Каква е разликата между свързани и взаимозависими лица. Свързани лица и свързани лица. Партньори: Разлики

1. Ако особеностите на отношенията между лицата могат да повлияят на условията и (или) резултатите от сделките, извършени от тези лица, и (или) икономическите резултати от дейността на тези лица или дейностите на лицата, които представляват, посочените лица в този параграф се признават за взаимозависими за целите на данъчното облагане (наричани по-долу - взаимозависими лица).

Да признае взаимната зависимост на лицата, влиянието, което може да бъде упражнено по силата на участието на едно лице в капитала на други лица, в съответствие със сключено между тях споразумение или ако има друга възможност едно лице да определи решенията, взети от други лица, се вземат предвид. В същото време такова влияние се взема предвид независимо от това дали може да бъде упражнено от едно лице пряко и независимо или съвместно с неговите взаимозависими лица, признати за такива в съответствие с този член.

2. Като се има предвид параграф 1 от този член, за целите на този кодекс следните лица се признават за взаимозависими лица:

1) организации в случай, че една организация пряко и (или) непряко участва в друга организация и делът на такова участие е повече от 25 процента;

2) физическо лице и организация, ако такова лице участва пряко и (или) косвено в такава организация и делът на такова участие е повече от 25 процента;

3) организации, ако едно и също лице участва пряко и (или) непряко в тези организации и делът на такова участие във всяка организация е повече от 25 процента;

4) организация и лице (включително физическо лице заедно с неговите взаимозависими лица, посочени в параграф 11 от този параграф), имащи правомощия да назначават (избират) единствения изпълнителен орган на тази организация или да назначават (избират) най-малко 50 процента от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) на тази организация;

5) организации, чиито еднолични изпълнителни органи или най-малко 50 процента от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) са назначени или избрани с решение на едно и също лице (физическо лице заедно с неговите взаимозависими лица, посочени в параграф 11 от този параграф);

6) организации, в които повече от 50 процента от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) са едни и същи лица заедно със свързани лица, посочени в параграф 11 от този параграф;

7) организация и лице, упражняващо правомощията на нейния едноличен изпълнителен орган;

8) организации, в които правомощията на едноличния изпълнителен орган се упражняват от едно и също лице;

9) организации и (или) лица, ако делът на прякото участие на всяко предишно лице във всяка следваща организация е повече от 50 процента;

10) физически лица, когато едно физическо лице е подчинено на друго на физическо лицепо длъжност;

11) физическо лице, неговият съпруг (съпруга), родители (включително осиновители), деца (включително осиновени), пълни и полубратя и сестри, настойник (попечител) и подопечен.

3. За целите на този член участието на физическо лице в организация се признава като съвкупния дял от участието на това физическо лице и неговите взаимозависими лица, посочени в параграф 2, алинея 11 от този член, в споменатата организация.

4. Ако влиянието върху условията и (или) резултатите от сделките, извършени от лица, и (или) икономическите резултати от тяхната дейност се упражнява от едно или няколко други лица поради преобладаващото им положение на пазара или поради други подобни обстоятелства, дължащи се на особеностите на извършваните сделки, такова влияние не е основание за признаване на лицата като взаимозависими за данъчни цели.

5. Пряко и (или) непряко участие Руска федерация, субекти на Руската федерация, общинив руски организациисамо по себе си не е основание за признаването на такива организации като взаимозависими.

Организациите, посочени в този параграф, могат да бъдат признати за взаимозависими на други основания, предвидени в този член.

6. При наличието на обстоятелствата, посочени в параграф 1 от този член, организациите и (или) лицата, които са страни по сделката, имат право независимо да се признаят за данъчни цели като взаимозависими лица на основанията, които не са предвидени в параграф 2 от тази статия.

7. Съдът може да признае лицата за взаимозависими на други основания, които не са предвидени в параграф 2 от този член, ако връзката между тези лица има характеристиките, посочени в параграф 1 от този член.

Член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация Свързани лица

Взаимосвързаните сделки са термин, който е доста важен в рамките на гражданскоправните отношения в нашето общество. Законодателните органи често прибягват до него, въпреки факта, че законовата дефиниция все още не е разработена окончателно. В много отношения понятието „взаимосвързани транзакции“ стана широко разпространено сред служителите на правоприлагащите органи поради същата причина - няма единно тълкуване на термина, което позволява опити да се „издърпа одеялото на една страна“.

