.
1. Poslovi revizije su:
1) poslovi koji se odnose na upravljanje financijama poduzeća i analizu gospodarskih aktivnosti;
2) poduzetnička djelatnost za neovisnu provjeru računovodstvenih i financijskih (računovodstvenih) izvješća organizacija i samostalnih poduzetnika;
3) poslovi vezani uz izradu financijskih i poreznih izvješća, knjigovodstvo imovine i poslovnih transakcija.
2. Glavna svrha revizijskih poslova u skladu sa Zakonom o revizijskim djelatnostima je:
1) proučavanje rezultata gospodarskih aktivnosti i izrada prijedloga za njihovo poboljšanje;
2) sastavljanje i popunjavanje računovodstvenih (financijskih) izvješća, poreznih obračuna, vođenje poslovnih transakcija u računovodstvu;
3) izražavanje mišljenja o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvješća revidiranih subjekata i usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
3. Vanjski revizor mora djelovati u interesu:
1) svi korisnici financijskih izvještaja;
2) gospodarski subjekt;
3) državna porezna služba.
4. Za koje gospodarske subjekte je revizija obavezna:
1) društvo s ograničenom odgovornošću;
2) zastupanje stranog pravnog lica;
3) organizacija čija vrijednost bilančne imovine na kraju izvještajne godine prelazi 200.000 puta minimalnu plaću utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije.
5
. Koje vrste poslova ima pravo obavljati revizorska kuća prema sklopljenom ugovoru s gospodarskim subjektom:
1) pruža pomoć u vođenju računovodstvenih evidencija i obavlja obvezne revizije;
2) automatizirati računovodstvo i uvesti informacijsku tehnologiju;
3) daje savjete o poreznom zakonodavstvu, priprema izvješća i provodi obvezne revizije.
6
. Koja usluga je kompatibilna s provođenjem obvezne revizije gospodarskog subjekta:
1) računovodstvo;
2) pravne konzultacije;
3) obnova računovodstva;
4) izrada poreznih prijava.
7. U slučaju obvezne revizije prema ugovoru s kupcem, može li revizorska tvrtka za nju izraditi računovodstvenu politiku:
1) da;
2) br.
9. Koja je usluga nespojiva s provođenjem obvezne revizije gospodarskog subjekta:
1) vođenje računovodstva;
2) savjetovanje o računovodstvu;
3) ocjenu investicijskih projekata;
4) osposobljavanje računovodstvenog osoblja.
10
. Prilikom sklapanja ugovora o obveznoj reviziji uključite klauzulu o obveznom izdavanju revizijskog izvješća:
1) potrebno, jer ako se to ne učini, revizor neće preuzeti odgovornost i izraziti konačno mišljenje o financijskim izvještajima;
2) preporuča se, jer inače ček može biti beskoristan;
3) nema smisla, budući da je revizor to dužan učiniti u skladu s ruskim revizijskim standardima.
11. Gospodarski subjekti koji imaju organizacijski i pravni oblik otvorenog dioničkog društva podliježu obveznom godišnjem nadzoru:
1) s više od sto dioničara;
2) s više od tisuću dioničara;
3) bez obzira na broj dioničara i veličinu temeljnog kapitala.
12. . Za organizacije koje su pravne forme potrebna godišnja revizija računovodstvenih (financijskih) izvještaja:
1) otvoreno dioničko društvo;
2) otvoreno i zatvoreno dioničko društvo;
3) zatvoreno dioničko društvo.
13. Obavezna revizija se provodi:
1) revizori koji imaju certifikat o osposobljenosti revizora, temeljem ugovora o radu s organizacijom koja se revidira;
2) revizori-poduzetnici bez osnivanja pravnog lica;
3) revizorske organizacije koje imaju dozvolu za obavljanje djelatnosti revizije
14. Koncepti "revizije" i "revizije":
1) identičan;
2) su različiti.
15. Revizija:
1) funkcija upravljanja djelatnošću gospodarskih subjekata;
2) način provedbe izvanresorne financijske kontrole;
3) glavno sredstvo praćenja aktivnosti poslovnih struktura.
16. Glavna svrha revizije je:
1) ispravak svih grešaka u računovodstvu i izvješćivanju;
2) utvrđivanje prijevara i pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju;
3) utvrđivanje vjerodostojnosti računovodstvenih (financijskih) izvještaja.
Odgovor 3
17
. Postoji li dupliciranje funkcija između poreznih tijela i revizorskih tvrtki:
1) da;
2) ne;
3) drugi odgovor.
18
. Potrebu za revizijom uzrokuju:
1) potreba za dobivanjem informacija za upravljanje;
2) ovisnost posljedica donesenih odluka o kvaliteti informacija;
3) potreba potvrđivanja pouzdanosti i istinitosti financijskih izvještaja.
Odgovor 3
19
. Obavezna revizija je:
1) revizija po odluci uprave privrednog subjekta;
2) revizija odlukom skupštine dioničara;
3) revizija predviđena saveznim zakonima, predsjedničkim uredbama i uredbama Vlade Ruske Federacije.
20
. Suština revizije je:
1) provjera računovodstva i izvještavanja;
2)pružanje pomoći u obračunu poreza i savjetovanje o financijskim i pravnim pitanjima.
21. Zadatak revizora:
1) otkriti i spriječiti pogreške;
2) pomaže menadžmentu u pripremi financijskih izvještaja;
3) provjeriti financijska izvješća i izraziti mišljenje o njihovoj vjerodostojnosti.
Odgovor 3
22
. Porezne službe usklađuju plan kontrole sukladno rezultatima izvješća o reviziji:
1) da;
2) ne;
3) ovisno o rezultatima inspekcijskog nadzora (dodatne uplate u proračun).
23. Je li moguće provesti reviziju državnih tijela i tijela upravljanja, tijela lokalne samouprave:
1) revizija se odnosi samo na gospodarske strukture, a državna tijela revidira Državni ured za reviziju;
2) da, to je predviđeno Saveznim zakonom „O revizorskim aktivnostima“;
3) da, samo Savezni zakon „O revizorskim aktivnostima“ to ne predviđa.
24
. Tekući nadzor nad provođenjem ekonomske politike i kvalitetom upravljanja poduzećem je:
1) interna revizija;
2) vanjska revizija.
25
. Obvezna revizija provodi se u sljedećim slučajevima:
1) u slučajevima utvrđenim zakonom;
2) odlukom privrednog subjekta;
3) u ime financijskih ili poreznih tijela.
26
. Razlika između interne revizije i eksterne revizije je:
1) metode provjere;
2) predmeti pregleda;
3)organizacija rada i izvještavanje.
27
. Odnos između revizora i klijenta:
1) temelje se na dobrovoljnosti i naknadi;
2) utvrđuje uprava revizorske kuće;
3) utvrđuje uprava gospodarskog subjekta.
4) Utvrđuje se sporazumno, dogovorom obiju strana
28
. Inicijativnu reviziju provodi rješenjem:
1) ovlašteno savezno tijelo za državno uređenje djelatnosti revizije;
2) gospodarski subjekt.
29
. Može li revizor koji je osnivač društva koje se revidira obavljati reviziju:
1) može, ako revizor ima licencu;
2) možda;
3) ne mogu.
30
. Pri obavljanju revizije čelnik gospodarskog subjekta koji se revidira dužan je:
1) ograničiti raspon pitanja koja revizori trebaju razmotriti;
2) pisanim putem propisati i utvrditi uvjete i postupak plaćanja usluga revizije;
3) žurno otkloniti revizijom utvrđene povrede računovodstvenog postupka i sastavljanja računovodstvenih (financijskih) izvještaja.
31
. Za obavljanje djelatnosti revizije morate dobiti licencu:
1) da;
2) br.
32
. Gospodarski subjekt dužan je zainteresiranim osobama osigurati:
1) zaključak revizora na temelju rezultata revizije;
2) pisanu informaciju o rezultatima inspekcijskog nadzora;
3) izvješće o rezultatima revizije.
33
. Navedite za koje je organizacije revizija obavezna:
1) revizorska tvrtka;
2) otvoreno dioničko društvo;
3) poduzetnik bez osnivanja pravne osobe;
4) društvo s ograničenom odgovornošću.
34
. Koliko često je svaki auditor koji ima certifikat o kvalifikaciji dužan proći obuku u naprednim programima obuke:
1) jednom u dvije godine;
2) tijekom svake kalendarske godine, počevši od godine koja slijedi od godine primitka potvrde;
3) jednom u tri godine.
Odgovor 3
35
. Odgovornost za izradu i sadržaj poreznih prijava i drugih izvješća nakon obavljenog nadzora provodi:
1) revizijska organizacija;
2) gospodarski subjekt;
3) revizijska organizacija i gospodarski subjekt zajedno.
36
. Tijekom revizije revizori imaju pravo:
1) pribaviti od službenih osoba subjekta revizije usmena i pismena objašnjenja o pitanjima koja su se pojavila tijekom revizije;
2) uključiti, na ugovornoj osnovi, u reviziju revizore koji su tom gospodarskom subjektu pružali usluge obnove i održavanja računovodstvenih evidencija;
3) uključiti, na ugovornoj osnovi, revizore koji su pružali usluge izvješćivanja da sudjeluju u reviziji.
Odgovor 1
37
. Revidirani gospodarski subjekt ima pravo od revizora primiti:
1) podatke o zakonskim zahtjevima koji se odnose na provođenje revizije;
2) pomoć u izradi financijskih izvještaja;
3) potpis o povjerljivosti.
Odgovor 3
40. Revizor nema pravo:
1) prenijeti trećim osobama informacije primljene tijekom procesa revizije;
2) zadržati presliku revizorskog izvješća nakon obavljene revizije;
3) usmeno konzultirati klijenta.
41
. Prilikom provođenja revizije, revizori su dužni:
1) pridržavati se propisa o radu koje je utvrdio nadzirani gospodarski subjekt;
2) u skladu sa zahtjevima zakonodavstva Ruske Federacije;
3) utvrditi plaćanje usluga ovisno o postizanju određenog rezultata.
42
. Prilikom provođenja revizije, revizor se treba rukovoditi:
1) međunarodne standarde;
2) nacionalni standardi;
3) bilo koje druge norme.
Odgovor 1
43. Zašto se razvijaju standardi (pravila) revizije:
1) ocijeniti kvalitetu revizije;
2) izrađuje programe kvalifikacijskih ispita iz odjela "Revizija" za pravo obavljanja revizorskih poslova;
3) utvrditi opseg revizorove odgovornosti.
44
. Tijekom planiranja i provođenja revizije, revizor mora dokazati:
1) profesionalni skepticizam;
2) lakovjernost;
3) vjera u bezuvjetno poštenje uprave gospodarskog subjekta.
45
. Standardi revizije su:
1) jedinstvene zahtjeve za postupak obavljanja revizorskih poslova, oblikovanje i ocjenu kvalitete revizije i povezanih usluga, kao i za postupak osposobljavanja revizora i ocjenjivanja njihove kvalifikacije;
2) regulatorni dokumenti obvezni za sve gospodarske subjekte, uključujući revizorske organizacije;
3) regulatorni dokumenti, obvezni samo za revizorske organizacije.
46
. Što jamči poštivanje revizijskih standarda u procesu revizijskih aktivnosti:
1) visoka razina kvalitete revizije i pouzdanosti rezultata;
2) neovisnost revizijske organizacije;
3) mogućnost povećanja cijena usluga revizije.
47. Koji su skraćeni nazivi međunarodnih revizijskih standarda:
1) GAAP;
2) ISA;
3) IAG.
Odgovor 2
48. Revizijske aktivnosti u Ruskoj Federaciji regulirane su:
1) država;
2) javne profesionalne revizijske organizacije;
3) ugovore o pružanju usluga revizije.
Odgovor 1
49
. Ovlaštenje za obavljanje poslova revizije dopušteno je sljedećim osobama:
1) da ima višu stručnu spremu i 5 godina radnog iskustva na poslovima revizora;
2) višu ekonomsku naobrazbu i 3 godine radnog iskustva po specijalnosti;
3) srednju stručnu spremu (ekonomsku ili pravnu) i radno iskustvo na poslovima revizora od najmanje 5 godina.
50. Razvoj revizijskih standarda povjeren je:
1) ovlašteno savezno tijelo za državno uređenje djelatnosti revizije;
2) obrazovni i metodološki centri prema popisu koji je odobrio predsjednik Ruske Federacije.
Odgovor 1
51.
Državnu regulaciju revizorskih aktivnosti u Ruskoj Federaciji provode:
1) strukovne revizijske udruge;
2) Ministarstvo financija Ruske Federacije;
3) Ministarstvo pravosuđa Ruske Federacije.
Odgovor 3
52
. Ovlašteno savezno tijelo za državnu regulaciju djelatnosti revizije osnovano je i djeluje pod:
1) predsjednik Ruske Federacije;
2) Vlada Ruske Federacije;
3) Ministarstvo financija Ruske Federacije;
4) Državna duma.
Odgovor 2
53
. Individualni poduzetnik:
1) ne može obavljati poslove revizije;
2) može obavljati samostalne poslove revizije nakon registracije poduzetnika;
3) može se baviti poslovima revizije nakon dobivanja certifikata, licence i registracije samostalnog poduzetnika;
4) može provoditi obveznu reviziju samo nakon što dobije certifikat, licencu i registraciju kao samostalni poduzetnik.
Odgovor 3
54
. Odobrava se postupak certificiranja za pravo obavljanja djelatnosti revizije:
1) ovlašteni savezni organ;
2) Vlada Ruske Federacije;
3) strukovne revizijske udruge.
55
. Revizor je, nakon što je obavio reviziju i uručio revizorsko izvješće naručitelju, odbio mu dati podatke o propisima na kojima se temelje očitovanja i zaključci. Pozvao se na činjenicu da taj posao nije obuhvaćen ugovorom o reviziji. Ocijenite njegove postupke:
1) ovaj uvjet mora biti predviđen u ugovoru;
2) Savezni zakon "O revizorskim aktivnostima" ne daje klijentu pravo na primanje takvih informacija;
3) revizor je dužan klijentu dati takve podatke.
56
. Otvoreno dioničko društvo djeluje dvije godine. Do sada je broj dioničara manji od 100. Podliježe li zahtjevu za provođenjem obvezne revizije ako menadžment ne treba usluge revizora:
1) da;
2) ne;
3) prema ocjeni uprave dioničkog društva.
57
. Gospodarski subjekt je pozvao revizora da provjeri točnost izvješća za izvještajno razdoblje. Ima li revizor pravo kontaktirati klijenta za informacije izvan izvještajnog razdoblja:
1) revizor provjerava samo ono što klijent zahtijeva;
2) da, o tome odlučuje revizor na temelju okolnosti revizije;
3) ako revizor nije preuzeo takve obveze, to ne treba učiniti.
58
. U kontroverznoj situaciji utvrđuje se stupanj krivnje i odgovornosti revizora prema klijentu:
1) sudskim putem;
2) po dogovoru revizora i naručitelja;
3) porezni ured.
59
. Prilikom popisa gotovine u blagajni, revizijom je utvrđen manjak većeg iznosa gotovine. Radnje revizora:
1) udaljiti blagajnika s rada i izdati negativno revizorsko izvješće;
2) procjenjuje značajnost stavke "Novčana sredstva" u financijskim izvještajima i ovisno o tome donosi odluke o revizijskom izvješću;
3) dati negativan zaključak i prenijeti materijale tijelima za provođenje zakona.
60. U ugovoru o reviziji strane su, na inzistiranje revizorske kuće, upisale sljedeću klauzulu: „Revizor i revizorska kuća ne snose financijsku odgovornost za vjerodostojnost revizorskog izvješća.“ Procijenite situaciju:
1) ako se naručitelj ne protivi, sve je u redu;
2) odgovornost revizora određena je ugovorom, dakle, sve je točno;
3) to je protivno važećim propisima.
Etika je sustav normi moralnog ponašanja osobe ili bilo koje društvene ili profesionalne skupine.
Poštivanje etičkih standarda profesionalnog ponašanja zajamčeno je visokim moralnim kvalitetama i profesionalnom odgovornošću revizora, objektivnom potrebom održavanja poštovanja i povjerenja javnosti u revizorsku profesiju.
Osnovni etički standardi uključuju sljedeće zahtjeve:
Poštivanje općeprihvaćenih moralnih normi i načela. Od revizora se zahtijeva da se pridržavaju:
Pravila i norme općeg morala;
Istinitost i poštenje u postupcima i odlukama;
Neovisnost i objektivnost u prosudbama i zaključcima;
Nepopustljivost prema nepravdi, kršenju moralnih i moralnih, kao i pravnih normi u svim njihovim pojavnim oblicima.
Poštivanje javnog interesa. Vanjski revizor je dužan djelovati u interesu društva i svih korisnika financijskih izvještaja, a ne samo kupca.
Objektivnost i pažljivost revizora. Objektivna osnova za zaključke, preporuke i zaključke revizora može biti samo dovoljna količina traženih informacija.
Revizori ne bi trebali svjesno predstavljati činjenice netočno ili pristrano. Prilikom pružanja bilo kakvih profesionalnih usluga, revizori su dužni objektivno razmotriti sve novonastale situacije i stvarne činjenice, te ne dopustiti da osobna pristranost, predrasude ili vanjski pritisak utječu na objektivnost njihovih prosudbi.
Radnje revizora, njihove odluke i zaključci ne mogu ovisiti o prosudbama ili uputama drugih.
Neovisnost revizora. Revizori su dužni odbiti profesionalne usluge ako postoji razumna sumnja u njihovu neovisnost od organizacije klijenta i njezinih službenika u svakom pogledu.
Reviziju ne mogu provoditi revizori koji su:
osnivači;
vlasnici ili dioničari;
rukovodstvo i drugi službenici subjekta revizije koji su odgovorni za održavanje točnosti financijskih izvještaja, kao i oni koji su u užoj vezi s tim osobama;
revizori i revizorske tvrtke koje pružaju računovodstvene usluge ili sastavljaju financijska izvješća određenom gospodarskom subjektu;
revizorske tvrtke u odnosu na gospodarske subjekte koji su njihovi osnivači, vlasnici, dioničari, osiguravatelji, vjerovnici, njihove podružnice, podružnice i predstavništva ili imaju udio revizorske kuće u njihovom kapitalu, kao i revizorske tvrtke u odnosu na koje se revidira subjekt je osnivač, vlasnik ili dioničar.
Ukoliko se gore navedene okolnosti razjasne nakon sklapanja ugovora, ugovor je podložan raskidu. Ako revizor namjerno prikrije takve okolnosti, kupcu će biti nadoknađeni troškovi, a revizoru se može oduzeti licenca.
