ​​pre stupanja na snagu Ostaje naredba br. 45n od 16. februara 2009. godine.

Sindikalna organizacija preduzeća odbila je da da saglasnost za prestanak besplatne distribucije mleka ili drugih ekvivalentnih proizvoda zaposlenima, prema rezultatima atestiranja radnih mesta na kojima, prema uslovima rada, nema štetnih faktora proizvodnje ili prekoračenja otkriveni su utvrđeni standardi za njih.

Dakle, besplatna podjela mlijeka ili drugih ekvivalentnih proizvoda ne zavisi od rezultata atestiranja radnih mjesta (Odluka UA regije od 05.07.2016. br. A14-1610/2016).

Shodno tome, preduzeće je dužno da zaposlenima zaposlenim na poslovima sa štetnim uslovima rada, prije certifikacije radnih mjesta, obezbijedi besplatno mlijeko u skladu sa usvojenim kolektivnim ugovorom.

Neprovođenje sertifikacije nije osnov za dodatno obračunavanje premija osiguranja i može poslužiti samo kao osnova za zaključke o povredi radnog zakonodavstva (Rešenje Arbitražnog suda Severozapadnog okruga od 08. avgusta 2016. br. A44- 3876 / 2015).

Sličan pravni stav sadržan je u Uredbama Arbitražnog suda Novgorodske oblasti od 08. avgusta 2016. br. A44-3876 / 2015, Sedamnaestog apelacionog suda od 26. novembra 2015. br. A71-6244 / 2015, Arbitraža Sud Zapadnosibirskog okruga od 18. juna 2015. br. A27-8720/2014 i br. A27-7912/204 od 6. novembra 2014. godine, AS Volgo-Vjatskog okruga od 9. oktobra 2014. godine br. A79-8337/ 2013, FAS Uralskog okruga od 25. aprila 2014. br. F09-2274 /2014.

Radni uslovi su priznati kao bezbedni

Međutim, ako su, prema zaključku atestacione komisije, dostavljene atestne kartice i protokoli za procjenu uslova rada, uslova rada i radnih mjesta priznati kao bezbedni – optimalni ili prihvatljivi, isplate zaposlenima u novcu u iznosu ekvivalentnom trošku mlijeka podliježu premijama osiguranja.

Prema čl. 219 Zakona o radu Ruske Federacije u slučaju osiguranja sigurnih uslova rada na radnim mjestima, potvrđenih rezultatima atestiranja radnih mjesta, naknada zaposlenima nije utvrđena. Dakle, ako se ne potvrdi stvarno zapošljavanje zaposlenih u štetnim uslovima i uticaj na njih štetnih faktora predviđenih Listom, obezbeđivanje mleka zaposlenima i isplata naknade za njegov trošak nisu kompenzacione prirode. (Rešenje Centralnog upravnog okruga Centralnog okruga od 28. jula 2016. godine br. A68-7691 / 2015) . Trošak mlijeka datog zaposlenima iznad normativa utvrđenih zakonom također podliježe premijama osiguranja.

Obračun PDV-a na cijenu mlijeka prenesenog zaposlenima

Ako privredno društvo izdaje mlijeko ili druge ekvivalentne prehrambene proizvode zaposlenima koji rade u opasnim uslovima rada bez naknade prema utvrđenim normativima, a troškovi nabavke ovog mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda ulaze u troškove proizvodnje i prodaje proizvoda, tada predmet oporezivanja PDV-om ne nastaje (Pismo Federalne poreske službe Ruske Federacije za grad od 27. novembra 2013. br. 16-15 / 123500).

Međutim, u određenom broju slučajeva (na primjer, u nedostatku atest o radnim mjestima), porezna uprava pokušava da izdavanje mlijeka zaposlenima podvede pod predmet PDV-a. Podsjetimo da se za potrebe obračuna PDV-a, besplatni prijenos rezultata obavljenog rada, pružanje usluga robi priznaje kao prodaja dobara, radova, usluga (klauzula 1, član 39, tačka 1, tačka 1, čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kako pokazuje sudska praksa, bez obzira na sertifikaciju radnih mjesta, izdavanje mlijeka "švarcima" ne predstavlja predmet PDV-a. Dakle, ako su troškovi obezbeđivanja mleka zaposlenima zaposlenim na poslovima sa štetnim uslovima rada dokumentovani i, u skladu sa članom 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije, povezani su sa troškovima u vezi sa proizvodnjom i prodajom, onda je distribucija mleka zaposlenima u kompaniji ne mogu biti obveznici PDV-a (Odluka UA regije od 24.06.2015. br. A08-831/2015).

