Zaposlenici koji rade sa štetnim uvjetima radna snaga, mlijeko ili druge ekvivalentne namirnice. Razmotrite problematična pitanja oporezivanja ovih operacija.

Na radu sa štetnim radnim uvjetima, zaposlenicima se besplatno daje mlijeko ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi prema utvrđenim normama (članak 222. Zakona o radu Ruske Federacije).

Uvjeti besplatne podjele mlijeka ili drugog ekvivalenta prehrambeni proizvodi, kao i terapijska i preventivna prehrana, uspostavljaju se na način koji određuje Vlada Ruske Federacije.

Uredba Vlade Ruske Federacije od 13. ožujka 2008. br. 168 „O postupku utvrđivanja normi i uvjeta za besplatnu distribuciju terapeutske i preventivne prehrane, mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda i provedbi isplate naknade u u iznosu koji odgovara cijeni mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda”, propisuje da se radnicima zaposlenim na poslovima sa štetnim uvjetima rada daje besplatno mlijeko ili druge istovrijedne prehrambene proizvode sukladno popisu štetnih proizvoda. faktori proizvodnje, pod čijim se utjecajem, u profilaktičke svrhe, preporučuje uporaba mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda.

Radnicima zaposlenim na poslovima sa štetnim uvjetima rada izdavanje mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda može se, na njihov pismeni zahtjev, zamijeniti isplatom naknade u iznosu koji odgovara cijeni mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda. Takva zamjena mora biti predviđena kolektivnim ugovorom i (ili) ugovor o radu.

Sam postupak isplate naknade u iznosu koji odgovara cijeni mlijeka ili drugog ekvivalentnog prehrambenog proizvoda (u daljnjem tekstu: Postupak).

Popis štetnih proizvodnih čimbenika pod čijim se djelovanjem, u preventivne svrhe, preporučuje konzumacija mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda (u daljnjem tekstu: Popis), te normativi i uvjeti za besplatnu distribuciju mlijeka ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi za radnike koji rade sa štetnim uvjetima rada , koji se mogu izdati zaposlenicima umjesto mlijeka, odobreni su Naredbom Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. veljače 2009. br. 45n .

Prema stavku 2. Normativa i uvjeta za raspodjelu mlijeka, besplatna podjela mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda vrši se zaposlenicima u dane stvarnog zapošljavanja na poslovima sa štetnim uvjetima rada zbog prisutnosti na radnom mjestu štetne proizvodnje. čimbenike predviđene Popisom.

Normativ besplatne predaje mlijeka je 0,5 litara po smjeni, neovisno o trajanju smjene (točka 4. Normativa i uvjeta za isporuku mlijeka).

Prema stavku 13. Normativa i uvjeta za točenje mlijeka u slučaju da su osigurani sigurni (dopušteni) radni uvjeti, potvrđeni rezultatima atestiranja radnih mjesta i zaključkom državno vještačenje uvjeta rada, poslodavac odlučuje o prestanku besplatne podjele mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda, uzimajući u obzir mišljenje primarne sindikalna organizacija ili drugo predstavničko tijelo radnika.

Porez na dohodak pri izdavanju mlijeka zaposlenicima

Po opće pravilo sve vrste poreza na dohodak utvrđene važećim zakonodavstvom Ruske Federacije ne podliježu porezu na dohodak isplate odštete u granicama (stavak 2. stavak 3. članak 217. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dohodak u obliku troška mlijeka danog zaposlenicima u dane stvarnog rada na poslovima sa štetnim uvjetima rada ne podliježe porezu na dohodak sukladno Pravilniku, odn. naredbom Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. veljače 2009. br. 45n (Pisma Ministarstva financija i Federalne porezne službe Ruske Federacije od 5. kolovoza 2016. br. GD-4-11 / [e-mail zaštićen], od 11. prosinca 2014. br. BS-3-11 / [e-mail zaštićen]).

U slučaju da se mlijeko izdaje zaposlenicima u dane kada nisu zaposleni na poslovima sa štetnim uvjetima rada, dohodak podliježe porezu na osobni dohodak prema opće utvrđenom postupku (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od listopada 16, 2014 br. 03-04-05 / 52286).

Ako je zaposlenik tijekom polovice utvrđene radne smjene obavljao poslove sa štetnim uvjetima rada, poslodavac mu je dužan besplatno izdati mlijeko prema normativu od 0,5 litara po smjeni.

Osim toga, prema financijskoj upravi, porezom na dohodak podliježu prihodi u obliku mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda koji se izdaju zaposlenicima čiji su uvjeti rada na temelju rezultata certificiranja priznati kao prihvatljivi (Dopis Ministarstva financija od Ruska Federacija od 31. ožujka 2014. br. 03-03-R3 / 13985 ).

Međutim, kako je dokazano arbitražna praksa, trošak mlijeka izdanog zaposlenicima za rad u opasnim uvjetima ne podliježe porezu na dohodak čak ni u nedostatku atestiranja radnih mjesta. Kao što sudovi primjećuju, osnova za izdavanje mlijeka zaposleniku je njegovo stvarno zaposlenje na poslu pod utjecajem faktora proizvodnje navedenih u Dodatku br. 3 Naredbe Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. veljače, 2009 broj 45n. Dakle, ovjera nije uvjet za ostvarivanje naknade za štetne uvjete rada. Ovisi o prisutnosti štetnih proizvodnih čimbenika na radnom mjestu, pod čijim se utjecajem preporučuje uporaba mlijeka u preventivne svrhe. Stoga trošak izdanog mlijeka ne stvara prihod za zaposlenika koji podliježe porezu na osobni dohodak (Rezolucije Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 10. srpnja 2014. br. A27-16004 / 2013, Uralskog okruga 13. ožujka 2012. br. F09-1132 / 12).

Troškovi u obliku cijene besplatnog mlijeka danog zaposlenicima

Za potrebe obračuna poreza na dohodak, obračuna naknada povezanih s uvjetima rada, predviđenih normama zakonodavstva, radnih (kolektivnih) ugovora, tvrtka može uključiti u troškove rada (članak 4., članak 255. Poreznog zakona Ruske Federacije). ).

Može li se u priznate troškove uzeti u obzir trošak besplatnog mlijeka danog zaposlenicima (naknada za mlijeko) ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, ako su prema rezultatima certificiranja uvjeti rada na pojedinim radnim mjestima priznati kao prihvatljivo zbog nepostojanja štetnih faktora proizvodnje?

U ovoj situaciji, troškovi tvrtke za besplatnu distribuciju mlijeka zaposlenicima ne mogu se pripisati isplatama naknade, budući da se radni uvjeti ne priznaju kao štetni, u kojima razine izloženosti štetnim faktorima proizvodnje ne prelaze utvrđene standarde (čl. 209. Zakona o radu Ruske Federacije). U takvim situacijama, prema regulatornim tijelima, trošak mlijeka koje se zaposlenicima daje besplatno, tvrtka može uzeti u obzir kao dio troškova rada, kao plaćanje u naturi (Pisma Federalne porezne službe Ruske Federacije od 08.05.2014 br. GD-4-3 / [e-mail zaštićen], Ministarstvo financija Ruske Federacije od 31. ožujka 2014. br. 03-03-R3 / 13985).

Odnosno, ako je takva isplata predviđena ugovorom o radu ili kolektivnim ugovorom, tada se, bez obzira na njegovu veličinu, trošak mlijeka može uzeti u obzir kao dio troškova rada (čl. 25, čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija). U suprotnom (odsutnost štetnih čimbenika, izdavanje mlijeka nije predviđeno ni kolektivnim ni ugovorom o radu), trošak mlijeka ne uzima se u obzir za potrebe oporezivanja dobiti (čl. 25, čl. 270 Poreznog zakona Ruska Federacija).

Premije osiguranja u nedostatku atestiranja radnih mjesta

Sve vrste isplata naknade utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije (u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) koje se odnose na provedbu pojedinac Poslovne odgovornosti(podtočke "i" stavak 2. dijela 1. članka 9 savezni zakon od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ „O premijama osiguranja za mirovinski fond Ruske Federacije, FSS Ruske Federacije, FFOMS”).

Ostaje sporno pitanje potrebe uključivanja u osnovicu za obračun premija osiguranja troškova mlijeka (naknade) zaposlenicima zaposlenim na poslovima sa štetnim uvjetima rada, ako tvrtka nije provela posebnu procjenu uvjeta rada.

PRIMJER #1

Društvo za razdoblje 2013.-2014. Mlijeko su zaposlenici dobili temeljem kolektivnog ugovora, platnih lista za plaće, iskaznica za pojedinačnu prijavu premija osiguranja te popisa radnih mjesta. Mlijeko je izdano zaposlenicima za koje mlijeko nije osigurano sukladno atestu radnog mjesta o uvjetima rada.

Tijekom revizije FSS-a Ruske Federacije zaključeno je da je osnovica za izračun premija osiguranja za iznos plaćanja za mlijeko podcijenjena, budući da radni uvjeti zaposlenika nisu prepoznati kao štetni kao rezultat posebno vrednovanje uvjeti rada (do 01.01.2014. - atestiranje radnih mjesta).

Međutim, sud je stao na stranu tvrtke, na temelju sljedećih argumenata.

