Държавни органи, регулиращи одиторската дейност в Руската федерация. Регулиране на одиторската дейност. Органи, регулиращи одиторската дейност на Руската федерация

Нормативно регулиранеОдитната дейност в Руската федерация е многостепенна. В тази област има основен специален закон, както и множество подзаконови актове, които утвърждават стандартите, от които се ръководят одиторите. Прочетете за системата и структурата на разпоредбите, регулиращи одитната дейност, в тази статия.

Кой осъществява държавното регулиране на одиторската дейност

Органът, който играе водеща роля в контрола и регулирането на работата на одиторите, е Министерството на финансите на Руската федерация. Отдел за регулиране на държавата финансов контрол, одитни дейности, счетоводствои отчитане (член 15 от Федералния закон „За одита“ от 30 декември 2008 г. № 307-FZ).

Така например този отдел на Министерството на финансите извършва:

• нормотворческа дейност в разглежданата област;
• регистър на одиторите и техните СРО и др.

Освен това има Одитен съвет (наричан по-долу Съвета). Той периодично (поне веднъж на тримесечие) заседава в Министерството на финансите на Русия. Този орган действа по-скоро като експерт и критик: изучава проекти за решения, прави своите предложения и препоръки, оценява контрола на качеството на одита. Пълният списък на функциите е даден в наредбата „За Съвета по одит“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 декември 2009 г. № 146n.

За организиране на работния процес, включително вземане на решения, към Съвета е създаден работен орган.

Освен всичко одиторите организират и нестопанска цел саморегулираща се организация(SRO).

Заключение! По този начин държавното регулиране на одиторската дейност в Руската федерация се извършва на няколко нива.

Системата за регулаторно и правно регулиране на одиторската дейност в Руската федерация

Правното регулиране на одиторската дейност в Руската федерация включва няколко нива:

1. Основният заглавен документ е Закон № 307-FZ. Неговата структура ще бъде разгледана по-долу.
2. След това следват Международните стандарти за одит, въведени от 01.01.2017 г. със заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация № 207-n от 9.11.2016 г. и № 192n от 24.10.2016 г. (заменени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация на Руската федерация от 01.09.2019 г. № 2n). Стандартите описват процедурата за взаимодействие на одитора с ръководството на одитираната организация, изготвяне на задание за одит и изготвяне на доклади.
3. 3-то ниво включва насоки, разяснения по отделни (частни) въпроси, одобрени от Съвета.
4. Правилата, изискванията, разясненията и други разпоредби, установени от СРО и частни компании, предоставящи одиторски услуги, също се вземат предвид от одиторите. Те са на 4-то ниво правна уредбадейности на одиторите.
5. Технически въпроси като процедурата за поддържане на регистри (СРО или одитори) или правилата за провеждане на квалификационни изпити често се регулират от писма от Министерството на финансите на Русия.

Основните разпоредби на закона за одита

Тъй като Закон № 307-FZ е основният акт за организацията и регулирането на одиторската дейност в Руската федерация, в този раздел ще проучим неговата структура.

Закон № 307-FZ се състои изключително от членове, липсват раздели или глави:

• Първите 4 статии са уводни, съдържат основните понятия (термини) и ключови точкисвързани с тях. Така например в чл. 4 дава определение на понятието "одитор" и гласи, че статутът се придобива само след вписване на информация за лицето в регистъра на одиторите.
• След изброяване на ситуациите, при които одитът е задължителен (член 5), Закон № 307-FZ определя какво е одиторско мнение, как са организирани одитните дейности като цяло и какво се отнася до одиторската тайна (членове 6-9). Разбира се, той съдържа само основните точки, които са описани по-подробно в правилника на по-ниските нива.
• Изкуство. 10-12 от Закон № 307-FZ са свързани с контрола на качеството на работата на одиторите.
• В чл. 13-14 от Закон № 307-FZ изброява правата и задълженията на участниците в одита: одитори и одитирани лица.
• Как е описано държавното регулиране на одиторската дейност в чл. 15-22. Той също така разказва за процедурата за организиране на СРО, условията за членство на одитори в СРО, дисциплинарни мерки срещу одитори и контрол върху дейността на СРО.
• Последните 4 члена от Закон № 307-FZ съдържат няколко допълнителни изисквания и бележки, отменят редица нормативни актове и въвеждат този закон в сила.