Primjer #2

Sama raspodjela mlijeka vršila se prema listama radnih mjesta i zanimanja koje je odobrio generalni direktor, a usaglasio sindikalni odbor, u skladu sa kolektivnim ugovorima.

Štetni faktori prisutni u proizvodnji organizacije uvršteni su na Listu štetnih faktora proizvodnje pod čijim se uticajem, u preventivne svrhe, preporučuje upotreba mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, odobrenog Naredbom Ministarstva zdravlja od Ruske Federacije od 28. marta 2003. br. 126. Činjenice o otkupu mlijeka od strane kompanije i njegovom izdavanju zaposlenima potvrđuju relevantna dokumenta.

Međutim, prema inspekciji, prenos mlijeka zaposlenima se priznaje kao transakcija koja podliježe PDV-u. Nakon ocjene dokaza izvedenih u spisima predmeta, sudovi su zaključili da je preduzeće izdavalo mlijeko zaposlenima kao dio odnosa radi osiguranja garancija i obeštećenja uzrokovanih izloženošću štetnim faktorima u obavljanju radnih obaveza, te stoga ne podliježe PDV-u. .

Pored toga, u stavu 12 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. maja 2014. godine br. 33 „O određenim pitanjima koja proizilaze iz arbitražnih sudova prilikom razmatranja predmeta koji se odnose na naplatu PDV-a“, navodi se objasnio da radnje za besplatno davanje garancija i naknade u naturi predviđene radnim zakonodavstvom (na primjer, u prisustvu štetnih i (ili) opasnih uslova rada).

Polazeći od toga, izdavanje mlijeka „štetačima“ ne podliježe PDV-u (Rješenje Centralnog upravnog okruga od 04.03.2016. br. A08-831/2015).

U ovom slučaju, "ulazni" PDV se odbija u skladu sa opštim uslovima (potklauzula 1, tačka 2, član 171, tačka 1, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ali u slučaju da su uslovi rada priznati kao normalni na osnovu rezultata posebne procene, tada će se isporuka mleka smatrati besplatnim prenosom i podložna PDV-u (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 08. /01/2007 broj 03-03-06/4/104).

Zaposlenim koji rade sa štetnim uslovima rada daje se mlijeko ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi. Razmotrite problematična pitanja oporezivanja za ove operacije.

Na radu sa štetnim radnim uslovima zaposlenima se besplatno daje mleko ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi prema utvrđenim normama (član 222. Zakona o radu Ruske Federacije).

Norme i uslovi za besplatnu distribuciju mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, kao i terapeutske i preventivne ishrane, utvrđuju se na način koji utvrđuje Vlada Ruske Federacije.

Uredba Vlade Ruske Federacije od 13. marta 2008. br. 168 „O postupku utvrđivanja normi i uslova za besplatnu distribuciju terapeutske i preventivne ishrane, mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda i sprovođenje plaćanja naknade u iznos ekvivalentan ceni mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda“, predviđa da se radnicima koji rade sa štetnim radnim uslovima besplatno daje mleko ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi u skladu sa listom štetnih faktora proizvodnje, pod čijim uticajem , u preventivne svrhe preporučuje se upotreba mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda.

Za radnike zaposlene na poslovima sa štetnim uslovima rada, izdavanje mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda može se, na njihov pismeni zahtjev, zamijeniti isplatom naknade u iznosu jednakom cijeni mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda. Takva zamjena mora biti predviđena kolektivnim ugovorom i (ili) ugovorom o radu.

Sam postupak isplate naknade u iznosu ekvivalentnom cijeni mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda (u daljem tekstu postupak).