Osnova za izdavanje mlijeka ili ljekovito-preventivne prehrane zaposleniku je njegovo stvarno zaposlenje na poslovima povezanim sa štetnim faktorima proizvodnje.

Navedene norme ne predviđaju atest kao uvjet za dodjelu naknade.

Odnosno, potvrda i priznavanje uvjeta rada na pojedinim radnim mjestima kao prihvatljivih za kemijske, biološke i fizikalne čimbenike ne oslobađa poslodavca od obveze davanja naknade radniku u danima stvarnog zaposlenja na radu u vezi s prisutnošću štetnih faktori proizvodnje na radnom mjestu.

U točki 14. Normativa i uvjeta za raspodjelu mlijeka propisano je da ostala pitanja u vezi s besplatnom raspodjelom mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda poslodavac rješava samostalno, uvažavajući odredbe kolektivnog ugovora.

I u revidiranom razdoblju tvrtka je imala kolektivni ugovor za 2012.-2014., kojim je propisana obveza poslodavca da zaposlenicima zaposlenima na poslovima sa štetnim uvjetima rada izda mlijeko.

Generalni direktor društva, u dogovoru sa sindikalnim povjerenstvom, odobrio je popis zanimanja i radnih mjesta sa štetnim uvjetima rada, kojima se osigurava besplatno mlijeko (uz točenje mlijeka od 0,5 litara po smjeni).

Sukladno stavku 13. Naredbe Ministarstva zdravstva i društveni razvoj RF od 16. veljače 2009. br. 45n, razlozi za odluku poslodavca o prestanku besplatne podjele mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda zaposlenicima su:

• dostupnost rezultata posebne ocjene uvjeta rada;
• suglasnost osnovne sindikalne organizacije ili drugog predstavničkog tijela radnika (ako ga poslodavac ima) za prestanak besplatnog dijeljenja mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda radnicima na temelju rezultata posebne ocjene uvjeta rada na njihovim radnim mjestima.

Ako poslodavac ne raspolaže podacima o rezultatima posebne ocjene uvjeta rada ili se ne pridržava navedenih uvjeta, postupak besplatne podjele mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda koji je bio na snazi ​​prije stupanja na snagu Ostaje Naredba broj 45n od 16.02.2009.

Sindikalna organizacija društva odbila je dati suglasnost na prestanak besplatne podjele mlijeka ili drugih istovrijednih proizvoda zaposlenicima, prema rezultatima atestiranja radnih mjesta za koja prema uvjetima rada ne postoje štetni proizvodni čimbenici ili prekoračenje utvrđeni standardi za njih su otkriveni.

Dakle, besplatna distribucija mlijeka ili drugih ekvivalentnih proizvoda ne ovisi o rezultatima atestiranja radnih mjesta (Odluka Arbitražnog suda regije Voronjež od 5. srpnja 2016. br. A14-1610 / 2016).

Slijedom navedenog, društvo je dužno prije certificiranja radnih mjesta radnicima zaposlenima na poslovima sa štetnim uvjetima rada osigurati besplatno mlijeko sukladno donesenom kolektivnom ugovoru.

Neprovođenje certifikacije nije osnova za dodatno obračunavanje premija osiguranja i može poslužiti samo kao osnova za zaključke o kršenju radnog zakonodavstva (Odluka Arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 08. kolovoza 2016. br. A44- 3876 / 2015).

Slično pravno stajalište sadržano je u dekretima Arbitražnog suda Novgorodske regije od 08.08.2016 br. A44-3876 / 2015, Sedamnaestog arbitražnog prizivnog suda od 26.11.2015 br. A71-6244 / 2015, Arbitražnog suda Zapadnosibirskog okruga od 18.06.2015. br. A27-8720/2014 i br. A27-7912/204 od 11.6.2014., AS okruga Volga-Vyatka od 10.09.2014. br. A79-8337/2013, Savezni antimonopolski Služba Uralskog okruga od 25.04.2014 br. F09-2274/2014.

Uvjeti rada prepoznati su kao sigurni

Međutim, ako zaključak komisija za ovjeravanje, dostavljene atestne kartice i protokoli o ocjeni uvjeta rada, uvjeti rada i radna mjesta, prepoznati kao sigurni - optimalni ili prihvatljivi, gotovinska plaćanja zaposlenicima u iznosu ekvivalentnom trošku mlijeka podliježu premiji osiguranja.

Prema čl. 219 Zakona o radu Ruske Federacije u slučaju odredbe na radnim mjestima bez opasnim uvjetima rad, potvrđen rezultatima atestiranja radnih mjesta, naknada zaposlenicima nije utvrđena. Dakle, ako se ne potvrdi stvarno zapošljavanje zaposlenika u štetnim uvjetima i utjecaj na njih štetnih čimbenika predviđenih Popisom, opskrba zaposlenika mlijekom i isplata naknade za njegov trošak nije kompenzacijske prirode (Rezolucija Središnjeg upravnog okruga Središnjeg okruga od 28. srpnja 2016. br. A68-7691 / 2015) . Troškovi mlijeka danog zaposlenicima iznad normi utvrđenih zakonom također podliježu premijama osiguranja.

Obračun PDV-a na trošak mlijeka ustupljenog zaposlenicima

Ako poduzeće izdaje mlijeko ili druge istovrijedne prehrambene proizvode radnicima koji rade u opasnim uvjetima rada besplatno prema utvrđenim normativima, a troškovi nabave tog mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda uključeni su u troškove proizvodnje i prodaje proizvoda, predmet oporezivanja PDV-om ne nastaje (Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije za Moskvu od 27. studenog 2013. br. 16-15 / 123500).

Međutim Porezna uprava u nizu slučajeva (na primjer, u nedostatku atestiranja radnih mjesta), pokušavaju podvesti izdavanje mlijeka zaposlenicima pod objekt PDV-a. Podsjetimo, za potrebe obračuna PDV-a, besplatni prijenos vlasništva dobara, rezultata obavljenog rada, pružanje usluga priznaje se kao promet dobara, radova, usluga (st. 1., čl. 39., st. 1., st. 1. , članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kao što sudska praksa pokazuje, bez obzira na certificiranje radnih mjesta, izdavanje mlijeka "švarcima" nije predmet PDV-a. Dakle, ako su troškovi opskrbe mlijekom zaposlenika zaposlenih na poslovima sa štetnim uvjetima rada dokumentirani i, u skladu s člankom 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, povezani su s troškovima povezanima s proizvodnjom i prodajom, tada je distribucija mlijeka zaposlenicima tvrtke ne može biti predmet PDV-a (Odluka Arbitražnog suda Belgorodske regije od 24. lipnja 2015. br. A08-831/2015).

PRIMJER #2

Stvarna podjela mlijeka obavljena je prema listama radnih mjesta i zanimanja koje je odobrio direktor i sindikalno povjerenstvo, sukladno kolektivnim ugovorima.

Štetni čimbenici prisutni u proizvodnji organizacije uključeni su u Popis štetnih čimbenika proizvodnje, pod čijim se utjecajem, u preventivne svrhe, preporučuje uporaba mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda, odobren Naredbom Ministarstva zdravstva od Ruska Federacija od 28. ožujka 2003. br. 126. Činjenice o otkupu mlijeka od strane tvrtke i njegovom izdavanju zaposlenicima potvrđuju relevantni dokumenti.

No, prema tvrdnjama inspekcije, prijenos mlijeka zaposlenicima priznaje se kao promet PDV-a. Ocjenom izvedenih dokaza u spisu, sudovi su zaključili da je tvrtka izdavala mlijeko zaposlenicima u okviru odnosa radi osiguranja jamstva i naknade štete uzrokovane izloženošću štetnim čimbenicima u obavljanju radnih obveza, te stoga nije obveznik PDV-a. .

Osim toga, u stavku 12. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. br. 33 „O nekim pitanjima koja proizlaze iz arbitražnih sudova pri razmatranju predmeta povezanih s naplatom PDV-a“, stoji objasnio da su predviđene operacije za besplatno pružanje Zakon o radu jamstva i naknade u naravi (na primjer, u prisutnosti štetnih i (ili) opasnih uvjeta rada).

Na temelju toga, izdavanje mlijeka "oštećivačima" ne podliježe PDV-u (Rezolucija Središnjeg upravnog okruga od 04.03.2016. br. A08-831 / 2015).

U ovom slučaju, "ulazni" PDV je odbitak prema općim uvjetima (podklauzula 1, klauzula 2, članak 171, klauzula 1, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ali u slučaju da su radni uvjeti priznati kao normalni na temelju rezultata posebne procjene, tada će se isporuka mlijeka smatrati besplatnim prijenosom i podliježe PDV-u (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 08. /01/2007 broj 03-03-06/4/104).

Dragi naši, kao što ste upoznati, radnici zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uvjetima rada ostvaruju pravo na niz naknada i naknada, uključujući i distribuciju mlijeka. Stoga ću u današnjem članku razmotriti pitanja oporezivanja izdavanja mlijeka na štetnost, uključujući:

- Oporezuju li se porezom na dohodak prihodi u obliku besplatnog mlijeka koje zaposlenici dobivaju?

- Je li moguće u sastav rashoda poreza na dohodak uključiti i troškove izdavanja mlijeka zaposleniku?