Закони, правила, тълкувания

Законите на страната ни в момента не дават точна дефиниция на понятието „свързани сделки“. Анализаторите очакват съдебната власт да реши този проблем, но все още няма разяснения, което е особено трудно на фона на доста разнородна правна практика, която значително усложнява воденето на делата.

Граждани и специалисти, принудени да тълкуват понятието по един или друг начин, са съгласни, че е необходимо да се допълни деветата глава от Гражданския кодекс с подходящо определение. Това ще позволи веднъж завинаги да се разрешат спорове, свързани с това дали в конкретен случай може да се каже, че сделките са свързани или концепцията е неприложима към ситуацията.

В допълнение към законите, разглеждащи дейността на юридическите лица, понятието "взаимосвързана сделка", неговата дефиниция е важна и за 28 федерален законпосветен на конкуренцията на пазара и защитата на това явление. Такива сделки се разглеждат в Данъчния кодекс и някои членове на законите за несъстоятелността.

Понятия и закони

За антитръстовото законодателство взаимосвързаните транзакции са явление, което трябва да се вземе предвид, когато се контролира концентрацията в икономиката на дадена страна. Що се отнася до корпоративните закони, явлението играе важна роля за тях по отношение на коректността на процедурите, свързани с транзакции, класифицирани като големи. Освен това при сключването на различни сделки за корпоративното право на преден план излиза понятието интерес. И до голяма степен се основава само на взаимосвързани транзакции.

Теория в практиката

За какво се отнася? Например, когато една сделка е достатъчно голяма, ръководителите на компанията могат да получат добра полза, ако я разделят на няколко относително малки. Най-често тази практика може да се забележи в работата на акционерните дружества. Така се избягва искането на разрешение от събранието на акционерите.

Но ако изучавате 28-ия закон за конкуренцията и защитата на това явление, можете да научите от седмия параграф, че свързаните сделки са тези, които могат да бъдат сключени само ако получат одобрението на антимонополния орган. Това се отнася за такива сделки, при които те оперират с акции, права върху собственост или самото имущество. FAS трябва да се споразумеят за планирано събитие, когато обектът ще бъде нематериални активи, чиято балансова стойност е 20% от балансовата стойност на дълготрайните активи. Очевидно, опитвайки се да заобиколят законите и да разделят една сделка на много малки, мениджърите по този начин извършват незаконни действия.

Фалит

Федералният закон за несъстоятелността на юридическите лица предлага да се използват взаимосвързани транзакции, за да се определят ограниченията за това кои транзакции могат да бъдат организирани и кои вече не могат да бъдат организирани. Ако вече е образувано дело за несъстоятелност, това налага определени ограничения върху сключването на споразумения, поради което взаимосвързаните сделки, заеми и залози стават ключови за предприятието. Също така си струва да припомним, че през 2009 г. се появи нова глава, която позволява оспорването на сделки, сключени от предприемач, във връзка с който се разглежда въпросът за фалит.

Свързани сделки - какви са те?

За да разбере дали сделките попадат в тази категория, съдът анализира различни параметри, въз основа на които прави заключение. Има редица критерии, когато са удовлетворени, може да се говори за взаимна връзка. Някои от тях вече са станали традиционни за съдебната система при провеждане на изслушвания в Русия, докато други все още се изучават. Анализаторите предполагат, че едва ли ще е възможно да се систематизират критериите, тъй като на тяхна база ще бъде изведено определение, което ще ни позволи да говорим за принадлежността на сделките към взаимосвързани.

Често връзката е обективно обяснена, ако една транзакция протича гладко от друга. Понякога субективни причини провокират феномена на взаимна връзка, например обща цел, преследвана от верига от взаимосвързани транзакции. Фалит, последният купувач - тези два аспекта привличат специално внимание на съда и служат като един от показателите за взаимната връзка, свързана с желанието на предприемача да избегне отговорност.

АД: свързани сделки

Говорейки за акционерни дружества, не може да не споменем федералния закон. В член 78 се разглежда концепцията за взаимосвързани сделки. Предполага се, че те се сключват, така че юридическо лице да отчужди, да придобие непряко или пряко някакво имущество. Тази статия определя голяма транзакция като такава, чиято стойност е една четвърт от балансовата стойност на активите. Оценката се извършва в момента на вземане на решение в полза на сделката. Изключения са такива договорености, които съпътстват икономическата дейност в нейния нормален ход. Провежда подробни семинари, разглеждащи сделки със свързани лица, Vegas Lex. Компанията е доста добре позната в Русия и работи от 1995 г.