Spisak štetnih proizvodnih faktora, pod čijim se uticajem, u preventivne svrhe, preporučuje konzumacija mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda (u daljem tekstu Lista), kao i normativi i uslovi za besplatnu distribuciju mleka ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi radnicima koji rade sa štetnim radnim uslovima, koji se mogu izdavati zaposlenima umjesto mlijeka, odobreni su Naredbom Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. februara 2009. godine br. 45n. .

Prema stavu 2. Normativa i uslova za distribuciju mlijeka, besplatna podjela mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenima se vrši u dane stvarnog zaposlenja na poslovima sa štetnim uslovima rada zbog prisustva na radnom mjestu štetne proizvodnje. faktore predviđene Listom.

Stopa besplatne podjele mlijeka je 0,5 litara po smjeni, bez obzira na trajanje smjene (tačka 4. Pravila i uslova izdavanja mlijeka).

Prema stavu 13. Normatika i uslova za distribuciju mleka u slučaju obezbeđivanja bezbednih (dozvoljenih) uslova rada, potvrđenih rezultatima atestiranja radnih mesta i zaključkom državnog pregleda uslova rada, poslodavac odlučuje da obustavi rad. besplatnu podjelu mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, uzimajući u obzir mišljenje primarne sindikalne organizacije ili drugog predstavničkog tijela radnika.

Porez na dohodak fizičkih lica pri izdavanju mlijeka zaposlenima

Po pravilu, sve vrste plaćanja naknade utvrđene važećim zakonodavstvom Ruske Federacije u granicama normi ne podliježu porezu na dohodak (stav 2, stav 3, član 217 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Prihodi u vidu cijene mlijeka datog zaposlenima u dane stvarnog zaposlenja na poslovima sa štetnim uslovima rada ne podliježu porezu na dohodak fizičkih lica u skladu sa usvojenim Pravilima i uslovima. naredbom Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. februara 2009. br. 45n (Pisma Ministarstva finansija i Federalne poreske službe Ruske Federacije od 05. avgusta 2016. br. GD-4-11 / [email protected], od 11. decembra 2014. godine broj BS-3-11 / [email protected]).

U slučaju da se mlijeko izdaje zaposlenima u dane kada nisu zaposleni na poslovima sa štetnim uslovima rada, prihodi podliježu porezu na dohodak fizičkih lica po opšte utvrđenom postupku (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od oktobra 16. 2014. br. 03-04-05 / 52286).

Ako je zaposleni obavljao poslove sa štetnim uslovima rada u toku polovine utvrđene radne smjene, poslodavac je dužan da mu daje mlijeko bez naknade, na osnovu norme od 0,5 litara po smjeni.

Pored toga, prema finansijskom odjelu, porezu na dohodak fizičkih lica podliježu prihodi u obliku mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda koji se izdaju zaposlenima čiji su uslovi rada priznati kao prihvatljivi na osnovu rezultata sertifikacije (dopis Ministarstva finansija od Ruske Federacije od 31. marta 2014. br. 03-03-R3 / 13985 ).

Međutim, kako svjedoči sudska praksa, cijena mlijeka koje se izdaje zaposlenima za rad u štetnim uslovima ne podliježe porezu na dohodak građana čak iu nedostatku atestiranja radnih mjesta. Kako sudovi primećuju, osnov za izdavanje mleka zaposlenom je njegovo stvarno zaposlenje na poslu pod uticajem faktora proizvodnje navedenih u Dodatku br. 3 Naredbi Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. februara, 2009. br. 45n. Dakle, sertifikacija nije uslov za obezbeđivanje naknade za štetne uslove rada. Zavisi od prisustva štetnih proizvodnih faktora na radnom mestu, pod čijim uticajem se preporučuje upotreba mleka u preventivne svrhe. Dakle, trošak izdatog mlijeka ne stvara prihod za zaposlenog koji podliježe porezu na dohodak građana (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 10. jula 2014. br. A27-16004 / 2013. Uralskog okruga 13. marta 2012. br. F09-1132 / 12).