По този начин Закон № 307-FZ, макар и кратък, е смислен и императивен.

Няколко думи за ISA

По този начин системата за регулаторно регулиране на одиторската дейност вече придоби завършени очертания, след като извърши интеграция в международното право - преходът към международни стандартиодит.

Говорейки за системата за регулаторно регулиране на одиторската дейност в Руската федерация , На първо място, те споменават Закон № 307-FZ като нормативен акт, установяващ правна рамкаодиторска дейност. Той е последван от МОС и няколко други все още действащи наредби, които тълкуват, поясняват и допълват почти всяка разпоредба на споменатия закон.

Органи, регулиращи одиторската дейност на Руската федерация

Органите, регулиращи одиторската дейност в Руската федерация, включват:

• 1) упълномощен федерален орган държавно регулиранеодиторска дейност;
• 2) одитен съвет към упълномощения федерален орган;
• 3) акредитирани професионални асоциации.

Упълномощеният федерален орган за държавно регулиране на одиторската дейност е Министерството на финансите на Руската федерация.

Основните функции на НЛО:

• 1) публикуване, в рамките на своята компетентност, на регулаторни правни актове, регулиращи одиторската дейност;
• 2) организиране на разработването и представянето за одобрение от правителството на Руската федерация на федерални правила (стандарти) за одит; 3) организиране на система за сертифициране, обучение, повишаване на квалификацията на одитори, лицензиране на одиторски дейности;
• 4) организиране на система за надзор върху спазването от страна на одиторските организации и индивидуалните одитори на изискванията и условията за лицензиране;
• 5) контрол върху спазването от страна на одиторски организации и отделни одитори на федералните правила (стандарти) на одиторската дейност;
• 6) определяне на обхвата и развитието на отчетността на одиторските организации и отделните одитори;
• 7) поддържане на държавни регистри на сертифицирани одитори, одиторски организации, индивидуални одитори, професионални одиторски асоциации, образователни и методически центрове, предоставяне на информация, съдържаща се в регистрите, на всички заинтересовани страни;
• 8) акредитация на професионални одиторски асоциации.

Одитният съвет към упълномощения федерален орган е организиран, за да вземе предвид мненията на професионалните участници на одиторския пазар. Съгласно закона одитният съвет:

• 1. участва в подготовката и предварителния преглед на основните документи на одитната дейност и проекти на решения на упълномощения федерален орган;
• 2. разработва федерални правила (стандарти) за одиторска дейност, периодично ги преразглежда и ги представя за разглеждане от упълномощения федерален орган;
• 3. разглежда жалби и петиции на акредитирани професионални одиторски асоциации и прави подходящи препоръки за разглеждане от упълномощения федерален орган;
• 4. изпълнява и други функции в съответствие с правилника за одитния съвет.
• 1. Акредитирана професионална одиторска асоциация - асоциация на одитори, индивидуални одитори, одиторски организации, създадени по реда на закона Руска федерацияза да осигури условията за одиторската дейност на своите членове, да защити интересите им, като действа на нетърговска основа, установява правила (стандарти) за прилагане на професионална дейности професионална етика, която системно следи за спазването им, която е получила акредитация от упълномощения федерален орган.
• 2. Професионална одиторска асоциация, която отговаря на изискванията, посочени в параграф 1 от този член, и чиито членове са най-малко 1000 сертифицирани одитори и (или) най-малко 100 одиторски организации, има право да подаде заявление за своята акредитация до упълномощения федерален тяло.

Акредитацията в упълномощения федерален орган означава официално признаване и регистрация на професионални асоциации от този орган.

Процедурата за получаване на акредитация, отказ за издаване и отнемане на акредитация, правата и задълженията на акредитираните професионални одиторски асоциации се определят от упълномощения федерален орган, като се вземат предвид изискванията на този федерален закон и препоръките на Одитния съвет.