Glavne okolnosti koje mogu naštetiti neovisnosti revizora ili dovesti u sumnju njegovu stvarnu neovisnost:
nadolazeće ili tekuće parnice s organizacijom klijenta;
obiteljski i prijateljski odnosi s direktorom i višim menadžmentom klijentove organizacije;
financijska i imovinska ovisnost revizora o klijentu (zajedničko sudjelovanje u ulaganjima drugih organizacija);
pretjerana gostoljubivost klijenta, kao i primanje robe i usluga od njega po cijenama znatno sniženim u odnosu na stvarne tržišne cijene;
prethodni rad revizora u klijentovoj organizaciji ili u njezinom sustavu upravljanja organizacijom na bilo kojoj poziciji;
prijedlog klijenta za imenovanje revizora na rukovodeću ili drugu poziciju u klijentovoj organizaciji.
Stručna osposobljenost revizora. Prilikom prihvaćanja obveze pružanja određenih stručnih usluga, revizor mora biti siguran u svoju kompetentnost u tom području, posjedovati potrebnu količinu znanja i vještina kako bi savjesno i profesionalno izvršavao svoje obveze, te jamči klijentu revizijske usluge temeljene na suvremenim tehnikama. koristeći sve, uključujući najnovije propise.
Revizorska tvrtka može privući kompetentne stručnjake da pomognu revizoru u rješavanju specifičnih zadataka.
Povjerljive informacije klijenta. Revizori su dužni osigurati sigurnost dokumenata koje zaprime tijekom revizije i nemaju pravo te dokumente ili njihove preslike ustupati trećim osobama niti usmeno iznositi podatke sadržane u njima bez suglasnosti vlasnika (gospodarskog subjekta), osim u slučaju sljedećim slučajevima:
1) kada je to učinjeno uz dopuštenje klijenta, kao i uzimajući u obzir interese svih strana na koje može utjecati;
2) kada je to predviđeno zakonskim aktima ili odlukama pravosudnih tijela;
3) radi zaštite profesionalnih interesa revizora tijekom formalne istrage ili djelomične istrage koju provode rukovoditelji ili ovlašteni predstavnici klijenata;
4) kada je naručitelj nenamjerno i nezakonito uključio revizora u radnje protivne standardima struke.
Načelo povjerljivosti mora se strogo poštivati, unatoč tome što se otkrivanjem podataka o gospodarskom subjektu, prema mišljenju revizora, ne nanosi materijalna ili druga šteta. Čuvanje povjerljivosti je obavezno bez obzira na nastavak ili prekid odnosa s klijentom i bez vremenskog ograničenja.
Porezni odnosi. Revizori su dužni pridržavati se poreznih zakona. Ne smiju svjesno skrivati svoje prihode od oporezivanja ili na drugi način kršiti porezne zakone za vlastitu ili za dobrobit drugih.
Revizor je dužan pisanim putem obavijestiti klijenta o povredama poreznog zakonodavstva, greškama u obračunu i plaćanju poreza utvrđenim tijekom nadzora, te ga upozoriti na moguće posljedice i načine ispravljanja grešaka.
Revizor je dužan klijentu dati preporuke i savjete iz poreznog područja samo u pisanom obliku. Istodobno, ne bi trebao uvjeravati klijenta da njegove preporuke isključuju bilo kakve probleme s poreznim vlastima, a također bi trebao upozoriti klijenta da odgovornost za izradu poreznih prijava leži na samom klijentu.
Profesionalne naknade. Iznos plaćanja za profesionalne usluge revizora ne bi trebao ovisiti o postizanju bilo kojeg specifičnog rezultata. Revizor nema pravo primiti naknadu za stručne usluge u novcu iznad opće utvrđenih standarda plaćanja. Od revizora se zahtijeva da se suzdrži od plaćanja ili primanja provizija za stjecanje ili prijenos klijenata ili prijenos usluga treće strane bilo kome. Revizor je dužan unaprijed pregovarati s naručiteljem i pismeno utvrditi uvjete i postupak plaćanja svojih stručnih usluga.
Odnosi između revizora. Revizori su dužni ljubazno se odnositi prema drugim revizorima, suzdržavati se od neutemeljene kritike njihovog rada i drugih namjernih radnji kojima se nanosi šteta kolegama u struci.
Odnosi zaposlenika s revizorskom organizacijom. Zaposlenici moraju doprinositi autoritetu i daljnjem razvoju tvrtke, održavati poslovne, prijateljske odnose s menadžerima i ostalim zaposlenicima tvrtke, menadžerima i osobljem klijenata.
Odnos između zaposlenika i revizorske kuće trebao bi se temeljiti na međusobnoj odgovornosti za obavljanje profesionalnih dužnosti. Revizorska organizacija dužna je razvijati metode stručnog djelovanja, generalizirati propise, opskrbljivati njima svoje zaposlenike i stalno se brinuti o usavršavanju njihovih stručnih znanja i kvaliteta. Profesionalnu etiku krši ovlašteni revizor koji često mijenja revizorsku tvrtku ili je iznenada napušta, čime firmi nanosi određenu štetu.
Javno informiranje i oglašavanje. Javno obavješćivanje o revizorima i oglašavanje revizorskih usluga može se iznositi u medijima, posebnim publikacijama za revizore, telefonskim imenicima i sl. Oglašavanje revizorskih stručnih usluga mora biti informativno, izravno, iskreno, dosljedno, isključujući svaku mogućnost obmane i zbunjivanja potencijalnih klijenata. Oglašavanje koje sadrži:
izravna naznaka ili nagovještaj koji klijentima ulijeva nerazumno povjerenje u povoljne rezultate revizijskih usluga;
neutemeljeno samohvalisanje i uspoređivanje s drugim revizorima;
informacije koje mogu otkriti povjerljive podatke klijenta;
informacije namijenjene zavaravanju ili vršenju pritiska na pravosudna, porezna i druga državna tijela.
Od revizora se traži da se suzdrže od sudjelovanja u raznim vrstama komparativnih studija i ocjena, čiji rezultati trebaju biti javno dostupni.
Radnje revizora koje su nespojive s profesionalnim aktivnostima. Revizor ne bi trebao, istodobno sa svojom glavnom profesionalnom praksom, sudjelovati u aktivnostima koje utječu ili mogu utjecati na njegovu objektivnost i neovisnost.
Nespojivim radnjama revizora, kršenjem zakona i profesionalnih etičkih standarda smatra se bavljenje bilo kojom djelatnošću koja je revizorima praktičarima zabranjena sukladno zakonu. Revizorovo obavljanje dviju ili više profesionalnih usluga i angažmana istovremeno može se smatrati nekompatibilnim aktivnostima.
Datum objave: 23.05.2019
Datum promjene: 23.05.2019
Priložena datoteka: docx, 118,49 kB
KODEKS PROFESIONALNE ETIKE REVIZORA
Odjeljak 1. SUKLADNOST S KODEKSOM
Opće odredbe
1.1. Posebnost revizorske profesije je prepoznavanje i prihvaćanje odgovornosti za djelovanje u javnom interesu. Stoga odgovornost revizora, revizijske organizacije (u daljnjem tekstu zajednički nazvana "revizor") nije ograničena samo na ispunjavanje potreba pojedinog klijenta ili revizijske organizacije. Ovaj Kodeks sadrži zahtjeve, kao i pojašnjenja za primjenu ovih zahtjeva od strane revizora prilikom ispunjavanja njihove obveze djelovanja u javnom interesu.
1.2. Zahtjevi ovog Kodeksa, označeni slovom "T", su obvezni. Odredbe objašnjenja ovog Kodeksa, označene brojem "P", daju kontekstualna objašnjenja, preporučene radnje, točke koje treba razmotriti, ilustrativne primjere i druge smjernice potrebne za pravilno čitanje i razumijevanje odredbi ovog Kodeksa. Konkretno, takve interpretativne izjave imaju za cilj podržati revizora u primjeni okvira u specifičnim okolnostima te u razumijevanju i poštivanju specifičnih zahtjeva. Iako interpretativne odredbe ne sadrže obvezne zahtjeve, njihovo razmatranje je nužno za pravilnu primjenu zahtjeva ovog Kodeksa, uključujući i primjenu konceptualnog pristupa poštivanju temeljnih načela etike.
1.3.T. Revizor se mora pridržavati zahtjeva ovog Kodeksa. U slučajevima kada se, zbog zahtjeva regulatornih pravnih akata, revizor ne može pridržavati određenih odredbi ovog Kodeksa, revizor se mora pridržavati svih ostalih odredbi ovog Kodeksa.
1.3.P1. U slučajevima kada se revizor suoči s neobičnim okolnostima u kojima bi primjena bilo kojeg posebnog zahtjeva ovog Kodeksa dovela do posljedica koje su nerazmjerne ili suprotne javnom interesu, revizor može zatražiti savjet od samoregulativne organizacije revizora čija je on je član.
Kršenje Kodeksa
1.4.T. Ako revizor utvrdi kršenje bilo koje odredbe ovog Kodeksa, mora procijeniti značaj kršenja i stupanj utjecaja na sposobnost poštivanja temeljnih načela etike. U tom slučaju, revizor mora, što je prije moguće, poduzeti sve moguće mjere u cilju otklanjanja posljedica takve povrede. Revizor također treba utvrditi treba li revizor obavijestiti relevantne osobe o kršenju.
1.4.P1. Relevantne osobe koje bi možda trebale biti obaviještene o kršenju uključuju osobe koje bi mogle biti pogođene kršenjem, samoregulirajuću organizaciju revizora čiji je revizor član ili ovlaštene državne agencije.
Odjeljak 2. TEMELJNA NAČELA ETIKE
Opće odredbe
2.1.P1. Osnovna načela etike su sljedeća:
a) poštenje;
b) objektivnost;
c) stručna osposobljenost i dužna pažnja;
d) povjerljivost;
e) profesionalno ponašanje.
2.2.T. Revizor se mora pridržavati svakog od temeljnih načela etike.
2.2.P1. Temeljna načela etike postavljaju standarde ponašanja koji se očekuju od revizora. Konceptualni pristup postavlja pristup koji bi revizor trebao slijediti u skladu s ovim osnovnim načelima etike. Ostatak ovog odjeljka uključuje zahtjeve i objašnjenja za svako od osnovnih načela etike.
2.2.P2. Revizor se može naći u situaciji u kojoj poštivanje bilo kojeg temeljnog etičkog načela može biti u sukobu s poštivanjem jednog ili više drugih temeljnih etičkih načela. U ovoj situaciji, revizor može razmotriti savjetovanje, ako je potrebno na anonimnoj osnovi, sa:
a) druge osobe u revizijskoj organizaciji u kojoj revizor radi ili u drugoj poslodavnoj organizaciji;
b) osobe odgovorne za korporativno upravljanje klijenta;
c) samoregulirajuća organizacija revizora, čiji je revizor član;
d) odvjetnici.
Međutim, takvo savjetovanje ne oslobađa revizora odgovornosti da upotrijebi profesionalnu prosudbu za rješavanje sukoba ili, ako je potrebno i nije zabranjeno propisom, da ukloni svoju uključenost u pitanje koje je dovelo do sukoba.
POŠTENJE
2.3.T. Revizor se mora pridržavati načela poštenja, koje od revizora zahtijeva otvoreno i pošteno djelovanje u svim profesionalnim i poslovnim odnosima.
2.3.P1. Načelo poštenja također uključuje pošteno postupanje i istinitost.
2.4.T. Revizor se ne bi trebao namjerno uključiti u izvješća, dokumente, komunikacije ili druge informacije ako postoji razlog vjerovati da:
A) informacije sadrže materijalno lažne ili obmanjujuće izjave;
b) pružene informacije sadrže izjave ili podatke dane nemarno;
V) informacije izostavljene ili pogrešno iskazane tražene informacije gdje bi izostavljanje ili pogrešno prikazivanje moglo dovesti u zabludu.
2.4.P1. Ne smatra se da je revizor prekršio klauzulu 2.4.T. ovoga Kodeksa, ako daje modificirani zaključak (izvješće) u odnosu na izvješće, dokumente, poruke ili druge informacije navedene u stavku 2.4.T. ovog Kodeksa.
2.5.T. U slučajevima kada revizor postane svjestan da postoji povezanost s informacijama navedenim u stavku 2.4.T. ovoga Zakonika, dužan je poduzeti mjere za uklanjanje te veze.
OBJEKTIVNOST
2.6.T. Revizor se mora pridržavati načela objektivnosti, koje zahtijeva da ne dopusti da njegova profesionalna ili poslovna prosudba bude pod utjecajem pristranosti, sukoba interesa ili drugih.
2.7.T. Revizor ne bi trebao obavljati (sudjelovati u provedbi) stručne aktivnosti ako postoje okolnosti ili odnosi koji imaju nedopušten utjecaj na profesionalnu prosudbu revizora kada obavlja (sudjeluje u provedbi) te aktivnosti.
STRUČNA SPOSOBNOST I DUŽNA PAŽNJA
2.8.T. Revizor se mora pridržavati načela profesionalne kompetentnosti i dužne pažnje, što zahtijeva da revizor:
A) stečena i održavana stručna znanja i vještine na razini koja osigurava pružanje (sudjelovanje u pružanju) kompetentne revizije i drugih usluga povezanih s revizijom (u daljnjem tekstu zajednički nazvane "stručne usluge" ili "usluge") na temelju trenutačnih zahtjeva revizijski standardi i drugi primjenjivi standardi (u daljnjem tekstu zajednički "stručni standardi") i zakonodavstvo;
b) postupao s integritetom iu skladu s važećim profesionalnim standardima.
2.8.P1. Pružanje (sudjelovanje u pružanju) kompetentnih stručnih usluga od strane revizora zahtijeva korištenje informirane prosudbe u primjeni stručnih znanja i vještina u procesu obavljanja (sudjelovanja u provedbi) stručnih aktivnosti.
2.8.P2. Održavanje profesionalne kompetencije zahtijeva stalnu svijest i razumijevanje relevantnih tehničkih, profesionalnih i industrijskih razvoja. Kontinuiranim profesionalnim razvojem razvijaju se i održavaju sposobnosti koje revizoru omogućuju kompetentan rad u profesionalnom okruženju.
2.8.P3. Integritet se odnosi na obvezu revizora da postupa u skladu sa zahtjevima zadatka (ugovora), pažljivo, temeljito i pravodobno.
2.9.T. Revizor mora poduzeti razumne korake kako bi osigurao da su osobe koje rade pod revizorom i uključene u pružanje profesionalnih usluga odgovarajuće obučene i nadzirane.
2.10.T. Gdje je prikladno, revizor treba savjetovati klijente, revizorsku tvrtku za koju je revizor zaposlen ili druge korisnike profesionalnih usluga o ograničenjima koja su svojstvena tim uslugama.
POVJERLJIVOST
2.11.T. Revizor se mora pridržavati načela povjerljivosti, koje od revizora zahtijeva da čuva povjerljivost podataka dobivenih kao rezultat profesionalnih ili poslovnih odnosa. Revizor treba:
A) zapamtiti opasnost od nenamjernog otkrivanja podataka, uključujući izvan profesionalnog okruženja i osobama s kojima je u bliskim poslovnim odnosima, članovima obitelji i rodbini;
b) osigurati povjerljivost informacija unutar revizorske organizacije;
V) osigurati povjerljivost informacija koje mu otkrije potencijalni klijent ili revizorska organizacija;
G) ne otkrivati povjerljive informacije dobivene kao rezultat profesionalnih ili poslovnih odnosa izvan revizorske tvrtke bez odgovarajućeg i posebnog ovlaštenja za otkrivanje, osim ako revizor ima zakonsko ili profesionalno pravo ili obvezu otkriti informacije;
d) da neće koristiti povjerljive informacije dobivene kao rezultat profesionalnih ili poslovnih odnosa za dobivanje bilo kakve prednosti za sebe ili treće osobe;
e) poduzeti razumne korake kako bi osigurao da osobe koje rade pod njegovim nadzorom u profesionalnom svojstvu i osobe od kojih dobiva savjete ili pomoć dužno poštuju njegovu obvezu povjerljivosti.
2.11.P1. Kao osnovno načelo, povjerljivost služi javnom interesu jer olakšava slobodan protok informacija do revizora od klijenta ili revizorske tvrtke uz razumijevanje da se povjerljive informacije neće otkriti trećoj strani. Međutim, u sljedećim okolnostima, od revizora se zahtijeva ili može biti zatraženo da otkrije povjerljive informacije, ili takvo otkrivanje može biti primjereno:
a) otkrivanje je propisano zakonom, na primjer:
Prilikom predočenja dokumenata ili na drugi način izvođenja dokaza tijekom pravnog postupka;
Prilikom izvješćivanja nadležnih državnih tijela o činjenicama kršenja zakona koje su postale poznate revizoru;
b) otkrivanje je dopušteno zakonom i (ili) odobreno od strane klijenta ili revizorske organizacije;
c) otkrivanje je profesionalna dužnost ili pravo (osim ako nije zabranjeno zakonom):
s vanjskom provjerom kvalitete rada koju provodi samoregulatorna organizacija revizora, čiji je revizor član, ili ovlašteno savezno tijelo za kontrolu i nadzor;
kada odgovara na zahtjev (ili tijekom istrage) samoregulatorne organizacije revizora, čiji je revizor član, ili ovlaštenog državnog tijela;
Kada revizor štiti svoje profesionalne interese tijekom sudskog postupka;
Podložno profesionalnim standardima, uključujući etičke zahtjeve.
2.11.P2. Kada odlučuje hoće li objaviti povjerljive informacije, revizor razmatra, prema potrebi:
a) bi li interesi bilo koje strane, uključujući treće strane čiji interesi također mogu biti pogođeni, bili povrijeđeni ako klijent ili revizorska tvrtka imaju dopuštenje za otkrivanje informacija;
b) jesu li relevantne informacije dovoljno poznate i razumno potkrijepljene. Prilikom odlučivanja hoće li objaviti povjerljive informacije, revizor uzima u obzir nepotvrđene činjenice, nepotpune informacije ili neutemeljene zaključke;
c) prirodu namjeravane poruke i strane kojima se informacije planiraju prenijeti;
d) jesu li stranke kojima se informacije namjeravaju prenijeti pravi primatelji informacija.