Troškovi u vidu troškova besplatnog mlijeka datog zaposlenima

Za potrebe obračuna poreza na dohodak, obračuna naknade u vezi sa uslovima rada, predviđenim normama zakona, radnim (kolektivnim) ugovorima, kompanija može uključiti u troškove rada (klauzula 4, član 255 Poreskog zakona Ruske Federacije). ).

Da li se u priznate rashode može uzeti u obzir trošak mlijeka datog bez naknade zaposlenima (naknada za mlijeko) ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, ako su prema rezultatima certificiranja uslovi rada na pojedinim radnim mjestima priznati kao prihvatljivo zbog odsustva štetnih faktora proizvodnje?

U ovoj situaciji, troškovi kompanije za besplatnu distribuciju mleka zaposlenima ne mogu se pripisati isplatama naknada, jer se ne priznaju štetni uslovi rada u kojima nivoi izloženosti štetnim faktorima proizvodnje ne prelaze utvrđene standarde (član 209. Zakona o radu Ruske Federacije). U takvim situacijama, prema regulatornim tijelima, trošak mlijeka datog zaposlenima besplatno, kompanija može uzeti u obzir kao dio troškova rada, kao isplatu u naturi (Pisma Federalne poreske službe Ruske Federacije od 08.05.2014. br. GD-4-3 / [email protected], Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 31. marta 2014. godine broj 03-03-R3 / 13985).

Odnosno, ako je takva isplata predviđena radnim ili kolektivnim ugovorom, tada se, bez obzira na njegovu veličinu, trošak mlijeka može uzeti u obzir kao dio troškova rada (član 25, član 255 Poreskog zakona Rusije). Federacija). U suprotnom (odsustvo štetnih faktora, izdavanje mlijeka nije predviđeno ni kolektivnim ugovorom ni ugovorom o radu), cijena mlijeka se ne uzima u obzir za potrebe oporezivanja dobiti (čl. 25, čl. 270 Poreskog zakona Ruska Federacija).

Premije osiguranja u nedostatku atestiranja radnih mjesta

Sve vrste naknada utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije (u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) koje se odnose na obavljanje radnih obaveza od strane pojedinca (klauzule "i" klauzula 2, dio 1, čl. 9 Federalnog zakona od 24. jula 2009. br. 212-FZ „O premijama osiguranja u Penzioni fond Ruske Federacije, FSS Ruske Federacije, FFOMS“).

Ostaje sporno pitanje potrebe da se u osnovicu za obračun premija osiguranja uračuna trošak mlijeka (isplate naknada) zaposlenima zaposlenim na poslovima sa štetnim uslovima rada, ukoliko društvo nije izvršilo posebnu procjenu uslova rada.

Primjer #1

Preduzeće za period 2013-2014. mlijeko je zaposlenima davano na osnovu kolektivnog ugovora, platnih spiskova zarada, kartona za individualnu evidenciju premija osiguranja i spiska radnih mjesta. Mlijeko je izdato zaposlenima za koje se mlijeko ne obezbjeđuje u skladu sa atestnom karticom radnog mjesta za uslove rada.

Tokom revizije FSS Ruske Federacije, zaključeno je da je osnovica za obračun premije osiguranja za iznos isplate mlijeka potcijenjena, jer uslovi rada radnika nisu prepoznati kao štetni kao rezultat posebne procjene rada. uslovi (do 01.01.2014. godine - atestiranje radnih mjesta).

Međutim, sud je stao na stranu kompanije, na osnovu sljedećih argumenata.

Osnov za izdavanje mleka ili terapeutsko-preventivne ishrane zaposlenom je njegov stvarni radni odnos na poslovima vezanim za štetne faktore proizvodnje.

Gore navedene norme ne predviđaju atest kao uslov za dodjelu naknade.

Odnosno, sertifikacija i priznavanje uslova rada na pojedinim radnim mestima kao prihvatljivih za hemijske, biološke i fizičke faktore ne oslobađa poslodavca obaveze da zaposlenom obezbedi naknadu štete u danima stvarnog zaposlenja na radu u vezi sa prisustvom štetnih faktori proizvodnje na radnom mestu.