• 3. Всяка одиторска организация и всеки отделен одитор може да бъде член на поне една акредитирана професионална одиторска асоциация.
• 4. Акредитираните професионални одиторски асоциации имат право: да участват в сертифициране за право на извършване на одиторска дейност, извършвана от упълномощен федерален орган; в съответствие със квалификационни изискванияупълномощен федерален орган за разработване учебни програмии планове, осигурява професионално обучение на одитори; независимо или от името на упълномощен федерален орган да извършва проверки на качеството на работата на одиторски организации или отделни одитори, които са техни членове; въз основа на резултатите от проверките прилага мерки за въздействие върху виновните лица и се обръща към упълномощения федерален орган с мотивирана молба за налагане на наказание на тези лица; кандидатстват пред упълномощения федерален орган за издаване на сертификати за квалификация на одитори на кандидатите; да подаде молба до упълномощения федерален орган за спиране и анулиране на сертификата за квалификация на одитора по отношение на неговите членове; кандидатства пред упълномощения федерален орган за издаване, спиране и анулиране на лиценз по отношение на своите членове; се обръща към одитния съвет с предложения за регулиране на одитната дейност; насърчаване на развитието на одиторската професия и подобряване на ефективността на одита в Руската федерация; защитава професионалните интереси на одиторите в органите държавна властРуската федерация и субектите на Руската федерация, съдилищата и правоприлагащите органи; разработва и публикува литература и периодични изданияодит и свързани услуги; представляват интересите на одиторите в междун професионални организацииодитори; изпълнява други функции, определени от упълномощения федерален орган.
• 5. При анулиране на лиценза за извършване на одиторска дейност на одиторска организация или индивидуален одитор, тази одиторска организация или този индивидуален одитор се изключват от всички акредитирани професионални одиторски асоциации, на които членуват, без право на повторно влизане и в двете акредитирани професионални одиторски асоциации и други акредитирани асоциации за период, определен от упълномощения федерален орган, но не повече от три години от датата на анулиране на лиценза на тази одиторска организация или този отделен одитор.

Библиография

професионално акредитиран одиторски орган

• 1. Одит: Proc. за студенти, записани в икономически специалности / Изд. В И. Подолски. 4-то изд., преработено. и допълнителни М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 744 с.
• 2. Макарова Л.Г. Изисквания за подготовка и изпълнение на одиторски доклади и доклади // Одиторски листове, 2009 г., № 5
• 3. Подолски В.И. Класификация на одиторските стандарти // Auditorskie Vedomosti. 2010. №6. стр. 3 - 12.
• 4. Селянина E.N. Резултатите от одита: практически аспекти // Auditorskie Vedomosti. 2009. № 10. стр. 66 - 69.
• 5. Сотникова Л.В. Одиторски доклад: процедурата за изготвяне // Одиторски листове, 2009 г., № 3

Одитът изисква регламенти и системата от органи, натоварени с контролни функции за проверка на съответствието одитори изисквания законодателство Руска федерация.

Одиторска дейност управляват следните разпоредби.

1. Закони и други нормативни актове на Руската федерация:

· Федерален закон № 119-FZ от 07.08.2001 г. „За одиторската дейност“;

· Постановление на правителството на Руската федерация № 190 от 29 март 2002 г. „За лицензиране на одиторски дейности“, валидно до 1 юли 2006 г.; заповед на Министерството на финансите на Русия от 12 септември 2002 г. № 93n „За одобряване на временната наредба на системата атестации , учене и усъвършенстване квалификации одитори в Руската федерация”;

· други разпоредби, които не противоречат на Федералния закон от 7 август 2001 г. № 119-FZ „За одита“.

2. Федерален одобрен от правителството на Руската федерация.

3. Индустриални разпоредби:

· действащи вътрешни правила (стандарти) в акредитираните професионални одиторски асоциации;

Кодексът за професионална етика на одиторите, в сила в акредитиран професионални одиторски асоциации.

4. Вътрешнофирмени правила (стандарти) за одиторска дейност в сила в одиторска организация от отделен одитор.

Основен нормативен актРегламентиращ одита в Русия е Федералният закон от 7 август 2001 г. № 119-FZ „За одита“. Дава понятието одит, одиторски услуги, определя правата, задълженията, отговорностите на одитираните лица, одиторската организация; се разкриват изискванията за сертифициране, лицензиране ; определени са органите, на които са възложени контролни функции по спазване изискванията на законодателството в областта на одита.