- Je li potrebno naplatiti premije osiguranja o cijeni besplatnog mlijeka koje se daje zaposlenicima?

Kao što Vam je poznato, radnici zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uvjetima rada ostvaruju pravo na niz beneficija i naknada, uključujući i distribuciju mlijeka.

Dakle čl. 222 Zakon o radu Ruska Federacija(u daljnjem tekstu: Zakon o radu Ruske Federacije) utvrđeno je da se na radu sa štetnim uvjetima rada zaposlenici besplatno daju mlijeko ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi prema utvrđenim standardima. Izdavanje mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda zaposlenicima prema utvrđenim normativima, na pisane prijave zaposlenika, može se zamijeniti isplatom naknade u iznosu koji odgovara cijeni mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda, ako je to predviđeno kolektivnim ugovorom i (ili) ugovorom o radu.

Na poslovima s posebno štetnim uvjetima rada terapijska i preventivna prehrana osigurava se besplatno prema utvrđenim standardima.

Norme i uvjeti za besplatnu distribuciju mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, terapijske i preventivne prehrane, postupak isplate naknade iz prvog dijela ovog članka utvrđuju se na način koji utvrđuje Vlada Ruske Federacije. , uzimajući u obzir mišljenje ruske tripartitne komisije za regulaciju društvenih radni odnosi.

„Normativi i uvjeti za besplatnu podjelu mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda zaposlenicima zaposlenima u opasnim uvjetima rada koji se mogu dati zaposlenicima umjesto mlijeka” utvrđeni su u Dodatku br. 1 Naredbe Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. veljače 2009. br. 45n.

U ugovoru o radu potrebno je opisati uvjete rada na radnom mjestu, popis postojećih štetnih (opasnih) čimbenika utvrđenih rezultatima certificiranja i popis pogodnosti predviđenih u vezi s tim (2. dio članka 57. Zakona o radu Ruske Federacije), uključujući imenovanje mlijeka. To je navedeno, na primjer, u pismu Ministarstva rada Rusije od 23. siječnja 1996. br. 38-11, koje također daje preporuke o uzimanju u obzir obveza poslodavca o uvjetima i zaštiti rada u radu i kolektivu sporazumi. Sukladno ovom dopisu, preporuka je da se normativi za izdavanje mlijeka evidentiraju u aneksu kolektivnog ugovora.

Oporezivanje porezom na dohodak od dohotka u obliku besplatnog mlijeka danog zaposlenicima

Prema stavku 3. čl. 217 porezni broj Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakonik Ruske Federacije) ne podliježu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja) svih vrsta utvrđenih važećim zakonodavstvom Ruske Federacije, zakonodavnim aktima konstitutivnih subjekata Ruske Federacije. , odluke predstavničkih tijela lokalna uprava isplate naknade (u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) u vezi s:

- naknada štete uzrokovane ozljedom ili drugim oštećenjem zdravlja;

- besplatno stanovanje i komunalije, gorivo ili odgovarajuću novčanu naknadu;

- plaćanje troškova i (ili) izdavanje dužne naknade u naravi, kao i uz plaćanje Novac umjesto ovog dodatka;

- plaćanje troškova prehrane, sportske opreme, opreme, sportske i uniforme koje primaju sportaši i djelatnici organizacija za tjelesnu kulturu i šport za obrazovno-trenažni proces i sudjelovanje u športskim natjecanjima, te sportski suci za sudjelovanje u športskim natjecanjima ;

- otpuštanje radnika, osim naknada za neiskorišteni godišnji odmor;

- smrt vojnih osoba ili državnih službenika u obavljanju svojih dužnosti službene dužnosti;

naknade ostalih troškova, uključujući troškove stručnog usavršavanja zaposlenika;

— ispunjavanje radnih obveza od strane poreznog obveznika (uključujući preseljenje na rad u drugo područje i naknadu putnih troškova).

Na ovaj način, besplatna isporuka mlijeka, u okviru utvrđenih normativa, radnicima zaposlenim na poslovima sa štetnim i opasnim uvjetima rada ne oporezuje se porezom na dohodak. No, ne postoji takva “porezna olakšica” kod poreza na dohodak za radnike koji nisu zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uvjetima rada.

Opravdanost pripisivanja rashodima poreza na dohodak troškova izdavanja mlijeka zaposleniku

Sukladno stavku 4. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi rada u svrhu obračuna i plaćanja poreza na dohodak uključuju troškove komunalnih usluga koje se zaposlenicima pružaju besplatno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, hranu i proizvode koji se pružaju zaposlenicima porezni obveznik u skladu s postupkom za besplatno stanovanje utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije (iznos novčane naknade za nepružanje besplatnog stanovanja, komunalnih i drugih sličnih usluga).

Na ovaj način, na temelju st. 4. čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi izdavanja mlijeka unutar utvrđenih normi uključeni su u troškove poreza na dohodak kao troškovi rada. Troškovi distribucije mlijeka zaposlenicima koji nisu zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uvjetima rada ne mogu se pripisati porezu na dohodak prema ovom pravilu.

Ujedno, prema čl. 255 Poreznog zakonika Ruske Federacije, troškovi rada poreznog obveznika uključuju sve obračune zaposlenicima u novcu i (ili) u naravi, poticajne obračune i naknade, obračune naknada vezane uz način rada ili uvjete rada, bonuse i jednokratne poticajna razgraničenja, troškovi povezani s održavanjem ovih zaposlenika predviđeni normama zakonodavstva Ruske Federacije, ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima.

Na temelju ovog pravila, ako je obveza poslodavca da osigura mlijeko utvrđena ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima poduzeća, ti se troškovi mogu pripisati troškovima rada.

Istodobno, vrijedi napomenuti stav regulatornih tijela (pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. kolovoza 2009. br. 03-03-06 / 1/550, od 1. kolovoza 2007. br. 03-03-06 / 4/104, -06-01 / 192, pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 29. prosinca 2010. br. 16-15 / [e-mail zaštićen]), koji smatraju da troškovi izdavanja mlijeka zaposlenicima koji nisu zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uvjetima rada i (ili) čiji poslovi nisu certificirani, ne ulaze u rashod poreza na dohodak.

Sudska praksa uglavnom razmatra pitanje zakonitosti uključivanja u troškove poreza na dohodak troškova poreznog obveznika za isporuku mlijeka zaposlenicima koji rade u opasnoj proizvodnji, ali čija radna mjesta nisu certificirana od strane organizacije. U ovom slučaju sudovi staju na stranu poreznog obveznika (Rješenja UO FAS-a od 18. siječnja 2011. br. F09-11222 / 10-C3 u predmetu br. A60-13303 / 2010-C8 od 23. kolovoza 2010. br. F09-6633 / 10-C3 u predmetu br. A60-60200 / 2009-C8 od 27.07.2011 br. F09-4144 / 11 u predmetu br. A60-31200 / 2010, Rješenje FAS SZO od 15.03. 2011. u predmetu br. A42-2321 / 2009., Rješenje FAS VVO od 03. 10. 2008. u predmetu br. A31-8961/2006-15).

Vezano za stajalište regulatornih tijela da su porezni obveznici troškovi izdavanja mlijeka zaposlenicima koji nisu zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uvjetima rada i(ili) čija radna mjesta nisu certificirana na propisani način, potrebno je istaknuti sljedeće. Ministarstvo financija i Savezna porezna služba ne smatraju legitimnim pripisivanje troškova organizacije izdavanju mlijeka, ako je to predviđeno ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima. Dakle, u odnosu na te troškove, ako je izdavanje mlijeka predviđeno ugovorom o radu i/ili kolektivnim ugovorom, "negativan" Regulatorna tijela nisu izrazila stavove. Ujedno, u ovom slučaju ovi troškovi organizacije izravno odgovaraju odredbama čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije, u vezi s kojim smatramo da su ti troškovi opravdani.

Obračun premija osiguranja na troškove besplatnog mlijeka danog zaposlenicima

Prema stavku 1. čl. 7 Saveznog zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ „O doprinosima za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Savezni fond obveznog zdravstvenog osiguranja i teritorijalne fondove obveznog zdravstvenog osiguranja” (u daljnjem tekstu - Zakon broj 212-FZ) predmet oporezivanja premije osiguranja za obveznike premije osiguranja navedenih u stavcima. "a" i "b" p. 1 h. 1 čl. 5 Zakona br. 212-FZ priznaje isplate i druge naknade koje obračunavaju obveznici premija osiguranja u korist pojedinaca u okviru radnih odnosa i ugovora o građanskom pravu, čiji je predmet obavljanje posla, pružanje usluga (s iznimka naknade isplaćene osobama navedenim u stavku 2. dijelu 1. članka 5. Zakona br. 212-FZ), kao i prema ugovorima o autorskoj narudžbi, ugovorima o otuđenju isključivog prava na znanstvena djela, književnost, umjetnost, ugovori o licenciji za nakladništvo, ugovori o licenciji za davanje prava korištenja znanstvenog djela, književnosti, umjetnosti. Predmet oporezivanja premije osiguranja za obveznike premije osiguranja navedene u st. "a", stavak 1. dio 1. čl. 5 Zakona br. 212-FZ, plaćanja i druge naknade obračunate u korist pojedinaca koji podliježu obveznom socijalnom osiguranju u skladu sa saveznim zakonima o specifične vrste obvezno socijalno osiguranje.

