Care este diferența dintre persoanele înrudite și cele interdependente. Părți afiliate și părți afiliate. Afiliați: diferențe

1. În cazul în care particularitățile relațiilor dintre persoane pot afecta condițiile și (sau) rezultatele tranzacțiilor efectuate de aceste persoane și (sau) rezultatele economice ale activităților acestor persoane sau ale activităților persoanelor pe care le reprezintă, persoanele specificate în prezentul alineat sunt recunoscute ca interdependente în scopuri fiscale (denumite în continuare - persoane interdependente).

Să recunoască dependența reciprocă a persoanelor, influența care poate fi exercitată în virtutea participării unei persoane la capitalul altor persoane, în conformitate cu un acord încheiat între acestea, sau dacă există o altă posibilitate pentru o persoană de a determina deciziile luate de alte persoane, este luată în considerare. În același timp, o astfel de influență este luată în considerare indiferent dacă poate fi exercitată de o persoană direct și independent sau în comun cu persoanele sale interdependente recunoscute ca atare în conformitate cu prezentul articol.

2. Ținând cont de paragraful 1 al prezentului articol, în sensul prezentului Cod, sunt recunoscute ca persoane interdependente:

1) organizații în cazul în care o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25 la sută;

2) o persoană și o organizație dacă o astfel de persoană participă direct și (sau) indirect la o astfel de organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25 la sută;

3) organizații dacă aceeași persoană participă direct și (sau) indirect la aceste organizații și ponderea acestei participări în fiecare organizație este mai mare de 25 la sută;

4) o organizație și o persoană (inclusiv un individ împreună cu persoanele sale interdependente specificate la paragraful 11 ​​al prezentului alineat) având autoritatea de a numi (alege) singurul organ executiv al acestei organizații sau de a numi (alege) cel puțin 50% din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) al acestei organizații;

5) organizații ale căror organe executive unice sau cel puțin 50 la sută din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) sunt numite sau alese prin decizie a aceleiași persoane (o persoană fizică împreună cu persoanele sale interdependente specificate la paragraful 11 ​​al prezentului alineat);

6) organizații în care mai mult de 50 la sută din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) sunt aceleași persoane fizice împreună cu persoanele afiliate menționate la paragraful 11 ​​al prezentului alineat;

7) o organizație și o persoană care exercită atribuțiile unicului său organ executiv;

8) organizații în care atribuțiile organului executiv unic sunt exercitate de aceeași persoană;

9) organizații și (sau) persoane fizice dacă ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50 la sută;

10) persoane fizice în cazul în care o persoană fizică este subordonată alteia unui individ după poziție;

11) o persoană fizică, soția (soția), părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege și deplin, tutorele (custodele) și pupul.

3. În sensul prezentului articol, interesul de participare al unei persoane fizice într-o organizație este recunoscut ca cota totală de participare a acestei persoane fizice și a persoanelor interdependente ale acesteia, specificată la paragraful 11 ​​al paragrafului 2 al prezentului articol, în organizația menționată.

4. În cazul în care influența asupra condițiilor și (sau) rezultatelor tranzacțiilor efectuate de persoane și (sau) a rezultatelor economice ale activităților acestora este exercitată de una sau mai multe alte persoane datorită poziției lor predominante pe piață sau datorită altora similare. circumstanțe datorate particularităților tranzacțiilor efectuate, o astfel de influență nu constituie o bază pentru recunoașterea persoanelor ca interdependente din punct de vedere fiscal.

5. Participare directă și (sau) indirectă Federația Rusă, subiecții Federației Ruse, municipiiîn organizații ruseștiîn sine nu este o bază pentru recunoașterea unor astfel de organizații ca interdependente.

Organizațiile specificate în prezentul alineat pot fi recunoscute ca fiind interdependente din alte motive prevăzute în prezentul articol.

6. În prezența circumstanțelor specificate în paragraful 1 al prezentului articol, organizațiile și (sau) persoanele fizice care sunt părți la tranzacție au dreptul de a se recunoaște în mod independent în scopuri fiscale ca persoane interdependente din motive neprevăzute la paragraful 2 al Acest articol.

7. Instanța poate recunoaște persoane ca fiind interdependente din alte motive neprevăzute la paragraful 2 al prezentului articol, dacă relația dintre aceste persoane are caracteristicile indicate la paragraful 1 al prezentului articol.