от големи сделкиочевидно следва понятието за взаимосвързани. Това при желание може да включва абсолютно всяко сключено от някое предприятие и дори няма времева рамка за установяване на взаимна връзка между двете явления. Тази неточност е значителен проблем с настоящите разпоредби. Съвместното притежаване на някои бизнесмени днес може да използва такова несъвършенство на законодателството, на фона на което започват съдебни дела, които имат продължителен характер. По правило преследваната цел е натиск върху други участници, акционери.

Ами на практика?

Ако изучавате съдебни дела, в които са разглеждани взаимосвързани транзакции съгласно 223 FZ, можете да видите, че обикновено съдът класифицира събития, които съвсем очевидно преследват същата цел като явление. Именно на фона на заключенията какви са били истинските цели във всеки конкретен случай, съдиите разкриват взаимната връзка.

Свързани транзакции, за целите на определянето на голяма транзакция, са тези, които могат да бъдат комбинирани в една, но при такъв подход тя ще подлежи на одобрение. Въпреки това, няма строго ограничени критерии, следователно съдията избира обстоятелствата, които позволяват да се говори за взаимна връзка въз основа на личен поглед върху делото, от спецификата на делото. Сделките по своето естество често се оказват такива, че никога не е имало подобни случаи в съдебната практика, което принуждава адвокатите буквално да „измислят позиция в движение“.

Вижда се, че ако вече е имало прецедент, когато съдията е решил в полза на класифицирането на сделки като свързани, тогава в бъдещи процеси, с достатъчно сходство на ситуациите, адвокатите се опитват да поддържат този подход.

Подобрения и стабилност

През последните няколко години корпоративното законодателство у нас стана много по-напреднало в много аспекти, отколкото беше преди. И все пак някои въпроси остават спорни и взаимосвързаните сделки няма да бъдат изключение. Съдебната практика показва, че федерални закони № 208 от 1995 г. и № 14 от 1998 г. не са достатъчни, за да внесат яснота в системата. Освен това терминът „взаимосвързани сделки“ често се използва за собствена изгода, за да се обърка съда, да се защити гледна точка – но без реално основание за използване на такова понятие.

Яснотата на терминологията е важна не само в контекста на определяне на големи сделки и стабилизиране на ситуацията с тях, тоест премахване на заобикалянето на законите. Ако обърнете внимание на федералния закон номер 208 и по-специално на първия параграф на член 75, ще забележите, че тук взаимосвързаните сделки се считат за интересите на акционерите на определена компания. Говорим за изкупуване от компанията на определено количество акции (до 100%) в случай, че е взето решение в полза на голяма сделка. Това трябва да бъде одобрено на събрание на акционерите и ако резултатите не са били в полза на сделката или акционерите изобщо не са били поканени на такова събитие, тогава възниква въпросът за обратно изкупуване на акциите.

Квалификация на практика

Изводите за това дали съдът квалифицира сделките като взаимосвързани или се въздържа от това могат да бъдат направени предварително чрез сравняване на конкретен случай с тези, които вече са регистрирани в съдебната практика по-рано. Струва си да се помни, че обикновено отговорността за свързани транзакции е на ръководителя на предприятието, което се разследва и разглежда в съда.

Така, ключови критерии, които ни позволяват да говорим за връзката между транзакциите и разделянето на една голяма на няколко малки с цел заобикаляне на законите:

• субектите съвпадат;
• транзакциите си влияят една на друга;
• дейностите са зависими;
• икономическата цел е една и съща за всички сделки.

Как да избегнем подозрението?

Най-надеждният метод, който ви позволява да премахнете подозрението от себе си, е да докажете, че всички изброени критерии не са приложими за сделки, разглеждани от съда.

Що се отнася до състава на субектите, се предполага, че сделките се планират от едни и същи лица и се сключват от тях. Не може да бъде юридически лицаили физически. Съдът може да реши, че в резултат на перфектната верига имотът е попаднал във владение на едно юридическо лице, което е критерият за взаимна връзка.