2.12.T. Potreba za održavanjem povjerljivosti nastavlja se nakon završetka odnosa između revizora i klijenta ili revizijske organizacije. Prilikom promjene posla ili početka rada s novim klijentom, revizor ima pravo koristiti prethodno iskustvo. Međutim, revizor ne bi trebao koristiti ili otkrivati povjerljive informacije prethodno prikupljene ili primljene kao rezultat profesionalnih ili poslovnih odnosa.
PROFESIONALNO PONAŠANJE
2.13.T. Revizor se mora pridržavati načela profesionalnog ponašanja, koje zahtijeva da se pridržava važećih propisa i izbjegava ponašanje za koje revizor zna ili bi trebao znati da bi diskreditiralo revizorsku profesiju. Revizor se ne bi smio namjerno uključiti u bilo koju poslovnu ili profesionalnu aktivnost ili zanimanje koje negativno utječe ili može negativno utjecati na integritet, objektivnost ili ugled profesije i, sukladno tome, bilo bi u suprotnosti s temeljnim načelima etike.
2.13.P1. Ponašanje koje može dovesti profesiju na loš glas uključuje ponašanje za koje bi razumna i informirana treća strana najvjerojatnije smatrala da dovodi profesiju na loš glas.
2.14.T. Revizor ne bi trebao diskreditirati profesiju kada nudi ili promiče svoju kandidaturu ili usluge. Revizor mora biti pošten, istinit i ne smije:
A) davati izjave koje preuveličavaju razinu ponuđenih usluga ili vaše kvalifikacije ili iskustvo;
b) Omalovažavajuće komentirati rad drugih revizora ili neutemeljeno uspoređivati svoj rad s radom drugih revizora.
2.14.P1. Ako revizor nije siguran u ispravan oblik prijedloga
ili promicanju svoje kandidature ili usluga, preporučljivo je da se revizor konzultira sa samoregulativnom organizacijom revizora čiji je član.
Odjeljak 3. KONCEPTUALNI PRISTUP
NA SUKLADNOST S OSNOVNIM NAČElima ETIKE
Uvod
3.1. Okolnosti revizorova rada mogu stvoriti prijetnje kršenju osnovnih etičkih načela. Ovaj odjeljak sadrži zahtjeve i odredbe tumačenja za njihovu primjenu, čija je svrha pomoći revizorima u poštivanju temeljnih načela etike i ispunjavanju njihove odgovornosti djelovanja u javnom interesu. Ovi zahtjevi i odredbe tumačenja za njihovu primjenu pokrivaju različite situacije i okolnosti, uključujući profesionalne aktivnosti, interese i odnose, koji predstavljaju prijetnju kršenju temeljnih etičkih načela. Osim toga, ovi zahtjevi i razjašnjavajuće odredbe sprječavaju revizora da napravi pogrešku i prepozna određenu situaciju kao prihvatljivu samo zato što nije izričito zabranjena ovim Kodeksom.
3.2 Konceptualni pristup usklađenosti s osnovnim načelima etike je da bi revizor trebao:
a) identificirati prijetnje kršenja temeljnih načela etike;
b) procijeniti identificirane prijetnje;
c) poduzeti protumjere za uklanjanje prijetnji ili njihovo smanjenje na prihvatljivu razinu.
Opće odredbe
3.3.T. Revizor mora primijeniti konceptualni pristup usklađenosti s temeljnim etičkim načelima navedenim u odjeljku 2. ovog Kodeksa kako bi identificirao, procijenio i odgovorio na prijetnje kršenja ovih načela.
3.3.P1. Dodatni zahtjevi i obrazloženja u vezi s primjenom konceptualnog pristupa poštivanju temeljnih načela etike sadržani su u Pravilima neovisnosti revizora i revizijskih organizacija (u daljnjem tekstu: Pravila neovisnosti).
3.4.T. Kada razmatra etičko pitanje, revizor treba uzeti u obzir kontekst u kojem je problem nastao ili bi se mogao pojaviti.
3.5.T. U primjeni konceptualnog pristupa usklađenosti s temeljnim načelima etike, revizor bi trebao:
A) koristiti profesionalnu prosudbu;
b) uzeti u obzir nove informacije i promjene činjenica i okolnosti;
V) koristiti metodu analize „razumne i informirane treće strane”, kako je opisano u stavku 3.6.P4. ovog Kodeksa.
Korištenje profesionalne prosudbe
3.6.P1. Profesionalna prosudba uključuje primjenu odgovarajućeg osposobljavanja, stručnog znanja, vještina i iskustva, uzimajući u obzir činjenice i okolnosti, uključujući prirodu i opseg određene profesionalne djelatnosti te postojeće interese i odnose. Kada razmatra treba li se uključiti u profesionalnu aktivnost, revizor primjenjuje konceptualni pristup osnovnim etičkim načelima koristeći profesionalnu prosudbu kako bi donio informirane odluke o tome koje radnje poduzeti i kako bi odredio bi li takve odluke bile prikladne u postojećim okolnostima.
3.6.P2. Razumijevanje poznatih činjenica i okolnosti preduvjet je pravilne primjene konceptualnog pristupa poštivanju temeljnih načela etike. Određivanje radnji potrebnih za postizanje takvog razumijevanja i donošenje zaključka o usklađenosti s osnovnim etičkim načelima također zahtijeva korištenje profesionalne prosudbe.
3.6.P3. Kada koristi profesionalnu prosudbu da postigne ovo razumijevanje, revizor može razmotriti, između ostalog:
a) postoji li razlog vjerovati da potencijalno relevantne informacije nedostaju među činjenicama i okolnostima koje su revizoru poznate;
b) postoje li nedosljednosti između revizorovih očekivanja i činjenica i okolnosti koje su mu poznate;
c) jesu li kvalifikacije i iskustvo revizora dovoljni za donošenje zaključka;
d) da li je potrebno konzultirati druge osobe s odgovarajućim kvalifikacijama i iskustvom;
e) pružaju li informacije razumnu osnovu na kojoj se može donijeti zaključak;
f) utječu li revizorova vlastita preduvjerenja ili predrasude na njegovu profesionalnu prosudbu;
g) mogu li se donijeti drugi razumni zaključci uzimajući u obzir dostupne informacije.
Razumna i informirana treća strana
3.6.P4. Metoda analize “razumne i informirane treće strane” uključuje revizorovu analizu vjerojatnosti da će druga osoba doći do istih zaključaka do kojih je i sama došla. Ova analiza se provodi iz perspektive razumne i obaviještene treće strane koja važe sve relevantne činjenice i okolnosti koje su revizoru poznate (ili za koje se razumno vjeruje da su poznate) u trenutku kada revizor donosi svoje zaključke. Razumna i informirana treća strana ne mora nužno biti revizor, ali se očekuje da ima odgovarajuće znanje i iskustvo da razumije i nepristrano ocijeni primjerenost revizorovih zaključaka.
3.7.T. Revizor mora identificirati prijetnje kršenja osnovnih etičkih načela.
3.7.P1. Razumijevanje činjenica i okolnosti, uključujući revizorove specifične profesionalne aktivnosti, interese i odnose koji mogu dovesti u pitanje usklađenost s temeljnim etičkim načelima, preduvjet je za revizora da identificira prijetnje kršenja ovih načela. Prisutnost određenih uvjeta, pravila i postupaka koje je uspostavilo stručno tijelo, propisa i revizorske organizacije koji podržavaju revizora u provođenju etičkih radnji također može pomoći u prepoznavanju prijetnji kršenja temeljnih načela etike. U stavku 3.9.P2. Ovaj Kodeks daje općenite primjere takvih uvjeta, pravila i postupaka, koji su također čimbenici relevantni za procjenu razine prijetnji kršenja osnovnih etičkih načela.
3.7.P2. Poštivanje temeljnih etičkih načela može biti ugroženo širokim rasponom činjenica i odnosa. Nije moguće identificirati svaku situaciju koja stvara ove prijetnje. Osim toga, priroda zadataka može varirati, pa se stoga mogu pojaviti različite vrste prijetnji kršenjem temeljnih etičkih načela.
3.7.P3. Prijetnje kršenjem temeljnih načela etike mogu se podijeliti u sljedeće vrste:
a) prijetnje temeljem osobnog interesa koje mogu proizaći iz revizorovih financijskih ili drugih interesa i neprimjereno utjecati na njegovu prosudbu ili ponašanje;
b) prijetnja samokontroli, koja se može pojaviti u slučajevima kada se revizor, kada stvara prosudbu tijekom obavljanja tekućeg angažmana, neprimjereno oslanja na prosudbu koju je prethodno donio on sam ili drugi zaposlenik revizorske organizacije, ili na rad koje je prethodno izvršio on ili drugi zaposlenik revizijske organizacije;
c) prijetnja posredovanja, koja se može pojaviti u slučajevima kada, promičući mišljenje klijenta ili revizijske organizacije, revizor dosegne granicu iza koje se njegova objektivnost može dovesti u pitanje;
d) prijetnja bliskog poznanstva, koja može nastati kao rezultat dugog i (ili) bliskog odnosa s klijentom, kada je revizor pretjerano prožet njegovim interesima ili je sklon složiti se s njegovim postupcima u svemu;
e) prijetnja ucjenom, koja se može pojaviti u slučajevima kada se uz pomoć prijetnji (stvarnih ili percipiranih kao takvih) pokušava spriječiti revizora u objektivnom postupanju.
3.7.P4. Okolnosti mogu dovesti do više od jedne prijetnje, a jedna prijetnja može dovesti do kršenja više od jednog temeljnog etičkog načela.
3.8.T. Prilikom utvrđivanja prijetnje kršenja osnovnih etičkih načela, revizor mora procijeniti je li razina prijetnje prihvatljiva.
Prihvatljiva razina prijetnje
3.8.P1. Prihvatljiva razina je razina na kojoj će revizor, na temelju rezultata primjene metode analize „razumne i informirane treće strane“, vjerojatno zaključiti da revizor nije prekršio temeljna načela etike.
Čimbenici koje treba razmotriti u svrhu procjene prijetnje
3.9.P1. U revizorovoj procjeni prijetnji, revizor razmatra i kvantitativne i kvalitativne čimbenike, kao i kombinirani učinak više čimbenika, ako je primjenjiv.
3.9.P2. Dostupnost uvjeta, pravila i postupaka navedenih u klauzuli 3.7.P1. ovog Kodeksa također može biti čimbenik relevantan za ocjenu stupnja opasnosti od povrede temeljnih načela etike. Primjeri takvih odredbi, uvjeta i postupaka uključuju, ali nisu ograničeni na:
a) smjernice za korporativno ponašanje (upravljanje);
b) uvjete za obrazovanje, stručnu osposobljenost i iskustvo potrebno za obavljanje profesionalne djelatnosti;
c) učinkovite sustave pritužbi koji omogućuju revizorima i javnosti da skrenu pozornost na slučajeve neetičkog ponašanja;
d) izričitu obvezu prijavljivanja slučajeva kršenja etičkih načela;
e) postupke praćenja i disciplinske mjere od strane revizorske profesije i ovlaštenih državnih tijela.
3.10.T. Ako revizor postane svjestan novih informacija ili promjena u činjenicama i okolnostima koje bi mogle utjecati na zaključak da je prijetnja uklonjena ili smanjena na prihvatljivu razinu, revizor bi trebao ponovno procijeniti prijetnju i poduzeti radnje kao odgovor.
3.10.P1. Održavanje stanja budnosti tijekom profesionalne prakse pomaže revizoru da identificira nove informacije ili promjene u činjenicama i okolnostima koje utječu na:
b) revizorove zaključke o tome jesu li mjere opreza poduzete kao odgovor na prijetnju i dalje primjerene.
3.10.P2. Ako razmatranje novih informacija dovede do identifikacije novih prijetnji, revizor ih mora procijeniti i, ako je primjenjivo, poduzeti protumjere, uzimajući u obzir zahtjeve paragrafa 3.8.T. i 3.11.T. ovog Kodeksa.
Mjere odgovora
3.11.T. U slučajevima kada revizor utvrdi da identificirane prijetnje kršenju temeljnih načela etike nisu na prihvatljivoj razini, revizor mora odgovoriti uklanjanjem prijetnji ili njihovim smanjivanjem na prihvatljivu razinu. Da bi to učinio, revizor mora:
A) isključiti okolnosti, uključujući postojeće interese ili odnose, koji dovode do prijetnji; ili
b) primijeniti dostupne i izvedive mjere opreza za smanjenje prijetnji na prihvatljivu razinu; ili
V) odbiti ili prestati obavljati (sudjelovati u) određenim profesionalnim aktivnostima.
Radnje za uklanjanje prijetnji
3.11.P1. Ovisno o činjenicama i okolnostima, odgovor na prijetnju kršenja temeljnih etičkih načela može biti uklanjanje okolnosti koje su dovele do prijetnje. Međutim, u nekim situacijama prijetnje kršenja temeljnih etičkih načela mogu se otkloniti samo odbijanjem ili prestankom bavljenja određenom profesionalnom aktivnošću jer se relevantne okolnosti ne mogu isključiti i nema dostupnih mjera opreza za smanjenje prijetnje na prihvatljivu razinu. razini.
Mjere opreza
3.11.P2. Mjere zaštite su radnje koje poduzima revizor, pojedinačno ili kolektivno, a koje učinkovito smanjuju prijetnje kršenja temeljnih etičkih načela na prihvatljivu razinu.
Razmatranje značajnih prosudbi i općih zaključaka
3.12.T. Revizor mora formirati opću prosudbu o tome hoće li identificirane prijetnje biti eliminirane ili smanjene na prihvatljivu razinu kao rezultat radnji koje revizor poduzima ili namjerava poduzeti kao odgovor na te prijetnje. U donošenju ovog općeg zaključka, revizor bi trebao:
A) procijeniti značajne korištene prosudbe ili zaključke;
b) primijeniti metodu analize “razumne i informirane treće strane”.
Značajke prilikom obavljanja revizijskih angažmana, pregleda povijesnih financijskih informacija i drugih angažmana s jamstvom osim revizija i pregleda povijesne financijske informacije (u daljnjem tekstu "aranžmani s izražavanjem uvjerenja")
Neovisnost
3.13.P1. Pravila neovisnosti postavljaju zahtjeve za neovisnost revizora u obavljanju angažmana s izražavanjem uvjerenja. Neovisnost je povezana s osnovnim etičkim načelima objektivnosti i poštenja. Neovisnost posebno znači:
a) neovisnost mišljenja, tj. način razmišljanja koji omogućuje revizoru 1) izražavanje mišljenja koje je neovisno o utjecaju čimbenika koji bi mogli ugroziti revizorovu profesionalnu prosudbu i 2) postupanje s integritetom, objektivnošću i profesionalnim skepticizmom;
b) samostalnost ponašanja, tj. ponašanje koje izbjegava situacije i okolnosti koje su toliko značajne da bi razumna i informirana treća strana, nakon što je odvagnula sve činjenice i okolnosti, razumno mogla vjerovati da je revizorov integritet, objektivnost ili profesionalni skepticizam ugrožen.
3.13.P.2 Konceptualni pristup identificiranju, procjeni i odgovoru na prijetnje temeljnim etičkim načelima u ovom Kodeksu također je primjenjiv u svrhu poštivanja zahtjeva neovisnosti navedenih u Pravilima neovisnosti. Prijetnje kršenjem temeljnih načela etike opisanih u stavku 3.7.P3. ovog Kodeksa također su prijetnje kršenjem zahtjeva neovisnosti u svrhu Pravila neovisnosti.
Profesionalni skepticizam
3.14.P1. Revizijski standardi zahtijevaju od revizora da koristi profesionalni skepticizam u planiranju i obavljanju angažmana s izražavanjem uvjerenja. Profesionalni skepticizam i temeljna načela etike utvrđena u Odjeljku 2. ovog Kodeksa međusobno su povezani pojmovi.
3.14.P2. Za potrebe angažmana revizije financijskih izvješća, profesionalni skepticizam podupire se pridržavanjem, pojedinačnim ili zajedničkim, temeljnih načela etike, na primjer kako slijedi:
a) Načelo integriteta zahtijeva da revizor djeluje otvoreno i pošteno. Na primjer, revizor se pridržava načela integriteta kada:
Ponaša se otvoreno i pošteno, preispitujući poziciju klijenta;
Postavlja upite kada se identificiraju proturječne informacije i traži dodatne dokaze kada postoji sumnja u vezi s izjavama koje bi mogle biti materijalno lažne ili obmanjujuće kako bi donio informirane odluke o odgovarajućem tijeku radnje u danim okolnostima.
Gore opisane radnje revizora pokazuju kritičku procjenu revizijskih dokaza, što doprinosi profesionalnom skepticizmu.
b) Načelo objektivnosti zahtijeva da revizor osigura da njegova profesionalna ili poslovna prosudba nije pod utjecajem pristranosti, sukoba interesa ili utjecaja drugih. Na primjer, revizor se pridržava načela objektivnosti kada:
Prepoznaje postojanje okolnosti ili odnosa, kao što je bliskost s klijentom, koji mogu ugroziti revizorovu profesionalnu ili poslovnu prosudbu;
Razmatra utjecaj ovih okolnosti i odnosa na svoju profesionalnu prosudbu kada procjenjuje dostatnost i primjerenost revizijskih dokaza koji se odnose na pitanje koje je značajno za klijentova računovodstvena (financijska) izvješća.
c) Načelo profesionalne osposobljenosti i dužne pažnje zahtijeva da revizor posjeduje stručna znanja i vještine na razini koja mu omogućuje pružanje (sudjelovanje u pružanju) kompetentnih profesionalnih usluga, te da revizor djeluje s integritetom i u skladu s primjenjivim profesionalni standardi i zakon. Na primjer, revizor se pridržava načela profesionalne sposobnosti i dužne pažnje kada:
Primjenjuje znanje vezano uz klijentovu specifičnu industriju i područje djelovanja kako bi pravilno identificirao rizike značajnog pogrešnog prikazivanja računovodstvenih (financijskih) izvješća;
Planira i provodi odgovarajuće revizijske postupke;
Primjenjuje relevantno znanje u kritičkom ocjenjivanju dostatnosti i primjerenosti revizijskih dokaza u datim okolnostima.
Gore opisane radnje revizora potiču profesionalni skepticizam.
Odjeljak 4. PRIMJENA KONCEPTUALNOG PRISTUPA ZA SUKLADNOST S TEMELJNIM ETIČKIM NAČElima
Uvod
4.1. Sljedeći odjeljci ovog Kodeksa uključuju zahtjeve za primjenu konceptualnog pristupa usklađenosti s temeljnim načelima etike utvrđenim u Odjeljku 3. ovog Kodeksa, kao i odredbe s objašnjenjima za primjenu tih zahtjeva. Sljedeći odjeljci ovog Kodeksa ne navode sve činjenice i okolnosti, uključujući profesionalne aktivnosti, interese i odnose, s kojima se revizor može susresti, a koje stvaraju ili mogu stvoriti prijetnju kršenja temeljnih načela etike. Sukladno tome, konceptualni pristup zahtijeva od revizora da bude svjestan pojavljivanja takvih činjenica i okolnosti.