U skladu sa st. "i" str. 2 h. 1 umjetnost. 9 Zakona br. 212-FZ za troškove mlijeka koje se daje zaposlenicima i isplate naknade u iznosu jednakom trošku mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, premije osiguranja se ne naplaćuju.

Dakle, na trošak mlijeka izdanog radnicima zaposlenim na poslovima sa štetnim i opasnim uvjetima rada ne obračunavaju se premije osiguranja. Na cijenu mlijeka koju izdaju radnici koji nisu zaposleni na poslovima sa štetnim i opasnim uvjetima rada, potrebno je obračunati premije osiguranja.

Odnosi povezani s obračunom i plaćanjem (prijenosom) premija osiguranja izvanproračunskim fondovima regulirani su Saveznim zakonom od 24. srpnja 2009. N 212-FZ "O premijama osiguranja mirovinskom fondu Ruske Federacije, Fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Saveznog fonda za obvezno medicinsko osiguranje i teritorijalnih fondova obveznog zdravstvenog osiguranja".

U čl. 9 Saveznog zakona N 212-FZ sadrži iscrpan popis iznosa koji ne podliježu premijama osiguranja za obveznike premija osiguranja koji vrše plaćanja i druge naknade pojedincima. Ovaj popis također uključuje isplate naknada. Međutim, nisu sve isplate naknade oslobođene poreza. Razmotrimo detaljnije i, ako je moguće, analiziramo svaku isplatu naknade, ne.

Dakle, prema stavku 2. dijela 1. čl. 9 Saveznog zakona N 212-FZ, sve vrste naknada utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije, zakonodavnim aktima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, odlukama predstavničkih tijela lokalne samouprave o naknadama (unutar granica uspostavljen u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) u vezi s:

Uz naknadu štete uzrokovane ozljedom ili drugim oštećenjem zdravlja (klauzula "a", klauzula 2, dio 1, članak 9 Saveznog zakona N 212-FZ).

Imajte na umu da plaćanja koja se odnose na naknadu štete uzrokovane ozljedom ili drugim oštećenjem zdravlja uključuju naknadu za moralnu štetu ili štetu;

Uz besplatno pružanje stambenih prostorija, plaćanje stambenih prostorija i komunalnih usluga, hrane i namirnica, goriva ili odgovarajuće novčane naknade (klauzula "b", klauzula 2, dio 1, članak 9 Saveznog zakona N 212-FZ);

Uz plaćanje troškova i (ili) izdavanje dospjele naknade u naturi, kao i uz plaćanje sredstava u zamjenu za ovu naknadu (klauzula "c", klauzula 2, dio 1, članak 9 Saveznog zakona N 212-FZ).

Treba napomenuti da, u smislu ovog podstavka, nema predmeta oporezivanja premija osiguranja samo ako se naknada u naravi, kao i isplata sredstava u zamjenu za tu naknadu, osiguravaju na temelju pravni zahtjevi i u zakonskim granicama.

Tako, na primjer, nadoknada troškova obroka hrane članovima posade zrakoplova u granicama utvrđenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 7. prosinca 2001. N 861 "O prehrani posada mora, rijeka i zrakoplova" i Procedura za osiguranje obroka za posade zrakoplova civilnog zrakoplovstva, odobrena Naredbom Ministarstva prometa Ruske Federacije od 30. rujna 2002. N 122, pod uvjetom da nema specijaliziranih ugostiteljskih organizacija u zračnim lukama izvan baze (aerodromi, mjesta slijetanja). );

Uz plaćanje troškova prehrane, sportske opreme, opreme, sportske i uniforme koju primaju sportaši i zaposlenici organizacija za tjelesnu kulturu i sport za obrazovno-trenažni proces i sudjelovanje u sportskim natjecanjima (podstavci "d" stavak 2. dio 1. , članak 9. Saveznog zakona N 212-FZ);

S otpuštanjem zaposlenika, s izuzetkom naknade za neiskorišteni godišnji odmor (stavak "e", stavak 2, dio 1, članak 9 Saveznog zakona N 212-FZ).

Na temelju ovog pravila, naknada isplaćena za neiskorišteni godišnji odmor povezan s otpuštanjem zaposlenika podliježe premijama osiguranja. Međutim, ako je otpušteni zaposlenik plaćen otpremnina u slučaju otkazivanja ugovora o radu u vezi s likvidacijom organizacije, ili u slučaju smanjenja broja ili broja zaposlenika organizacije, ili u slučaju otkazivanja ugovora o radu iz razloga navedenih u dijelu 3. čl. 178 Zakona o radu Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Zakon o radu Ruske Federacije), tada ova naknada ne podliježe premijama osiguranja. U ostalim slučajevima, odnosno iz razloga koji nisu predviđeni čl. 178 Zakona o radu Ruske Federacije, otpremnine isplaćene otpuštenim zaposlenicima podliježu premijama osiguranja.

Treba napomenuti da ako je sud proglasio otkaz zaposlenika nezakonitim i on je vraćen na svoje prethodno radno mjesto, tada se iznosi plaćeni ranije u vezi s otkazom za razdoblje zaposlenja ne mogu dalje smatrati isplatama naknade povezane s otkaz, što znači da i nema razloga za oslobađanje od oporezivanja premije osiguranja;

Uz nadoknadu troškova za stručno osposobljavanje, prekvalifikaciju i usavršavanje zaposlenika (podstavci "e", stavak 2, dio 1, članak 9 Saveznog zakona N 212-FZ).

S obzirom na ovu normu, može se reći da ako npr. zaposlenici koji uspješno studiraju na dopisnim studijima u državnim akreditiranim obrazovne ustanove viši strukovno obrazovanje, 1 put po akademska godina plaćeno putovanje do mjesta relevantnog obrazovna ustanova i obrnuto, ovo plaćanje ne podliježe premijama osiguranja. Istovremeno, plaća zaposlenika studijski dopust u visini prosječne plaće podliježe premijama osiguranja prema opće utvrđenom postupku;

S troškovima pojedinca u vezi s obavljanjem posla, pružanje usluga prema ugovorima građanskog prava (klauzule "g", klauzula 2, dio 1, članak 9 Saveznog zakona N 212-FZ).

Imajte na umu da se naknada troškova pojedinca, usmjerena na otplatu troškova (dokumentiranih), na primjer, prema ugovoru o djelu, gdje je obavljeni posao obavio u interesu naručitelja posla, ne može smatrati plaćanjem za sam rad. Ovo je uključeno u gornji odlomak. U takvim okolnostima plaćanja usmjerena na nadoknadu troškova (posebice troškova putovanja, smještaja i drugih troškova u mjestu rada) ne podliježu premijama osiguranja. Dakle, od ukupnog iznosa plaćanja po ugovoru potrebno je isključiti stvarno nastale troškove (potvrđene popratnim dokumentima – hotelski računi, preslike željezničkih ili zrakoplovnih karata i sl.) za selidbu i boravak na mjestu rada prema ovog ugovora, ako je ovim ugovorom predviđeno plaćanje navedenih troškova. Izuzetak su dnevnice koje se isplaćuju samo ako postoji radni odnos;

Zapošljavanjem zaposlenika koji su otpušteni u vezi s provedbom mjera za smanjenje broja ili osoblja, reorganizacijom ili likvidacijom organizacije, u vezi s prestankom aktivnosti pojedinaca kao individualni poduzetnici, prestankom ovlasti javnih bilježnika koji obavljaju djelatnost privatne prakse, te prestankom statusa odvjetnika, kao i u svezi s prestankom obavljanja djelatnosti drugih osoba čiji profesionalna djelatnost podliježe saveznom zakonu državna registracija i (ili) licenciranje (klauzule "h", klauzula 2, dio 1, članak 9 Saveznog zakona N 212-FZ).

Vezano za ovu normu možemo reći da se isplate odštete koje ne podliježu premiji osiguranja priznaju:

isplata otpremnine u visini prosječne mjesečne plaće, u slučaju likvidacije organizacije, smanjenja broja ili broja zaposlenih u organizaciji;

isplate prosječne mjesečne zarade za razdoblje zaposlenja, za razdoblje ne duže od dva mjeseca od dana otpuštanja (uključujući otpremninu), nakon likvidacije organizacije, smanjenja broja ili osoblja zaposlenika organizacije;

isplate u iznimnim slučajevima - u visini prosječne mjesečne plaće koju je zaposlenik koji je dobio otkaz za treći mjesec od dana otkaza odlukom javne službe za zapošljavanje;

isplate čelniku ili članovima kolegijalnog izvršnog tijela organizacije, u slučaju raskida ugovora o radu s njima, prije isteka njegove valjanosti;

Uz obavljanje radnih dužnosti od strane pojedinca, uključujući u vezi s prelaskom na posao u drugo mjesto, s izuzetkom (stavci "i" stavak 2. dijela 1. članka 9. Saveznog zakona N 212-FZ):

isplate u gotovini za rad s teškim, štetnim i (ili) opasnim uvjetima rada, osim isplata naknade u iznosu koji odgovara cijeni mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda;

isplate u stranoj valuti umjesto dnevnica koje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije vrše ruske brodarske kompanije članovima posade brodova strane plovidbe, kao i isplate u stranoj valuti osoblju posada ruskih zrakoplova koji obavljaju međunarodne letove .