От друга страна, има прецедент, когато по делото са представени споразумения за получаване на заеми, обезпечени с гаранционни споразумения, докато кредитополучателите са няколко лица, което не позволява сделките да бъдат квалифицирани като взаимосвързани. Съдът постанови, че всяко събитие се характеризира със свои собствени задължения и права.

Индивиди и групи от индивиди, както и техните цели

Съдът може да признае контрагентите на едно предприятие като взаимосвързана група лица. Това се основава на текста на федералния закон, приет през 2006 г. под номер 135. Освен това е позволено да се класифицират няколко филиала като група лица. Това е допустимо въз основа на текста на закона, приет през 1991 г. под номер 948-1.

Такива явления, които позволяват групиране на лица, могат да доведат до класифицирането на сключените с тях сделки като взаимосвързани. Като част от разглеждането на делото съдът идентифицира аспекти на икономическото взаимодействие. Ако такава се установи между лицата, организиращи сделката, тогава говорим за взаимна връзка.

Една единствена цел от своя страна се разглежда в контекста на резултатите, дадени от веригата от транзакции. Ако всички те водят до един резултат, тогава съдът може да постанови присъда, като оцени събитието като взаимосвързано. Това работи, когато е възможно да се докаже, че подобен резултат е можел да бъде постигнат само с една сделка, но тя е умишлено избегната, за да се заобиколи необходимостта от събрание на акционерите.

Възможно е обаче да няма обща цел между транзакциите. В този случай има възможност съдът да не ги признае за взаимосвързани, но не е 100%, много зависи от други критерии.

Виновен - невиновен

Ако предприятието е в състояние да докаже в съда, че веригата от сделки, за които се подозира, че са взаимосвързани, се състои от дейности, които пораждат задължения, права (това условие трябва да се спазва за всички), тогава има шанс да изчисти репутацията си от всякакви подозрения . Но изводите какви връзки има веригата от сделки, съдът ще направи, анализирайки посоката на всяка отделна операция. Това се прави дори ако обектите са различни.

За какво се отнася? Обектът обикновено е някаква собственост, права. Ако съдът види, че веригата от сделки има една единствена цел, това ще бъде критерият за признаване на връзката. От друга страна, ако този критерий се окаже единственият критерий за съда да признае няколко събития за взаимосвързани, тогава прокуратурата ще трябва да се откаже от позицията си: сама по себе си тя се счита за недостатъчно тежка.

Пример

Имаше ситуация, когато определено акционерно дружество сключи договор за наем. Според него на правата за временно ползване той прехвърля хотелския комплекс или по-скоро няколко специализирани помещения в него. Освен него имаше и други договори за наем, които се разпростираха и върху други части на комплекса. Съдът постанови, че договорите не са свързани, тъй като предметите са различни.

А какво да кажем за времето?

Този критерий е един от най-важните за съда, който разглежда въпроса за признаването на сделки като свързани една с друга. Общоприето е, че от разглежданата гледна точка съмнителните събития включват такива събития, които са се случили едновременно или в доста ограничен период от време.

И до днес няма конкретно решение в съдебната практика по този аспект. Известни са много случаи съдебна практика, кога окончателно решениебеше взето в полза на признаването на транзакциите като несвързани, тъй като между тях имаше доста значителна разлика във времето. Но сключването на няколко договора в един и същи ден незабавно уронва репутацията на компанията и поражда съмнения, че е направено под тази форма, а не под формата на едно споразумение, с единствената цел да се избегне поставянето на въпроса за обсъждане от акционери.

Какъв период от време все още се счита за подозрителен и какво е извън съмнение и ни позволява да говорим за липсата на взаимна връзка? При липса на конкретни законови показатели, много ще зависи от спецификата на конкретен случай, но в общия случай те вземат предвид финансовата година. Тъй като този период от време е важен за счетоводството и отчитането и често играе важна роля в корпоративни събития, счита се за уместно да се говори за възможна връзка само по отношение на онези сделки, които са извършени в рамките на един такъв период.

Доказателства и антидоказателства

Арбитражният съд на Руската федерация постанови, че ищецът, който смята, че определено предприятие е „изключило“ няколко взаимозависими транзакции, трябва да представи доказателства за позицията си на съда. Въз основа на предоставената информация съдията може да реши да присвои тази класификация или да откаже да признае събитията като такива.