Контролът върху спазването на законодателството, одиторските стандарти и професионалната етика може да се осъществява както от упълномощен държавен орган, така и от професионални одиторски асоциации. AT международна практикаРазработени са различни подходи към регулирането на одиторските дейности: от система, строго централизирана от държавата във Франция, където Корпорацията експерти -счетоводители (работеща от 1945 г.) е под патронажа на Министерството на финансите и Асоциацията на комисарите по сметките (работеща от 1968 г.) ¾ на Министерството на правосъдието и съдебната система, към система за саморегулиране чрез професионални асоциации за публичен одит в Англоговорящи страни (САЩ, Великобритания). В първия случай потребителите на резултатите одит , представен заедно с финансовия отчет, е държавата, във втората ¾ инвеститори , собственици. 1 В англоезичните страни се наблюдава промяна в тенденцията на развитие на контрола върху одитната дейност, извършвана от държавата, което показва засилване на ролята на държавен контролотносно професионалните асоциации.

Органите, упражняващи контрол върху одитната дейност в Русия, включват:

· упълномощен федерален изпълнителен орган, определен от правителството на Руската федерация;

Акредитирани професионални одиторски асоциации.

В съответствие с чл. 18 от Федералния закон от 7 август 2001 г. № 199-FZ „За одита“, упълномощеният федерален изпълнителен орган, представляван от Министерството на финансите на Русия, е натоварен със следните функции:

· публикуване на нормативни актове от своята компетентност;

· организиране на разработването и представяне за одобрение от правителството на Руската федерация на правила (стандарти) за одиторска дейност;

организация на системата атестации , обучение, усъвършенствано обучение, лицензиране ;

организиране на система за надзор върху спазването на лицензионните изисквания;

· контрол върху спазването на федералните правила (стандарти) на одиторската дейност;

· определяне на обема и процедурата за отчитане на одиторски дейности, финансови отчети (от 1999 г. е създадена банка данни за доклади, изпратени от одиторски организации в съответствие със заповедта на Министерството на финансите на Русия от 27 октомври 1999 г. 69n 2);

поддържане на регистър на одиторите, одиторските фирми;

· осъществяване на акредитация на професионални одиторски асоциации.

Професионалните одиторски асоциации съгласно чл. 20 от Федералния закон от 7 август 2001 г. № 119-FZ „За одиторските дейности“ са саморегулиращи се и са създадени, за да осигурят условия одиторска дейност на своите членове, следейки за качеството на техните професионални услуги, защитавайки интересите им, действат на нетърговска основа.

Акредитираните професионални одиторски асоциации имат право да:

· участва в сертифициране за право да извършва одиторска дейност;

разработва учебни програми, планове и осъществява професионално обучение в съответствие с изискванията за квалификация одитори ;

· извършва проверки на качеството на работата на своите членове независимо или от името на упълномощен федерален орган;

предприема действия по резултатите от проверките;

· да се обърне към упълномощения федерален орган с петиция срещу членовете си а) за налагане на наказание за неспазване на закона; б) при издаване на заявители, спиране на валидността, анулиране на свидетелства за квалификация на одитори; в) при издаване, спиране на действието, анулиране лицензи ;

· прави предложения за регулиране на одитната дейност;

· насърчаване на развитието на одиторската професия и подобряване на ефективността на одита в Руската федерация;

· защита на професионалните интереси на одиторите в публичните органи на Руската федерация, субектите на Руската федерация, съдилищата, правоприлагащите органи;

разработване и публикуване на литература за одит и свързани услуги;

· да представлява интересите на одиторите в международни професионални организации на одитори;

изпълняват други функции.

Професионалните одиторски организации трябва:

Получаване на акредитация от упълномощен федерален орган;

Създава задължителни за своите членове правила (стандарти) за осъществяване на професионалните дейности;

Определете изискванията за професионална етика;

· осъществява системен мониторинг за спазване на професионалните и етични стандарти.

