Angajații cu care lucrează condiții dăunătoare se oferă forță de muncă, lapte sau alte produse alimentare echivalente. Luați în considerare problemele problematice ale impozitării pentru aceste operațiuni.

La locul de muncă în condiții dăunătoare, angajații primesc lapte sau alte produse alimentare echivalente gratuit, conform normelor stabilite (articolul 222 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Termeni și condiții de distribuție gratuită a laptelui sau a unui alt echivalent Produse alimentare, precum și alimentația terapeutică și preventivă, sunt stabilite în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse.

Decretul Guvernului Federației Ruse din 13 martie 2008 nr. 168 „Cu privire la procedura de stabilire a normelor și condițiilor pentru distribuirea gratuită a nutriției terapeutice și preventive, lapte sau alte produse alimentare echivalente și punerea în aplicare a unei plăți compensatorii în o sumă echivalentă cu costul laptelui sau al altor produse alimentare echivalente”, prevede că lucrătorilor angajați în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare li se acordă gratuit lapte sau alte produse alimentare echivalente, în conformitate cu lista nocive. factori de producţie, sub influența cărora, în scop profilactic, se recomandă utilizarea laptelui sau a altor produse alimentare echivalente.

Pentru lucrătorii încadrați în muncă în condiții dăunătoare de muncă, eliberarea laptelui sau a altor produse alimentare echivalente poate fi înlocuită, la cererea lor scrisă, cu o plată compensatorie în valoare echivalentă cu costul laptelui sau al altor produse alimentare echivalente. O astfel de înlocuire trebuie să fie prevăzută de contractul colectiv și (sau) contract de muncă.

Însuși procedura de efectuare a unei plăți compensatorii într-o sumă echivalentă cu costul laptelui sau al altor produse alimentare echivalente (denumită în continuare Procedura).

Lista factorilor de producție nocivi, sub influența cărora, în scop preventiv, se recomandă consumul de lapte sau alte produse alimentare echivalente (denumită în continuare Lista), precum și normele și condițiile de distribuire gratuită a laptelui. sau alte produse alimentare echivalente pentru lucrătorii care lucrează cu condiții de muncă dăunătoare , care pot fi eliberate angajaților în loc de lapte, sunt aprobate prin Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 16 februarie 2009 nr. 45n .

Conform paragrafului 2 din Normele și condițiile de distribuție a laptelui, distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente se face către angajați în zilele de angajare efectivă în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare din cauza prezenței la locul de muncă a producției nocive. factori prevăzuți de Listă.

Norma de livrare gratuita a laptelui este de 0,5 litri pe schimb, indiferent de durata schimbului (clauza 4 din Normele si conditiile de livrare a laptelui).

Conform paragrafului 13 din Normele și condițiile de eliberare a laptelui în cazul în care sunt asigurate condiții de muncă sigure (permise), confirmate prin rezultatele atestării locurilor de muncă și concluzia expertiza de stat condiţiile de muncă, angajatorul decide să înceteze distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente, ţinând cont de opinia primarului. organizatie sindicala sau alt organism reprezentativ al lucrătorilor.

Impozitul pe venitul personal la eliberarea laptelui către angajați

De regula generala toate tipurile de impozit pe venitul personal stabilite de legislația actuală a Federației Ruse nu sunt supuse impozitului pe venitul personal plăți compensatoriiîn limitele (paragraful 2, clauza 3, articolul 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Veniturile sub forma costului laptelui acordat salariaților în zilele de angajare efectivă în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu Regulile și Condițiile, aprobate. prin ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 16 februarie 2009 nr. 45n (Scrisori ale Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 05 august 2016 Nr. GD-4-11 / [email protected], din 11 decembrie 2014 Nr BS-3-11 / [email protected]).

În cazul în care laptele este eliberat angajaților în zilele în care aceștia nu sunt angajați la muncă cu condiții de muncă dăunătoare, venitul este supus impozitului pe venitul personal în conformitate cu procedura general stabilită (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din octombrie 16, 2014 Nr. 03-04-05 / 52286).

În cazul în care salariatul a prestat muncă în condiții dăunătoare de muncă pe jumătate din schimbul de muncă stabilit, atunci angajatorul este obligat să-i dea lapte gratuit, în baza normei de 0,5 litri pe tură.

În plus, potrivit departamentului financiar, veniturile sub formă de lapte sau alte produse alimentare echivalente eliberate angajaților ale căror condiții de muncă sunt recunoscute ca acceptabile pe baza rezultatelor certificării sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 31 martie 2014 Nr. 03-03-R3 / 13985 ).

Totuși, după cum se dovedește practica de arbitraj, costul laptelui eliberat salariatilor pentru munca in conditii periculoase nu este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice nici in lipsa atestarii locurilor de munca. După cum observă instanțele, baza pentru eliberarea laptelui unui angajat este angajarea lui efectivă la locul de muncă sub influența factorilor de producție specificați în Anexa nr. 3 la Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 16 februarie, 2009 Nr. 45n. Prin urmare, certificarea nu este o condiție pentru acordarea de compensații pentru condițiile dăunătoare de muncă. Depinde de prezența factorilor de producție nocivi la locul de muncă, sub influența cărora se recomandă utilizarea laptelui în scopuri preventive. Prin urmare, costul laptelui eliberat nu generează venituri pentru angajatul supus impozitului pe venitul personal (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din 10 iulie 2014 Nr. A27-16004 / 2013, din Districtul Ural din 13 martie 2012 Nr. F09-1132 / 12).

Cheltuieli sub forma costului laptelui gratuit acordat angajaților

În scopul calculării impozitului pe venit, a angajamentelor compensatorii aferente condițiilor de muncă, prevăzute de normele legislative, contractele (colective) de muncă, societatea poate include în costurile forței de muncă (clauza 4, articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Este posibil să se ia în considerare ca parte a cheltuielilor recunoscute costul laptelui dat salariaților gratuit (compensație pentru lapte) sau al altor produse alimentare echivalente, dacă, conform rezultatelor certificării, condițiile de muncă la locurile de muncă individuale au fost recunoscute ca acceptabil din cauza absenței factorilor de producție nocivi?

În această situație, cheltuielile companiei pentru distribuirea gratuită a laptelui către angajați nu pot fi atribuite plăților compensatorii, întrucât nu sunt recunoscute condiții de muncă nocive, în care nivelurile de expunere la factorii nocivi de producție nu depășesc standardele stabilite (articolul 209). din Codul Muncii al Federației Ruse). În astfel de situații, conform autorităților de reglementare, costul laptelui oferit angajaților în mod gratuit, compania poate lua în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă, ca plată în natură (Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din data de 08.05.2014 Nr GD-4-3 / [email protected], Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 31 martie 2014 Nr. 03-03-Р3 / 13985).

Adică, dacă o astfel de plată este prevăzută de un contract de muncă sau de un contract colectiv, atunci, indiferent de mărimea acestuia, costul laptelui poate fi luat în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă (clauza 25, articolul 255 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). În caz contrar (absența factorilor nocivi, eliberarea laptelui nu este prevăzută nici prin contractul colectiv, nici prin contractul de muncă), costul laptelui nu este luat în considerare în scopul impozitării profiturilor (clauza 25, art. 270 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Prime de asigurare in lipsa atestarii locurilor de munca

Toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația Federației Ruse (în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse) legate de implementarea individual sarcinile de serviciu(subclauzele „și” clauza 2 din partea 1 a articolului 9 lege federala din 24 iulie 2009 Nr. 212-FZ „Cu privire la primele de asigurare către Fondul de pensii al Federației Ruse, FSS al Federației Ruse, FFOMS”).

Problema necesității includerii în baza de calcul a primelor de asigurare a costului laptelui (plăți compensatorii) acordate angajaților încadrați în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare rămâne controversată, dacă societatea nu a efectuat o evaluare specială a condițiilor de muncă.

EXEMPLUL #1

Societate pentru perioada 2013-2014. laptele a fost dat angajaților pe baza unui contract colectiv, a statelor de plată pentru salarii, a cardurilor pentru înregistrarea individuală a primelor de asigurare și a unei liste de posturi. Laptele a fost eliberat salariaților cărora nu se furnizează lapte conform carnetului de atestare a locului de muncă pentru condițiile de muncă.

În timpul auditului FSS al Federației Ruse, s-a concluzionat că baza de calcul a primelor de asigurare pentru valoarea plății pentru lapte a fost subestimată, deoarece condițiile de muncă ale angajaților nu au fost recunoscute ca dăunătoare ca urmare a evaluare specială conditii de munca (pana la 01.01.2014 - atestare locuri de munca).

Cu toate acestea, instanța a luat partea companiei, pe baza următoarelor argumente.

Baza pentru eliberarea de lapte sau nutriție terapeutică și preventivă unui angajat este angajarea acestuia efectivă în muncă legată de factori de producție nocivi.

Normele de mai sus nu prevăd atestarea ca condiție pentru acordarea despăgubirilor.