Ако ищецът предостави информация, от която следва, че са изпълнени няколко от критериите, посочени по-горе, но в същото време очевидно следва, че всеки от договорите е свързан с уникални задължения, права, решението ще бъде в полза на ръководителя на предприятието, сключило сделките. Просто казано, съдът ще заключи, че няма връзка.

За да предотвратите раздора в компанията, трябва да вземете вътрешна позиция, регламентиращ характеристиките на сключването на големи сделки, където да се предпишат, наред с други неща, аспектите на интересите на страните. Трябва да се помни, че признаването от съда на верига от сделки като взаимосвързани не води до тяхната анулация. Единственото, което следва от този факт, е изискването за получаване на одобрение от борда на акционерите, събранието на директорите.

от общо правилов данъчни правоотношения взаимозависими лица през 2019 г. по специална сметка. Нашият преглед е посветен на това кои могат да бъдат признати за такива лица и каква е съдбата на сделките между тях. Кои са свързани лица през 2019 г.?

концепция

На първо място, отбелязваме, че в данъчното законодателство се обръща доста голямо внимание на признаците на взаимозависими лица, връзката между тях, както и данъчните последици от техните сделки. Причината е, че за свързани фирми, индивидуални предприемачи и обикновени физически лица е много по-лесно незаконно да намалят данъчната си тежест или дори да укрият данъци чрез различни манипулации.

Правното понятие за взаимозависими лица в данъчното законодателство се съдържа в член 20, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И така, взаимозависими лица за данъчни цели са физически лица и/или компании, отношенията между които могат да засегнат:

• условия на тяхната дейност;
• икономическите резултати от тяхната дейност;
• икономически резултати от дейността на лицата, които представляват.

По-конкретно, взаимозависимите лица се признават, ако е налице едно от следните условия (клауза 1, член 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

1. Фирмата участва пряко/или непряко в друга компания, като общият дял на това участие е от 20%. Що се отнася до дела на непряко участие чрез поредица от други организации, той се изчислява като произведение на дяловете на пряко участие на едни фирми в други.
2. Едно лице е подчинено на друго лице по силата на служебната йерархия.
3. Брак / семейни отношения (по кръв и собственост), осиновяване, настойничество въз основа на семейното законодателство на Руската федерация.

Имайте предвид, че изброените взаимозависими лица в данъчните правоотношения априори имат такъв статут. Тоест при изпълнение на един от тези три критерия.

В същото време на основание алинея 2 на чл. 20 от Данъчния кодекс на Руската федерация, взаимозависимите лица за данъчни цели също се признават от съда. Освен това той не е ограничен от тези три критерия, а може да избере собствената си основа, която не е посочена в Данъчния кодекс. На практика това се случва, когато отношенията между лица могат да повлияят на резултатите от сделки за продажба на стоки, работи, услуги.

ПРИМЕР

IFTS разгледа и съдът подкрепи заключението, че дружеството и неговият контрагент са взаимозависими лица съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като техните учредители са едни и същи хора, в чиито интереси взаимодействието на двата бизнеса и създаването на благоприятни условия за продажбата (информационно писмо на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 март 2003 г. № 71).

Данъчният кодекс на Руската федерация има друго по-подробно определение за това кои са взаимозависими лица в данъчното законодателство. Според него това е, когато характеристиките на връзката между лицата могат да повлияят:

• условия и/или резултати от сделки между тях;
• и/или икономическите резултати от дейността му или представляваните лица.

Факторът на взаимозависимост е отразен в раздел 1A на този формуляр:

Уведомлението за контролирани сделки за миналия период се подава само веднъж годишно - не по-късно от 20 май на следващата година (клауза 2, член 105.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако 20 май се пада на уикенд и (или) неработен празник, срокът се удължава до следващия работен ден (клауза 7, член 6.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Декларациите за 2018 г. трябва да бъдат изпратени не по-късно от 20 май 2019 г.

Партньори: Разлики

Важно е да се разбере, че свързаните и взаимозависимите лица имат свои собствени различия. И така, нито дума не се казва за първия в Данъчния кодекс на Руската федерация. Освен това родствените и семейните връзки не влияят по никакъв начин на принадлежността, за разлика от взаимозависимостта.

Партньори е по-скоро термин от корпоративното право, който играе голяма роля само в антитръстовото законодателство, счетоводството и банкирането.

Кои и за какви цели могат да бъдат признати за свързани лица, е посочено в Закона на RSFSR от 22 март 1991 г. № 948-1 „За конкуренцията и ограничаването на монополистичните дейности на стоковите пазари».