Codul Fiscal RF Articolul 105.1 Părți afiliate

Tranzacțiile interconectate este un termen destul de important în cadrul relațiilor de drept civil din societatea noastră. Organele legislative recurg adesea la ea, în ciuda faptului că o definiție juridică nu a fost încă elaborată definitiv. În multe privințe, conceptul de „tranzacții interconectate” a devenit larg răspândit în rândul ofițerilor de aplicare a legii din același motiv - nu există o interpretare unică a termenului, care să permită încercările de a „trage pătura de o parte”.

Legi, reguli, interpretări

Legile țării noastre nu oferă în prezent o definiție precisă a termenului „tranzacții conexe”. Analiștii se așteaptă ca justiția să rezolve această problemă, dar nu există încă clarificări, ceea ce este deosebit de dificil pe fondul unei practici juridice destul de diverse, care complică semnificativ derularea cauzelor.

Civilii și specialiștii, nevoiți să interpreteze conceptul într-un fel sau altul, sunt de acord că este necesară completarea capitolului al nouălea din Codul civil cu o definiție adecvată. Acest lucru va permite soluționarea odată pentru totdeauna a litigiilor legate de dacă într-un caz anume se poate spune că tranzacțiile sunt legate sau conceptul nu este aplicabil situației.

Pe lângă legile care au în vedere activitățile persoanelor juridice, conceptul de „tranzacție interconectată”, definirea acestuia este importantă și pentru cea de-a 28-a lege federala dedicat concurenței pe piață și protejării acestui fenomen. Astfel de tranzacții sunt luate în considerare în Codul Fiscal și în unele articole ale legilor privind falimentul.

Concepte și legi

Pentru legislația antitrust, tranzacțiile interconectate sunt un fenomen care trebuie luat în considerare atunci când se controlează concentrarea în economia unei țări. În ceea ce privește legislația corporativă, fenomenul joacă pentru acestea un rol important în ceea ce privește corectitudinea procedurilor aferente tranzacțiilor clasificate ca mari. In plus, la incheierea diferitelor tranzactii de drept corporativ iese in prim plan conceptul de dobanda. Și se bazează în mare parte doar pe tranzacții interconectate.

Teoria in practica

Despre ce este vorba? De exemplu, atunci când o afacere este suficient de mare, directorii companiei pot obține un beneficiu bun dacă o despart în mai multe relativ mici. Cel mai adesea, această practică poate fi observată în activitatea societăților pe acțiuni. Astfel se evită să se ceară permisiunea adunării acționarilor.

Dar dacă studiezi legea a 28-a privind concurența și protecția acestui fenomen, poți afla din al șaptelea paragraf că tranzacțiile aferente sunt cele care pot fi încheiate doar dacă primesc avizul autorității antimonopol. Acest lucru se aplică acestor tranzacții în care operează cu acțiuni, drepturi de proprietate sau proprietatea în sine. FAS trebuie să convină asupra unui eveniment planificat când obiectul va fi imobilizări necorporale, a căror valoare contabilă este de 20% din valoarea contabilă a activelor imobilizate. Evident, încercând să ocolească legile și împărțind o singură afacere în mai multe mici, managerii comit astfel acte ilegale.

Faliment

Legea federală privind insolvența persoanelor juridice propune utilizarea tranzacțiilor interconectate în scopul determinării restricțiilor asupra cărora tranzacțiile pot fi organizate și care nu mai pot fi aranjate. Dacă un dosar de faliment a fost deja deschis, acest lucru impune anumite limite asupra încheierii de acorduri, prin urmare tranzacțiile interconectate, împrumuturile și gajurile devin cheie pentru întreprindere. De asemenea, este de reținut că în anul 2009 a apărut un nou capitol, care permite contestarea tranzacțiilor încheiate de un antreprenor, în legătură cu care se are în vedere problema falimentului.

Tranzacții conexe - care sunt acestea?

Pentru a înțelege dacă tranzacțiile se încadrează în această categorie, instanța analizează diverși parametri, în baza cărora face o concluzie. Există o serie de criterii, atunci când sunt îndeplinite, se poate vorbi de o legătură reciprocă. Unele dintre ele au devenit deja tradiționale pentru justiție atunci când desfășoară audieri în Rusia, în timp ce altele sunt încă în studiu. Analiștii sugerează că cu greu va fi posibilă sistematizarea criteriilor, deoarece pe baza acestora se va deriva o definiție, permițându-ne să vorbim despre apartenența tranzacțiilor la cele interconectate.