Iz ovog podstavka proizlazi da isplate u gotovini za rad s teškim, štetnim i (ili) opasnim uvjetima rada, osim isplata naknade u iznosu jednakom cijeni mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, podliježu premijama osiguranja. Doprinosi za osiguranje također podliježu uplatama u stranoj valuti umjesto dnevnica koje ruske brodarske kompanije isplaćuju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije članovima posade brodova strane plovidbe i plaćanja u stranoj valuti osoblju posade Ruski zrakoplov koji obavlja međunarodne letove.

Sljedeće naknade također podliježu premijama osiguranja:

Proizvedeno za nadoknadu troškova zaposlenika povezanih s iznajmljivanjem stanovanja u vezi s preseljenjem na posao u drugo mjesto ili u slučajevima kada organizacija, na vlastitu inicijativu, plaća unajmljeni smještaj ili smještaj u hostelu za nerezidentnog zaposlenika.

Provodi ga organizacija u obliku plaćanja zrakoplovnih karata za zaposlenike ili u obliku naknade zaposlenicima troškova putovanja od mjesta stanovanja do mjesta okupljanja radi slanja u rotacijski kamp ili od mjesta stanovanja do objekta i natrag.

Porezi prilikom izdavanja mlijeka zaposlenicima "zbog štetnosti"

Norme i uvjeti za besplatnu distribuciju mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, kao i terapeutske i preventivne prehrane, utvrđuju se na način koji utvrđuje Vlada Ruske Federacije.

Uredba Vlade Ruske Federacije od 13. ožujka 2008. br. 168 „O postupku utvrđivanja normi i uvjeta za besplatnu distribuciju terapeutske i preventivne prehrane, mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda i provedbi isplate naknade u u iznosu koji odgovara cijeni mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda”, propisano je da se radnicima na poslovima sa štetnim uvjetima rada besplatno daje mlijeko ili druge istovrijedne prehrambene proizvode u skladu s popisom štetnih proizvodnih čimbenika pod čijim utjecajem preporuča se konzumacija mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda.

Radnicima zaposlenim na poslovima sa štetnim uvjetima rada izdavanje mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda može se, na njihov pismeni zahtjev, zamijeniti isplatom naknade u iznosu koji odgovara cijeni mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda. Takva zamjena mora biti predviđena kolektivnim ugovorom i (ili) ugovorom o radu.

Sam postupak isplate naknade u iznosu koji odgovara cijeni mlijeka ili drugog ekvivalentnog prehrambenog proizvoda (u daljnjem tekstu: postupak).

Popis štetnih proizvodnih čimbenika pod čijim se djelovanjem, u preventivne svrhe, preporučuje konzumacija mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda (u daljnjem tekstu: Popis), te normativi i uvjeti za besplatnu distribuciju mlijeka ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi za radnike koji rade sa štetnim uvjetima rada , koji se mogu izdati zaposlenicima umjesto mlijeka, odobreni su Naredbom Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. veljače 2009. br. 45n .

Prema stavku 2. Normativa i uvjeta za raspodjelu mlijeka, besplatna podjela mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda vrši se zaposlenicima u dane stvarnog zapošljavanja na poslovima sa štetnim uvjetima rada zbog prisutnosti na radnom mjestu štetne proizvodnje. čimbenike predviđene Popisom.

Stopa besplatne podjele mlijeka je 0,5 litara po smjeni, bez obzira na trajanje smjene (točka 4. Pravila i uvjeta za točenje mlijeka).

Prema točki 13. Normativa i uvjeta za distribuciju mlijeka, u slučaju da su osigurani sigurni (dopušteni) uvjeti rada, potvrđeni rezultatima i zaključkom državne provjere uvjeta rada, poslodavac odlučuje o obustavi slobodnog distribuciju mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda, uzimajući u obzir mišljenje osnovne sindikalne organizacije ili drugih djelatnika u tijelu.

Porez na dohodak pri izdavanju mlijeka zaposlenicima

Kao opće pravilo, sve vrste naknada utvrđene važećim zakonodavstvom Ruske Federacije u granicama normi ne podliježu porezu na osobni dohodak (stavak 2. stavak 3. članak 217. Poreznog zakona Ruske Federacije). .

Dohodak u obliku troška mlijeka danog zaposlenicima u dane stvarnog rada na poslovima sa štetnim uvjetima rada ne podliježe porezu na dohodak sukladno Pravilniku, odn. naredbom Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. veljače 2009. br. 45n (Pisma Ministarstva financija i Federalne porezne službe Ruske Federacije od 5. kolovoza 2016. br. GD-4-11 / [e-mail zaštićen], od 11. prosinca 2014. br. BS-3-11 / [e-mail zaštićen]).

U slučaju da se mlijeko izdaje zaposlenicima u dane kada nisu zaposleni na poslovima sa štetnim uvjetima rada, dohodak podliježe porezu na osobni dohodak prema opće utvrđenom postupku (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od listopada 16, 2014 br. 03-04-05 / 52286).

Ako je zaposlenik tijekom polovice utvrđene radne smjene obavljao poslove sa štetnim uvjetima rada, poslodavac mu je dužan besplatno izdati mlijeko prema normativu od 0,5 litara po smjeni.

Osim toga, navode iz odjela, porezom na dohodak podliježu prihodi u obliku mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda koji se izdaju zaposlenicima čiji su uvjeti rada priznati kao prihvatljivi na temelju rezultata certificiranja (Dopis Ministarstva financija RH). Ruska Federacija od 31. ožujka 2014. br. 03-03-R3 / 13985) .

Međutim, kao što dokazuje sudska praksa, trošak mlijeka izdanog zaposlenicima za rad u štetnim uvjetima ne podliježe porezu na dohodak čak ni u nedostatku atestiranja radnih mjesta. Kao što sudovi primjećuju, osnova za izdavanje mlijeka zaposleniku je njegovo stvarno zaposlenje na poslu pod utjecajem faktora proizvodnje navedenih u Dodatku br. 3 Naredbe Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. veljače, 2009 broj 45n. Dakle, ovjera nije uvjet za ostvarivanje naknade za štetne uvjete rada. Ovisi o prisutnosti štetnih proizvodnih čimbenika na radnom mjestu, pod čijim se utjecajem preporučuje uporaba mlijeka u preventivne svrhe. Stoga trošak izdanog mlijeka ne stvara prihod za zaposlenika koji podliježe porezu na osobni dohodak (Rezolucije Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 10. srpnja 2014. br. A27-16004 / 2013, Uralskog okruga 13. ožujka 2012. br. F09-1132 / 12).

Troškovi u obliku cijene besplatnog mlijeka danog zaposlenicima

U svrhu kompenzacijskih obračuna povezanih s radnim uvjetima, predviđenih normama zakonodavstva, radnim (kolektivnim) ugovorima, tvrtka može uključiti u troškove rada (čl. 4, čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Može li se u priznate troškove uzeti u obzir trošak besplatnog mlijeka danog zaposlenicima (naknada za mlijeko) ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, ako su prema rezultatima certificiranja uvjeti rada na pojedinim radnim mjestima priznati kao prihvatljivo zbog nepostojanja štetnih faktora proizvodnje?

U ovoj situaciji, troškovi tvrtke za besplatnu distribuciju mlijeka zaposlenicima ne mogu se pripisati isplatama naknade, budući da se radni uvjeti ne priznaju kao štetni, u kojima razine izloženosti štetnim faktorima proizvodnje ne prelaze utvrđene standarde (čl. 209. Zakona o radu Ruske Federacije). U takvim situacijama, prema mišljenju, trošak mlijeka koje se zaposlenicima daje besplatno, tvrtka može uzeti u obzir kao dio troškova rada, kao plaćanje u naturi (Pisma Federalne porezne službe Ruske Federacije od 08.05. .2014 br. GD-4-3 / [e-mail zaštićen], Ministarstvo financija Ruske Federacije od 31. ožujka 2014. br. 03-03-R3 / 13985).

Odnosno, ako je takva isplata predviđena ugovorom o radu ili kolektivnim ugovorom, tada se, bez obzira na njegovu veličinu, trošak mlijeka može uzeti u obzir kao dio troškova rada (čl. 25, čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija). U suprotnom (odsutnost štetnih čimbenika, izdavanje mlijeka nije predviđeno ni kolektivnim ni ugovorom o radu), trošak mlijeka ne uzima se u obzir za potrebe oporezivanja dobiti (čl. 25, čl. 270 Poreznog zakona Ruska Federacija).

Premije osiguranja u nedostatku atestiranja radnih mjesta

Sve vrste naknada utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije (u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) koje se odnose na obavljanje radnih dužnosti od strane pojedinca (klauzule "i" klauzula 2, dio 1, članak 9 Saveznog zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ "O doprinosima za osiguranje u mirovinski fond Ruske Federacije, Ruska Federacija, FFOMS").