Сделки

Като общо правило цената на сделката се счита за съответстваща на пазарната, докато не се докаже обратното (клауза 1, член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време сделките между свързани лица винаги са под специално око на данъчните власти, тъй като законът директно позволява проверка на адекватността на цените при сделки между такива страни (клауза 2, член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация). .

По този начин основните данъчни рискове при сделки между свързани лица през 2019 г. са в областта на техните ценова политика. При проверка инспекторите ще сравняват установените тарифи със сделки, при които:

• страните са независими една от друга;
• връзките не влияят върху икономическите резултати от сделката.

Данъчни задължения от манипулиране на цените при сделки между свързани лица от Данъчния кодекс на Руската федерация могат да се събират само по съдебен ред след проверка от Федералната данъчна служба (подточка 4, клауза 2, член 45 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация).

Имайте предвид:почти всички сделки между свързани лица са контролирани сделки. Освен това към тях се приравняват редица други сделки. Този въпрос е подробно уреден в чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В крайна сметка признаването на лицата като взаимозависими води до това, че данъците ще трябва да се плащат не върху действителния доход, а върху този, който може да бъде получен, но това беше възпрепятствано от търговски или финансови условиявзаимозависима сделка (клауза 1, член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

"EJ-Юрист", 2013, N 46

AT последните годинипромените в законодателството бяха насочени, наред с други неща, към сближаване на счетоводството и данъчното счетоводство. Данъчното счетоводство обаче е коренно различно от счетоводството. За да се изключи негативни последициорганизацията трябва да знае всички тънкости на разликите. Нека дефинираме критериите за разграничаване на понятията „свързани лица“ и „свързани лица“.

Партньор

Съставът на понятието "зависимост (взаимозависимост) на юридическите лица" се използва в много отрасли на правото. По-специално Гражданският кодекс на Руската федерация използва понятията „дъщерно дружество“ и „основно дружество“ (член 105), „зависимо“ и „преобладаващо (участващо) дружество“ (член 106). Освен това законите за определени видове стопанска дейностизползва се понятието „свързано лице“.

Понятието "свързано лице" е дефинирано в Закона на RSFSR от 22 март 1991 г. N 948-1 "За конкуренцията и ограничаването на монополната дейност на стоковите пазари". И така, съгласно разпоредбите на чл. 4 от посочения закон, свързаните лица са физически и юридически лица, способни да влияят върху дейността на юридически лица и (или) физически лица, извършващи предприемаческа дейност.

Съгласно Закон N 948-1, свързани лица на юридическо лице са:

• член на неговия съвет на директорите (надзорен съвет) или друг колегиален управителен орган, член на неговия колегиален изпълнителен орган, както и лице, упражняващо правомощията на негов едноличен изпълнителен орган;
• лица, принадлежащи към групата лица, към която принадлежи даденото юридическо лице;
• лица, които имат право да се разпореждат с повече от 20% от общия брой гласове, принадлежащи на акции с право на глас или вноски, съставляващи уставния или акционерния капитал, акции на това юридическо лице;
• юридическо лице, в което това юридическо лице има право да се разпорежда с повече от 20% от общия брой гласове, отнасящи се до акции или вноски с право на глас, акции на това юридическо лице, съставляващи уставния или акционерния капитал;
• ако юридическото лице е член на финансово-промишлена група, неговите филиали включват също членове на съветите на директорите (надзорните съвети) или други колегиални управителни органи, колегиални изпълнителни органи на участниците във финансово-промишлената група, както и лица упражняване на правомощията на едноличните изпълнителни органи на участниците във финансово-промишлената група индустриална група.

Свързани лица в счетоводството

Наредба по счетоводство„Информация за свързани лица”, утв. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 април 2008 г. N 48n (наричана по-долу PBU 11/2008), задължава да разкрива информация за свързани лица във финансовите отчети на организацията. Освен това PBU 11/2008 изисква това акционерни дружестваса включили информация за свързани лица във финансовите си отчети. В същото време понятието „свързано лице“ в PBU 11/2008 се разкрива по-специално чрез понятието „свързано лице“. По този начин RAS 11/2008 признава като свързани страни юридически и (или) физически лица, способни да влияят на дейностите на организацията или на чиито дейности организацията може да повлияе. Такива лица могат да бъдат свързани лица, определени в съответствие със законодателството на Руската федерация; лица, осъществяващи съвместна дейност с организацията; обслужване на недържавен пенсионен фонд тази организацияили друга свързана организация.