4.2 Revizori primjenjuju zahtjeve i odredbe objašnjenja uključene u sljedeće odjeljke ovog Kodeksa bez obzira na činjenicu da su pružali (sudjelovali u pružanju) usluga koje se odnose na angažmane s izražavanjem uvjerenja ili sudjelovali u tim angažmanima.
4.3. Dodatni zahtjevi i odredbe koje pojašnjavaju u vezi s primjenom konceptualnog pristupa poštivanju temeljnih načela etike sadržane su u Pravilima neovisnosti.
Opće odredbe
4.4.T. Revizor se mora pridržavati osnovnih načela etike utvrđenih u Odjeljku 2. ovog Kodeksa, primjenjujući konceptualni pristup identificiranju i procjeni prijetnji kršenja ovih načela i poduzimajući protumjere.
4.5.T. Kada razmatra etičko pitanje, revizor treba uzeti u obzir kontekst u kojem je problem nastao ili bi se mogao pojaviti.
Identificiranje prijetnji za kršenje osnovnih etičkih načela
4.6.P1. Poštivanje temeljnih etičkih načela može biti ugroženo širokim rasponom činjenica i odnosa. Vrste prijetnji kršenjem temeljnih načela etike opisane su u točki 3.7.P3. ovog Kodeksa. U nastavku su navedeni primjeri činjenica i okolnosti za svaku od navedenih kategorija prijetnji koje mogu dovesti do prijetnji kršenja temeljnih načela etike od strane revizora pri obavljanju (sudjelovanju u) profesionalnim aktivnostima:
a) prijetnje osobnim interesima:
Revizor ima izravan financijski interes u klijentu;
Revizor nudi usluge u novom angažmanu za naknadu koja je toliko niska da bi moglo biti teško pružiti (sudjelovati u pružanju) usluge u skladu s primjenjivim tehničkim ili profesionalnim standardima za naknadu;
Revizor ima blizak poslovni odnos s klijentom;
Revizor ima pristup povjerljivim informacijama koje se mogu koristiti za osobnu korist;
Auditor otkriva značajnu pogrešku pri procjeni rezultata prethodno pruženih usluga u ime revizorske organizacije za koju revizor radi.
b) prijetnje samokontroli:
Revizor daje mišljenje o učinkovitosti funkcioniranja financijskih sustava čiju je provedbu i proveo;
Revizor, koji je pripremio izvorne podatke za izradu računovodstvenih evidencija, obavlja angažman s izražavanjem uvjerenja, čiji je predmet provjera istih računovodstvenih evidencija.
c) prijetnje posredovanjem:
Revizor promovira klijentove interese ili interese:
Revizor zastupa interese klijenta u postupku ili u sporu s trećom stranom;
Revizor lobira propise u ime klijenta.
d) prijetnje bliskim poznanstvom:
Revizor ima rođaka (roditelje, braću, sestre, neuzdržavanu djecu) ili člana obitelji (supružnika, uzdržavane osobe, slične osobe) koji je menadžer ili drugi službenik klijenta;
Izvršni ili drugi dužnosnik klijenta ili zaposlenik na poziciji koja mu ili njoj omogućuje značajni utjecaj na predmet angažmana nedavno je bio principal relevantnog angažmana;
Dugoročna interakcija između člana revizijskog tima i subjekta revizije.
e) prijetnje ucjenom:
Revizoru se prijeti uklanjanjem iz obavljanja zadatka za klijenta ili otpuštanjem iz revizijske organizacije zbog neslaganja oko profesionalnog pitanja;
Revizor je pod pritiskom da se složi s klijentovim mišljenjem o određenom pitanju jednostavno zato što klijent ima veću stručnost o tom pitanju;
Revizorovo napredovanje u karijeri ovisi o revizorovom slaganju s neprikladnim pristupom računovodstvu;
Revizor je prihvatio značajan dar od klijenta i prijeti mu se da će njegovo primanje dara postati javno poznato.
Procjena prijetnji kršenjem osnovnih etičkih načela
4.7.P1. Uvjeti, pravila i postupci navedeni u klauzulama 3.7.P1. i 3.9.P2. ovog Kodeksa može utjecati na ocjenu je li prihvatljiva razina prijetnje povrede temeljnih etičkih načela. Ovi uvjeti i postupci mogu se posebno primjenjivati na:
a) klijent i okolina u kojoj posluje;
b) revizorsku organizaciju i okolinu u kojoj djeluje.
4.7.P2. Revizorova procjena razine opasnosti od kršenja osnovnih etičkih načela ovisi o prirodi i opsegu pružene profesionalne usluge.
Klijent i okruženje u kojem djeluje
4.7.P3. Revizorova procjena razine prijetnje ovisi, posebice, o tome je li osoba kojoj se usluge pružaju:
a) subjekt revizije, te je li taj subjekt revizije društveno značajan gospodarski subjekt;
b) od strane klijenta za kojeg se izražava uvjerenje, ali ne od strane subjekta revizije;
c) od strane klijenta u angažmanu bez izražavanja uvjerenja.
Na primjer, može se smatrati da pružanje usluga bez izražavanja uvjerenja klijentu revizije koji je javni subjekt podiže višu razinu rizika od kršenja temeljnih načela etike u svrhu revizije.
4.7.P4. Struktura korporativnog upravljanja, uključujući upravljanje klijentima, može podržati poštivanje temeljnih etičkih načela. Sukladno tome, na revizorovu procjenu razine prijetnje može utjecati i okruženje u kojem klijent posluje, na primjer, prisutnost sljedećih čimbenika u tom okruženju:
a) odobrenje ili odobrenje imenovanja revizorske tvrtke za obavljanje angažmana od strane odgovarajućih osoba osim menadžmenta klijenta;
b) klijent ima kompetentne zaposlenike s iskustvom i ovlastima za donošenje upravljačkih odluka;
c) klijent ima interne postupke koji podržavaju objektivan izbor revizijske organizacije za obavljanje zadataka koji ne uključuju izražavanje uvjerenja;
d) klijent ima strukturu korporativnog upravljanja koja osigurava odgovarajući nadzor nad uslugama koje pruža revizorska organizacija i interakciju s njom.
Revizijska organizacija i okruženje u kojem djeluje
4.7.P5. Na revizorovu procjenu razine prijetnje može utjecati operativno okruženje u kojem revizorska tvrtka posluje, na primjer, prisutnost sljedećih čimbenika u tom okruženju:
a) stil vodstva revizorske tvrtke koji promiče usklađenost s temeljnim načelima etike i postavlja očekivanja da članovi tima za izražavanje uvjerenja trebaju djelovati u javnom interesu;
b) politike i procedure koje utvrđuju zahtjeve i nadziru pridržavanje osnovnih etičkih načela od strane svih zaposlenika;
c) pravila i procedure za dodjelu nagrada zaposlenicima i ocjenjivanje njihovog rada, kao i za stegovne sankcije, koje potiču poštivanje temeljnih načela etike;
d) upravljanje ovisnošću prihoda revizorske organizacije o primicima od jednog klijenta;
e) imenovanje osobe odgovorne za odluke u vezi s poštivanjem temeljnih načela etike, uključujući odluke o prihvaćanju klijenata ili pružanju usluga, iz reda čelnika revizorske organizacije;
f) dostupnost zahtjeva za obrazovanjem, obukom i iskustvom osoblja;
g) postojanje procesa za prihvaćanje i razmatranje unutarnjih i vanjskih pritužbi ili zahtjeva.
Razmatranje novih informacija i promjena činjenica i okolnosti
4.7.P6. Nove informacije ili promjene u činjenicama i okolnostima mogu utjecati na:
a) stupanj prijetnje povrede temeljnih etičkih načela odn
b) revizorove zaključke o tome jesu li mjere opreza poduzete kao odgovor na prijetnju i dalje učinkovite.
Radnje koje su već poduzete kao mjere opreza možda neće nastaviti biti učinkovite kao odgovor na prijetnju. U ovom slučaju, primjena temeljnog pristupa neovisnosti zahtijeva od revizora da ponovno procijeni prijetnju i poduzme radnje u skladu sa zahtjevima u stavcima 3.10.T. i 3.11.T. ovog Kodeksa.
4.7.P7. Primjeri situacija u kojima nove informacije ili promjene u činjenicama i okolnostima mogu utjecati na razinu prijetnje kršenja temeljnih etičkih načela uključuju sljedeće:
a) revizor počinje pružati usluge koje prethodno nisu pružane;
b) klijent postane organizacija čiji su vrijednosni papiri uvršteni u organizirano trgovanje ili stekne drugu organizaciju;
c) revizijska organizacija provodi reorganizaciju u obliku spajanja ili pripajanja s drugom revizijskom organizacijom;
d) revizor obavlja zadatak za dva klijenta i dolazi do spora između klijenata;
e) dođe do promjena u rodbinskim ili obiteljskim odnosima revizora.
Mjere odgovora
4.8.P1. Klauzule 3.11.T. – 3.11.P2. sadrže zahtjeve i objašnjenja za poduzimanje radnji u slučaju prijetnji kršenja osnovnih etičkih načela koja nisu na prihvatljivoj razini.
Primjeri mjera opreza
4.8.P2. Mjere opreza mogu varirati ovisno o činjenicama i okolnostima. Primjeri radnji koje se mogu poduzeti kao mjere opreza uključuju sljedeće:
a) dodjeljivanje dodatnog vremena i dodjeljivanje kvalificiranog osoblja za obavljanje potrebnih zadataka prilikom prihvaćanja zadatka kao odgovor na prijetnju osobnim interesom;
b) uključivanje osobe koja nije sudjelovala u zadatku u provjeru obavljenog posla ili kontaktiranje iste radi dobivanja potrebnih konzultacija kao odgovor na prijetnju samokontroli;
c) uključivanje različitih menadžera i grupa s različitim linijama izvješćivanja za sudjelovanje u pružanju usluga s izražavanjem uvjerenja i usluga bez izražavanja uvjerenja revidiranom subjektu kao odgovor na prijetnje samokontrole, zagovaranja ili familijarnosti;
d) angažiranje druge revizorske organizacije za obavljanje ili ponovno obavljanje dijela angažmana kao odgovor na prijetnje osobnim interesom, samokontrolom, posredovanjem, familijarnošću ili ucjenom;
e) otkrivanje klijentima shema koje uključuju brokerske naknade ili provizije primljene za preporučivanje usluga ili proizvoda kao odgovor na prijetnje osobnim interesom;
f) odvajanje radnih skupina pri radu na povjerljivim stvarima kao odgovor na prijetnje osobnim interesom;
4.8.P3. Nadalje, u Odjeljku 4, kao i dodatno u Pravilima neovisnosti, opisane su konkretne prijetnje kršenja temeljnih etičkih načela koje se mogu pojaviti tijekom pružanja (sudjelovanja u pružanju) profesionalnih usluga, te primjeri mogućih radnji kao odgovor na iste. uključene su i prijetnje.
Ispravan verifikator
4.8.P4. Odgovarajući recenzent je osoba koja ima potrebna znanja, vještine, iskustvo i ovlasti za provedbu objektivnog pregleda relevantnog obavljenog posla ili pružene usluge. Navedena osoba može biti revizor.
Informacijska interakcija s osobama odgovornim za korporativno upravljanje
4.9.T. Kada revizor priopći informacije onima koji su zaduženi za upravljanje u skladu s odredbama ovog Kodeksa i Pravila neovisnosti, revizor mora identificirati odgovarajuće osobe unutar upravljačke strukture subjekta kojima se informacije trebaju obratiti. Ako revizor priopći informacije bilo kojoj određenoj skupini onih koji su zaduženi za upravljanje, revizor mora utvrditi je li također potrebno priopćiti te informacije svim onima koji su zaduženi za upravljanje kako bi osigurao da su adekvatno informirani.
4.9.P1. U svrhu određivanja osoba s kojima će komunicirati, revizor može razmotriti, posebno:
a) prirodu i značaj konkretnih okolnosti;
b) situaciju ili problem koji treba prijaviti.
4.9.P2. Skupina ljudi zaduženih za upravljanje može biti, na primjer, revizijski odbor ili pojedinac.
4.10.T. Kada revizor komunicira s onima koji su zaduženi i za rukovođenje i upravljanje, revizor bi trebao osigurati da interakcija s tim osobama pruži dovoljno informacija svim drugim osobama zaduženim za upravljanje s kojima bi revizor općenito bio u interakciji.
4.10.P1. U nekim slučajevima, svi oni koji su zaduženi za upravljanje ujedno su i menadžment organizacije, na primjer, u slučaju malog poduzeća gdje je jedini vlasnik odgovoran za korporativno upravljanje i također služi kao menadžer. U takvim slučajevima, ako se o pitanjima razgovara s menadžmentom i te iste osobe su zadužene za upravljanje, tada se smatra da je revizor ispunio zahtjeve za komunikaciju s onima koji su zaduženi za upravljanje.
Odjeljak 5. SUKOB INTERESA
Uvod
5.1. Sukobi interesa stvaraju prijetnje načelu objektivnosti i mogu stvoriti prijetnje kršenju drugih temeljnih načela etike. Ove prijetnje mogu nastati, posebno, u sljedećim okolnostima:
a) revizor pruža uslugu koja se odnosi na određeno pitanje za dva ili više klijenata čiji su interesi po tom pitanju u sukobu;
b) interesi revizora po određenom pitanju su u sukobu s interesima klijenta kojem revizor pruža uslugu u vezi s tim pitanjem.
5.2 Slijede zahtjevi, kao i odredbe s objašnjenjima za primjenu konceptualnog pristupa njihovoj usklađenosti u slučajevima sukoba interesa. Izvođenje angažmana s izražavanjem uvjerenja također je potrebno kako bi se ispunili zahtjevi neovisnosti iz Pravila neovisnosti.
Opće odredbe
5.3.T. Revizor ne bi trebao dopustiti da sukob interesa ugrozi njegovu ili njezinu profesionalnu ili poslovnu prosudbu.
5.3.P1. Primjeri okolnosti u kojima može doći do sukoba interesa uključuju, ali nisu ograničeni na:
a) pružanje konzultantskih usluga za potporu transakcije klijenta koji planira stjecanje subjekta revizije, au vezi s kojom je tijekom revizije revizorska organizacija dobila povjerljive podatke važne za takvu transakciju;
b) istovremeno savjetovanje s dva klijenta koji su izravni konkurenti u transakciji kupnje iste tvrtke, kada savjetovanje s revizorskom organizacijom može utjecati na konkurentske pozicije tih klijenata;
c) pružanje usluga kupcu i prodavatelju koji su stranke u istoj transakciji;
d) pružanje usluga procjene vrijednosti imovine dvjema stranama koje su suprotstavljene strane u odnosu na tu imovinu;
e) zastupanje interesa dva klijenta o istom pitanju, unatoč činjenici da postoji pravni spor između tih klijenata, na primjer, oni su u stanju prekida odnosa ili likvidacije ortačkog društva;
f) organizacija za reviziju izražava povjerenje u zaključak koji je dao davatelju licence u vezi s tantijemama prema ugovoru o licenci, dok istovremeno savjetuje nositelja licence u vezi s ispravnošću izračuna iznosa tantijema koje se duguju;
h) pružanje strateški važnih savjeta klijentu u vezi s njegovom konkurentnošću u prisutnosti zajedničkog pothvata s glavnim konkurentom ili drugim interesima u njemu;
i) savjetovanje klijenta o akviziciji poduzeća za koje je zainteresirana sama revizorska organizacija;
k) savjetovanje klijenta o kupnji proizvoda ili usluge ako postoji ugovor o tantijemi ili ugovor o proviziji s jednim od potencijalnih dobavljača tog proizvoda ili usluge.
Identificiranje sukoba interesa
Opće odredbe
5.4.T. Prije prihvaćanja novog klijenta ili angažmana ili ulaska u poslovni odnos, revizor treba poduzeti razumne korake kako bi identificirao okolnosti koje bi mogle dovesti do sukoba interesa i, prema tome, prijetnje kršenju temeljnih načela etike. U sklopu ovih radnji potrebno je uspostaviti:
a) prirodu relevantnih odnosa i interesa uključenih strana;
b) prirodu usluge i njezin utjecaj na uključene strane.
5.4.P1. Za provođenje gore navedenih koraka za utvrđivanje interesa i odnosa koji bi mogli dovesti do sukoba interesa, potreban je učinkovit proces identifikacije sukoba kako bi se revizoru omogućilo da identificira postojeće ili potencijalne sukobe interesa prije prihvaćanja angažmana i tijekom obavljanja posla. angažman. Ovaj proces uključuje, ali nije ograničen na, pregled problema koje su identificirali, na primjer, klijenti ili potencijalni klijenti. Što se ranije identificira postojeći ili potencijalni sukob interesa, to je vjerojatnije da će revizor moći odgovoriti na prijetnje koje predstavlja sukob interesa.
5.4.P2. Učinkovit postupak utvrđivanja postojećih ili potencijalnih sukoba interesa uključuje razmatranje čimbenika kao što su:
a) prirodu pruženih profesionalnih usluga;
b) veličinu revizijske organizacije;
c) opseg i sastav baze klijenata;
d) strukturu revizijske organizacije, na primjer, broj i zemljopisni položaj odjela revizijske organizacije.
5.4.P3. Dodatne odredbe za prihvaćanje korisničke službe uključene su u Odjeljku 6 ovog Kodeksa.
Promjena okolnosti
5.5.T. Kako angažman napreduje, revizor bi trebao biti svjestan promjena tijekom vremena u prirodi usluga, interesa i odnosa koje bi mogle dovesti do sukoba interesa.
5.5.P1. Kako dodjela napreduje, priroda usluga, interesa i odnosa može se promijeniti. Ovo je posebno istinito u slučajevima kada se od revizora traži da izvrši zadatak u situaciji koja kasnije može dovesti do sukoba između stranaka, čak i ako strane koje su angažirale revizora u početku nisu imale nikakvih nesuglasica.
Organizacije za reviziju mreže
5.6.T. Kada je revizorska tvrtka članica mreže, revizor treba razmotriti sukob interesa za koji revizor ima razloga sumnjati da postoji ili može nastati u vezi s interesima i odnosima bilo koje druge revizorske tvrtke unutar mreže.