Adică, certificarea și recunoașterea condițiilor de muncă la locurile de muncă individuale ca acceptabile pentru factorii chimici, biologici și fizici nu scutește angajatorul de obligația de a acorda despăgubiri salariatului în zilele de angajare efectivă la locul de muncă legate de prezența efectelor nocive. factori de producție la locul de muncă.

Clauza 14 din Normele și condițiile de distribuție a laptelui prevede că alte probleme legate de distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente se rezolvă de către angajator în mod independent, ținând cont de prevederile contractului colectiv.

Și în perioada auditată, societatea a avut un contract colectiv pentru 2012-2014, care prevede obligația angajatorului de a elibera lapte salariaților angajați în muncă cu condiții de muncă vătămătoare.

Directorul general al companiei, de comun acord cu comitetul sindical, a aprobat o listă de profesii și posturi cu condiții de muncă dăunătoare, cărora li se asigură lapte gratuit (cu o rată de eliberare a laptelui de 0,5 litri pe tură).

În conformitate cu paragraful 13 din Ordinul Ministerului Sănătății și dezvoltare sociala RF din 16 februarie 2009 nr. 45n, motivele pentru care angajatorul decide oprirea distribuirii gratuite de lapte sau alte produse alimentare echivalente catre salariati sunt:

• disponibilitatea rezultatelor unei evaluări speciale a condițiilor de muncă;
• acordul organizației sindicale primare sau al altui organ reprezentativ al salariaților (dacă angajatorul le are) de a opri distribuirea gratuită de lapte sau alte produse alimentare echivalente către angajați pe baza rezultatelor unei evaluări speciale a condițiilor de muncă la locurile de muncă ale acestora.

În cazul în care angajatorul nu deține date privind rezultatele unei evaluări speciale a condițiilor de muncă sau nu respectă cerințele de mai sus, procedura de distribuire gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente, care era în vigoare înainte de intrarea în vigoare a Ordinul nr.45n din 16 februarie 2009, rămâne.

Organizația sindicală a societății a refuzat să dea acordul pentru încetarea distribuției gratuite a laptelui sau a altor produse echivalente către angajați, conform rezultatelor atestării locurilor de muncă pentru care, conform condițiilor de muncă, nu există factori de producție nocivi sau exces de standardele stabilite pentru ei au fost dezvăluite.

Astfel, distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse echivalente nu se face dependentă de rezultatele atestării locurilor de muncă (Decizia Curții de Arbitraj din Regiunea Voronezh din 5 iulie 2016 Nr. A14-1610 / 2016).

In consecinta, anterior certificarii locurilor de munca, societatea este obligata sa puna la dispozitia salariatilor angajati in locuri de munca cu conditii de munca nocive lapte gratuit in conformitate cu contractul colectiv adoptat.

Neefectuarea certificării nu constituie o bază pentru acumularea suplimentară a primelor de asigurare și poate servi doar drept bază pentru concluziile privind încălcarea legislației muncii (Rezoluția Curții de Arbitraj a Districtului Nord-Vest din 08 august 2016 nr. A44-). 3876 / 2015).

O poziție juridică similară este cuprinsă în Decretele Curții de Arbitraj din Regiunea Novgorod din 08.08.2016 Nr. A44-3876 / 2015, Curtea de Apel A șaptesprezecea de Arbitraj din 26.11.2015 Nr. A71-6244 / 2015 Curtea de Arbitraj al districtului Siberiei de Vest din 18.06.2015 nr. А27-8720/2014 și nr. А27-7912/204 din data de 11.06.2014, AS al districtului Volga-Vyatka din data de 10.09.2014 nr. Serviciul Districtului Urali din 25.04.2014 Nr. Ф09- 2274/2014.

Condițiile de lucru sunt recunoscute ca fiind sigure

Cu toate acestea, dacă concluzia comisie de atestare, fișele de atestare depuse și protocoalele de evaluare a condițiilor de muncă, condițiilor de muncă și locurilor de muncă, sunt recunoscute ca sigure - optime sau acceptabile, plățile în numerar către angajați în sumă echivalentă cu costul laptelui sunt supuse primelor de asigurare.

Potrivit art. 219 din Codul Muncii al Federației Ruse în cazul furnizării la locurile de muncă fără conditii periculoase muncă, confirmată de rezultatele atestării locurilor de muncă, nu se stabilește compensarea salariaților. Prin urmare, dacă nu se confirmă angajarea efectivă a angajaților în condiții dăunătoare și impactul asupra acestora al factorilor nocivi prevăzuți în Listă, furnizarea de lapte către angajați și plata unei compensații în schimbul costului acestuia nu este de natură compensatorie. (Hotărârea Sectorului Administrativ Central al Sectorului Central din 28 iulie 2016 Nr. A68-7691 / 2015) . Costul laptelui dat salariaților peste normele stabilite de lege este supus și primelor de asigurare.

Calculul TVA-ului la costul laptelui transferat angajaților

Dacă o firmă eliberează gratuit lapte sau alte produse alimentare echivalente angajaților care lucrează în condiții periculoase de muncă conform normelor stabilite, iar costurile de achiziție a acestui lapte sau a altor produse alimentare echivalente sunt incluse în costurile de producție și vânzare a produselor, atunci obiectul impozitării TVA nu apare.(Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse pentru Moscova din 27 noiembrie 2013 nr. 16-15 / 123500).

in orice caz autoritățile fiscaleîntr-o serie de cazuri (de exemplu, în lipsa atestării locurilor de muncă), se încearcă să aducă eliberarea laptelui salariaților sub obiectul TVA. Reamintim că în scopul calculării TVA-ului, transferului gratuit de proprietate asupra bunurilor, rezultatelor muncii prestate, prestarea de servicii este recunoscută ca vânzare de bunuri, lucrări, servicii (clauza 1, articolul 39, clauza 1, clauza 1). , articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).

După cum arată practica instanțelor, indiferent de certificarea locurilor de muncă, eliberarea de lapte către „demoabili” nu formează obiect de TVA. Deci, dacă costurile furnizării de lapte angajaților angajați în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare sunt documentate și, în conformitate cu articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt legate de costurile asociate cu producția și vânzările, atunci distribuția laptelui. angajaților companiei nu pot fi supuși TVA (Decizia Curții de Arbitraj din Regiunea Belgorod din 24 iunie 2015 nr. А08-831/2015).

EXEMPLUL #2

Distribuirea efectivă a laptelui s-a efectuat conform listelor de funcții și profesii aprobate de directorul general și agreate de comitetul sindical, în conformitate cu convențiile colective.

Factorii nocivi prezenți în producția organizației sunt incluși în Lista factorilor nocivi de producție, sub influența cărora, în scop preventiv, se recomandă utilizarea laptelui sau a altor produse alimentare echivalente, aprobată prin Ordin al Ministerului Sănătății. Federația Rusă din 28 martie 2003 nr. 126. Faptele de cumpărare a laptelui de către companie și eliberarea acestuia către angajați sunt confirmate de documente relevante.

Totuși, conform inspecției, transferul de lapte către angajați este recunoscut ca tranzacție supusă TVA. După evaluarea probelor prezentate la dosarul cauzei, instanțele au concluzionat că societatea a eliberat lapte angajaților în cadrul unei relații de asigurare a garanțiilor și compensațiilor cauzate de expunerea la factori nocivi în îndeplinirea sarcinilor de muncă și, prin urmare, nu este supusă TVA-ului. .

În plus, în paragraful 12 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33 „Cu privire la anumite probleme care decurg din instanțele de arbitraj atunci când se analizează cazurile legate de colectarea TVA”, este a explicat că operațiunile de furnizare gratuită a avute în vedere dreptul muncii garanții și compensații în natură (de exemplu, în prezența unor condiții de muncă dăunătoare și (sau) periculoase).

În baza acesteia, eliberarea de lapte către „depacagii” nu este supusă TVA (Hotărârea Sectorului Administrativ Central din 03.04.2016 Nr. A08-831/2015).

În acest caz, TVA-ul „input” este deductibil sub rezerva condițiilor generale (subclauza 1, clauza 2, articolul 171, clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dar în cazul în care condițiile de muncă sunt recunoscute ca normale pe baza rezultatelor unei evaluări speciale, atunci livrarea laptelui va fi considerată un transfer gratuit și supusă TVA-ului (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08). /01/2007 Nr. 03-03-06/4/104).

Dragi prieteni, după cum ar trebui să știți, lucrătorii angajați în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare și periculoase au dreptul la o serie de beneficii și compensații, inclusiv distribuția de lapte. Prin urmare, în articolul de astăzi, voi lua în considerare probleme de impozitare a eliberării laptelui pentru nocivitate, inclusiv:

- Veniturile sub formă de lapte oferite gratuit angajaților sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice?

- Este posibil să se includă în componența cheltuielilor cu impozitul pe venit, costurile de eliberare a laptelui unui angajat?

- Este necesar să se încarce? prime de asigurare cu privire la costul laptelui gratuit oferit angajaților?