Ostaje sporno pitanje potrebe uključivanja u osnovicu za obračun premija osiguranja troškova mlijeka (naknade) zaposlenicima zaposlenim na poslovima sa štetnim uvjetima rada, ako tvrtka nije provela posebnu procjenu uvjeta rada.

Primjer #1

Društvo za razdoblje 2013.-2014. Mlijeko su zaposlenici dobili temeljem kolektivnog ugovora, platnih lista za plaće, iskaznica za pojedinačnu prijavu premija osiguranja te popisa radnih mjesta. Mlijeko je izdano zaposlenicima za koje mlijeko nije osigurano sukladno atestu radnog mjesta o uvjetima rada.

Tijekom revizije FSS-a Ruske Federacije zaključeno je da je osnovica za izračun premija osiguranja za iznos isplate mlijeka podcijenjena, budući da radni uvjeti radnika nisu prepoznati kao štetni kao rezultat posebne procjene radnih uvjeti (do 01.01.2014. - atestiranje radnih mjesta).

Međutim, sud je stao na stranu tvrtke, na temelju sljedećih argumenata.

Osnova za izdavanje mlijeka ili ljekovito-preventivne prehrane zaposleniku je njegovo stvarno zaposlenje na poslovima povezanim sa štetnim faktorima proizvodnje.

Navedene norme ne predviđaju atest kao uvjet za dodjelu naknade.

Odnosno, potvrda i priznavanje uvjeta rada na pojedinim radnim mjestima kao prihvatljivih za kemijske, biološke i fizikalne čimbenike ne oslobađa poslodavca od obveze davanja naknade radniku u danima stvarnog zaposlenja na radu u vezi s prisutnošću štetnih faktori proizvodnje na radnom mjestu.

U točki 14. Normativa i uvjeta za raspodjelu mlijeka propisano je da ostala pitanja u vezi s besplatnom raspodjelom mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda poslodavac rješava samostalno, uvažavajući odredbe kolektivnog ugovora.

I u revidiranom razdoblju tvrtka je imala kolektivni ugovor za 2012.-2014., kojim je propisana obveza poslodavca da zaposlenicima zaposlenima na poslovima sa štetnim uvjetima rada izda mlijeko.

Opća tvrtka je u dogovoru sa sindikalnim povjerenstvom odobrila popis zanimanja i radnih mjesta sa štetnim uvjetima rada, kojima se osigurava besplatno mlijeko (uz točenje mlijeka od 0,5 litara po smjeni).

U skladu sa stavkom 13. Naredbe Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. veljače 2009. br. 45n, osnova za odluku poslodavca o prestanku besplatne distribucije mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenicima je:

dostupnost rezultata posebne ocjene uvjeta rada;

suglasnost osnovne sindikalne organizacije ili drugog predstavničkog tijela radnika (ako ga poslodavac ima) za prestanak besplatnog dijeljenja mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda radnicima na temelju rezultata posebne ocjene uvjeta rada na njihovim radnim mjestima.

Ako poslodavac ne raspolaže podacima o rezultatima posebne ocjene uvjeta rada ili se ne pridržava navedenih uvjeta, postupak besplatne podjele mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda koji je bio na snazi ​​prije stupanja na snagu Ostaje Naredba broj 45n od 16.02.2009.

Sindikalna organizacija društva odbila je dati suglasnost na prestanak besplatne podjele mlijeka ili drugih istovrijednih proizvoda zaposlenicima, prema rezultatima atestiranja radnih mjesta za koja prema uvjetima rada ne postoje štetni proizvodni čimbenici ili prekoračenje utvrđeni standardi za njih su otkriveni.

Dakle, besplatna distribucija mlijeka ili drugih istovrijednih proizvoda ne ovisi o rezultatima atestiranja radnih mjesta (Odluka CA regije od 05. srpnja 2016. br. A14-1610 / 2016).

Slijedom navedenog, društvo je dužno prije certificiranja radnih mjesta radnicima zaposlenima na poslovima sa štetnim uvjetima rada osigurati besplatno mlijeko sukladno donesenom kolektivnom ugovoru.

Neprovođenje certifikacije nije osnova za dodatno obračunavanje premija osiguranja i može poslužiti samo kao osnova za zaključke o kršenju radnog zakonodavstva (Odluka Arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 08. kolovoza 2016. br. A44- 3876 / 2015).

Slično pravno stajalište sadržano je u dekretima Arbitražnog suda Novgorodske regije od 8. kolovoza 2016. br. A44-3876 / 2015., Sedamnaestog prizivnog suda od 26. studenog 2015. br. A71-6244 / 2015., Arbitražnog Sud Zapadnosibirskog okruga od 18. lipnja 2015. br. A27-8720/2014 i br. A27-7912/204 od 6. studenog 2014., AS okruga Volga-Vyatka od 9. listopada 2014. br. A79-8337/ 2013., FAS Uralskog okruga od 25. travnja 2014. br. F09-2274 /2014.

Uvjeti rada prepoznati su kao sigurni

Međutim, ako su prema zaključku atestacijske komisije dostavljene atestne kartice i protokoli o ocjeni uvjeta rada, uvjeta rada i radnih mjesta prepoznati kao sigurni – optimalni ili prihvatljivi, zaposlenicima se isplaćuju novčana sredstva u iznosu koji je ekvivalentan trošku mlijeka. podliježu premijama osiguranja.

Prema čl. 219 Zakona o radu Ruske Federacije u slučaju osiguranja sigurnih radnih uvjeta na radnom mjestu, što je potvrđeno rezultatima atestiranja radnih mjesta, naknada zaposlenicima nije utvrđena. Dakle, ako se ne potvrdi stvarno zapošljavanje zaposlenika u štetnim uvjetima i utjecaj na njih štetnih čimbenika predviđenih Popisom, opskrba zaposlenika mlijekom i isplata naknade za njegov trošak nije kompenzacijske prirode (Rezolucija Središnjeg upravnog okruga Središnjeg okruga od 28. srpnja 2016. br. A68-7691 / 2015) . Troškovi mlijeka danog zaposlenicima iznad normi utvrđenih zakonom također podliježu premijama osiguranja.

Obračun PDV-a na trošak mlijeka ustupljenog zaposlenicima

Ako poduzeće izdaje mlijeko ili druge istovrijedne prehrambene proizvode radnicima koji rade u opasnim uvjetima rada besplatno prema utvrđenim normativima, a troškovi nabave tog mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda uključeni su u troškove proizvodnje i prodaje proizvoda, predmet oporezivanja PDV-om ne nastaje (Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije za grad od 27. studenog 2013. br. 16-15 / 123500).

Međutim, u nizu slučajeva (na primjer, u nedostatku atestiranja radnih mjesta), porezne vlasti pokušavaju dovesti izdavanje mlijeka zaposlenicima pod objekt PDV-a. Podsjetimo, za potrebe obračuna PDV-a, besplatni prijenos rezultata obavljenog rada, pružanje usluga dobrima priznaje se kao promet dobara, radova, usluga (st. 1., čl. 39., st. 1., st. 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kao što sudska praksa pokazuje, bez obzira na certificiranje radnih mjesta, izdavanje mlijeka "švarcima" nije predmet PDV-a. Dakle, ako su troškovi opskrbe mlijekom zaposlenika zaposlenih na poslovima sa štetnim uvjetima rada dokumentirani i, u skladu s člankom 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, povezani su s troškovima povezanima s proizvodnjom i prodajom, tada je distribucija mlijeka zaposlenicima tvrtke ne mogu biti obveznici PDV-a (Odluka CA regije od 24. lipnja 2015. br. A08-831 / 2015).

Primjer #2

Stvarna podjela mlijeka obavljena je prema listama radnih mjesta i zanimanja koje je odobrio direktor i sindikalno povjerenstvo, sukladno kolektivnim ugovorima.

Štetni čimbenici prisutni u proizvodnji organizacije uključeni su u Popis štetnih čimbenika proizvodnje, pod čijim se utjecajem, u preventivne svrhe, preporučuje uporaba mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda, odobren Naredbom Ministarstva zdravstva od Ruska Federacija od 28. ožujka 2003. br. 126. Činjenice o otkupu mlijeka od strane tvrtke i njegovom izdavanju zaposlenicima potvrđuju relevantni dokumenti.

No, prema tvrdnjama inspekcije, prijenos mlijeka zaposlenicima priznaje se kao promet PDV-a. Ocjenom izvedenih dokaza u spisu, sudovi su zaključili da je tvrtka izdavala mlijeko zaposlenicima u okviru odnosa radi osiguranja jamstva i naknade štete uzrokovane izloženošću štetnim čimbenicima u obavljanju radnih obveza, te stoga nije obveznik PDV-a. .

Osim toga, u stavku 12. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. br. 33 „O nekim pitanjima koja proizlaze iz arbitražnih sudova pri razmatranju predmeta povezanih s naplatom PDV-a“, stoji objasnio da su operacije za besplatno pružanje jamstava i naknade u naravi predviđene radnim zakonodavstvom (na primjer, u prisutnosti štetnih i (ili) opasnih radnih uvjeta).

Na temelju toga, izdavanje mlijeka "oštećivačima" ne podliježe PDV-u (Rezolucija Središnjeg upravnog okruga od 04.03.2016. br. A08-831 / 2015).