5.6.P1. Prilikom utvrđivanja takvog interesa i odnosa druge revizorske organizacije uključene u mrežu, posebno se razmatraju sljedeći čimbenici:
a) prirodu pruženih profesionalnih usluga;
b) klijenti koji primaju usluge od organizacija uključenih u mrežu;
c) geografski položaj svih uključenih strana.
Prijetnje koje proizlaze iz sukoba interesa
5.7.P1. Općenito, što jasnije postoji izravan odnos između profesionalne službe i pitanja u kojem su interesi strana u sukobu, to je veća vjerojatnost da prijetnja kršenja temeljnih etičkih načela nije na prihvatljivoj razini.
5.7.P2. Pri procjeni stupnja opasnosti od sukoba interesa uzimaju se u obzir mjere poduzete za sprječavanje neovlaštenog otkrivanja povjerljivih podataka u pružanju profesionalne usluge o pojedinom predmetu za dva ili više klijenata čiji su interesi u tom predmetu suprotstavljeni. Te mjere posebno uključuju:
a) prisutnost u revizijskoj organizaciji zasebnih prostorija za jedinice specijalizirane za različite vrste usluga, koje bi mogle spriječiti prijenos povjerljivih podataka o klijentu iz jedne u drugu jedinicu unutar revizijske organizacije;
b) postojanje politika i postupaka osmišljenih za ograničavanje pristupa datotekama klijenata;
c) korištenje ugovora o povjerljivosti potpisanih od strane zaposlenika revizorske organizacije;
d) odvojeno (fizički i elektronički) čuvanje povjerljivih podataka;
e) provođenje posebne obuke i informiranja.
5.7.P3. Primjeri radnji koje se mogu poduzeti kao mjere opreza kao odgovor na prijetnje sukoba interesa uključuju sljedeće:
a) uključivanje različitih skupina u izvršavanje zadataka, kojima su dane jasne upute (pravila i procedure) u vezi s povjerljivošću;
b) angažiranje odgovarajućeg recenzenta, koji nije uključen u pružanje usluge i nije na drugi način zahvaćen sukobom interesa, da pregleda obavljeni posao kako bi se ocijenila razumnost ključnih prosudbi i zaključaka.
Otkrivanje i pristanak
Opće odredbe
5.8.T. Koristeći profesionalnu prosudbu, revizor bi trebao utvrditi zahtijevaju li priroda i značaj sukoba interesa posebnu obavijest i izričiti pristanak klijenta kao odgovor na prijetnju koju predstavlja sukob interesa.
5.8.P1. Prilikom razmatranja potrebe za posebnom napomenom i izričitom suglasnošću klijenta, u obzir se uzimaju sljedeći čimbenici:
a) okolnosti koje dovode do sukoba interesa;
b) strane na koje takav sukob može utjecati;
c) prirodu problema koji se mogu pojaviti;
d) mogućnost nepredvidivog razvoja situacije na konkretnom problemu.
5.8.P2. Otkrivanje i pristanak mogu imati različite oblike, na primjer:
a) opće otkrivanje klijentima da revizor, kao stvar opće prakse, ne pruža profesionalne usluge isključivo bilo kojem klijentu (na primjer, bilo koju posebnu uslugu u bilo kojem određenom tržišnom sektoru). Na temelju takve opće objave, klijent može dati opću suglasnost. Takvo opće otkrivanje može biti uključeno, na primjer, u standardne odredbe i uvjete ugovora o pružanju usluga;
b) posebno otkrivanje okolnosti konkretnog sukoba interesima klijentima koji su pogođeni, uključujući pojedinosti dovoljne da klijentu omoguće donošenje informirane odluke o problemu, uzimajući u obzir sve dostupne informacije, te davanje izričitog pristanka. Takvo otkrivanje može uključivati detaljan opis situacije i objašnjenje, u najvećoj mogućoj mjeri, svih planiranih mjera opreza i povezanih rizika;
c) u određenim okolnostima, revizor može zaključiti postojanje suglasnosti klijenta pod uvjetom da revizor ima dovoljno dokaza da zaključi da su klijenti znali okolnosti stvari od samog početka i, budući da nisu podnijeli nikakve prigovore zbog postojanja sukob interesa, prihvatite takvu situaciju.
5.8.P3. Općenito, trebate:
a) otkriti klijentima pogođenim sukobom interesa prirodu sukoba i mjere poduzete kao odgovor na relevantne prijetnje;
b) ako su poduzete mjere predostrožnosti kao odgovor na prijetnje, dobiti pristanak pogođenih klijenata za pružanje relevantnih usluga.
5.8.P4. Ako informacije nisu dostavljene u pisanom obliku, revizoru se savjetuje da dokumentira:
a) prirodu okolnosti u vezi s kojima dolazi do sukoba interesa;
b) mjere opreza poduzete kao odgovor na prijetnju, ako je primjenjivo;
c) primljena suglasnost.
Nije dobiven izravni pristanak
5.9.T. U slučajevima kada je revizor utvrdio da je potrebno dobiti izričitu suglasnost u skladu sa stavkom 5.8.T. ovog Kodeksa, a takvu suglasnost nije dao klijent, revizor mora:
A) odbiti ili prestati pružati profesionalne usluge koje mogu dovesti do sukoba interesa; ili
b) otkloniti interes ili prekinuti odnos kako bi se prijetnja uklonila ili smanjila na prihvatljivu razinu.
Povjerljivost
Opće odredbe
5.10.T. Revizor treba voditi računa o potrebi održavanja povjerljivosti, uključujući kada otkriva ili dijeli informacije unutar tvrtke ili unutar mreže čiji je tvrtka član, te kada se savjetuje s trećim stranama.
5.10.P1. Pododjeljak „Povjerljivost” odjeljka 2. ovog Kodeksa sadrži zahtjeve i odredbe s objašnjenjima u vezi sa situacijama koje mogu stvoriti prijetnju kršenja načela povjerljivosti.
Odavanjem podataka u svrhu dobivanja privole krši se načelo povjerljivosti
5.11.T. Kada bi posebno informiranje klijenta u svrhu dobivanja izričitog pristanka rezultiralo kršenjem povjerljivosti i takav se pristanak stoga ne može dobiti, tvrtka ne bi trebala prihvatiti angažman ili nastaviti s već prihvaćenim angažmanom osim ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
A) revizijska organizacija ne štiti interese jednog klijenta u slučaju da je, u vezi s tim, prisiljena suočiti drugog klijenta o istom pitanju;
b) postoje posebne mjere za sprječavanje dijeljenja povjerljivih informacija između angažiranih timova koji pružaju usluge oba klijenta;
V) Revizorska tvrtka vjeruje da bi razumna i dobro informirana treća strana vjerojatno zaključila da revizor ima pravo prihvatiti ili nastaviti obavljati angažman jer bi ograničavanje revizorove sposobnosti pružanja profesionalnih usluga rezultiralo nerazmjerno nepovoljnim ishodom za klijente ili drugi uključeni.treće strane.
5.11.P1. Do povrede povjerljivosti može doći, na primjer, kada se traži pristanak za:
a) pružanje usluga jednom klijentu za podršku transakcije koja uključuje neprijateljsko preuzimanje drugog klijenta;
b) provođenje istrage o financijskim nepravilnostima na zahtjev jednog klijenta u vezi s navodnom prijevarom kada revizorska tvrtka ima povjerljive informacije dobivene iz poslova obavljenih za drugog klijenta koji je mogao biti uključen u takvu prijevaru.
Dokumentacija
5.12.T. U okolnostima opisanim u klauzuli 5.11.T. ovog Kodeksa, revizor mora dokumentirati sljedeće:
a) prirodu okolnosti, uključujući funkcije koje će revizor obavljati;
b) posebne mjere koje su na snazi za sprječavanje razmjene informacija između angažiranih timova koji pružaju usluge oba klijenta;
c) temelj za zaključak da je revizor ovlašten prihvatiti ili nastaviti obavljati angažman.
Odjeljak 6. SKLAPANJE UGOVORA O PRUŽANJU PROFESIONALNIH USLUGA
Uvod
6.1 Prihvaćanje novog odnosa s klijentom ili promjena postojećeg zadatka može predstavljati rizik od kršenja jednog ili više temeljnih etičkih načela. Slijede zahtjevi, kao i odredbe s objašnjenjima za primjenu konceptualnog pristupa usklađenosti u ovim okolnostima.
Prihvatljivost odnosa s klijentom i zadatka
Opće odredbe
6.2.P1. Prijetnje integritetu ili profesionalnom ponašanju mogu, primjerice, proizaći iz okolnosti koje se odnose na klijenta (njegove vlasnike, menadžment ili poslovanje). Okolnosti koje bi, ako su poznate, mogle predstavljati prijetnju poštivanju ovih temeljnih načela uključuju, na primjer, klijentovu uključenost u nezakonite aktivnosti, nepoštenje, upitne prakse financijskog izvješćivanja ili drugo neetičko ponašanje.
6.2.P2. Pri procjeni razine takvih prijetnji posebno se uzimaju u obzir sljedeći čimbenici:
a) razumijevanje aktivnosti klijenta, dobivanje informacija o vlasnicima, menadžerima i osobama odgovornim za njegovo korporativno upravljanje i gospodarske aktivnosti;
b) dobivanje jamstava klijenta za rješavanje sporova, na primjer, poboljšanjem praksi korporativnog upravljanja ili sustava interne kontrole.
6.2.P3. Prijetnja osobnog interesa profesionalnoj osposobljenosti i dužnoj pažnji može nastati kada tim koji obavlja zadatak nema osposobljenost potrebnu za uključivanje u pružanje profesionalnih usluga.
6.2.P4. Pri procjeni razine takvih prijetnji posebno se uzimaju u obzir sljedeći čimbenici:
a) ispravno razumijevanje prirode poslovanja klijenta, složenosti transakcija koje on obavlja, specifičnih zahtjeva zadatka, svrhe, prirode i opsega posla koji treba obaviti;
b) poznavanje relevantne grane gospodarske djelatnosti ili predmeta zadatka;
c) iskustvo u okviru relevantnih zakonskih zahtjeva ili zahtjeva za izradu računovodstvenih (financijskih) izvještaja;
d) privlačenje dovoljnog broja zaposlenika s potrebnim kvalifikacijama;
e) postojanje politika i postupaka kontrole kvalitete koji razumno mogu osigurati da se određeni zadatak prihvati samo ako se može kompetentno izvršiti.
6.2.P5. Primjeri radnji koje se mogu poduzeti kao mjera opreza kao odgovor na takvu prijetnju osobnim interesom uključuju:
a) dodjeljivanje dovoljnog broja zaposlenika s potrebnim kompetencijama za zadatak;
b) dogovor o realnom roku izvršenja zadatka;
c) koristiti, po potrebi, rad stručnjaka;
Promjena revizora
Opće odredbe
6.3.T. Revizor treba utvrditi je li novi angažman neprihvatljiv kada revizor:
A) zaprima zahtjev potencijalnog klijenta za zamjenu drugog revizora;
b) razmatra mogućnost sudjelovanja u natječaju za pružanje usluga drugog revizora;
V) razmatra mogućnost obavljanja poslova koji nadopunjuju ili prate poslove koje obavlja drugi revizor.
6.3.P1. Mogu postojati razlozi zašto bi zadatak bio neprihvatljiv. Osobito može postojati neposredna prijetnja kršenja temeljnih načela etike zbog činjenica i okolnosti. Na primjer, može postojati rizik osobnog interesa kršenja profesionalne kompetencije i dužne pažnje ako revizor prihvati angažman prije nego što primi sve relevantne informacije.
6.3.P2. Ako se od revizora traži da obavi posao koji je komplementaran ili komplementaran s poslom koji obavlja sadašnji ili prethodni revizor, može postojati rizik od povrede profesionalne kompetencije i dužne pažnje zbog osobnih interesa, na primjer, zbog nedostatka potpuna informacija.
6.3.P3. Pri ocjeni razine takve prijetnje, razmatra se ukazuje li prijedlog revizora (natječaja) na potrebu kontakta sa sadašnjim ili prethodnim revizorom. Ovaj kontakt daje priliku predloženom revizoru da utvrdi postoje li razlozi za neprihvaćanje angažmana.
6.3.P4. Primjeri radnji koje se mogu poduzeti kao mjera opreza kao odgovor na takvu prijetnju osobnim interesom uključuju:
a) traženje od sadašnjeg ili prethodnog revizora da pruži njemu poznate informacije koje bi, prema mišljenju sadašnjeg ili prethodnog revizora, predloženi revizor trebao znati prije nego što odluči hoće li prihvatiti angažman. Na primjer, takav upit može otkriti prethodno neobjavljene i relevantne činjenice i ukazati na neslaganja sa sadašnjim ili prethodnim revizorom, što može utjecati na odluku o prihvaćanju angažmana;
b) dobivanje informacija iz drugih izvora, kao što je postavljanje upita trećim stranama ili prikupljanje i istraživanje informacija o klijentovom višem menadžmentu ili onima koji su zaduženi za njegovo upravljanje.
Interakcija sa sadašnjim ili prethodnim revizorom
6.4.P1. U normalnim okolnostima, da bi započeo razgovore sa sadašnjim ili prethodnim revizorom, predloženi revizor mora dobiti dopuštenje klijenta, po mogućnosti u pisanom obliku.
6.5.T. Ako komunikacija sa sadašnjim ili prethodnim revizorom nije moguća, predloženi revizor treba poduzeti druge razumne korake za dobivanje informacija o mogućim prijetnjama.
Interakcija s predloženim revizorom
6.6.T. Kada sadašnji ili prethodni revizor primi zahtjev od predloženog revizora, sadašnji ili prethodni revizor mora:
A) pridržavati se svih primjenjivih zakona i propisa koji se odnose na takve zahtjeve;
b) davati informacije iskreno i jasno.
6.6.P1. Sadašnji ili prethodni revizor dužan je čuvati povjerljivost. Mjera u kojoj sadašnji ili prethodni revizor može ili treba razgovarati o poslovima klijenta s predloženim revizorom ovisi o prirodi angažmana i također o:
a) ima li sadašnji ili prethodni revizor dopuštenje klijenta za vođenje takve rasprave;
b) pravne ili etičke zahtjeve koji se odnose na takve interakcije i otkrivanja.
6.6.P2. Okolnosti u kojima se od revizora treba ili može zahtijevati da otkrije povjerljive informacije, ili u kojima takvo otkrivanje može biti prikladno, navedene su u paragrafu 2.11.P1. ovog Kodeksa.
Promjena revizora računovodstvenih (financijskih) izvještaja
6.7.T. U slučaju revizije računovodstvenih (financijskih) izvještaja, revizor mora zatražiti od sadašnjeg ili prethodnog revizora da pruži informacije koje su mu poznate o svim činjenicama ili druge informacije koje bi, prema mišljenju sadašnjeg ili prethodnog revizora, predloženi revizor trebao znati prije nego odlučite hoćete li prihvatiti angažman. . Osim okolnosti povezanih s utvrđenim nepoštivanjem regulatornih pravnih akata ili sumnji u nepoštivanje, navedenih u stavcima 11.20.T i 11.21.T. ovog Kodeksa:
A) Ako klijent daje suglasnost sadašnjem ili prethodnom revizoru da objavi takve činjenice i druge informacije, tada sadašnji ili prethodni revizor mora pružiti takve informacije pošteno i nedvosmisleno;
b) Ako klijent propusti ili odbije dati sadašnjem ili prethodnom revizoru dopuštenje za razgovor o klijentovim poslovima s predloženim revizorom, sadašnji ili prethodni revizor treba priopćiti tu činjenicu predloženom revizoru, koji bi trebao pažljivo razmotriti nedavanje ili odbijanje dopuštenja kada odlučivanje hoćete li prihvatiti imenovanje.dopuštenja.
Nastavak suradnje s klijentom i izvršenje zadatka
6.8.T. Ako revizor nastavi pružati usluge klijentu u narednim razdobljima, revizor bi trebao povremeno pregledati prikladnost angažmana za tog klijenta.
6.8.P1. Potencijalne etičke prijetnje koje bi dovele do toga da se revizor povuče iz angažmana da su relevantne informacije bile ranije dostupne mogu se pojaviti nakon što je klijent prihvaćen za uslugu. Na primjer, prijetnja integritetu temeljem osobnog interesa može proizaći iz neetičkog ponašanja klijenta, kao što je manipulacija zaradama ili procjenama bilance.
Koristeći se radom stručnjaka
6.9.T. U slučajevima kada revizor namjerava koristiti rad stručnjaka, mora procijeniti je li takvo korištenje opravdano.
6.9.P1. U slučajevima kada revizor namjerava koristiti rad stručnjaka, revizor uzima u obzir čimbenike kao što su ugled i kvalifikacije stručnjaka, resurse koji su stručnjaku dostupni te relevantna profesionalna i etička pravila ili standarde. Takve informacije moguće je dobiti prethodnim radom sa stručnjakom ili konzultacijama s trećim stranama.
Odjeljak 7. DRUGO MIŠLJENJE
Uvod
7.1. Pružanje drugog mišljenja subjektu koji trenutno nije klijent revizije može stvoriti prijetnje osobnim interesom ili druge prijetnje kršenju jednog ili više temeljnih etičkih načela. Slijede zahtjevi, kao i odredbe s objašnjenjima za primjenu konceptualnog pristupa usklađenosti u ovim okolnostima.
Opće odredbe
7.2.P1. Od revizora se može tražiti da pruži drugo mišljenje o primjeni računovodstvenih, revizijskih, financijskih izvještaja ili drugih pravila ili standarda u odnosu na (1) posebne okolnosti ili (2) transakcije ili transakcije subjekta (ili u njegovo ime), koji nije klijent revizora. Do povrede profesionalne kompetencije i dužne pažnje, na primjer zbog osobnog interesa, može doći ako se drugo mišljenje ne temelji na istim činjenicama kao sadašnji ili prethodni revizor ili se temelji na neadekvatnim dokazima.
7.2.P2. Pri procjeni razine takve prijetnje osobnim interesom, uzimaju se u obzir okolnosti vezane uz zahtjev za drugim mišljenjem i sve druge dostupne činjenice i pretpostavke relevantne za provođenje profesionalne prosudbe.
7.2.P3. Primjeri radnji koje se mogu poduzeti kao mjera opreza kao odgovor na takvu prijetnju osobnim interesom uključuju:
a) dobivanje, uz dopuštenje klijenta, informacija od sadašnjeg ili prethodnog revizora;
b) obavještavanje klijenta o svim ograničenjima u vezi s izražavanjem mišljenja;
c) osiguravanje sadašnjem ili prethodnom revizoru kopije dokumenta koji sadrži izražavanje mišljenja.