După cum ar trebui să știți, lucrătorii angajați în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare și periculoase au dreptul la o serie de beneficii și compensații, inclusiv distribuția de lapte.

Deci art. 222 Codul Muncii Federația Rusă(denumit în continuare Codul Muncii al Federației Ruse) se stabilește că la locul de muncă cu condiții de muncă dăunătoare, angajaților li se oferă gratuit lapte sau alte produse alimentare echivalente conform standardelor stabilite. Eliberarea de lapte sau alte produse alimentare echivalente către salariați conform normelor stabilite, la cererile scrise ale salariaților, poate fi înlocuită cu o plată compensatorie în cuantum echivalent cu costul laptelui sau al altor produse alimentare echivalente, dacă aceasta este prevăzută pentru prin contractul colectiv și (sau) contractul de muncă.

La lucrările cu condiții de muncă deosebit de dăunătoare, alimentația terapeutică și preventivă este asigurată gratuit conform standardelor stabilite.

Normele și condițiile pentru distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente, nutriția terapeutică și preventivă, procedura de efectuare a plății compensatorii prevăzute în partea unu a prezentului articol se stabilesc în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse. , ținând cont de avizul Comisiei tripartite ruse pentru reglementarea activităților sociale relaţiile de muncă.

„Normele și condițiile pentru distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente către angajații angajați în condiții de muncă periculoase care pot fi date salariaților în locul laptelui” sunt stabilite în Anexa nr.1 la Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale. al Federației Ruse din 16 februarie 2009 Nr. 45n.

În contractul de muncă, este necesar să se descrie condițiile de muncă la locul de muncă, lista factorilor dăunători (periculoși) existenți determinați de rezultatele certificării și lista beneficiilor prevăzute în legătură cu aceasta (partea 2 a articolului 57). din Codul Muncii al Federației Ruse), inclusiv numirea laptelui. Acest lucru se precizează, de exemplu, în scrisoarea Ministerului Muncii al Rusiei din 23 ianuarie 1996 nr. 38-11, care oferă și recomandări privind luarea în considerare a obligațiilor angajatorului privind condițiile și protecția muncii în muncă și în colectiv. acorduri. În conformitate cu această scrisoare, se recomandă înscrierea normelor de eliberare a laptelui într-o anexă la contractul colectiv.

Impozitarea impozitului pe venitul persoanelor fizice asupra veniturilor sub formă de lapte gratuit acordat salariaților

Potrivit paragrafului 3 al art. 217 Codul fiscal al Federației Ruse (denumite în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse) nu sunt supuse impozitării (exceptate de impozitare) de toate tipurile stabilite de legislația actuală a Federației Ruse, actele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse , decizii ale organelor reprezentative administrația locală plăți compensatorii (în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse) legate de:

- compensarea prejudiciului cauzat de vătămare sau alte daune aduse sănătății;

- locuințe libere și utilitati, combustibil sau compensația bănească corespunzătoare;

- plata costului si (sau) eliberarea indemnizatiei in natura datorata, precum si cu plata Baniîn locul acestei indemnizații;

- plata costurilor cu alimente, echipamente sportive, echipamente, uniforme sportive și vestimentare primite de sportivi și angajați ai organizațiilor de cultură fizică și sportivă pentru procesul de educație și pregătire și participare la competiții sportive, precum și arbitrii sportivi pentru participarea la competiții sportive ;

- concedierea salariatilor, cu exceptia indemnizatiei pt vacanta nefolosita;

- decesul personalului militar sau al funcționarilor publici în exercitarea lor atributii oficiale;

rambursarea altor cheltuieli, inclusiv a cheltuielilor pentru dezvoltarea profesională a angajaților;

— îndeplinirea de către contribuabil a obligațiilor de muncă (inclusiv mutarea la muncă în altă zonă și rambursarea cheltuielilor de deplasare).

În acest fel, livrarea gratuită a laptelui, în limitele normelor stabilite, salariaților încadrați în muncă cu condiții de muncă vătămătoare și periculoase nu este supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice. Cu toate acestea, nu există un astfel de „beneficiu fiscal” pentru impozitul pe venitul personal pentru angajații care nu sunt angajați în muncă cu condiții de muncă dăunătoare și periculoase.

Legitimitatea atribuirii cheltuielilor cu impozitul pe venit a costurilor de eliberare a laptelui unui angajat

În conformitate cu paragraful 4 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile cu forța de muncă în scopul calculării și plății impozitului pe venit includ costul utilităților oferite gratuit angajaților în conformitate cu legislația Federației Ruse, alimente și produse furnizate angajaților din Federația Rusă. contribuabil în conformitate cu procedura pentru locuințe gratuite stabilită de legislația Federației Ruse (suma despăgubirii în numerar pentru neasigurarea de locuințe gratuite, utilități și alte servicii similare).

În acest fel, în baza paragrafului 4 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile de eliberare a laptelui în conformitate cu normele stabilite sunt incluse în cheltuielile cu impozitul pe venit ca costuri cu forța de muncă. Cheltuielile pentru distribuirea laptelui către angajații care nu sunt angajați la muncă cu condiții de muncă dăunătoare și periculoase nu pot fi atribuite cheltuielilor cu impozitul pe venit în conformitate cu această regulă.

Totodată, potrivit art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile cu forța de muncă ale contribuabilului includ orice angajări angajaților în numerar și (sau) în natură, angajări de stimulente și indemnizații, acumulări de compensații legate de modul de muncă sau condițiile de muncă, bonusuri și o singură dată. acumularea de stimulente, cheltuielile asociate cu întreținerea acestor angajați prevăzute de normele legislației Federației Ruse, contractele de muncă (contractele) și (sau) contractele colective.

Pe baza acestei reguli, dacă obligația angajatorului de a furniza lapte este stabilită prin contracte de muncă (contracte) și (sau) contracte colective ale companiei, aceste costuri pot fi atribuite costurilor cu forța de muncă.

În același timp, este de remarcat poziția autorităților de reglementare (scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 27 august 2009 nr. 03-03-06 / 1/550, din 1 august 2007 nr. 03-03-06 / 4/104, -06-01 / 192, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 29 decembrie 2010 Nr. 16-15 / [email protected]), care consideră că nu sunt incluse în cheltuielile cu impozitul pe venit costurile cu eliberarea laptelui salariaților neangajați la muncă cu condiții de muncă vătămătoare și periculoase și (sau) ale căror locuri de muncă nu sunt atestate.

Practica judiciară are în vedere în principal problema legalității includerii în cheltuielile cu impozitul pe venit a cheltuielilor contribuabilului pentru livrarea laptelui către angajații care lucrează în producție periculoasă, dar ale căror locuri de muncă nu au fost certificate de organizație. În acest caz, instanțele de judecată iau partea contribuabilului (Hotărârile FAS UO din 18 ianuarie 2011 nr. F09-11222 / 10-C3 în dosarul nr. A60-13303 / 2010-C8, din 23 august 2010 nr. F09-6633 / 10-C3 în cauza Nr. A60-60200 / 2009-C8, din 27.07.2011 Nr. F09-4144 / 11 în dosarul Nr. A60-31200 / 2010, Rezoluția FAS SZO din data 2011 în dosarul Nr. A42-2321 / 2009, Hotărârea FAS VVO din 03.10.2008 în dosarul Nr. A31-8961/2006-15).

În ceea ce privește poziția autorităților de reglementare conform căreia costurile contribuabilului pentru eliberarea laptelui angajaților neangajați la muncă cu condiții de muncă dăunătoare și periculoase și (sau) ale căror locuri de muncă nu sunt certificate în modul prescris, trebuie reținut următoarele. Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal nu iau în considerare legitimitatea atribuirii costurilor organizației la eliberarea laptelui, dacă aceasta este prevăzută de contractele de muncă (contractele) și (sau) contractele colective. Astfel, în raport cu aceste cheltuieli, dacă eliberarea laptelui este prevăzută prin contracte de muncă și (sau) colective, "negativ" pozițiile nu au fost exprimate de autoritățile de reglementare. Totodată, în acest caz, aceste costuri ale organizației corespund direct prevederilor art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în legătură cu care considerăm că aceste cheltuieli sunt legitime.

Acumularea primelor de asigurare pentru costul laptelui gratuit oferit angajaților

Potrivit paragrafului 1 al art. 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii” (în continuare - Legea nr. 212-FZ) supuse impozitării primelor de asigurare pentru plătitorii primelor de asigurare precizate la alin. „a” și „b” p. 1 h. 1 art. 5 din Legea nr. 212-FZ recunoaște plățile și alte remunerații acumulate de plătitorii de prime de asigurare în favoarea persoanelor fizice în cadrul raporturilor de muncă și contractelor de drept civil, al căror obiect este prestarea muncii, prestarea de servicii (cu excepția remunerației plătite persoanelor menționate la paragraful 2, partea 1, articolul 5 din Legea nr. 212-FZ), precum și în baza contractelor de comandă de autor, a contractelor de înstrăinare a dreptului exclusiv asupra operelor de știință, literatură, artă, acorduri de licență de publicare, acorduri de licență pentru acordarea dreptului de folosință a unei opere de știință, literatură, art. Obiectul impozitării primelor de asigurare pentru plătitorii de prime de asigurare specificate la alin. „a”, paragraful 1, partea 1, art. 5 din Legea nr. 212-FZ, plăți și alte remunerații acumulate în favoarea persoanelor care fac obiectul asigurării sociale obligatorii în conformitate cu legile federale privind tipuri specifice asigurări sociale obligatorii.