U ovom slučaju, "ulazni" PDV je odbitak prema općim uvjetima (podklauzula 1, klauzula 2, članak 171, klauzula 1, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ali u slučaju da su radni uvjeti priznati kao normalni na temelju rezultata posebne procjene, tada će se isporuka mlijeka smatrati besplatnim prijenosom i podliježe PDV-u (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 08. /01/2007 broj 03-03-06/4/104).

Zaposlenicima na poslovima sa štetnim uvjetima rada daje se mlijeko ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi. Razmotrite problematična pitanja oporezivanja ovih operacija.

Na radu sa štetnim radnim uvjetima, zaposlenicima se besplatno daje mlijeko ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi prema utvrđenim normama (članak 222. Zakona o radu Ruske Federacije).

Norme i uvjeti za besplatnu distribuciju mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, kao i terapeutske i preventivne prehrane, utvrđuju se na način koji utvrđuje Vlada Ruske Federacije.

Uredba Vlade Ruske Federacije od 13. ožujka 2008. br. 168 „O postupku utvrđivanja normi i uvjeta za besplatnu distribuciju terapeutske i preventivne prehrane, mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda i provedbi isplate naknade u u iznosu koji odgovara cijeni mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda”, propisano je da se radnicima na poslovima sa štetnim uvjetima rada besplatno daje mlijeko ili druge istovrijedne prehrambene proizvode u skladu s popisom štetnih proizvodnih čimbenika pod čijim utjecajem , u preventivne svrhe preporuča se uporaba mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda.

Radnicima zaposlenim na poslovima sa štetnim uvjetima rada izdavanje mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda može se, na njihov pismeni zahtjev, zamijeniti isplatom naknade u iznosu koji odgovara cijeni mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda. Takva zamjena mora biti predviđena kolektivnim ugovorom i (ili) ugovorom o radu.

Sam postupak isplate naknade u iznosu koji odgovara cijeni mlijeka ili drugog ekvivalentnog prehrambenog proizvoda (u daljnjem tekstu: postupak).

Popis štetnih proizvodnih čimbenika pod čijim se djelovanjem, u preventivne svrhe, preporučuje konzumacija mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda (u daljnjem tekstu: Popis), te normativi i uvjeti za besplatnu distribuciju mlijeka ili drugi ekvivalentni prehrambeni proizvodi za radnike koji rade sa štetnim uvjetima rada , koji se mogu izdati zaposlenicima umjesto mlijeka, odobreni su Naredbom Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. veljače 2009. br. 45n .

Prema stavku 2. Normativa i uvjeta za raspodjelu mlijeka, besplatna podjela mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda vrši se zaposlenicima u dane stvarnog zapošljavanja na poslovima sa štetnim uvjetima rada zbog prisutnosti na radnom mjestu štetne proizvodnje. čimbenike predviđene Popisom.

Stopa besplatne podjele mlijeka je 0,5 litara po smjeni, bez obzira na trajanje smjene (točka 4. Pravila i uvjeta za točenje mlijeka).

Prema stavku 13. Normativa i uvjeta za distribuciju mlijeka u slučaju osiguranja sigurnih (dopuštenih) uvjeta rada, potvrđenih rezultatima atestiranja radnih mjesta i zaključkom državnog ispita uvjeta rada, poslodavac odlučuje o prestanku rada. besplatna podjela mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda, uzimajući u obzir mišljenje osnovne sindikalne organizacije ili drugog predstavničkog tijela radnika.

Porez na dohodak pri izdavanju mlijeka zaposlenicima

Kao opće pravilo, sve vrste naknada utvrđene važećim zakonodavstvom Ruske Federacije u granicama normi ne podliježu porezu na osobni dohodak (stavak 2. stavak 3. članak 217. Poreznog zakona Ruske Federacije). .

Dohodak u obliku troška mlijeka danog zaposlenicima u dane stvarnog rada na poslovima sa štetnim uvjetima rada ne podliježe porezu na dohodak sukladno Pravilniku, odn. naredbom Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. veljače 2009. br. 45n (Pisma Ministarstva financija i Federalne porezne službe Ruske Federacije od 5. kolovoza 2016. br. GD-4-11 / [e-mail zaštićen], od 11. prosinca 2014. br. BS-3-11 / [e-mail zaštićen]).

U slučaju da se mlijeko izdaje zaposlenicima u dane kada nisu zaposleni na poslovima sa štetnim uvjetima rada, dohodak podliježe porezu na osobni dohodak prema opće utvrđenom postupku (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od listopada 16, 2014 br. 03-04-05 / 52286).

Ako je zaposlenik tijekom polovice utvrđene radne smjene obavljao poslove sa štetnim uvjetima rada, poslodavac mu je dužan besplatno izdati mlijeko prema normativu od 0,5 litara po smjeni.

Osim toga, prema financijskoj upravi, porezom na dohodak podliježu prihodi u obliku mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda koji se izdaju zaposlenicima čiji su uvjeti rada na temelju rezultata certificiranja priznati kao prihvatljivi (Dopis Ministarstva financija od Ruska Federacija od 31. ožujka 2014. br. 03-03-R3 / 13985 ).

Međutim, kao što dokazuje sudska praksa, trošak mlijeka izdanog zaposlenicima za rad u štetnim uvjetima ne podliježe porezu na dohodak čak ni u nedostatku atestiranja radnih mjesta. Kao što sudovi primjećuju, osnova za izdavanje mlijeka zaposleniku je njegovo stvarno zaposlenje na poslu pod utjecajem faktora proizvodnje navedenih u Dodatku br. 3 Naredbe Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. veljače, 2009 broj 45n. Dakle, ovjera nije uvjet za ostvarivanje naknade za štetne uvjete rada. Ovisi o prisutnosti štetnih proizvodnih čimbenika na radnom mjestu, pod čijim se utjecajem preporučuje uporaba mlijeka u preventivne svrhe. Stoga trošak izdanog mlijeka ne stvara prihod za zaposlenika koji podliježe porezu na osobni dohodak (Rezolucije Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 10. srpnja 2014. br. A27-16004 / 2013, Uralskog okruga 13. ožujka 2012. br. F09-1132 / 12).

Troškovi u obliku cijene besplatnog mlijeka danog zaposlenicima

Za potrebe obračuna poreza na dohodak, obračuna naknada povezanih s uvjetima rada, predviđenih normama zakonodavstva, radnih (kolektivnih) ugovora, tvrtka može uključiti u troškove rada (članak 4., članak 255. Poreznog zakona Ruske Federacije). ).

Može li se u priznate troškove uzeti u obzir trošak besplatnog mlijeka danog zaposlenicima (naknada za mlijeko) ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda, ako su prema rezultatima certificiranja uvjeti rada na pojedinim radnim mjestima priznati kao prihvatljivo zbog nepostojanja štetnih faktora proizvodnje?

U ovoj situaciji, troškovi tvrtke za besplatnu distribuciju mlijeka zaposlenicima ne mogu se pripisati isplatama naknade, budući da se radni uvjeti ne priznaju kao štetni, u kojima razine izloženosti štetnim faktorima proizvodnje ne prelaze utvrđene standarde (čl. 209. Zakona o radu Ruske Federacije). U takvim situacijama, prema regulatornim tijelima, trošak mlijeka koje se zaposlenicima daje besplatno, tvrtka može uzeti u obzir kao dio troškova rada, kao plaćanje u naturi (Pisma Federalne porezne službe Ruske Federacije od 08.05.2014 br. GD-4-3 / [e-mail zaštićen], Ministarstvo financija Ruske Federacije od 31. ožujka 2014. br. 03-03-R3 / 13985).

Odnosno, ako je takva isplata predviđena ugovorom o radu ili kolektivnim ugovorom, tada se, bez obzira na njegovu veličinu, trošak mlijeka može uzeti u obzir kao dio troškova rada (čl. 25, čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija). U suprotnom (odsutnost štetnih čimbenika, izdavanje mlijeka nije predviđeno ni kolektivnim ni ugovorom o radu), trošak mlijeka ne uzima se u obzir za potrebe oporezivanja dobiti (čl. 25, čl. 270 Poreznog zakona Ruska Federacija).

Premije osiguranja u nedostatku atestiranja radnih mjesta

Sve vrste naknada utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije (u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) koje se odnose na obavljanje radnih dužnosti od strane pojedinca (klauzule "i" klauzula 2, dio 1, članak 9 Saveznog zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ „O premijama osiguranja za mirovinski fond Ruske Federacije, FSS Ruske Federacije, FFOMS”).

Ostaje sporno pitanje potrebe uključivanja u osnovicu za obračun premija osiguranja troškova mlijeka (naknade) zaposlenicima zaposlenim na poslovima sa štetnim uvjetima rada, ako tvrtka nije provela posebnu procjenu uvjeta rada.

Primjer #1

Društvo za razdoblje 2013.-2014. Mlijeko su zaposlenici dobili temeljem kolektivnog ugovora, platnih lista za plaće, iskaznica za pojedinačnu prijavu premija osiguranja te popisa radnih mjesta. Mlijeko je izdano zaposlenicima za koje mlijeko nije osigurano sukladno atestu radnog mjesta o uvjetima rada.