Dopuštenje za interakciju sa sadašnjim ili prethodnim revizorom nije dobiveno.
7.3.T. U slučaju da klijent koji traži određeno drugo mišljenje od revizora ne ovlasti revizora da surađuje sa sadašnjim ili prethodnim revizorom, revizor mora utvrditi je li prikladno da klijent pruži traženo mišljenje.
Odjeljak 8. NAKNADA REVIZORA
Uvod
8.1. Veličina i priroda revizorove naknade mogu stvoriti rizik osobnog interesa da bi jedno ili više temeljnih načela etike moglo biti povrijeđeno. Slijede zahtjevi, kao i odredbe s objašnjenjima za primjenu konceptualnog pristupa usklađenosti u ovim okolnostima.
Razina nagrade
8.2.P1. Razina naknade koju naplaćuje revizor može utjecati na sposobnost revizora da pruža usluge u skladu s profesionalnim standardima.
8.2.P2. Kada pregovara o profesionalnim uslugama, revizor može naplatiti bilo koju naknadu koju smatra primjerenom. Imenovanje manje naknade od strane jednog revizora od naknade drugog revizora samo po sebi ne smatra se neetičnim činom. Međutim, razina dodijeljene naknade stvara rizik od kršenja načela profesionalne kompetentnosti i dužne pažnje zbog osobnog interesa ako je iznos dodijeljene naknade toliko mali da revizoru može postati teško izvršiti angažman u skladu s profesionalni standardi.
8.2.P3. Prilikom procjene razine takve prijetnje, posebno se uzimaju u obzir sljedeći čimbenici:
a) je li naručitelj upoznat s uvjetima zadatka, a posebno s metodologijom obračuna naknade i opsegom pružene usluge;
b) je li visinu naknade odredila neovisna treća strana, kao što je relevantno regulatorno tijelo.
8.2.P4. Primjeri radnji koje se mogu poduzeti kao mjera opreza kao odgovor na takvu prijetnju osobnim interesom uključuju:
a) prilagodba razine naknade ili opsega zadatka;
b) angažiranje odgovarajuće osobe za provjeru izvedenih radova.
Kontingentna nagrada
8.3.P1. Potencijalna naknada dodjeljuje se za obavljanje određenih vrsta zadataka koji nisu povezani s izražavanjem uvjerenja. Međutim, u nekim okolnostima, uvjetna razmatranja mogu stvoriti prijetnju, posebice prijetnju osobnim interesom, načelu objektivnosti.
8.3.P2. Pri procjeni razine takvih prijetnji posebno se uzimaju u obzir sljedeći čimbenici:
a) prirodu zadatka;
b) ograničenja za promjenu visine moguće naknade;
c) metodologiju obračuna naknada;
d) otkrivanje namjeravanim korisnicima rada koje obavlja revizor, metodologije za izračun naknade;
e) pravila i procedure kontrole kvalitete;
f) hoće li rezultat transakcije, koji služi kao osnova za izračun potencijalne naknade, biti provjeren od strane neovisne treće strane;
g) je li visinu naknade odredila neovisna treća strana, kao što je relevantno regulatorno tijelo.
8.3.P3. Primjeri radnji koje se mogu poduzeti kao mjera opreza kao odgovor na takvu prijetnju osobnim interesom uključuju:
a) angažiranje odgovarajuće osobe koja nije bila uključena u pružanje relevantne usluge bez izražavanja uvjerenja da pregleda posao koji je obavio revizor.
d) pribavljanje prethodne pisane suglasnosti klijenta za korištenje metodologije za izračun naknade.
8.3.P4. Dodatni zahtjevi i pojašnjavajuće odredbe koje se odnose na uvjetovane naknade za usluge pružene klijentima koji su također klijenti za izražavanje uvjerenja sadržani su u Pravilima neovisnosti.
Naknada za posredovanje i proviziju
8.4.P1. Ako revizor plaća ili prima agencijsku naknadu ili prima proviziju u vezi sa svojim radom s klijentom, postoji prijetnja osobnim interesom načelu objektivnosti i načelu profesionalne sposobnosti i dužne pažnje. Primjeri brokerskih naknada ili provizija uključuju, ali nisu ograničeni na:
a) naknada koju revizor plaća drugom revizoru za dobivanje naloga za nove usluge klijentu u slučaju kada klijent nastavlja koristiti usluge svog postojećeg revizora, ali zahtijeva specijalizirane usluge koje postojeći revizor ne nudi;
b) naknada koju revizor prima za upućivanje svog klijenta drugom revizoru ili stručnjaku u slučaju kada sam ne pruža specifične usluge koje klijent traži;
c) provizija koju revizor dobiva od treće strane za promicanje proizvoda ili usluga te treće strane klijentu (na primjer, naknada od prodavača softvera).
8.4.P2. Primjeri radnji koje se mogu poduzeti kao mjera opreza kao odgovor na takvu prijetnju osobnim interesom uključuju:
a) klijentov prethodni pristanak na revizorove aranžmane za primanje provizije u vezi s prodajom robe ili usluga klijentu od strane treće strane.
b) otkrivanje klijentu bilo kakvog dogovora o primanju ili plaćanju posredničke naknade ili provizije drugom revizoru ili trećoj strani za preporuku usluga ili proizvoda.
Kupnja ili prodaja revizorske organizacije
8.5.P1. Revizor može steći drugu revizijsku organizaciju ili njen dio uz uvjete plaćanja osobama koje su je ranije posjedovale, ili njihovim nasljednicima ili opunomoćenicima. Takve se naknade ne smatraju brokerskim naknadama ili provizijama u smislu ovog odjeljka Kodeksa.
Odjeljak 9. POTICAJI, UKLJUČUJUĆI DAROVE I ZNAKE PAŽNJE
Uvod
9.1. Ponuda ili prihvaćanje poticaja može stvoriti prijetnju kršenja temeljnih načela etike, posebice načela poštenja, objektivnosti i profesionalnog ponašanja, zbog prijetnje osobnim interesom, familijarnosti ili zastrašivanja.
9.2. Slijede zahtjevi, kao i odredbe objašnjenja za primjenu konceptualnog pristupa njihovoj usklađenosti u smislu nuđenja ili prihvaćanja poticaja tijekom pružanja (sudjelovanja u pružanju) stručnih usluga u slučajevima koji ne krše zahtjeve regulatornih pravnih akata . Ovaj odjeljak također zahtijeva od revizora da se pridržavaju primjenjivih propisa kada nude ili prihvaćaju poticaje.
Opće odredbe
9.3.P1. Za potrebe ovog Kodeksa, poticaj je objekt, situacija ili radnja koja se koristi kao sredstvo utjecanja na ponašanje druge osobe, ali ne nužno s namjerom da se nedolično utječe na ponašanje te osobe. Poticaji mogu varirati u značaju i opsegu, u rasponu od manjih ljubaznosti između revizora i njegovih sadašnjih ili potencijalnih klijenata do radnji koje rezultiraju kršenjem regulatornih zahtjeva. Poticanje može biti u različitim oblicima, a posebno:
a) darovi;
b) znakovi pažnje;
c) zabavne priredbe;
d) političke i dobrotvorne donacije;
e) znakovi prijateljstva i odanosti;
f) zaposlenje ili druge poslovne mogućnosti;
g) pogodnosti, posebna prava i povlastice.
Propisima zabranjeni poticaji
9.4.T. Revizor mora razumjeti i pridržavati se zahtjeva zakona Ruske Federacije i, gdje je primjenjivo, drugih zemalja u području borbe protiv korupcije, komercijalnog podmićivanja, podmićivanja i drugih primjenjivih zakona koji zabranjuju ponudu ili prihvaćanje poticaja u određenim slučajevima .
Poticaji koji nisu zabranjeni regulatornim pravnim aktima
9.5.P1. Prihvaćanje ili nuđenje poticaja koji nisu zabranjeni propisima može stvoriti prijetnje kršenja osnovnih etičkih načela.
Poticaji namijenjeni vršenju neprimjerenog utjecaja
9.6.T. Revizor ne bi trebao nuditi niti poticati druge da ponude bilo kakve poticaje koji imaju za cilj neprimjeren utjecaj na ponašanje primatelja poticaja ili druge osobe, ili koje bi, po mišljenju revizora, razumno obaviještena treća strana vjerojatno shvatila kao predviđeno za tu svrhu.
9.7.T. Revizor ne bi trebao prihvatiti, niti poticati druge da prihvate, bilo kakav poticaj koji je, po mišljenju revizora, namijenjen nedoličnom utjecaju na ponašanje primatelja poticaja ili druge osobe, ili da, po mišljenju revizora, razumno informirana treća osoba stranka bi vjerojatno smatrala da se provodi u navedenu svrhu.
9.7.P.1 Smatra se da poticaj ima nedopušten utjecaj na ponašanje osobe ako navedeni poticaj uzrokuje neetičko ponašanje navedene osobe. Takav nedopušteni utjecaj može biti usmjeren i na primatelja i na osobu s kojom je primatelj u vezi. Temeljna načela etike daju odgovarajući skup odredbi koje revizor može koristiti kada razmatra etičko ponašanje revizora i, ako je potrebno i analogno, drugih osoba.
9.7.P2. Postoji kršenje temeljnog načela poštenja ako revizor nudi ili prihvaća, ili potiče druge da ponude ili prihvate, bilo kakav poticaj u svrhu neprimjerenog utjecanja na ponašanje primatelja poticaja ili druge osobe.
9.7.P3. Utvrđivanje postoji li stvarna ili očita namjera vršenja nedopuštenog utjecaja zahtijeva korištenje profesionalne prosudbe. Mogu se uzeti u obzir sljedeći čimbenici:
a) prirodu, učestalost, vrijednost i ukupni učinak poticaja;
b) vrijeme pružanja poticaja u odnosu na radnju ili odluku na koju bi taj poticaj mogao utjecati;
c) je li odgovarajući poticaj tradicionalna ili kulturna praksa u danim okolnostima, kao što je nuđenje dara prigodom vjerskog praznika ili vjenčanja;
d) je li relevantni poticaj pomoćni uz profesionalnu uslugu, kao što je poziv ili prihvaćanje poziva na ručak u vezi s poslovnim sastankom;
e) da li se poticaj nudi samo pojedincu ili vrijedi i za širu skupinu pojedinaca. Široka skupina osoba može biti unutarnja ili vanjska u odnosu na revizorsku tvrtku, kao što su drugi pružatelji usluga klijentu;
f) funkcije i položaje osoba u revizijskoj organizaciji ili u organizaciji klijenta koje nude ili im se nudi poticaj;
g) zna li revizor ili ima razloga vjerovati da prihvaćanje poticaja može prekršiti politike i postupke klijenta;
h) koliko se otvoreno nude poticaji;
i) da li je primatelj postavio zahtjev ili zahtjev za poticaj;
k) poznato prošlo ponašanje ili ugled osobe koja nudi poticaj.
Razmatranje budućih radnji
9.8.P1. Ako revizor postane svjestan poticaja koji se nudi sa stvarnom ili percipiranom (od strane trećih strana) namjerom neprimjerenog utjecaja na ponašanje pojedinca, može doći do prijetnji kršenja temeljnih etičkih načela. Takve se prijetnje mogu pojaviti bez obzira na usklađenost sa zahtjevima u stavcima 9.6.T. i 9.7.T. ovog Kodeksa.
9.8.P2. Primjeri radnji koje se mogu poduzeti kao mjera opreza kao odgovor na takve prijetnje uključuju:
a) priopćavanje informacija o poticaju višem menadžmentu revizorske tvrtke ili onima koji su odgovorni za klijentovo korporativno upravljanje;
b) promjena ili prekid poslovnog odnosa s klijentom.
Poticaji bez namjere vršenja neprimjerenog utjecaja
9.9.P1. U slučajevima kada je revizor zaključio da ne postoji stvarna ili percipirana (od strane trećih strana) namjera neopravdanog utjecaja na ponašanje primatelja ili druge osobe, primjenjuju se zahtjevi i pojašnjavajuće odredbe konceptualnog pristupa usklađenosti s temeljnim načelima etike. .
9.9.P2. Ako je nagrada mala i nema posljedica, tada će prijetnje povezane s njom biti na prihvatljivoj razini.
9.9.P3. Primjeri okolnosti u kojima ponuda ili prihvaćanje poticaja može stvoriti prijetnje kršenja temeljnih načela etike, čak i ako je revizor zaključio da ne postoji stvarna ili percipirana (od strane trećih strana) namjera neopravdanog utjecaja na ponašanje, uključuju, ali su nije ograničeno na:
a) prijetnje osobnim interesima nastaju ako revizoru ponudi ljubaznost potencijalni kupac klijenta tijekom pružanja (sudjelovanja u pružanju) usluga korporativnih financija klijentu;
b) prijetnje familijarnosti nastaju ako revizor redovito posjećuje sportske događaje sa sadašnjim ili potencijalnim klijentima;
c) prijetnje ucjenom pojavljuju se ako revizor prihvati ljubaznost od klijenta koja bi se smatrala neprikladnom ako bi se javno otkrila.
9.9.P4. Pri procjeni razine prijetnji koje nastaju u vezi s ponudom ili prihvaćanjem takvih poticaja, faktori navedeni u članku 9.7.P3 uzimaju se u obzir. ovog Kodeksa.
9.9.P5. Primjeri radnji koje mogu eliminirati prijetnje koje proizlaze iz ponude ili prihvaćanja takvih poticaja uključuju:
a) poticaj nije prihvaćen ili ponuđen;
b) odgovornost za pružanje (sudjelovanje u pružanju) profesionalnih usluga klijentu prenosi se na drugu osobu, pod uvjetom da revizor nema razloga vjerovati da je u pružanju (sudjelovanju u pružanju) relevantnih usluga ta osoba pod stvarnim ili percipiranim (od strane trećih strana) neprimjerenim utjecajem.
9.9.P6. Primjeri radnji koje se mogu poduzeti kao mjera opreza kao odgovor na prijetnje koje proizlaze iz ponude ili prihvaćanja takvih poticaja uključuju:
a) otvorenost prema višem rukovodstvu revizorske tvrtke ili klijenta u pogledu ponude ili prihvaćanja poticaja;
b) bilježenje činjenice dodjele u odgovarajućem dnevniku evidencije, koji kontrolira viši menadžment revizijske organizacije ili druga osoba odgovorna za etička pitanja u revizijskoj organizaciji, ili koji vodi klijent;
c) angažiranje odgovarajuće osobe koja nije bila uključena u pružanje relevantne stručne usluge za pregled odluka koje je revizor donio ili posla koji je on obavio za klijenta od kojeg je revizor prihvatio poticaj;
d) doniranje poticaja dobrotvornoj zakladi po primitku i prikladno otkrivanje te donacije, na primjer, članu višeg menadžmenta revizorske tvrtke ili osobi koja je ponudila poticaj;
e) naknada troška dobivenog poticaja, kao što je znak pažnje;
f) vratiti, što je prije moguće, poticaje nakon što su ih primili, na primjer, dar.
Članovi obitelji i rodbina
9.10.T. Revizor treba biti oprezan u pogledu mogućih prijetnji revizorovim kršenjem temeljnih načela etike u vezi s ponudom poticaja:
A) članovi obitelji ili rođaci revizora sadašnjim ili potencijalnim klijentima revizora;
b)članovi obitelji ili rođaci revizora koji su sadašnji ili potencijalni klijenti revizora;
9.11.T. Ako revizor postane svjestan poticaja koji je ponuđen ili ponuđen članu obitelji ili rođaku, i revizor zaključi da postoji namjera da se neprimjereno utječe na revizorovo vlastito ponašanje ili ponašanje sadašnjeg ili potencijalnog klijenta, ili u revizorovo mišljenje, razumno informirana treća strana bi vjerojatno zaključila da takva namjera postoji, revizor bi trebao savjetovati te članove obitelji ili rođake da ne nude ili prihvaćaju takav poticaj.
9.11.P1. Pri odlučivanju postoji li stvarna ili percipirana (od strane trećih strana) namjera da se neopravdano utječe na ponašanje revizora ili njegovog trenutnog ili potencijalnog klijenta, faktori navedeni u paragrafu 9.7.P3 se uzimaju u obzir. ovog Kodeksa. Dodatni faktor koji treba uzeti u obzir je priroda ili blizina odnosa između:
a) revizor i član njegove obitelji ili rođak;
b) član obitelji revizora ili njegov rođak te trenutni ili potencijalni klijent revizora;
c) revizor i njegov trenutni ili potencijalni klijent.
Na primjer, ponuda zaposlenja izvan uobičajenog procesa zapošljavanja supružniku revizora klijenta za kojeg revizor pruža usluge procjene imovine za potencijalnu prodajnu transakciju može ukazivati na namjeru da se neprimjereno utječe na revizorovo ponašanje.
9.11.P2. Radnje navedene u članku 9.8.P2. ovog Kodeksa također se smatraju primjerima zaštitnih mjera kao odgovor na prijetnje koje se mogu pojaviti ako postoji stvarna ili percipirana (od strane trećih strana) namjera da se nedolično utječe na ponašanje revizora ili njegovog trenutnog ili potencijalnog klijenta. Takve se prijetnje mogu pojaviti bez obzira na provedbu preporuka u skladu sa stavkom 9.11.T od strane članova obitelji revizora ili njegove rodbine. ovog Kodeksa.
Primjena konceptualnog pristupa osnovnim etičkim načelima
9.12.P1. U slučajevima kada revizor postane svjestan predloženog poticaja u okolnostima opisanim u paragrafu 9.10.T. ovoga Kodeksa prijetnje povredom temeljnih načela etike mogu nastati ako:
a) član obitelji ili rođak nudi ili prihvaća poticaj unatoč preporuci revizora u skladu s paragrafom 9.11.T. ovaj Kodeks;
9.12.P2. Paragrafi objašnjenja 9.9.P1. – 9.9.P6. ovog Kodeksa također se razmatraju u svrhu utvrđivanja i procjene prijetnji kršenja osnovnih etičkih načela i poduzimanja radnji za odgovor na takve prijetnje. Pri procjeni razine prijetnje u ovim okolnostima, također se uzima u obzir priroda i blizina odnosa, kao što je navedeno u stavku 9.11.P1. ovog Kodeksa.