În conformitate cu paragrafele. „și” p. 2 h. 1 art. 9 din Legea nr. 212-FZ pentru costul laptelui dat salariaților și plăți compensatorii în cuantum echivalent cu costul laptelui sau al altor produse alimentare echivalente, nu se percep prime de asigurare.

Astfel, costul laptelui eliberat salariaților angajați în muncă cu condiții de muncă nocive și periculoase nu acumulează prime de asigurare. Cu privire la costul laptelui eliberat de lucrătorii care nu sunt angajați la muncă cu condiții de muncă dăunătoare și periculoase, este necesară perceperea primelor de asigurare.

Relațiile legate de calcularea și plata (transferul) primelor de asigurare către fondurile în afara bugetului sunt reglementate de Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ „Cu privire la primele de asigurare către Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale. al Federației Ruse, Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii”.

În art. 9 din Legea federală N 212-FZ conține o listă exhaustivă a sumelor care nu fac obiectul primelor de asigurare pentru plătitorii primelor de asigurare care efectuează plăți și alte remunerații către persoane fizice. Această listă include și plățile compensatorii. Cu toate acestea, nu toate plățile compensatorii sunt scutite de impozite. Să luăm în considerare mai detaliat și, dacă este posibil, să analizăm fiecare plată de compensare, nu.

Astfel, potrivit paragrafului 2 al părții 1 a art. 9 din Legea federală N 212-FZ, toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația Federației Ruse, actele legislative ale entităților constitutive ale Federației Ruse, deciziile organismelor reprezentative ale autonomiei locale de plăți compensatorii (în limitele stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse) referitoare la:

Cu despăgubiri pentru vătămarea cauzată de vătămare sau alte daune aduse sănătății (clauza „a”, clauza 2, partea 1, articolul 9 din Legea federală N 212-FZ).

Rețineți că plățile legate de despăgubiri pentru prejudiciul cauzat de vătămare sau alte daune aduse sănătății includ despăgubiri pentru prejudiciu moral sau prejudiciu;

Cu furnizarea gratuită de locuințe, plata pentru locuințe și utilități, alimente și produse alimentare, combustibil sau compensație monetară corespunzătoare (clauza "b", clauza 2, partea 1, articolul 9 din Legea federală N 212-FZ);

Cu plata costului și (sau) eliberarea alocației în natură datorate, precum și cu plata fondurilor în schimbul acestei alocații (clauza „c”, clauza 2, partea 1, articolul 9 din Legea federală N 212-FZ).

De reținut că, în sensul prezentului paragraf, nu face obiectul impozitării primelor de asigurare numai dacă alocația în natură, precum și plata fondurilor în schimbul acestei indemnizații, sunt prevăzute în virtutea cerinte legaleși în limitele legale.

Deci, de exemplu, rambursarea costului rațiilor alimentare pentru membrii echipajului aeronavei în limitele stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 decembrie 2001 N 861 „Cu privire la dietele echipajelor de pe mare, râu și aeronave” și Procedura de asigurare a meselor pentru echipajele aeronavelor de aviație civilă, aprobată prin Ordinul Ministerului Transporturilor al Federației Ruse din 30 septembrie 2002 N 122, cu condiția să nu existe organizații specializate de catering în aeroporturile din afara bazei (aerodromuri, locuri de aterizare). );

Cu plata costului alimentelor, echipamentului sportiv, echipamentului, uniformelor sportive și vestimentare primite de sportivi și angajați ai organizațiilor de cultură fizică și sportivă pentru procesul de educație și antrenament și participarea la competiții sportive (subparagrafele „d”, paragraful 2, partea 1 , articolul 9 din Legea federală N 212-FZ);

Odată cu concedierea angajaților, cu excepția compensației pentru concediul neutilizat (paragraful „e”, paragraful 2, partea 1, articolul 9 din Legea federală N 212-FZ).

Pe baza acestei reguli, compensația plătită pentru concediul nefolosit asociat cu concedierea angajaților este supusă primelor de asigurare. Cu toate acestea, dacă salariatul concediat este plătit indemnizația de concediereîn cazul încetării contractului de muncă în legătură cu lichidarea organizației, sau în cazul unei reduceri a numărului sau a personalului angajaților organizației, sau în cazul încetării contractului de muncă din motivele specificate în partea 3 al art. 178 din Codul Muncii al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Muncii al Federației Ruse), atunci acest beneficiu nu este supus primelor de asigurare. În alte cazuri, adică din motive neprevăzute de art. 178 din Codul Muncii al Federației Ruse, indemnizația de concediere plătită angajaților disponibilizați este supusă primelor de asigurare.

De menționat că, dacă concedierea unui salariat a fost declarată ilegală de către instanță și acesta a fost repus în funcția sa anterioară, atunci sumele plătite anterior în legătură cu concedierea pentru perioada de angajare nu pot fi considerate în continuare drept plăți compensatorii aferente concedierea, ceea ce înseamnă că și nu există motive pentru scutirea acestora de impozitarea primelor de asigurare;

Cu rambursarea cheltuielilor pentru formarea profesională, recalificarea și formarea avansată a angajaților (subparagrafele „e”, paragraful 2, partea 1, articolul 9 din Legea federală N 212-FZ).

În ceea ce privește această normă, se poate spune că dacă, de exemplu, angajații care studiază cu succes la cursuri prin corespondență în institutii de invatamant superior învăţământul profesional, 1 dată per an universitar călătorie plătită la locația în cauză instituție educaționalăși invers, această plată nu este supusă primelor de asigurare. În același timp, salariul salariaților concediu de studiiîn cuantumul câștigului mediu este supus primelor de asigurare în conformitate cu procedura general stabilită;

Cu cheltuielile unei persoane în legătură cu executarea muncii, prestarea de servicii în temeiul contractelor de drept civil (clauzele „g”, clauza 2, partea 1, articolul 9 din Legea federală N 212-FZ).

Rețineți că compensarea costurilor unei persoane fizice, care vizează rambursarea cheltuielilor (documentate), de exemplu, în cadrul unui contract de muncă, în care munca prestată a fost efectuată de acesta în interesul clientului lucrării, nu poate fi considerată plată. pentru lucrarea în sine. Acest lucru este inclus în paragraful de mai sus. În astfel de circumstanțe, plățile care vizează compensarea cheltuielilor (în special, pentru călătorie, cazare și alte cheltuieli la locurile de muncă) nu fac obiectul primelor de asigurare. Prin urmare, din valoarea totală a plăților în temeiul contractului, este necesar să se excludă cheltuielile efectiv suportate (confirmate prin documente justificative - facturi de hotel, copii ale biletelor de cale ferată sau de avion etc.) pentru mutarea și locuința la locul de muncă în conformitate cu prezentul contract, dacă acest contract prevede plata costurilor menționate. Excepție este diurna, care se plătește numai dacă există un raport de muncă;

Odată cu angajarea salariaților concediați în legătură cu implementarea măsurilor de reducere a numărului sau a personalului, reorganizarea sau lichidarea organizației, în legătură cu încetarea de către persoane fizice a activităților lor ca antreprenori individuali, încetarea împuternicirilor de către notarii angajați în practică privată, precum și încetarea statutului de avocat, precum și în legătură cu încetarea activității de către alte persoane fizice ale căror activitate profesională supus legii federale înregistrare de statși (sau) licențiere (clauzele „h”, clauza 2, partea 1, articolul 9 din Legea federală N 212-FZ).

În raport cu această normă, putem spune că plățile compensatorii care nu fac obiectul primelor de asigurare sunt recunoscute:

plata indemnizației de concediere în cuantumul câștigului mediu lunar, în cazul lichidării organizației, reducerii numărului sau personalului angajaților organizației;

plățile câștigului mediu lunar pe perioada angajării, pe o perioadă care nu depășește două luni de la data concedierii (inclusiv indemnizația de concediere), la lichidarea organizației, reducerea numărului sau a personalului angajaților organizației;

plăți efectuate în cazuri excepționale - în cuantumul câștigului salarial mediu lunar reținut de salariatul concediat pentru a treia lună de la data concedierii prin decizie a serviciului public de ocupare a forței de muncă;

plăți către conducătorul sau membrii organului executiv colegial al organizației, în cazul încetării contractului de muncă cu aceștia, înainte de expirarea valabilității acestuia;

Cu îndeplinirea sarcinilor de muncă de către o persoană, inclusiv în legătură cu mutarea la muncă în altă localitate, cu excepția (paragrafelor „și” paragraful 2 din partea 1 a articolului 9 din Legea federală N 212-FZ):

plăți în numerar pentru muncă în condiții de muncă dificile, dăunătoare și (sau) periculoase, cu excepția plăților compensatorii în valoare echivalentă cu costul laptelui sau al altor produse alimentare echivalente;

plăți în valută străină în locul diurnelor efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse de către companiile maritime ruse către membrii echipajului navelor de navigație străină, precum și plăți în valută străină către personalul echipajelor aeronavelor rusești care operează zboruri internaționale .