Tačkom 14. Normativa i uslova za distribuciju mlijeka propisano je da druga pitanja u vezi sa besplatnom distribucijom mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda poslodavac rješava samostalno, vodeći računa o odredbama kolektivnog ugovora.

I u revidiranom periodu, preduzeće je bilo na snazi ​​za 2012. - 2014. godinu, što predviđa obavezu poslodavca da zaposlenima zaposlenim na radu sa štetnim uslovima rada izda mlijeko.

Generalni direktor preduzeća je u dogovoru sa sindikalnim odborom odobrio spisak zanimanja i radnih mjesta sa štetnim uslovima rada, kojima se obezbjeđuje besplatno mlijeko (sa stopom izdavanja mlijeka od 0,5 litara po smjeni).

U skladu sa paragrafom 13 Naredbe Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. februara 2009. br. 45n, osnova za poslodavca da odluči da obustavi besplatnu distribuciju mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenima je:

dostupnost rezultata posebne procjene uslova rada;

saglasnost primarne sindikalne organizacije ili drugog predstavničkog tijela zaposlenih (ako ih poslodavac ima) da obustavi besplatnu distribuciju mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenima na osnovu rezultata posebne procjene uslova rada na njihovim radnim mjestima.

Ukoliko poslodavac ne raspolaže podacima o rezultatima posebne procene uslova rada ili ne ispunjava navedene uslove, primenjuje se postupak besplatne distribucije mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda koji je bio na snazi ​​pre stupanja na snagu Ostaje naredba br. 45n od 16. februara 2009. godine.

Sindikalna organizacija preduzeća odbila je da da saglasnost za prestanak besplatne distribucije mleka ili drugih ekvivalentnih proizvoda zaposlenima, prema rezultatima atestiranja radnih mesta na kojima, prema uslovima rada, nema štetnih faktora proizvodnje ili prekoračenja otkriveni su utvrđeni standardi za njih.

Dakle, besplatna distribucija mleka ili drugih ekvivalentnih proizvoda ne zavisi od rezultata atestiranja radnih mesta (Odluka Arbitražnog suda Voronješke oblasti od 5. jula 2016. br. A14-1610 / 2016).

Shodno tome, preduzeće je dužno da zaposlenima zaposlenim na poslovima sa štetnim uslovima rada, prije certifikacije radnih mjesta, obezbijedi besplatno mlijeko u skladu sa usvojenim kolektivnim ugovorom.

Neprovođenje sertifikacije nije osnov za dodatno obračunavanje premija osiguranja i može poslužiti samo kao osnova za zaključke o povredi radnog zakonodavstva (Rešenje Arbitražnog suda Severozapadnog okruga od 08. avgusta 2016. br. A44- 3876 / 2015).

Sličan pravni stav sadržan je u Uredbama Arbitražnog suda Novgorodske oblasti od 08.08.2016. br. A44-3876 / 2015., Sedamnaestog arbitražnog apelacionog suda od 26.11.2015. br. A71-6244 / 2015. godine. Zapadnosibirskog okruga od 18.06.2015. br. A27-8720/2014 i br. A27-7912/204 od 06.11.2014., AS Volgo-Vjatskog okruga od 10.09.2014. Služba Uralskog okruga od 25.04.2014. br. F09-2274/2014.

Radni uslovi su priznati kao bezbedni

Međutim, ako su, prema zaključku atestacione komisije, dostavljene atestne kartice i protokoli za procjenu uslova rada, uslova rada i radnih mjesta priznati kao bezbedni – optimalni ili prihvatljivi, isplate zaposlenima u novcu u iznosu ekvivalentnom trošku mlijeka podliježu premijama osiguranja.

Prema čl. 219 Zakona o radu Ruske Federacije u slučaju osiguranja sigurnih uslova rada na radnim mjestima, potvrđenih rezultatima atestiranja radnih mjesta, naknada zaposlenima nije utvrđena. Dakle, ako se ne potvrdi stvarno zapošljavanje zaposlenih u štetnim uslovima i uticaj na njih štetnih faktora predviđenih Listom, obezbeđivanje mleka zaposlenima i isplata naknade za njegov trošak nisu kompenzacione prirode. (Rešenje Centralnog upravnog okruga Centralnog okruga od 28. jula 2016. godine br. A68-7691 / 2015) . Trošak mlijeka datog zaposlenima iznad normativa utvrđenih zakonom također podliježe premijama osiguranja.