Акредитираната професионална одиторска асоциация трябва да има най-малко 1000 сертифицирани одитори и (или) най-малко 100 одиторски организации. В бъдеще се предвижда прехвърляне на широки правомощия за организиране и осъществяване на външен контрол на акредитирани одиторски асоциации качество на одита по отношение на одиторски фирми и одитори. Предлага се всяка одиторска организация, одиторът да бъде подложен на външен контрол на качеството на работата поне веднъж на две или три години.

Съгласно чл. 19 от Федералния закон от 07.08.2001 г. № 119-FZ „За одиторската дейност“ към упълномощения федерален изпълнителен орган е създаден Съвет по одит. Създаден е, за да вземе предвид мнението на професионалните участници на одиторския пазар и изпълнява следните функции:

· участва в подготовката и предварителния преглед на основните документи на одиторската дейност и проекти на решения на Министерството на финансите на Русия;

развива федерална правила (стандарти) на одиторска дейност периодично ги преглежда и представя за разглеждане в Министерството на финансите на Русия;

· разглежда жалби и петиции на акредитирани професионални одиторски асоциации и прави подходящи препоръки за разглеждане от руското Министерство на финансите.

В съответствие със федерален законот 07.08.2001 г. № 119-FZ "За одита" голяма роля в организацията на външния контрол на качеството и развитието на одита в Русия се дава на професионалните одиторски асоциации.

1 Одит / Ю. А. Данилевски, С. М. Шапигузов, Н. А. Ремизов и др., М.: ID FBK PRESS, 2002.

2 Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 октомври 1999 г. № 69n „За одобряване на процедурата за представяне на доклад от одиторски организации и одитори, лицензирани да извършват одиторски дейности в областта на общия одит, одита на фондовите борси, извънбюджетни фондове и инвестиционни институции, както и одит на застрахователи” // Финансов вестник . 1999. № 51.

Има две основни области: държавно регулиране(от държавни агенции) и саморегулация(от публични одиторски организации). В Русия регулаторната система все още е в процес на формиране, в този моментпреобладава държавното регулиране, но в процеса на реформиране се появяват все повече елементи на саморегулиране.

Членове 18 и 19 от Закона от 7 август 2001 г. № 199-FZ „За одита“ определят функциите на упълномощения федерален орган за държавно регулиране на одиторските дейности (Министерство на финансите) и функциите на Одитния съвет към упълномощения федерален орган. Основен функции на Министерството на финанситеса: 1) публикуване, в рамките на своята компетентност, на нормативни правни актове, регулиращи одиторската дейност; 2) организиране на разработването и представянето за одобрение на правителството на Руската федерация на федерални правила (стандарти) за одит; 3) организиране, в съответствие с процедурата, установена от законодателството на Руската федерация, на система за атестиране, обучение и повишаване на квалификацията на одитори в Руската федерация, лицензиране на одиторски дейности; 4) организиране на система за надзор върху спазването от страна на одиторските организации и индивидуалните одитори на лицензионните изисквания и условия; 5) контрол върху спазването от одиторски организации и отделни одитори на федералните правила (стандарти) на одиторската дейност; 6) определяне на обема и разработване на процедурата за представяне на доклади на одиторски организации и отделни одитори на упълномощения федерален орган; 7) поддържане на държавни регистри на сертифицирани одитори на одиторски организации, индивидуални одитори, професионални одиторски асоциации и образователни и методически центрове в съответствие с регламента за поддържане на регистри, одобрен от упълномощения федерален орган, както и предоставяне на информация, съдържаща се в регистрите, на всички заинтересовани страни; 8) акредитация на професионални одиторски асоциации.

Одитен съветорганизирани от упълномощения федерален орган, за да се вземат предвид мненията на професионалните участници на одиторския пазар. Съгласно закона одитният съвет: 1) участва в подготовката и предварителния преглед на основните документи на одитната дейност и проекти на решения на упълномощения федерален орган; 2) разработва федерални правила (стандарти) за одиторска дейност, периодично ги преразглежда и представя за разглеждане от упълномощения федерален орган; 3) разглежда жалби и петиции на акредитирани професионални одиторски асоциации и прави подходящи препоръки за разглеждане от упълномощения федерален орган; 4) изпълнява и други функции в съответствие с правилника за одитния съвет.

Органите, упражняващи контрол върху одитната дейност в Русия, включват:

Упълномощен федерален изпълнителен орган, определен от правителството на Руската федерация;

Саморегулиращи се организации на одиторите (SROA).