Din acest paragraf rezultă că plățile în numerar pentru muncă în condiții de muncă dificile, dăunătoare și (sau) periculoase, cu excepția plăților compensatorii în valoare echivalentă cu costul laptelui sau al altor produse alimentare echivalente, sunt supuse primelor de asigurare. Contribuțiile la asigurări sunt, de asemenea, supuse plăților în valută străină în locul diurnelor efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse de către companiile maritime ruse către membrii echipajului navelor de navigație străină și plăților efectuate în valută străină către personalul echipajelor aeronave rusești care operează zboruri internaționale.

Următoarele plăți compensatorii sunt, de asemenea, supuse primelor de asigurare:

Produs pentru rambursarea cheltuielilor angajatului asociate cu angajarea de locuințe în legătură cu mutarea la muncă în altă localitate sau în cazurile în care organizația, din proprie inițiativă, plătește locuința închiriată sau cazarea într-un cămin pentru un angajat nerezident.

Efectuat de organizație sub formă de plată a biletelor de avion pentru angajați sau sub formă de rambursare către angajați a costului deplasării de la locul de reședință la locul de adunare pentru trimiterea în tabăra de rotație sau de la locul de reședință la instalație și înapoi.

Taxe la eliberarea laptelui către angajați „pentru nocivitate”

Normele și condițiile pentru distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente, precum și alimentația terapeutică și preventivă, sunt stabilite în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse.

Decretul Guvernului Federației Ruse din 13 martie 2008 nr. 168 „Cu privire la procedura de stabilire a normelor și condițiilor pentru distribuirea gratuită a nutriției terapeutice și preventive, lapte sau alte produse alimentare echivalente și punerea în aplicare a unei plăți compensatorii în o sumă echivalentă cu costul laptelui sau al altor produse alimentare echivalente”, prevede că lucrătorilor angajați în muncă în condiții dăunătoare de muncă li se acordă gratuit lapte sau alte produse alimentare echivalente în conformitate cu lista factorilor de producție nocivi, sub influența cărora se recomanda consumul de lapte sau alte produse alimentare echivalente.

Pentru lucrătorii încadrați în muncă în condiții dăunătoare de muncă, eliberarea laptelui sau a altor produse alimentare echivalente poate fi înlocuită, la cererea lor scrisă, cu o plată compensatorie în valoare echivalentă cu costul laptelui sau al altor produse alimentare echivalente. O astfel de înlocuire trebuie să fie prevăzută de contractul colectiv și (sau) de contractul de muncă.

Însăși procedura de efectuare a unei plăți compensatorii într-o sumă echivalentă cu costul laptelui sau al altor produse alimentare echivalente (denumită în continuare procedura).

Lista factorilor de producție nocivi, sub influența cărora, în scop preventiv, se recomandă consumul de lapte sau alte produse alimentare echivalente (denumită în continuare Lista), precum și normele și condițiile de distribuire gratuită a laptelui. sau alte produse alimentare echivalente pentru lucrătorii care lucrează cu condiții de muncă dăunătoare , care pot fi eliberate angajaților în loc de lapte, sunt aprobate prin Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 16 februarie 2009 nr. 45n .

Conform paragrafului 2 din Normele și condițiile de distribuție a laptelui, distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente se face către angajați în zilele de angajare efectivă în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare din cauza prezenței la locul de muncă a producției nocive. factori prevăzuți de Listă.

Rata de distribuție gratuită a laptelui este de 0,5 litri pe schimb, indiferent de durata schimbului (clauza 4 din regulile și condițiile de eliberare a laptelui).

Conform clauzei 13 din Normele și condițiile de distribuție a laptelui, în cazul în care sunt asigurate condiții de muncă sigure (permise), confirmate de rezultatele și încheierea examinării de stat a condițiilor de muncă, angajatorul decide oprirea liberului distribuirea laptelui sau a altor produse alimentare echivalente, ținând cont de opinia organizației sindicale primare sau a altor lucrători din corp.

Impozitul pe venitul personal la eliberarea laptelui către angajați

Ca regulă generală, toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația actuală a Federației Ruse în limitele normelor nu sunt supuse impozitului pe venitul personal (alineatul 2, clauza 3, articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Veniturile sub forma costului laptelui acordat salariaților în zilele de angajare efectivă în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu Regulile și Condițiile, aprobate. prin ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 16 februarie 2009 nr. 45n (Scrisori ale Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 05 august 2016 Nr. GD-4-11 / [email protected], din 11 decembrie 2014 Nr BS-3-11 / [email protected]).

În cazul în care laptele este eliberat angajaților în zilele în care aceștia nu sunt angajați la muncă cu condiții de muncă dăunătoare, venitul este supus impozitului pe venitul personal în conformitate cu procedura general stabilită (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din octombrie 16, 2014 Nr. 03-04-05 / 52286).

În cazul în care salariatul a prestat muncă în condiții dăunătoare de muncă pe jumătate din schimbul de muncă stabilit, atunci angajatorul este obligat să-i dea lapte gratuit, în baza normei de 0,5 litri pe tură.

În plus, potrivit departamentului, veniturile sub formă de lapte sau alte produse alimentare echivalente eliberate angajaților ale căror condiții de muncă sunt recunoscute ca acceptabile pe baza rezultatelor certificării sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 31 martie 2014 Nr. 03-03-R3 / 13985) .

Cu toate acestea, după cum demonstrează practica judiciară, costul laptelui eliberat angajaților pentru muncă în condiții vătămătoare nu este supus impozitului pe venitul personal nici în lipsa atestării locurilor de muncă. După cum observă instanțele, baza pentru eliberarea laptelui unui angajat este angajarea lui efectivă la locul de muncă sub influența factorilor de producție specificați în Anexa nr. 3 la Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 16 februarie, 2009 Nr. 45n. Prin urmare, certificarea nu este o condiție pentru acordarea de compensații pentru condițiile dăunătoare de muncă. Depinde de prezența factorilor de producție nocivi la locul de muncă, sub influența cărora se recomandă utilizarea laptelui în scopuri preventive. Prin urmare, costul laptelui eliberat nu generează venituri pentru angajatul supus impozitului pe venitul personal (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din 10 iulie 2014 Nr. A27-16004 / 2013, din Districtul Ural din 13 martie 2012 Nr. F09-1132 / 12).

Cheltuieli sub forma costului laptelui gratuit acordat angajaților

În scopul angajărilor compensatorii aferente condițiilor de muncă, prevăzute de normele legislative, contractele (colective) de muncă, societatea poate include în costurile forței de muncă (clauza 4, articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Este posibil să se ia în considerare ca parte a cheltuielilor recunoscute costul laptelui dat salariaților gratuit (compensație pentru lapte) sau al altor produse alimentare echivalente, dacă, conform rezultatelor certificării, condițiile de muncă la locurile de muncă individuale au fost recunoscute ca acceptabil din cauza absenței factorilor de producție nocivi?

În această situație, cheltuielile companiei pentru distribuirea gratuită a laptelui către angajați nu pot fi atribuite plăților compensatorii, întrucât nu sunt recunoscute condiții de muncă nocive, în care nivelurile de expunere la factorii nocivi de producție nu depășesc standardele stabilite (articolul 209). din Codul Muncii al Federației Ruse). În astfel de situații, conform avizului, costul laptelui oferit angajaților în mod gratuit, compania poate lua în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă, ca plată în natură (Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 08.05. .2014 Nr GD-4-3 / [email protected], Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 31 martie 2014 Nr. 03-03-Р3 / 13985).

Adică, dacă o astfel de plată este prevăzută de un contract de muncă sau de un contract colectiv, atunci, indiferent de mărimea acestuia, costul laptelui poate fi luat în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă (clauza 25, articolul 255 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). În caz contrar (absența factorilor nocivi, eliberarea laptelui nu este prevăzută nici prin contractul colectiv, nici prin contractul de muncă), costul laptelui nu este luat în considerare în scopul impozitării profiturilor (clauza 25, art. 270 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Prime de asigurare in lipsa atestarii locurilor de munca

Toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația Federației Ruse (în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse) legate de îndeplinirea sarcinilor de muncă de către o persoană (clauzele „și” clauza 2, partea 1, articolul 9 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Federației Ruse, FFOMS”).