Ostala pitanja
9.13.P1. U slučajevima kada revizor naiđe ili postane svjestan poticaja koji mogu rezultirati nepoštivanjem propisa od strane klijenta ili osoba koje djeluju u ime ili po nalogu klijenta ili u sumnji na takvo nepoštivanje, zahtjevi i odredbe objašnjenja odjeljka 11. ovog Kodeksa.
9.13.P2. Kada revizorska tvrtka, druga revizorska tvrtka u mreži ili član angažiranog tima dobije darove i ljubaznost od revidiranog subjekta, primjenjuju se zahtjevi i pojašnjenja u odjeljku Darovi i ljubaznost Dijela I. Pravila neovisnosti.
9.13.P3. Kada se tvrtki ili članu člana tima na angažmanu s izražavanjem uvjerenja (osim revizije ili pregleda povijesnih financijskih informacija) ponude darovi ili usluge od klijenta za kojeg se izražava uvjerenje, primjenjuju se zahtjevi i pojašnjavajuće odredbe u odjeljku "Darovi i priznanja". . pozornost" Dijela II Pravila neovisnosti.
Odjeljak 10. PRIHVAĆANJE IMOVINE KUPCA NA SKRBNIŠTVO
Uvod
10.1. Skrbništvo nad imovinom klijenta stvara prijetnje kršenja osnovnih načela etike, posebice načela profesionalnog ponašanja i objektivnosti, zbog prijetnje osobnim interesom i drugih prijetnji. Sljedeće navodi zahtjeve, kao i pojašnjenje odredbi za primjenu okvirnog pristupa za ispunjavanje ovih zahtjeva u odgovarajućim okolnostima.
Prije prihvaćanja imovine na skladištenje
10.2.T. Revizor ne bi trebao prihvatiti sredstva ili drugu imovinu klijenta na pohranu, osim u slučajevima dopuštenim zakonom iu skladu s utvrđenim uvjetima.
10.3.T. Prilikom odlučivanja o prihvaćanju klijenta i zadatka koji uključuje pružanje usluge preuzimanja novčanih sredstava ili imovine klijenta na skladištenje, jedan od obveznih postupaka trebao bi biti:
A) prikupljanje informacija od strane revizora o izvorima podrijetla imovine;
b) razmatranje od strane revizora obveza koje proizlaze iz takvog skladištenja nametnutih regulatornim pravnim aktima.
10.3.P1. Pribavljanje dodatnih informacija od strane revizora u vezi s podrijetlom izvora imovine može, primjerice, otkriti činjenice ili sumnje da je imovina stečena kao rezultat nezakonitih radnji (primjerice, legalizacija (pranje) prihoda stečenih kriminalom, korupcija, komercijalno podmićivanje ). U takvim okolnostima primjenjuju se zahtjevi i odredbe objašnjenja Odjeljka 11. ovog Kodeksa.
Nakon prihvaćanja imovine na skladištenje
10.4.T. Revizor kojemu su povjerena sredstva ili imovina koja pripada drugima mora:
A) pridržavati se svih zahtjeva regulatornih pravnih akata koji se odnose na skladištenje i računovodstvo takve imovine
b)čuvati takvu imovinu odvojeno od vaše osobne imovine ili imovine revizorske tvrtke;
V) koristiti takvu imovinu isključivo za njihovu namjenu;
Odjeljak 11. REAGIRANJE NA NEPOŠTOVANJE PROPISA
Uvod
11.1. Ako revizor sazna ili posumnja na nesukladnost, postoje prijetnje kršenja temeljnih načela etike, posebice načela poštenja i profesionalnog ponašanja, zbog prijetnji osobnim interesom ili zastrašivanja.
11.2. Revizor može naići ili postati svjestan ili posumnjati na nepoštivanje propisa tijekom pružanja (sudjelovanja u pružanju) profesionalnih usluga klijentu. Ovaj odjeljak pruža smjernice u vezi s revizorovom procjenom posljedica okolnosti i mogućih radnji kao odgovor na nepridržavanje ili sumnju na nepoštivanje:
a) regulatorni pravni akti za koje se općenito priznaje da imaju izravan utjecaj na značajne pokazatelje i objave u računovodstvenim (financijskim) izvještajima klijenta;
b) regulatorni pravni akti koji nemaju izravan utjecaj na pokazatelje i objave u računovodstvenim (financijskim) izvještajima klijenta, ali čija je provedba temeljni uvjet za obavljanje tekuće djelatnosti klijenta, mogućnost njenog nastavka i isključenje izricanja značajnih kazni.
Cilj revizora u pogledu nepoštivanja propisa
11.3. Obilježje revizorske profesije je njezino prihvaćanje odgovornosti za rad u javnom interesu. Reagirajući na nepridržavanje ili sumnju na nepoštivanje, revizor ima sljedeće ciljeve:
a) poštivati osnovna načela poštenog i profesionalnog ponašanja;
b) obavijestiti menadžment ili, prema potrebi, one koji su zaduženi za upravljanje da:
Pružiti priliku da se ispravi, obnovi, ublaži posljedice utvrđene činjenice nepoštivanja ili sumnje na nepoštivanje ili
Zaustaviti nepridržavanje ako se već nije dogodilo;
c) provodi daljnje slične radnje koje su u skladu s javnim interesom.
Opće odredbe
11.4.P1. Nepoštivanje propisa ("nepridržavanje") uključuje propuste ili radnje, namjerne ili nenamjerne, koje je počinio klijent ili osobe zadužene za upravljanje, menadžment ili drugi koji rade za ili po uputama klijenta, a koji su u suprotnosti s primjenjivim propisi.
11.4.P2. Primjeri propisa na koje se ovaj odjeljak odnosi uključuju one koji se odnose na:
Nepoštene radnje, korupcija, mito;
Legalizacija (pranje) imovinske koristi stečene kaznenim djelom i financiranje terorizma;
Tržišta vrijednosnih papira;
Bankarske i druge financijske usluge i instrumenti;
Zaštita podataka;
Porezne i mirovinske obveze i plaćanja;
Zaštita okoliša;
Zdravlje i javna sigurnost.
11.4.P3. Nepoštivanje može rezultirati kaznama, sudskim sporovima ili drugim posljedicama za klijenta koje mogu značajno utjecati na njegove računovodstvene (financijske) izvještaje. Važno je napomenuti da takvo nepoštivanje može imati široke posljedice za javnost u smislu potencijalno značajne štete za ulagače, vjerovnike, zaposlenike ili javnost u cjelini. Za potrebe ovog pododjeljka, radnja koja rezultira značajnom štetom je radnja koja uzrokuje ozbiljne negativne financijske ili nefinancijske posljedice za bilo koju od navedenih osoba. Primjeri uključuju prijevaru koja rezultira značajnim financijskim gubitkom za investitore, kršenjem zakona o zaštiti okoliša ili prijetnjom zdravlju ili sigurnosti zaposlenika ili javnosti u cjelini.
11.5.T. Revizor treba razumjeti i poštivati primjenjive propise koji sadrže zahtjeve u vezi s time što će revizor učiniti ako otkrije ili posumnja na neusklađenost, uključujući zahtjev za izvješćivanje odgovarajućim tijelima i zabranu informiranja klijenta o planiranim objavljivanjima. Zahtjevi takvih primjenjivih propisa mogu se razlikovati od ili premašiti zahtjeve ovog odjeljka.
11.5.P.1. Zabrana obavješćivanja klijenta o planiranom davanju informacija nadležnim tijelima može se utvrditi, primjerice, važećim zakonodavstvom o suzbijanju legalizacije (pranja) prihoda stečenog kaznenim djelom i financiranja terorizma.
11.6.P1. Odredbe ovog odjeljka primjenjuju se neovisno o prirodi djelatnosti klijenta, uključujući i to je li on klasificiran kao društveno značajan gospodarski subjekt.
11.6.P2. Revizor koji naiđe ili postane svjestan očito minornih stvari nije dužan pridržavati se odredbi ovog pododjeljka. Očigledno manje prirode predmeta utvrđuje se korištenjem profesionalne prosudbe na temelju prirode i posljedica predmeta, financijskih ili drugih, za klijenta, njegove vlasnike i javnost.
11.6.P3. Ovaj pododjeljak se ne odnosi na:
a) nedolično ponašanje pojedinca koje nije vezano uz aktivnosti klijenta;
b) nepridržavanje od strane osoba koje nisu navedene u klauzuli 11.4.P1. ovog Kodeksa. To uključuje, na primjer, okolnosti u kojima revizor, nakon što ga je klijent angažirao da provjeri financijski integritet treće strane (prije kupnje njezinih dionica, spajanja s njom, itd.), identificira ili posumnja na nepridržavanje treće strane Zabava. Međutim, revizor može pronaći smjernice u ovoj podtočki od pomoći u određivanju kako odgovoriti na takve situacije.
Odgovornosti rukovodstva klijenta i osoba zaduženih za korporativno upravljanje
11.7.P1. Uprava klijenta, pod nadzorom osoba zaduženih za korporativno upravljanje, odgovorna je za vođenje poslovanja klijenta u skladu s propisima. Također, menadžment klijenta i oni koji su zaduženi za upravljanje odgovorni su za prepoznavanje i reagiranje na nepoštivanje propisa od strane klijenta, onih koji su zaduženi za njegovo upravljanje, članova menadžmenta ili osoba koje rade za ili po nalogu klijenta.
Odgovornost revizora
11.8.T. U slučaju da revizor postane svjestan pitanja na koja se primjenjuju odredbe ovog pododjeljka, revizor (kako bi se pridržavao odredbi ovog pododjeljka) mora djelovati pravodobno, uzimajući u obzir svoje profesionalno razumijevanje prirode takva pitanja i potencijalnu štetu interesima organizacije, investitora, vjerovnika, zaposlenika, društva.
Revizija računovodstvenih (financijskih) izvještaja
Razumijevanje prirode situacije
11.9.T. Ako revizor uključen u reviziju financijskih izvještaja postane svjestan slučajeva nepoštivanja ili sumnje na nepoštivanje, revizor bi trebao razumjeti prirodu pitanja i okolnosti u kojima je problem nastao ili bi mogao nastati.
11.9.P1. Revizor može postati svjestan incidenata ili sumnje na nepoštivanje tijekom angažmana ili iz informacija primljenih od trećih strana.
11.9.P2. Od revizora se zahtijeva znanje, profesionalna prosudba i iskustvo, ali se ne zahtijeva poznavanje propisa na razini višoj od one potrebne za prihvaćanje angažmana. Nepoštivanje regulatornog pravnog akta u konačnici utvrđuje sud ili druga ovlaštena tijela.
11.9.P3. Ovisno o prirodi i važnosti situacije, revizor može tražiti povjerljivi savjet unutar svoje vlastite revizijske organizacije, od druge organizacije unutar mreže, od samoregulativne organizacije revizora čiji je revizor član ili od odvjetnika .
11.10.T. Ako revizor identificira ili posumnja na neusklađenost, revizor bi trebao raspraviti situaciju s odgovarajućim razinama menadžmenta i, ako je primjereno, onima koji su zaduženi za upravljanje.
11.10.P1. Ova rasprava ima za cilj pomoći razjasniti revizorovo razumijevanje relevantnih činjenica i okolnosti te mogućih posljedica. Takva rasprava također može potaknuti menadžment ili one koji su zaduženi za upravljanje da istraže situaciju.
11.10.P2. Odgovarajuća razina menadžmenta s kojom se treba uključiti u raspravu stvar je profesionalne prosudbe. Posebno se uzimaju u obzir sljedeći čimbenici:
Vjerojatnost tajnog dogovora;
Moguće posljedice;
11.10.P3. Odgovarajuća razina upravljanja obično bi trebala biti najmanje jedna razina iznad osobe ili osoba koje su stvarno uključene, ili eventualno uključene, u stvar o kojoj je riječ. U slučaju grupe poduzeća odgovarajuća razina može biti menadžment organizacije koja kontrolira klijenta.
11.10.P4. Revizor također može smatrati prikladnim raspraviti to pitanje s unutarnjim revizorima.
11.11.T. Kada revizor vjeruje da je menadžment uključen u stvarnu ili sumnju na neusklađenost, revizor bi trebao raspraviti to pitanje s onima koji su zaduženi za upravljanje.
Mjere odgovora
11.12.T. Kada s menadžmentom ili, prema potrebi, onima koji su zaduženi za upravljanje raspravlja o nepridržavanju ili sumnji na nepoštivanje, revizor bi ih trebao pozvati da poduzmu pravodobne odgovarajuće radnje, ako već nisu poduzeli radnje:
A) otkloniti, ispraviti ili smanjiti posljedice nepridržavanja;
b) zaustaviti nepridržavanje ako se već nije dogodilo;
V) otkriti situaciju nadležnim tijelima ako je takvo otkrivanje propisano propisima ili je nužno u javnom interesu.
11.13.T. Revizor treba utvrditi razumiju li menadžment klijenta i oni koji su zaduženi za upravljanje svoje zakonske odgovornosti u vezi sa slučajevima nepoštivanja ili sumnje na nepoštivanje.
11.13.P1. Ako rukovodstvo klijenta i oni koji su zaduženi za upravljanje ne razumiju svoje zakonske odgovornosti u vezi s nepridržavanjem ili sumnjom u nepoštivanje, revizor može tim osobama predložiti relevantne izvore informacija ili im preporučiti da dobiju pravni savjet.
11.14.T. Revizor se mora pridržavati primjenjivih:
A) propisi koji uključuju odredbe za prijavu slučajeva nepoštivanja ili sumnje na nepoštivanje odgovarajućim tijelima;
b) zahtjevi revizijskih standarda, uključujući one koji se odnose na:
Identificiranje i reagiranje na nepridržavanje, uključujući prijevarne prakse;
Komunikacije onima koji su zaduženi za upravljanje;
Razmatranje posljedica nepoštivanja ili sumnje na nepoštivanje na revizorovo izvješće.
11.14.P1. Neki propisi mogu odrediti vremenska ograničenja unutar kojih se slučajevi nepoštivanja ili sumnje na nepoštivanje moraju prijaviti nadležnim tijelima.
Interakcija tijekom grupne revizije
11.15.T. Ako revizor postane svjestan nepoštivanja ili sumnje na nepoštivanje povezanih s komponentom grupe u bilo kojoj od dolje navedenih situacija, revizor će na situaciju skrenuti pozornost angažiranom partneru za reviziju grupe, osim ako je to zabranjeno propisom:
A) Za potrebe revizije financijskih izvještaja grupe, revizor je primio zahtjev od angažiranog tima grupe da obavi rad na financijskim informacijama komponente;
b) Revizor sudjeluje u reviziji računovodstvenih (financijskih) izvještaja komponente za druge svrhe osim revizije grupe društava, na primjer, zakonska revizija.
Informacija bi trebala biti dostavljena pozornost voditelju revizije grupe uz poduzimanje odgovarajućih radnji u skladu s odredbama ovog odjeljka.
11.15.P1. Svrha priopćavanja informacija voditelju revizije grupe je omogućiti voditelju revizije grupe da bude svjestan situacije i da odredi (u kontekstu revizije grupe) treba li i, ako je potrebno, kako odgovoriti na situaciju u skladu s odredbe ovog odjeljka. . Zahtjev za pružanjem informacija u skladu s klauzulom 11.15.T. Ovaj Kodeks se primjenjuje bez obzira na to pripadaju li revizor i angažirani partner grupe istoj revizijskoj organizaciji ili mreži.
11.16.T. Ako angažirani partner grupe postane svjestan nepoštivanja ili sumnje na nepoštivanje tijekom revizije financijskih izvještaja grupe, angažirani partner grupe trebao bi razmotriti može li se pitanje odnositi na jedno ili više od sljedećeg:
A)čiji će financijski podaci biti predmet pregleda u svrhu revizije financijskih izvještaja grupe;
b)čija će računovodstvena (financijska) izvješća biti predmet revizije u druge svrhe osim revizije grupe, na primjer, za zakonsku reviziju.
Ovu analizu treba provesti uz poduzimanje odgovornih radnji u kontekstu revizije grupe u skladu s odredbama ovog odjeljka.
11.17.T. Ako se slučaj ili sumnja na nesukladnost može odnositi na jednu ili više komponenti navedenih u podstavcima (a) i (b) stavka 11.16.T. ovog Kodeksa, voditelj revizije grupe mora poduzeti korake za priopćavanje relevantnog pitanja onima koji rade na ovim komponentama, pod uvjetom da to nije zabranjeno propisom. Kada je to prikladno, voditelj revizije grupe trebao bi uputiti odgovarajuće upite (upravi ili putem pregleda javno dostupnih informacija) o tome jesu li komponente identificirane u 11.16.T(b) predmet revizije i, ako jesu, potrebno je utvrditi, u mjeri u kojoj je to moguće, tko je revizor komponente.
11.17.P1. Ova interakcija će omogućiti onima koji su odgovorni za ove komponente da budu svjesni situacije i da odrede treba li i koje mjere odgovora poduzeti u skladu s odredbama ovog odjeljka. Zahtjev za pružanje informacija u skladu s klauzulom 11.17.T. Ovaj se Kodeks primjenjuje neovisno o tome pripadaju li voditelj angažmana grupe i oni odgovorni za rad komponente istoj revizijskoj organizaciji ili mreži.
11.18.T. Revizor treba procijeniti prikladnost odgovora menadžmenta i, ako je primjenjivo, onih koji su zaduženi za upravljanje.
11.18.P1. Čimbenici koje treba uzeti u obzir u procjeni prikladnosti odgovora od strane uprave i, ako je primjenjivo, onih koji su zaduženi za upravljanje uključuju sljedeće:
a) je li odgovor bio pravovremen;
b) jesu li činjenice o nepoštivanju ili sumnje o nepoštivanju propisno istražene;
c) jesu li poduzete ili se poduzimaju mjere za otklanjanje, ispravljanje ili smanjenje posljedica neusklađenosti;
d) radnje su poduzete ili se poduzimaju da se nesukladnost zaustavi, ako se već nije dogodila;
e) jesu li poduzete ili se poduzimaju mjere za smanjenje rizika od ponavljanja, kao što su dodatne kontrole ili obuka;
f) gdje je primjenjivo, je li nesukladnost ili sumnja na nesukladnost prijavljena nadležnim tijelima i, ako jest, je li objava bila primjerena.
11.19.T. S obzirom na odgovor menadžmenta i, gdje je prikladno, onih koji su zaduženi za upravljanje, revizor treba razmotriti jesu li daljnje radnje potrebne u javnom interesu.