Към Министерството на финансите на Русия се възлагат следните функции:

Публикуване, в рамките на своята компетентност, на нормативни правни актове, регулиращи одиторската дейност;

Организиране на разработването и представяне за одобрение от правителството на Руската федерация на федерални правила (стандарти) за одит;

Организиране, в съответствие с процедурата, установена от законодателството на Руската федерация, на система за атестиране, обучение и повишаване на квалификацията на одитори в Руската федерация, лицензиране на одиторски дейности;

Организиране на система за надзор върху спазването от страна на одиторските организации и индивидуалните одитори на лицензионните изисквания и условия;

Контрол върху спазването от одиторски организации и отделни одитори на федералните правила (стандарти) на одиторската дейност;

За да се вземе предвид мнението на професионалните одитори, се създава упълномощен федерален орган Одитен съвет (SpAD) чиито членове се одобряват от ръководителя на упълномощения орган по предложение на акредитирани професионални одиторски асоциации, федерални изпълнителни органи, научни организации и висши учебни заведения.

Одитният съвет има следните функции:

Участие в подготовката и предварителния преглед на основните документи на одитната дейност и проекти на решения на упълномощения федерален орган;

Разработване на федерални правила (стандарти) за одиторска дейност, тяхното периодично преразглеждане и представяне за разглеждане от упълномощен федерален орган;

Разглеждане на жалби и петиции на акредитирани професионални одиторски асоциации за изготвяне на препоръки към упълномощения орган;

Проучване, обобщаване и разпространение на одиторския опит в Русия и чужбина;

Организация на подготовката на информационни, методически и учебни материалиотносно одиторските дейности и разпределението им в одиторските организации;

Федералният закон "За одиторската дейност" въведе понятието саморегулиращи се организации на одитори - функционира на нетърговска основа и установява вътрешни правила (стандарти) за осъществяване на професионалната дейност и професионалната етика, които са задължителни за своите членове, както и системно следи за тяхното спазване.

Организация с нестопанска цел е включена в държавния регистър на СРО, при условие че неговото съответствие следващия изисквания :

1) асоциации в SRO като нейни членове най-малко 700 лицаили най-малко 500 търговски организации, които отговарят на изискванията, установени от този федерален закон за членство в такава организация;

2) наличието на утвърдени правила за осъществяване на външен контрол на качеството на работата на членовете на СРОА, приетите правила за независимост на одиторите и одиторските организации и приетия кодекс за професионална етика на одиторите;

3) предоставяне на SROA на допълнителна имуществена отговорност на всеки от неговите членове към потребителите на одиторски услуги и други лица чрез формиране на компенсационен фонд (компенсационни фондове) на SROA.

4) За да извършва дейности като SROA, организацията с нестопанска цел трябва да създаде специализирани органи, които извършват:

Контрол на спазването от членовете на SROA на изискванията на този федерален закон, стандартите за одит, правилата за независимост на одиторите и одиторските организации, кодекса на професионалната етика на одиторите;

Разглеждане на дела за прилагане на дисциплинарни мерки срещу членове на SROA.

5) SROA не може да бъде член на друга SROA.

Саморегулиращите се организации на одиторите имат право да:

Участва в атестиране за правоспособност за извършване на одиторска дейност, разработва учебни програми и планове, осигурява професионално обучение на одитори;

Независимо или от името на упълномощен федерален орган, извършва проверки на качеството на работата на одиторските организации или отделни одитори, които са техни членове; въз основа на резултатите от проверките прилага мерки за въздействие върху виновните лица и се обръща към упълномощения федерален орган с мотивирана молба за налагане на наказание на такива лица;

Кандидатствайте пред упълномощения федерален орган за издаване на сертификати за квалификация на одитор на кандидатите, за спиране и анулиране на сертификата за квалификация на одитор по отношение на неговите членове;

Кандидатствайте пред упълномощения федерален орган за издаване, спиране и анулиране на лиценз по отношение на неговите членове;

Обръща се към Одитния съвет с предложения за регулиране на одитната дейност;

Насърчаване на развитието на одиторската професия и подобряване на ефективността на одита в Руската федерация;