И така, свързани лица са юридически и (или) физически лица, които могат да повлияят върху дейността на организацията или върху чиито дейности организацията може да повлияе. Затворен списък на лицата, които могат да бъдат признати за свързани лица, е даден в клауза 4 на PBU 11/2008. Те включват:

• свързани лица, определени в съответствие със законодателството на Руската федерация;
• лица, осъществяващи съвместна дейност с организацията. Концепцията за съвместна дейност е установена, по-специално, от IAS (IAS) 28 "Инвестиции в асоциирани предприятия и съвместни предприятия", одобрен. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 юни 2012 г. N 106n. Така че, съгласно пар. 5 параграф 3 от посочените МСФО Съвместна дейносте дейност, контролирана съвместно от две или повече страни;
• недържавен пенсионен фонд, обслужващ тази организация или друга организация, свързана с нея.

Трябва да се отбележи, че съгласно параграф 6 от PBU 11/2008, задължението за разкриване на информация за свързани лица възниква за организация само в строго определени случаи, а именно ако:

• такава организация е контролирана или значително повлияна от юридическо и (или) физическо лице;
• това предприятие контролира или упражнява значително влияние върху предприятието;
• такава организация и юридическо лице са контролирани или значително повлияни (пряко или чрез трети юридически лица) от същото юридическо лице и (или) физическо лице (същата група от лица).

По този начин изглежда, че дори ако организацията има свързани лица, информация за тях не се разкрива във всеки случай, а само в изброените. В допълнение, всеки критерий за оповестяване се основава на определяне на степента на влияние на свързаното лице върху предприятието (предприятието върху свързаното лице, трети страни върху предприятието и свързаното лице).

Клауза 7 от PBU 11/2008 разкрива критериите, при които юридическо лице и (или) физическо лице контролира друго юридическо лице. Така че, въз основа на посочения параграф, юридическо лице и (или) физическо лице контролира друго юридическо лице (има възможността да определя решенията, взети от друго юридическо лице, за да получи икономически ползи от дейността на последното), когато такова юридическо и (или) физическо лице има:

• повече от 50% от общия брой гласове, отнасящи се до акции (дялове) с право на глас в уставния (дялов) капитал икономическо общество(дружество) по силата на участието си в това стопанско дружество (дружество) или в съответствие с правомощията, получени от други лица;
• в същото време правото да се разпорежда (пряко или чрез своите дъщерни дружества) с повече от 20% от общия брой гласове, отнасящи се до акции (дялове) с право на глас в уставния (резервен) капитал на това икономическо дружество (партньорство) или съставляващи уставен (резервен) капитал от вноски, акции на това юридическо лице, както и способността да се определят решенията, взети от такова юридическо лице.

Клауза 8 от PBU 11/2008 предоставя критерии, при които юридическо и (или) физическо лице има значително влияние върху друго юридическо лице. Съгласно горния параграф юридическо лице и (или) физическо лице оказват значително влияние върху друго юридическо лице, когато имат възможност да участват във вземането на решения на друго юридическо лице, но не го контролират (например чрез поради участие в уставния (дялов) капитал, разпоредби на учредителните документи, сключен договор, участие в надзорния съвет и други обстоятелства).

Въз основа на систематичното тълкуване на разпоредбите на PBU 11/2008, информацията за свързани лица, изброени в параграф 4 от PBU 11/2008, трябва да бъде оповестена в случаите, изброени в параграф 6 от PBU 11/2008, при условие че свързаните лица отговарят на критерии, изброени в параграфи 7 и 8 на PBU 11/2008, и при условие, че през отчетния период организацията е извършила сделки със свързани лица.

Трябва да се отбележи, че съгласно параграф 13 от PBU 11/2008, ако юридическо лице и (или) физическо лице контролира друго юридическо лице или юридически лица се контролират (пряко или чрез трети юридически лица) от същото юридическо лице и ( или) едно и също физическо лице (една и съща група лица), тогава характерът на връзката между тях подлежи на описание във финансовите отчети, независимо дали е имало сделки между тях през отчетния период.