11.19.P1. Određivanje potrebe za daljnjim djelovanjem, te priroda i opseg takvog djelovanja, određeno je čimbenicima kao što su:
Regulatorni okvir;
Prevalencija situacije u cijeloj klijentovoj organizaciji;
zadržava li revizor povjerenje u poštenje menadžmenta i, gdje je primjereno, onih koji su zaduženi za upravljanje;
Mogućnost ponovnog pojavljivanja nesukladnosti ili sumnje na nesukladnost;
Postoje vjerodostojni dokazi o stvarnoj ili potencijalnoj šteti interesima organizacije, investitora, vjerovnika, zaposlenika ili javnosti u cjelini.
1.19.P2. Slijede primjeri okolnosti koje mogu dovesti do toga da revizor posumnja u poštenje menadžmenta i, gdje je prikladno, onih koji su zaduženi za upravljanje:
a) revizor sumnja ili ima dokaze o njihovoj umiješanosti ili navodnoj umiješanosti u neusklađenost;
b) revizor je svjestan da je svjestan takve neusklađenosti i, kršeći zahtjeve regulatornih pravnih akata, nije iznio ili odobrio iznošenje ove situacije odgovarajućim tijelima u razumnom roku.
11.20.T. Revizor mora koristiti profesionalnu prosudbu u određivanju potrebe, prirode i opsega daljnjih radnji. Pritom bi revizor trebao razmotriti vjerojatnost da bi razumno informirana treća strana vjerojatno zaključila da je revizor djelovao primjereno u javnom interesu.
11.20.P1. Daljnje radnje od strane revizora uključuju sljedeće:
11.20.P2. Odbijanje angažmana i profesionalnog odnosa s klijentom nije zamjena za druge radnje koje mogu biti potrebne za postizanje revizorovih ciljeva u skladu s ovim odjeljkom. Međutim, revizor treba utvrditi postoje li ograničenja na daljnje radnje koje su mu dostupne. Ako su takva ograničenja uspostavljena, tada bi odbijanje angažmana moglo biti jedino dostupno djelovanje.
11.21.T. Ako je revizor napustio profesionalni odnos s klijentom u skladu sa stavcima 11.19.T. i 11.20.P1. ovog Kodeksa, tada mora na zahtjev predloženog revizora u skladu sa stavkom 6.7.T. ovog Kodeksa za pružanje svih relevantnih činjenica i drugih informacija u vezi s utvrđenom nesukladnošću ili sumnjom na nesukladnost. Osim kada je to zabranjeno propisom, prethodni revizor mora pružiti ove informacije čak i u okolnostima opisanim u podstavku (b) paragrafa 6.7.T. ovog Kodeksa, odnosno kada klijent ne da ili odbije dati revizoru prethodniku dopuštenje da s predloženim revizorom razgovara o poslovima klijenta.
11.21.P1. Činjenice i druge informacije koje treba dostaviti su one činjenice i druge informacije za koje prethodni revizor vjeruje da ih predloženi revizor treba znati prije prihvaćanja revizijskog angažmana. Odjeljak 6. ovog Kodeksa bavi se pitanjima interakcije s predloženim revizorom.
11.22.T. Ako predloženi revizor ne može komunicirati s prethodnim revizorom, predloženi revizor mora poduzeti razumne korake da pribavi informacije o okolnostima promjene revizora drugim sredstvima.
11.22.P1. Ostali načini dobivanja informacija o okolnostima promjene revizora uključuju postavljanje upita trećim stranama ili prikupljanje i ispitivanje informacija o klijentovom višem menadžmentu ili onima koji su zaduženi za njegovo upravljanje.
11.23.P1. Budući da razmatranje situacije može zahtijevati složenu analizu i prosudbu, revizor može smatrati potrebnim:
Utvrđivanje potrebe davanja podataka nadležnom tijelu
11.24.P1. Informacije o situaciji ne daju se nadležnom tijelu ako su u suprotnosti s regulatornim pravnim aktima. Inače, svrha davanja informacija je omogućiti nadležnom tijelu da pokrene istragu o predmetu i poduzme potrebne radnje u javnom interesu.
11.24.P2. Odluka o tome moraju li se informacije dostaviti odgovarajućem tijelu ovisi, posebno, o prirodi i opsegu stvarne ili potencijalne štete koja može proizaći iz situacije za ulagače, vjerovnike, zaposlenike ili javnost u cjelini. Na primjer, revizor može utvrditi da je objavljivanje odgovarajućem tijelu odgovarajuća radnja ako:
a) organizacija je uključena u podmićivanje (na primjer, uključena u podmićivanje lokalnih ili stranih državnih službenika za dobivanje velikih ugovora);
b) aktivnosti organizacije su regulirane i situacija je toliko značajna da može ugroziti održavanje njezine dozvole za rad;
c) vrijednosni papiri organizacije uvršteni su u organizirano trgovanje i situacija može dovesti do negativnih posljedica za fer i uredan javni promet vrijednosnih papira organizacije ili stvoriti sustavni rizik za financijska tržišta;
d) postoji mogućnost da će organizacija prodavati proizvode koji su štetni za javno zdravlje ili javnu sigurnost;
e) organizacija provodi programe za svoje klijente koji im omogućuju izbjegavanje plaćanja poreza.
11.24.P3. Osim toga, pitanje pružanja informacija također ovisi o nizu vanjskih čimbenika, na primjer:
a) postoji li odgovarajuće tijelo sposobno primiti informacije i pokrenuti istragu situacije te poduzeti potrebne radnje. Izbor odgovarajućeg tijela određen je prirodom situacije. Na primjer, ako postoji činjenica o nepoštenoj izradi računovodstvenih (financijskih) izvješća, nadležno tijelo može biti tijelo koje regulira tržište vrijednosnih papira, u slučaju kršenja zahtjeva zakonodavstva o zaštiti okoliša - nadležno tijelo za zaštitu okoliša;
(b) postoje li smislene i vjerodostojne zaštite od građanske, kaznene ili profesionalne odgovornosti, ili odgovarajući odgovori, predviđeni propisima, kao što su zakoni o anonimnim zviždačima;
c) postoje li stvarne ili potencijalne prijetnje fizičkoj sigurnosti revizora ili drugih osoba.
11.25.T.
11.26.T. U iznimnim slučajevima, revizor može postati svjestan stvarnog ili sumnjivog ponašanja za koje revizor ima razloga vjerovati da bi moglo dovesti do kršenja propisa i moglo nanijeti značajnu štetu ulagačima, vjerovnicima, zaposlenicima ili javnosti u cjelini. Nakon što je razmotrio primjerenost razgovora o situaciji s menadžmentom ili onima koji su zaduženi za upravljanje, revizor bi trebao koristiti profesionalnu prosudbu kako bi utvrdio je li potrebno odmah dostaviti informacije o situaciji odgovarajućem tijelu kako bi se spriječile ili smanjile posljedice takvog neposredno kršenje. Takvo otkrivanje informacija smatra se dopuštenim u skladu s podstavkom (d) stavka 2.11.T. ovog Kodeksa.
Dokumentacija
11.27.T. S obzirom na nesukladnost ili sumnju na nesukladnost obuhvaćenu ovim odjeljkom, revizor će dokumentirati sljedeće:
a) kako su menadžment organizacije i, ako je prikladno, oni koji su zaduženi za upravljanje odgovorili na situaciju;
b) radnje koje je revizor razmotrio, donesene prosudbe i odluke, uzimajući u obzir rezultat analize metodom "razumne i informirane treće strane";
c) kako se revizor uvjerio u ispunjenje obveze u skladu sa stavkom 11.19.T. ovog Kodeksa.
11.27.P1. Dokumentacija onih navedenih u klauzuli 11.27.T. pitanja se provode uz ispunjavanje zahtjeva za dokumentaciju u skladu s primjenjivim revizijskim standardima. Na primjer, u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima, revizor mora, kada provodi reviziju računovodstvenih (financijskih) izvještaja:
a) pripremiti dokumentaciju dostatnu za razumijevanje značajnih pitanja koja su se pojavila tijekom revizije, donesenih zaključaka i značajnih profesionalnih prosudbi na kojima se temelje ti zaključci;
b) dokumentirati rasprave o značajnim pitanjima s menadžmentom, onima koji su zaduženi za upravljanje i drugima, uključujući prirodu značajnih pitanja, njihov raspored i opis osoba s kojima se o njima razgovaralo;
c) dokumentirati identificirane slučajeve nepoštivanja ili sumnje na nepoštivanje, rezultate razgovora s upravom i, ako je primjereno, s onima koji su zaduženi za upravljanje i drugima izvan organizacije.
Stručne usluge osim revizije računovodstvenih (financijskih) izvješća
Razvijanje razumijevanja situacije i prenošenje iste menadžmentu i onima koji su zaduženi za upravljanje
11.28.T. Ako revizor angažiran za pružanje (sudjelovanje u pružanju) profesionalnih usluga osim revizije financijskih izvještaja postane svjestan slučajeva nepoštivanja ili sumnje na nepoštivanje, trebao bi poduzeti radnje kako bi razvio razumijevanje situacije. Ovo razumijevanje uključuje razumijevanje prirode stvarne ili pretpostavljene nesukladnosti i okolnosti u kojima se dogodila ili je vjerojatno da će se dogoditi.
11.28.P1. Od revizora se zahtijeva primjena znanja i iskustva te korištenje profesionalne prosudbe. Pritom se ne zahtijeva da revizor ima poznavanje regulatornih pravnih akata na višoj razini od one potrebne za pružanje (sudjelovanje u pružanju) stručnih usluga za koje je angažiran. Nepoštivanje regulatornog pravnog akta u konačnici utvrđuje sud ili druga ovlaštena tijela.
11.28.P2. Ovisno o prirodi i važnosti situacije, revizor može tražiti povjerljivi savjet unutar svoje organizacije, od druge organizacije unutar mreže, od samoregulativne organizacije revizora čiji je revizor član ili od odvjetnika.
11.29.T. Ako revizor identificira nesukladnost koja se dogodila ili posumnja na nesukladnost koja bi se mogla pojaviti, revizor bi trebao raspraviti situaciju s odgovarajućom razinom menadžmenta. Ako
Revizor ima pristup onima koji su zaduženi za upravljanje i također bi trebao razgovarati o situaciji s onima koji su zaduženi za upravljanje, ako je prikladno.
11.29.P1. Ova rasprava ima za cilj pomoći razjasniti revizorovo razumijevanje relevantnih činjenica i okolnosti te mogućih posljedica. Takva rasprava također može potaknuti menadžment ili one koji su zaduženi za upravljanje da istraže situaciju.
11.29.P2. Odgovarajuća razina menadžmenta s kojom se treba uključiti u raspravu stvar je profesionalne prosudbe. Posebno se uzimaju u obzir sljedeći čimbenici:
Priroda i okolnosti situacije;
Osobe koje su stvarno ili potencijalno uključene u nepridržavanje;
Vjerojatnost tajnog dogovora;
Moguće posljedice;
Sposobnost odgovarajuće razine menadžmenta da istraži situaciju i poduzme odgovarajuće mjere.
Informiranje revizora računovodstvenih (financijskih) izvješća organizacije o stanju
11.30.T. Ako je revizor uključen u pružanje usluga osim revizije klijentu čije financijske izvještaje revidira revizorova revizorska tvrtka ili komponenti takvog klijenta, revizor će izvijestiti svoju revizorsku tvrtku o činjenicama ili sumnjama neusklađenosti, osim ako nije zabranjeno regulatornim pravnim aktima. Takvu komunikaciju treba izvršiti u skladu s utvrđenim politikama ili procedurama revizorske tvrtke ili, u nedostatku istih, izravno partneru angažiranom za reviziju.
11.31.T. Ako revizor pruža (sudjeluje u pružanju) usluga koje nisu usluge revizije klijentu čije financijske izvještaje revidira revizorska organizacija u istoj mreži kao i revizor, ili komponenti takvog klijenta, revizor treba razmotriti izvješćivanje činjenicu nesukladnosti ili sumnju na nesukladnost.relevantnoj revizijskoj organizaciji na internetu. Ako dođe do takve komunikacije, ona bi trebala biti u skladu s mrežnim protokolima ili procedurama, a u nedostatku istih, komunikacija bi se trebala poslati izravno angažiranom partneru.
11.32.T. Ako revizor pruža (sudjeluje u pružanju) usluga koje nisu usluge revizije klijentu čije računovodstvene (financijske) izvještaje revidira druga revizorska organizacija koja nije dio iste mreže kao i revizor, ili komponenti takvog klijenta, revizor treba razmotriti potrebu priopćavanja činjenica o nesukladnosti ili sumnjama na nesukladnost skreće se pozornost revizijskoj organizaciji koja je revizor klijentovih računovodstvenih (financijskih) izvješća (ako postoji takva revizijska organizacija ).
Čimbenici koje treba razmotriti u svrhu informiranja revizora o računovodstvenim (financijskim) izvještajima
11.33.P1. Među čimbenicima koji se razmatraju pri odlučivanju o izdavanju informacija u skladu sa stavcima 11.30.T. – 11.32.T. ovog Kodeksa uključuju sljedeće:
c) je li svrha angažmana istražiti potencijalnu neusklađenost unutar organizacije kako bi joj se omogućilo poduzimanje odgovarajućih radnji;
d) jesu li uprava ili oni odgovorni za korporativno upravljanje iznijeli informacije o situaciji revizoru računovodstvenih (financijskih) izvješća organizacije;
e) moguću značajnost posljedica situacije za potrebe revizije računovodstvenih (financijskih) izvještaja klijenta ili, ako se situacija odnosi na komponentu grupe, moguću značajnost za reviziju računovodstvenih (financijskih) izvještaja izjave grupe.
Svrha informacije
11.34.P1. U okolnostima razmotrenim u stavcima 11.30.T. – 11.32.T. ovog Kodeksa, svrha komunikacije je omogućiti angažiranom partneru da postane svjestan slučajeva nepoštivanja ili sumnje na nepoštivanje te da odredi treba li i koje protumjere poduzeti u skladu s odredbama ovog odjeljka.
Potreba za daljnjim djelovanjem
11.35.T. Revizor treba razmotriti jesu li daljnje radnje potrebne u javnom interesu.
11.35.P1. Utvrđivanje potrebe za daljnjim djelovanjem, kao i njegove prirode i opsega, određeno je čimbenicima kao što su:
Regulatorni okvir;
Prikladnost i pravodobnost odgovora menadžmenta i, gdje je primjereno, onih koji su zaduženi za upravljanje;
Hitnost situacije;
Uključenost uprave ili onih koji su zaduženi za upravljanje u situaciji;
Vjerojatnost nanošenja značajne štete interesima klijenta, investitora, vjerovnika, zaposlenika ili javnosti u cjelini.
11.35.P2. Daljnje radnje od strane revizora uključuju sljedeće:
a) donošenje informacija o situaciji odgovarajućem tijelu čak i u nedostatku zahtjeva regulatornih pravnih akata za takvo djelovanje;
b) odbijanje izvršenja zadatka i profesionalnog odnosa s klijentom, ako je to dopušteno regulatornim pravnim aktima.
11.35.P3. Čimbenici koje treba uzeti u obzir pri odlučivanju treba li obavijestiti odgovarajuće tijelo uključuju sljedeće:
a) hoće li poduzete radnje biti u suprotnosti s regulatornim pravnim aktima;
b) postoje li ograničenja u otkrivanju informacija koje nameće relevantni regulator ili tužitelj tijekom istrage o nepoštivanju ili sumnji na nepoštivanje;
c) je li svrha angažmana istražiti potencijalnu neusklađenost unutar organizacije kako bi joj se omogućilo poduzimanje odgovarajućih radnji.
11.36.T. Ako revizor utvrdi da je izvješćivanje o nesukladnosti ili sumnji na nesukladnost odgovarajućem tijelu prikladna radnja u danim okolnostima, tada se ta radnja smatra ovlaštenim objavljivanjem prema paragrafu 2.11.T. (d). ovog Kodeksa. Dajući takve informacije, revizor mora djelovati u dobroj vjeri i biti oprezan u davanju izjava i prosudbi. Osim toga, revizor treba procijeniti prikladnost obavještavanja klijenta o njegovoj namjeri da pruži informacije o situaciji.
Neizbježno kršenje propisa
11.37.T. U iznimnim slučajevima, revizor može postati svjestan stvarnog ili sumnjivog ponašanja za koje revizor ima razloga vjerovati da bi moglo dovesti do kršenja propisa i moglo nanijeti značajnu štetu ulagačima, vjerovnicima, zaposlenicima ili javnosti u cjelini. Nakon što je razmotrio primjerenost razgovora o situaciji s menadžmentom ili onima koji su zaduženi za upravljanje, revizor bi trebao koristiti profesionalnu prosudbu kako bi utvrdio je li potrebno odmah dostaviti informacije o situaciji odgovarajućem tijelu kako bi se spriječile ili smanjile posljedice takvog neposredno kršenje. Takvo otkrivanje informacija smatra se dopuštenim u skladu s podstavkom (d) stavka 2.11.T. ovog Kodeksa.
Konzultacije
11.38.P1. Revizor može smatrati potrebnim:
a) provodi interne konzultacije;
b) dobiti pravni savjet kako bi razumjeli mogućnosti profesionalnih ili pravnih posljedica počinjenja određenih radnji;
c) savjetovati se na povjerljivoj osnovi sa samoregulirajućom organizacijom revizora čiji je član ili s ovlaštenim regulatornim tijelom.
Dokumentacija
11.39.P1. U vezi s nesukladnošću ili sumnjom na nesukladnost obuhvaćenu ovim odjeljkom, prikladno je da revizor dokumentira sljedeće:
a) opis situacije;
b) rezultate razgovora s upravom i, ako je primjereno, onima koji su zaduženi za upravljanje i drugima;
c) kako su menadžment i, ako je prikladno, oni koji su zaduženi za upravljanje odgovorili na situaciju;
d) radnje koje je revizor razmotrio, donesene prosudbe i odluke;
e) kako se revizor uvjerio da je obveza u skladu sa stavkom 11.35.T ispunjena. ovog Kodeksa.
Profesionalna djelatnost – revizijska djelatnost, kao i djelatnosti koje od osobe koja je obavlja zahtijevaju vještine i znanja kojima mora raspolagati revizor, uključujući iz područja računovodstva, revizije, poreza, poslovnog savjetovanja i financijskog upravljanja.
Profesija Direktor razvoja Posao direktora Regionalnog razvoja
Predmet: Likvidnost i solventnost poduzeća, metode procjene i upravljanja
Korištenje pokazatelja uspješnosti logistike
Pojam i elementi logističkog procesa
Opis poslova voditelja autotransportne sekcije Opis poslova voditelja odjela transportne ambalaže