Tijekom revizije FSS-a Ruske Federacije zaključeno je da je osnovica za izračun premija osiguranja za iznos isplate mlijeka podcijenjena, budući da radni uvjeti radnika nisu prepoznati kao štetni kao rezultat posebne procjene radnih uvjeti (do 01.01.2014. - atestiranje radnih mjesta).

Međutim, sud je stao na stranu tvrtke, na temelju sljedećih argumenata.

Osnova za izdavanje mlijeka ili ljekovito-preventivne prehrane zaposleniku je njegovo stvarno zaposlenje na poslovima povezanim sa štetnim faktorima proizvodnje.

Navedene norme ne predviđaju atest kao uvjet za dodjelu naknade.

Odnosno, potvrda i priznavanje uvjeta rada na pojedinim radnim mjestima kao prihvatljivih za kemijske, biološke i fizikalne čimbenike ne oslobađa poslodavca od obveze davanja naknade radniku u danima stvarnog zaposlenja na radu u vezi s prisutnošću štetnih faktori proizvodnje na radnom mjestu.

U točki 14. Normativa i uvjeta za raspodjelu mlijeka propisano je da ostala pitanja u vezi s besplatnom raspodjelom mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda poslodavac rješava samostalno, uvažavajući odredbe kolektivnog ugovora.

I u revidiranom razdoblju tvrtka je bila na snazi ​​za 2012. – 2014. godinu kojom je propisana obveza poslodavca da izdaje mlijeko radnicima zaposlenim na poslovima sa štetnim uvjetima rada.

Generalni direktor društva, u dogovoru sa sindikalnim povjerenstvom, odobrio je popis zanimanja i radnih mjesta sa štetnim uvjetima rada, kojima se osigurava besplatno mlijeko (uz točenje mlijeka od 0,5 litara po smjeni).

U skladu sa stavkom 13. Naredbe Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 16. veljače 2009. br. 45n, osnova za odluku poslodavca o prestanku besplatne distribucije mlijeka ili drugih ekvivalentnih prehrambenih proizvoda zaposlenicima je:

dostupnost rezultata posebne ocjene uvjeta rada;

suglasnost osnovne sindikalne organizacije ili drugog predstavničkog tijela radnika (ako ga poslodavac ima) za prestanak besplatnog dijeljenja mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda radnicima na temelju rezultata posebne ocjene uvjeta rada na njihovim radnim mjestima.

Ako poslodavac ne raspolaže podacima o rezultatima posebne ocjene uvjeta rada ili se ne pridržava navedenih uvjeta, postupak besplatne podjele mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda koji je bio na snazi ​​prije stupanja na snagu Ostaje Naredba broj 45n od 16.02.2009.

Sindikalna organizacija društva odbila je dati suglasnost na prestanak besplatne podjele mlijeka ili drugih istovrijednih proizvoda zaposlenicima, prema rezultatima atestiranja radnih mjesta za koja prema uvjetima rada ne postoje štetni proizvodni čimbenici ili prekoračenje utvrđeni standardi za njih su otkriveni.

Dakle, besplatna distribucija mlijeka ili drugih ekvivalentnih proizvoda ne ovisi o rezultatima atestiranja radnih mjesta (Odluka Arbitražnog suda regije Voronjež od 5. srpnja 2016. br. A14-1610 / 2016).

Slijedom navedenog, društvo je dužno prije certificiranja radnih mjesta radnicima zaposlenima na poslovima sa štetnim uvjetima rada osigurati besplatno mlijeko sukladno donesenom kolektivnom ugovoru.

Neprovođenje certifikacije nije osnova za dodatno obračunavanje premija osiguranja i može poslužiti samo kao osnova za zaključke o kršenju radnog zakonodavstva (Odluka Arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 08. kolovoza 2016. br. A44- 3876 / 2015).

Slično pravno stajalište sadržano je u dekretima Arbitražnog suda Novgorodske regije od 08.08.2016 br. A44-3876 / 2015, Sedamnaestog arbitražnog prizivnog suda od 26.11.2015 br. A71-6244 / 2015, Arbitražnog suda Zapadnosibirskog okruga od 18.06.2015. br. A27-8720/2014 i br. A27-7912/204 od 11.6.2014., AS okruga Volga-Vyatka od 10.09.2014. br. A79-8337/2013, Savezni antimonopolski Služba Uralskog okruga od 25.04.2014 br. F09-2274/2014.

Uvjeti rada prepoznati su kao sigurni

Međutim, ako su prema zaključku atestacijske komisije dostavljene atestne kartice i protokoli o ocjeni uvjeta rada, uvjeta rada i radnih mjesta prepoznati kao sigurni – optimalni ili prihvatljivi, zaposlenicima se isplaćuju novčana sredstva u iznosu koji je ekvivalentan trošku mlijeka. podliježu premijama osiguranja.

Prema čl. 219 Zakona o radu Ruske Federacije u slučaju osiguranja sigurnih radnih uvjeta na radnom mjestu, što je potvrđeno rezultatima atestiranja radnih mjesta, naknada zaposlenicima nije utvrđena. Dakle, ako se ne potvrdi stvarno zapošljavanje zaposlenika u štetnim uvjetima i utjecaj na njih štetnih čimbenika predviđenih Popisom, opskrba zaposlenika mlijekom i isplata naknade za njegov trošak nije kompenzacijske prirode (Rezolucija Središnjeg upravnog okruga Središnjeg okruga od 28. srpnja 2016. br. A68-7691 / 2015) . Troškovi mlijeka danog zaposlenicima iznad normi utvrđenih zakonom također podliježu premijama osiguranja.

Obračun PDV-a na trošak mlijeka ustupljenog zaposlenicima

Ako tvrtka radnicima koji rade u opasnim uvjetima rada besplatno izdaje mlijeko ili druge istovrijedne prehrambene proizvode prema utvrđenim standardima, a troškovi nabave tog mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda uključeni su u troškove proizvodnje i prodaje proizvoda, PDV ne nastaje (Pismo Federalne porezne službe Ruske Federacije za Moskvu od 27. studenog 2013. br. 16-15 / 123500).

Međutim, u nizu slučajeva (na primjer, u nedostatku atestiranja radnih mjesta), porezne vlasti pokušavaju dovesti izdavanje mlijeka zaposlenicima pod objekt PDV-a. Podsjetimo, za potrebe obračuna PDV-a, besplatni prijenos vlasništva dobara, rezultata obavljenog rada, pružanje usluga priznaje se kao promet dobara, radova, usluga (st. 1., čl. 39., st. 1., st. 1. , članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kao što sudska praksa pokazuje, bez obzira na certificiranje radnih mjesta, izdavanje mlijeka "švarcima" nije predmet PDV-a. Dakle, ako su troškovi opskrbe mlijekom zaposlenika zaposlenih na poslovima sa štetnim uvjetima rada dokumentirani i, u skladu s člankom 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, povezani su s troškovima povezanima s proizvodnjom i prodajom, tada je distribucija mlijeka zaposlenicima tvrtke ne može biti predmet PDV-a (Odluka Arbitražnog suda Belgorodske regije od 24. lipnja 2015. br. A08-831/2015).

Primjer #2

Stvarna podjela mlijeka obavljena je prema listama radnih mjesta i zanimanja koje je odobrio direktor i sindikalno povjerenstvo, sukladno kolektivnim ugovorima.

Štetni čimbenici prisutni u proizvodnji organizacije uključeni su u Popis štetnih čimbenika proizvodnje, pod čijim se utjecajem, u preventivne svrhe, preporučuje uporaba mlijeka ili drugih istovrijednih prehrambenih proizvoda, odobren Naredbom Ministarstva zdravstva od Ruska Federacija od 28. ožujka 2003. br. 126. Činjenice o otkupu mlijeka od strane tvrtke i njegovom izdavanju zaposlenicima potvrđuju relevantni dokumenti.

No, prema tvrdnjama inspekcije, prijenos mlijeka zaposlenicima priznaje se kao promet PDV-a. Ocjenom izvedenih dokaza u spisu, sudovi su zaključili da je tvrtka izdavala mlijeko zaposlenicima u okviru odnosa radi osiguranja jamstva i naknade štete uzrokovane izloženošću štetnim čimbenicima u obavljanju radnih obveza, te stoga nije obveznik PDV-a. .

Osim toga, u stavku 12. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. br. 33 „O nekim pitanjima koja proizlaze iz arbitražnih sudova pri razmatranju predmeta povezanih s naplatom PDV-a“, stoji objasnio da su operacije za besplatno pružanje jamstava i naknade u naravi predviđene radnim zakonodavstvom (na primjer, u prisutnosti štetnih i (ili) opasnih radnih uvjeta).

Na temelju toga, izdavanje mlijeka "oštećivačima" ne podliježe PDV-u (Rezolucija Središnjeg upravnog okruga od 04.03.2016. br. A08-831 / 2015).

U ovom slučaju, "ulazni" PDV je odbitak prema općim uvjetima (podklauzula 1, klauzula 2, članak 171, klauzula 1, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ali u slučaju da su radni uvjeti priznati kao normalni na temelju rezultata posebne procjene, tada će se isporuka mlijeka smatrati besplatnim prijenosom i podliježe PDV-u (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 08. /01/2007 broj 03-03-06/4/104).