Свързани лица в Данъчния кодекс на Руската федерация

В данъчното законодателство се използва понятието „свързано лице“. Разкрива се в чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Така че, въз основа на параграф 1 от този член, ако особеностите на отношенията между лица могат да повлияят на условията и (или) резултатите от сделките, извършени от тези лица, и (или) икономическите резултати от дейността на тези лица или дейности на лицата, които представляват, тези лица се признават за взаимозависими за данъчни цели.

В параграф 2 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация изброява основанията, според които данъкоплатците се признават за взаимозависими. Така че за данъчни цели свързани лица са:

• организации, ако една организация участва пряко и (или) непряко в друга организация и делът на такова участие е повече от 25%;
• физическо лице и организация, ако такова физическо лице участва пряко и (или) непряко в такава организация и делът на това участие е повече от 25%;
• организации, ако едно и също лице пряко и (или) непряко участва в тези организации и делът на такова участие във всяка организация е повече от 25%;
• организация и лице (включително физическо лице заедно с неговия съпруг, родители (включително осиновители), деца (включително осиновени деца), пълнородни и полубратя и сестри, настойници (попечители) и подопечни лица), имащи правомощия по назначение (избор ) на едноличния изпълнителен орган на тази организация или чрез назначаване (избор) на най-малко 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) на тази организация;
• организации, чиито еднолични изпълнителни органи или най-малко 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) са назначени или избрани по решение на едно и също лице (физическо лице заедно с неговия съпруг), родители (вкл. осиновители) ), деца (включително осиновени), пълни и полубратя и сестри, настойници (попечители) и подопечни лица);
• организации, в които повече от 50% от състава на колегиалния изпълнителен орган или съвета на директорите (надзорния съвет) са едни и същи лица заедно с техния съпруг, родители (включително осиновители), деца (включително осиновени деца), пълнокръвни и полубратя и сестри, настойници (попечители) и подопечни;
• организация и лице, упражняващо правомощията на нейния едноличен изпълнителен орган;
• организации, в които правомощията на едноличния изпълнителен орган се упражняват от едно и също лице;
• организации и (или) физически лица в случай, че делът на прякото участие на всяко предишно лице във всяка следваща организация е повече от 50%;
• лица, в случай че едно лице е подчинено на друго лице по длъжност;
• физическо лице, неговият съпруг (съпруга), родители (включително осиновители), деца (включително осиновени деца), пълни и полубратя и сестри, настойник (попечител) и подопечен.

На основание алинея 7 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съдът може също да признае лицата за взаимозависими на други основания, ако връзката между тези лица може да повлияе на резултатите от сделките за продажба на стоки (строителни работи, услуги).

Както се вижда, основният критерий за признаване на лицата като взаимозависими е делът на прякото или непряко участие на една организация в друга. Този критерий се използва и при определяне на свързани лица и филиали.

В същото време свързано лице се включва в списъка на свързани лица, посочен в уведомлението за контролирани сделки, подадено до надзорния орган, само ако през отчетния период са сключени контролирани сделки с такова свързано лице.

Имайте предвид, че понятието „свързано лице“ не се използва директно в Данъчния кодекс на Руската федерация, но някои признаци на взаимозависими лица, посочени в параграф 2 на чл. 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съвпадат с признаците на свързани лица, посочени в чл. 4 от Закон N 948-1. Така на практика свързано лице често може да бъде същевременно и филиал.

Какъв е резултатът?

Въз основа на анализа на понятията „свързани лица“ и „взаимозависими лица“ стигаме до извода, че тези понятия със сигурност са свързани, но не са идентични.

В същото време, когато се използват тези категории, трябва да се има предвид, че признаването на дадено лице като свързано лице с дружеството не във всички случаи означава признаване на лицето като свързано с дружеството, точно както признаването на лице като свързано с компанията не във всички случаи означава, че това лице е свързано лице с компанията.

Във всеки случай, за всяка конкретна организация, признаците на взаимозависимост и свързаност трябва да се прилагат отделно, като се има предвид, че всяко взаимозависимо лице на организацията може да бъде (но не непременно) свързано лице на организацията и всяко свързано лице на организация може да бъде (но не непременно) взаимозависимо лице организации.

И списъкът на свързаните лица, посочени в уведомлението за контролирани сделки, може да се различава значително от списъка на свързаните лица, посочени в обяснителната бележка, съставена при съставянето на финансовите отчети на организацията.

В. Гришаева

данъчен адвокат