Problema necesității includerii în baza de calcul a primelor de asigurare a costului laptelui (plăți compensatorii) acordate angajaților încadrați în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare rămâne controversată, dacă societatea nu a efectuat o evaluare specială a condițiilor de muncă.

Exemplul #1

Societate pentru perioada 2013-2014. laptele a fost dat angajaților pe baza unui contract colectiv, a statelor de plată pentru salarii, a cardurilor pentru înregistrarea individuală a primelor de asigurare și a unei liste de posturi. Laptele a fost eliberat salariaților cărora nu se furnizează lapte conform carnetului de atestare a locului de muncă pentru condițiile de muncă.

În timpul auditului FSS al Federației Ruse, s-a concluzionat că baza de calcul a primelor de asigurare pentru valoarea plății pentru lapte a fost subestimată, deoarece condițiile de muncă ale lucrătorilor nu au fost recunoscute ca dăunătoare ca urmare a unei evaluări speciale a muncii. conditii (pana la 01.01.2014 - atestare locuri de munca).

Cu toate acestea, instanța a luat partea companiei, pe baza următoarelor argumente.

Baza pentru eliberarea de lapte sau nutriție terapeutică și preventivă unui angajat este angajarea acestuia efectivă în muncă legată de factori de producție nocivi.

Normele de mai sus nu prevăd atestarea ca condiție pentru acordarea despăgubirilor.

Adică, certificarea și recunoașterea condițiilor de muncă la locurile de muncă individuale ca acceptabile pentru factorii chimici, biologici și fizici nu scutește angajatorul de obligația de a acorda despăgubiri salariatului în zilele de angajare efectivă la locul de muncă legate de prezența efectelor nocive. factori de producție la locul de muncă.

Clauza 14 din Normele și condițiile de distribuție a laptelui prevede că alte probleme legate de distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente se rezolvă de către angajator în mod independent, ținând cont de prevederile contractului colectiv.

Și în perioada auditată, societatea a avut un contract colectiv pentru 2012-2014, care prevede obligația angajatorului de a elibera lapte salariaților angajați în muncă cu condiții de muncă vătămătoare.

Firma generală, de comun acord cu comitetul sindical, a aprobat o listă de profesii și posturi cu condiții de muncă dăunătoare, cărora li se asigură lapte gratuit (cu o rată de distribuire a laptelui de 0,5 litri pe tură).

În conformitate cu paragraful 13 din Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 16 februarie 2009 nr. 45n, baza pentru care angajatorul decide să înceteze distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente către angajați. este:

disponibilitatea rezultatelor unei evaluări speciale a condițiilor de muncă;

acordul organizației sindicale primare sau al altui organ reprezentativ al salariaților (dacă angajatorul le are) de a opri distribuirea gratuită de lapte sau alte produse alimentare echivalente către angajați pe baza rezultatelor unei evaluări speciale a condițiilor de muncă la locurile de muncă ale acestora.

În cazul în care angajatorul nu deține date privind rezultatele unei evaluări speciale a condițiilor de muncă sau nu respectă cerințele de mai sus, procedura de distribuire gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente, care era în vigoare înainte de intrarea în vigoare a Ordinul nr.45n din 16 februarie 2009, rămâne.

Organizația sindicală a societății a refuzat să dea acordul pentru încetarea distribuției gratuite a laptelui sau a altor produse echivalente către angajați, conform rezultatelor atestării locurilor de muncă pentru care, conform condițiilor de muncă, nu există factori de producție nocivi sau exces de standardele stabilite pentru ei au fost dezvăluite.

Astfel, distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse echivalente nu se face dependentă de rezultatele atestării locurilor de muncă (Hotărârea CA al regiunii din 05 iulie 2016 Nr. A14-1610/2016).

In consecinta, anterior certificarii locurilor de munca, societatea este obligata sa puna la dispozitia salariatilor angajati in locuri de munca cu conditii de munca nocive lapte gratuit in conformitate cu contractul colectiv adoptat.

Neefectuarea certificării nu constituie o bază pentru acumularea suplimentară a primelor de asigurare și poate servi doar drept bază pentru concluziile privind încălcarea legislației muncii (Rezoluția Curții de Arbitraj a Districtului Nord-Vest din 08 august 2016 nr. A44-). 3876 / 2015).

O poziție juridică similară este cuprinsă în Decretele Curții de Arbitraj din Regiunea Novgorod din 08 august 2016 Nr. A44-3876 / 2015, Curtea a XVII-a de Apel din 26 noiembrie 2015 Nr. A71-6244 / 2015, Arbitrajul Judecătoria Districtului Siberiei de Vest din data de 18 iunie 2015 Nr. A27-8720/2014 și Nr. A27-7912/204 din 6 noiembrie 2014, AS al Districtului Volga-Vyatka din 9 octombrie 2014 Nr. A79-8337/ 2013, FAS al Districtului Ural din 25 aprilie 2014 Nr. Ф09-2274 /2014.

Condițiile de lucru sunt recunoscute ca fiind sigure

Totuși, dacă, conform încheierii comisiei de atestare, fișele de atestare și protocoalele depuse pentru evaluarea condițiilor de muncă, a condițiilor de muncă și a locurilor de muncă sunt recunoscute ca sigure - optime sau acceptabile, plăți în numerar către angajați în sumă echivalentă cu costul laptelui sunt supuse primelor de asigurare.

Potrivit art. 219 din Codul Muncii al Federației Ruse, în cazul asigurării condițiilor de muncă sigure la locurile de muncă, confirmate de rezultatele atestării locurilor de muncă, nu se stabilește compensarea angajaților. Prin urmare, dacă nu se confirmă angajarea efectivă a angajaților în condiții dăunătoare și impactul asupra acestora al factorilor nocivi prevăzuți în Listă, furnizarea de lapte către angajați și plata unei compensații în schimbul costului acestuia nu este de natură compensatorie. (Hotărârea Sectorului Administrativ Central al Sectorului Central din 28 iulie 2016 Nr. A68-7691 / 2015) . Costul laptelui dat salariaților peste normele stabilite de lege este supus și primelor de asigurare.

Calculul TVA-ului la costul laptelui transferat angajaților

Dacă o firmă eliberează gratuit lapte sau alte produse alimentare echivalente angajaților care lucrează în condiții periculoase de muncă conform normelor stabilite, iar costurile de achiziție a acestui lapte sau a altor produse alimentare echivalente sunt incluse în costurile de producție și vânzare a produselor, atunci obiectul impozitării TVA nu apare.(Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse pentru orașul din 27 noiembrie 2013 Nr. 16-15 / 123500).

Cu toate acestea, într-o serie de cazuri (de exemplu, în lipsa atestării locurilor de muncă), organele fiscale încearcă să aducă eliberarea de lapte către angajați sub obiectul TVA. Reamintim că în scopul calculării TVA, transferul gratuit al rezultatelor muncii prestate, prestarea de servicii către bunuri este recunoscută ca vânzare de bunuri, lucrări, servicii (clauza 1, articolul 39, clauza 1, clauza 1, art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

După cum arată practica instanțelor, indiferent de certificarea locurilor de muncă, eliberarea de lapte către „demoabili” nu formează obiect de TVA. Deci, dacă costurile furnizării de lapte angajaților angajați în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare sunt documentate și, în conformitate cu articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt legate de costurile asociate cu producția și vânzările, atunci distribuția laptelui. angajaților companiei nu pot fi supuși TVA (Hotărârea CA a regiunii din 24 iunie 2015 Nr. A08-831/2015).

Exemplul #2

Distribuirea efectivă a laptelui s-a efectuat conform listelor de funcții și profesii aprobate de directorul general și agreate de comitetul sindical, în conformitate cu convențiile colective.

Factorii nocivi prezenți în producția organizației sunt incluși în Lista factorilor nocivi de producție, sub influența cărora, în scop preventiv, se recomandă utilizarea laptelui sau a altor produse alimentare echivalente, aprobată prin Ordin al Ministerului Sănătății. Federația Rusă din 28 martie 2003 nr. 126. Faptele de cumpărare a laptelui de către companie și eliberarea acestuia către angajați sunt confirmate de documente relevante.

Totuși, conform inspecției, transferul de lapte către angajați este recunoscut ca tranzacție supusă TVA. După evaluarea probelor prezentate la dosarul cauzei, instanțele au concluzionat că societatea a eliberat lapte angajaților în cadrul unei relații de asigurare a garanțiilor și compensațiilor cauzate de expunerea la factori nocivi în îndeplinirea sarcinilor de muncă și, prin urmare, nu este supusă TVA-ului. .

În plus, în paragraful 12 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33 „Cu privire la anumite probleme care decurg din instanțele de arbitraj atunci când se analizează cazurile legate de colectarea TVA”, este a explicat că operațiunile de acordare gratuită de garanții și compensații în natură prevăzute de legislația muncii (de exemplu, în prezența unor condiții de muncă dăunătoare și (sau) periculoase).