Obračun PDV-a na cijenu mlijeka prenesenog zaposlenima

Ako preduzeće besplatno izdaje mleko ili druge ekvivalentne prehrambene proizvode zaposlenima koji rade u opasnim uslovima rada po utvrđenim standardima, a troškovi nabavke ovog mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda ulaze u troškove proizvodnje i prodaje proizvoda, onda PDV ne nastaje (Pismo Federalne poreske službe Ruske Federacije za Moskvu od 27. novembra 2013. br. 16-15 / 123500).

Međutim, u određenom broju slučajeva (na primjer, u nedostatku atest o radnim mjestima), porezna uprava pokušava da izdavanje mlijeka zaposlenima podvede pod predmet PDV-a. Podsjetimo da se za potrebe obračuna PDV-a, besplatnog prijenosa vlasništva nad dobrima, rezultatima obavljenog rada, pružanje usluga priznaje kao prodaja dobara, radova, usluga (klauzula 1, član 39, tačka 1, klauzula 1 , član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kako pokazuje sudska praksa, bez obzira na sertifikaciju radnih mjesta, izdavanje mlijeka "švarcima" ne predstavlja predmet PDV-a. Dakle, ako su troškovi obezbeđivanja mleka zaposlenima zaposlenim na poslovima sa štetnim uslovima rada dokumentovani i, u skladu sa članom 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije, povezani su sa troškovima u vezi sa proizvodnjom i prodajom, onda je distribucija mleka zaposlenima kompanije ne mogu biti obveznici PDV-a (Odluka Arbitražnog suda Belgorodske oblasti od 24. juna 2015. br. A08-831/2015).

Primjer #2

Sama raspodjela mlijeka vršila se prema listama radnih mjesta i zanimanja koje je odobrio generalni direktor, a usaglasio sindikalni odbor, u skladu sa kolektivnim ugovorima.

Štetni faktori prisutni u proizvodnji organizacije uvršteni su na Listu štetnih faktora proizvodnje pod čijim se uticajem, u preventivne svrhe, preporučuje upotreba mleka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, odobrenog Naredbom Ministarstva zdravlja od Ruske Federacije od 28. marta 2003. br. 126. Činjenice o otkupu mlijeka od strane kompanije i njegovom izdavanju zaposlenima potvrđuju relevantna dokumenta.

Međutim, prema inspekciji, prenos mlijeka zaposlenima se priznaje kao transakcija koja podliježe PDV-u. Nakon ocjene dokaza izvedenih u spisima predmeta, sudovi su zaključili da je preduzeće izdavalo mlijeko zaposlenima kao dio odnosa radi osiguranja garancija i obeštećenja uzrokovanih izloženošću štetnim faktorima u obavljanju radnih obaveza, te stoga ne podliježe PDV-u. .

Pored toga, u stavu 12 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. maja 2014. godine br. 33 „O određenim pitanjima koja proizilaze iz arbitražnih sudova prilikom razmatranja predmeta koji se odnose na naplatu PDV-a“, navodi se objasnio da radnje za besplatno davanje garancija i naknade u naturi predviđene radnim zakonodavstvom (na primjer, u prisustvu štetnih i (ili) opasnih uslova rada).

Polazeći od toga, izdavanje mlijeka „štetačima“ ne podliježe PDV-u (Rješenje Centralnog upravnog okruga od 04.03.2016. br. A08-831/2015).

U ovom slučaju, "ulazni" PDV se odbija u skladu sa opštim uslovima (potklauzula 1, tačka 2, član 171, tačka 1, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ali u slučaju da su uslovi rada priznati kao normalni na osnovu rezultata posebne procene, tada će se isporuka mleka smatrati besplatnim prenosom i podložna PDV-u (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 08. /01/2007 broj 03-03-06/4/104).