În baza acesteia, eliberarea de lapte către „depacagii” nu este supusă TVA (Hotărârea Sectorului Administrativ Central din 03.04.2016 Nr. A08-831/2015).

În acest caz, TVA-ul „input” este deductibil sub rezerva condițiilor generale (subclauza 1, clauza 2, articolul 171, clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dar în cazul în care condițiile de muncă sunt recunoscute ca normale pe baza rezultatelor unei evaluări speciale, atunci livrarea laptelui va fi considerată un transfer gratuit și supusă TVA-ului (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08). /01/2007 Nr. 03-03-06/4/104).

Angajaților care lucrează în condiții dăunătoare de muncă li se administrează lapte sau alte produse alimentare echivalente. Luați în considerare problemele problematice ale impozitării pentru aceste operațiuni.

La locul de muncă în condiții dăunătoare, angajații primesc lapte sau alte produse alimentare echivalente gratuit, conform normelor stabilite (articolul 222 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Normele și condițiile pentru distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente, precum și alimentația terapeutică și preventivă, sunt stabilite în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse.

Decretul Guvernului Federației Ruse din 13 martie 2008 nr. 168 „Cu privire la procedura de stabilire a normelor și condițiilor pentru distribuirea gratuită a nutriției terapeutice și preventive, lapte sau alte produse alimentare echivalente și punerea în aplicare a unei plăți compensatorii în o sumă echivalentă cu costul laptelui sau al altor produse alimentare echivalente”, prevede că lucrătorilor angajați în muncă în condiții dăunătoare de muncă li se acordă gratuit lapte sau alte produse alimentare echivalente în conformitate cu lista factorilor de producție nocivi, sub influența cărora , în scop preventiv, se recomandă utilizarea laptelui sau a altor produse alimentare echivalente.

Pentru lucrătorii încadrați în muncă în condiții dăunătoare de muncă, eliberarea laptelui sau a altor produse alimentare echivalente poate fi înlocuită, la cererea lor scrisă, cu o plată compensatorie în valoare echivalentă cu costul laptelui sau al altor produse alimentare echivalente. O astfel de înlocuire trebuie să fie prevăzută de contractul colectiv și (sau) de contractul de muncă.

Însăși procedura de efectuare a unei plăți compensatorii într-o sumă echivalentă cu costul laptelui sau al altor produse alimentare echivalente (denumită în continuare procedura).

Lista factorilor de producție nocivi, sub influența cărora, în scop preventiv, se recomandă consumul de lapte sau alte produse alimentare echivalente (denumită în continuare Lista), precum și normele și condițiile de distribuire gratuită a laptelui. sau alte produse alimentare echivalente pentru lucrătorii care lucrează cu condiții de muncă dăunătoare , care pot fi eliberate angajaților în loc de lapte, sunt aprobate prin Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 16 februarie 2009 nr. 45n .

Conform paragrafului 2 din Normele și condițiile de distribuție a laptelui, distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente se face către angajați în zilele de angajare efectivă în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare din cauza prezenței la locul de muncă a producției nocive. factori prevăzuți de Listă.

Rata de distribuție gratuită a laptelui este de 0,5 litri pe schimb, indiferent de durata schimbului (clauza 4 din regulile și condițiile de eliberare a laptelui).

Conform paragrafului 13 din Normele și condițiile de distribuție a laptelui în cazul asigurării unor condiții de muncă sigure (permise), confirmate de rezultatele atestării locurilor de muncă și încheierea examinării de stat a condițiilor de muncă, angajatorul decide să înceteze distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente, ținând cont de opinia organizației sindicale primare sau a altui organ reprezentativ al lucrătorilor.

Impozitul pe venitul personal la eliberarea laptelui către angajați

Ca regulă generală, toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația actuală a Federației Ruse în limitele normelor nu sunt supuse impozitului pe venitul personal (alineatul 2, clauza 3, articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Veniturile sub forma costului laptelui acordat salariaților în zilele de angajare efectivă în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice în conformitate cu Regulile și Condițiile, aprobate. prin ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 16 februarie 2009 nr. 45n (Scrisori ale Ministerului Finanțelor și Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 05 august 2016 Nr. GD-4-11 / [email protected], din 11 decembrie 2014 Nr BS-3-11 / [email protected]).

În cazul în care laptele este eliberat angajaților în zilele în care aceștia nu sunt angajați la muncă cu condiții de muncă dăunătoare, venitul este supus impozitului pe venitul personal în conformitate cu procedura general stabilită (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din octombrie 16, 2014 Nr. 03-04-05 / 52286).

În cazul în care salariatul a prestat muncă în condiții dăunătoare de muncă pe jumătate din schimbul de muncă stabilit, atunci angajatorul este obligat să-i dea lapte gratuit, în baza normei de 0,5 litri pe tură.

În plus, potrivit departamentului financiar, veniturile sub formă de lapte sau alte produse alimentare echivalente eliberate angajaților ale căror condiții de muncă sunt recunoscute ca acceptabile pe baza rezultatelor certificării sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 31 martie 2014 Nr. 03-03-R3 / 13985 ).

Cu toate acestea, după cum demonstrează practica judiciară, costul laptelui eliberat angajaților pentru muncă în condiții vătămătoare nu este supus impozitului pe venitul personal nici în lipsa atestării locurilor de muncă. După cum observă instanțele, baza pentru eliberarea laptelui unui angajat este angajarea lui efectivă la locul de muncă sub influența factorilor de producție specificați în Anexa nr. 3 la Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 16 februarie, 2009 Nr. 45n. Prin urmare, certificarea nu este o condiție pentru acordarea de compensații pentru condițiile dăunătoare de muncă. Depinde de prezența factorilor de producție nocivi la locul de muncă, sub influența cărora se recomandă utilizarea laptelui în scopuri preventive. Prin urmare, costul laptelui eliberat nu generează venituri pentru angajatul supus impozitului pe venitul personal (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din 10 iulie 2014 Nr. A27-16004 / 2013, din Districtul Ural din 13 martie 2012 Nr. F09-1132 / 12).

Cheltuieli sub forma costului laptelui gratuit acordat angajaților

În scopul calculării impozitului pe venit, a angajamentelor compensatorii aferente condițiilor de muncă, prevăzute de normele legislative, contractele (colective) de muncă, societatea poate include în costurile forței de muncă (clauza 4, articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Este posibil să se ia în considerare ca parte a cheltuielilor recunoscute costul laptelui dat salariaților gratuit (compensație pentru lapte) sau al altor produse alimentare echivalente, dacă, conform rezultatelor certificării, condițiile de muncă la locurile de muncă individuale au fost recunoscute ca acceptabil din cauza absenței factorilor de producție nocivi?

În această situație, cheltuielile companiei pentru distribuirea gratuită a laptelui către angajați nu pot fi atribuite plăților compensatorii, întrucât nu sunt recunoscute condiții de muncă nocive, în care nivelurile de expunere la factorii nocivi de producție nu depășesc standardele stabilite (articolul 209). din Codul Muncii al Federației Ruse). În astfel de situații, conform autorităților de reglementare, costul laptelui oferit angajaților în mod gratuit, compania poate lua în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă, ca plată în natură (Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din data de 08.05.2014 Nr GD-4-3 / [email protected], Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 31 martie 2014 Nr. 03-03-Р3 / 13985).

Adică, dacă o astfel de plată este prevăzută de un contract de muncă sau de un contract colectiv, atunci, indiferent de mărimea acestuia, costul laptelui poate fi luat în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă (clauza 25, articolul 255 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). În caz contrar (absența factorilor nocivi, eliberarea laptelui nu este prevăzută nici prin contractul colectiv, nici prin contractul de muncă), costul laptelui nu este luat în considerare în scopul impozitării profiturilor (clauza 25, art. 270 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Prime de asigurare in lipsa atestarii locurilor de munca

Toate tipurile de plăți compensatorii stabilite de legislația Federației Ruse (în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse) legate de îndeplinirea sarcinilor de muncă de către o persoană (clauzele „și” clauza 2, partea 1, articolul 9 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ „Cu privire la primele de asigurare către Fondul de pensii al Federației Ruse, FSS al Federației Ruse, FFOMS”).

Problema necesității includerii în baza de calcul a primelor de asigurare a costului laptelui (plăți compensatorii) acordate angajaților încadrați în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare rămâne controversată, dacă societatea nu a efectuat o evaluare specială a condițiilor de muncă.

Exemplul #1

Societate pentru perioada 2013-2014. laptele a fost dat angajaților pe baza unui contract colectiv, a statelor de plată pentru salarii, a cardurilor pentru înregistrarea individuală a primelor de asigurare și a unei liste de posturi. Laptele a fost eliberat salariaților cărora nu se furnizează lapte conform carnetului de atestare a locului de muncă pentru condițiile de muncă.

În timpul auditului FSS al Federației Ruse, s-a concluzionat că baza de calcul a primelor de asigurare pentru valoarea plății pentru lapte a fost subestimată, deoarece condițiile de muncă ale lucrătorilor nu au fost recunoscute ca dăunătoare ca urmare a unei evaluări speciale a muncii. conditii (pana la 01.01.2014 - atestare locuri de munca).

Cu toate acestea, instanța a luat partea companiei, pe baza următoarelor argumente.

Baza pentru eliberarea de lapte sau nutriție terapeutică și preventivă unui angajat este angajarea acestuia efectivă în muncă legată de factori de producție nocivi.

Normele de mai sus nu prevăd atestarea ca condiție pentru acordarea despăgubirilor.

Adică, certificarea și recunoașterea condițiilor de muncă la locurile de muncă individuale ca acceptabile pentru factorii chimici, biologici și fizici nu scutește angajatorul de obligația de a acorda despăgubiri salariatului în zilele de angajare efectivă la locul de muncă legate de prezența efectelor nocive. factori de producție la locul de muncă.

Clauza 14 din Normele și condițiile de distribuție a laptelui prevede că alte probleme legate de distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente se rezolvă de către angajator în mod independent, ținând cont de prevederile contractului colectiv.

Și în perioada auditată, societatea a fost în vigoare pentru 2012 - 2014, care prevede obligația angajatorului de a elibera lapte salariaților angajați la locul de muncă cu condiții de muncă vătămătoare.

Directorul general al companiei, de comun acord cu comitetul sindical, a aprobat o listă de profesii și posturi cu condiții de muncă dăunătoare, cărora li se asigură lapte gratuit (cu o rată de eliberare a laptelui de 0,5 litri pe tură).

În conformitate cu paragraful 13 din Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 16 februarie 2009 nr. 45n, baza pentru care angajatorul decide să înceteze distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente către angajați. este:

disponibilitatea rezultatelor unei evaluări speciale a condițiilor de muncă;

acordul organizației sindicale primare sau al altui organ reprezentativ al salariaților (dacă angajatorul le are) de a opri distribuirea gratuită de lapte sau alte produse alimentare echivalente către angajați pe baza rezultatelor unei evaluări speciale a condițiilor de muncă la locurile de muncă ale acestora.

În cazul în care angajatorul nu deține date privind rezultatele unei evaluări speciale a condițiilor de muncă sau nu respectă cerințele de mai sus, procedura de distribuire gratuită a laptelui sau a altor produse alimentare echivalente, care era în vigoare înainte de intrarea în vigoare a Ordinul nr.45n din 16 februarie 2009, rămâne.

Organizația sindicală a societății a refuzat să dea acordul pentru încetarea distribuției gratuite a laptelui sau a altor produse echivalente către angajați, conform rezultatelor atestării locurilor de muncă pentru care, conform condițiilor de muncă, nu există factori de producție nocivi sau exces de standardele stabilite pentru ei au fost dezvăluite.

Astfel, distribuirea gratuită a laptelui sau a altor produse echivalente nu se face dependentă de rezultatele atestării locurilor de muncă (Decizia Curții de Arbitraj din Regiunea Voronezh din 5 iulie 2016 Nr. A14-1610 / 2016).

In consecinta, anterior certificarii locurilor de munca, societatea este obligata sa puna la dispozitia salariatilor angajati in locuri de munca cu conditii de munca nocive lapte gratuit in conformitate cu contractul colectiv adoptat.

Neefectuarea certificării nu constituie o bază pentru acumularea suplimentară a primelor de asigurare și poate servi doar drept bază pentru concluziile privind încălcarea legislației muncii (Rezoluția Curții de Arbitraj a Districtului Nord-Vest din 08 august 2016 nr. A44-). 3876 / 2015).

O poziție juridică similară este cuprinsă în Decretele Curții de Arbitraj din Regiunea Novgorod din 08.08.2016 Nr. A44-3876 / 2015, Curtea de Apel A șaptesprezecea de Arbitraj din 26.11.2015 Nr. A71-6244 / 2015 Curtea de Arbitraj al districtului Siberiei de Vest din 18.06.2015 nr. А27-8720/2014 și nr. А27-7912/204 din data de 11.06.2014, AS al districtului Volga-Vyatka din data de 10.09.2014 nr. Serviciul Districtului Urali din 25.04.2014 Nr. Ф09- 2274/2014.

Condițiile de lucru sunt recunoscute ca fiind sigure

Totuși, dacă, conform încheierii comisiei de atestare, fișele de atestare și protocoalele depuse pentru evaluarea condițiilor de muncă, a condițiilor de muncă și a locurilor de muncă sunt recunoscute ca sigure - optime sau acceptabile, plăți în numerar către angajați în sumă echivalentă cu costul laptelui sunt supuse primelor de asigurare.

Potrivit art. 219 din Codul Muncii al Federației Ruse, în cazul asigurării condițiilor de muncă sigure la locurile de muncă, confirmate de rezultatele atestării locurilor de muncă, nu se stabilește compensarea angajaților. Prin urmare, dacă nu se confirmă angajarea efectivă a angajaților în condiții dăunătoare și impactul asupra acestora al factorilor nocivi prevăzuți în Listă, furnizarea de lapte către angajați și plata unei compensații în schimbul costului acestuia nu este de natură compensatorie. (Hotărârea Sectorului Administrativ Central al Sectorului Central din 28 iulie 2016 Nr. A68-7691 / 2015) . Costul laptelui dat salariaților peste normele stabilite de lege este supus și primelor de asigurare.

Calculul TVA-ului la costul laptelui transferat angajaților

Dacă o companie eliberează gratuit lapte sau alte produse alimentare echivalente angajaților care lucrează în condiții periculoase de muncă conform standardelor stabilite, iar costurile de achiziție a acestui lapte sau a altor produse alimentare echivalente sunt incluse în costurile de producție și vânzare a produselor, atunci TVA nu apare (Scrisoare Serviciul Federal de Taxe al Federației Ruse pentru Moscova din 27 noiembrie 2013 Nr. 16-15 / 123500).

Cu toate acestea, într-o serie de cazuri (de exemplu, în lipsa atestării locurilor de muncă), organele fiscale încearcă să aducă eliberarea de lapte către angajați sub obiectul TVA. Reamintim că în scopul calculării TVA-ului, transferului gratuit de proprietate asupra bunurilor, rezultatelor muncii prestate, prestarea de servicii este recunoscută ca vânzare de bunuri, lucrări, servicii (clauza 1, articolul 39, clauza 1, clauza 1). , articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse).

După cum arată practica instanțelor, indiferent de certificarea locurilor de muncă, eliberarea de lapte către „demoabili” nu formează obiect de TVA. Deci, dacă costurile furnizării de lapte angajaților angajați în locuri de muncă cu condiții de muncă dăunătoare sunt documentate și, în conformitate cu articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt legate de costurile asociate cu producția și vânzările, atunci distribuția laptelui. angajaților companiei nu pot fi supuși TVA (Decizia Curții de Arbitraj din Regiunea Belgorod din 24 iunie 2015 nr. А08-831/2015).

Exemplul #2

Distribuirea efectivă a laptelui s-a efectuat conform listelor de funcții și profesii aprobate de directorul general și agreate de comitetul sindical, în conformitate cu convențiile colective.

Factorii nocivi prezenți în producția organizației sunt incluși în Lista factorilor nocivi de producție, sub influența cărora, în scop preventiv, se recomandă utilizarea laptelui sau a altor produse alimentare echivalente, aprobată prin Ordin al Ministerului Sănătății. Federația Rusă din 28 martie 2003 nr. 126. Faptele de cumpărare a laptelui de către companie și eliberarea acestuia către angajați sunt confirmate de documente relevante.

Totuși, conform inspecției, transferul de lapte către angajați este recunoscut ca tranzacție supusă TVA. După evaluarea probelor prezentate la dosarul cauzei, instanțele au concluzionat că societatea a eliberat lapte angajaților în cadrul unei relații de asigurare a garanțiilor și compensațiilor cauzate de expunerea la factori nocivi în îndeplinirea sarcinilor de muncă și, prin urmare, nu este supusă TVA-ului. .

În plus, în paragraful 12 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 mai 2014 nr. 33 „Cu privire la anumite probleme care decurg din instanțele de arbitraj atunci când se analizează cazurile legate de colectarea TVA”, este a explicat că operațiunile de acordare gratuită de garanții și compensații în natură prevăzute de legislația muncii (de exemplu, în prezența unor condiții de muncă dăunătoare și (sau) periculoase).

În baza acesteia, eliberarea de lapte către „depacagii” nu este supusă TVA (Hotărârea Sectorului Administrativ Central din 03.04.2016 Nr. A08-831/2015).

În acest caz, TVA-ul „input” este deductibil sub rezerva condițiilor generale (subclauza 1, clauza 2, articolul 171, clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dar în cazul în care condițiile de muncă sunt recunoscute ca normale pe baza rezultatelor unei evaluări speciale, atunci livrarea laptelui va fi considerată un transfer gratuit și supusă TVA-ului (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08). /01/2007 Nr. 03-03-06/4/104).