Adesea, relația este explicată în mod obiectiv dacă o tranzacție decurge fără probleme din alta. Uneori motive subiective provoacă fenomenul conexiunii reciproce, de exemplu, un scop comun urmărit de un lanț de tranzacții interconectate. Falimentul, ultimul cumpărător - aceste două aspecte atrag o atenție deosebită a instanței și servesc drept unul dintre indicatorii conexiunii reciproce asociate cu dorința antreprenorului de a evita răspunderea.

SA: tranzacții conexe

Apropo de societățile pe acțiuni, nu se poate să nu menționăm legea federală. În articolul 78 este luat în considerare conceptul de tranzacții interconectate. Se presupune că acestea sunt încheiate astfel încât o persoană juridică să înstrăineze, să dobândească o proprietate indirectă sau directă. Acest articol definește o tranzacție majoră ca fiind una a cărei valoare este un sfert din valoarea contabilă a activelor. Evaluarea se face în momentul în care se ia o decizie în favoarea tranzacției. Excepție fac astfel de aranjamente care însoțesc activitatea economică în cursul ei normal. Conduce seminarii detaliate care examinează tranzacțiile cu părți afiliate, Vegas Lex. Compania este destul de cunoscută în Rusia și funcționează din 1995.

Din mari afaceri urmează evident noţiunea de interconectat. Acestea pot, dacă se dorește, să includă absolut orice încheiate de o întreprindere și nici măcar nu există un interval de timp pentru stabilirea unei relații reciproce între cele două fenomene. Această inexactitate este o problemă semnificativă cu reglementările actuale. Deținerea în comun a unor oameni de afaceri poate folosi astăzi o astfel de imperfecțiune a legislației, pe fondul căreia deschid litigii care iau un caracter prelungit. De regulă, scopul urmărit este presiunea asupra altor participanți, acționari.

Dar în practică?

Dacă studiezi cauzele în justiție în care au fost luate în considerare tranzacții interconectate sub 223 FZ, poți observa că de obicei instanța clasifică evenimente care, în mod destul de evident, urmăresc același scop ca un fenomen. Pe fondul concluziilor despre care au fost scopurile reale în fiecare caz particular, judecătorii dezvăluie legătura reciprocă.

Tranzacțiile conexe, în scopul definirii unei tranzacții majore, sunt cele care ar putea fi combinate într-una singură, dar într-o astfel de abordare, acestea ar fi supuse aprobării. Nu există însă criterii strict limitate, prin urmare, judecătorul alege împrejurările care permit să se vorbească despre o legătură reciprocă bazată pe o viziune personală a cauzei, din specificul cauzei. Tranzacțiile prin natura lor se dovedesc adesea a fi de așa natură încât nu au existat niciodată cazuri similare în practica judiciară, ceea ce îi obligă pe avocați să „inventeze o poziție din mers”.

Se poate observa că, dacă a existat deja un precedent când judecătorul a decis în favoarea clasificării tranzacțiilor drept conexe, atunci în procesele viitoare, cu suficientă asemănare de situații, avocații încearcă să mențină acest demers.

Îmbunătățiri și stabilitate

În ultimii ani, legislația corporativă din țara noastră a devenit mult mai avansată în multe aspecte decât era înainte. Cu toate acestea, unele probleme rămân controversate, iar ofertele interconectate nu vor face excepție. Practica judiciară arată că legile federale nr. 208 din 1995 și nr. 14 din 1998 nu sunt suficiente pentru a aduce claritate sistemului. Mai mult, termenul de „tranzacții interconectate” este adesea folosit în folosul propriu pentru a deruta instanța, pentru a-și apăra punctul de vedere – dar fără o bază reală pentru utilizarea unui astfel de concept.

Claritatea terminologiei este importantă nu numai în contextul definirii tranzacțiilor majore și al stabilizării situației cu acestea, adică al eliminării eludării legilor. Dacă acordați atenție legii federale numărul 208 și în special primul paragraf al articolului 75, veți observa că aici tranzacțiile interconectate sunt considerate în interesul acționarilor unei anumite companii. Vorbim despre răscumpărarea de către companie a unui anumit număr de acțiuni (până la 100%) în cazul în care se ia o decizie în favoarea unei tranzacții majore. Acest lucru trebuie aprobat la o adunare a acționarilor, iar dacă rezultatele nu au fost în favoarea tranzacției sau acționarii nu au fost deloc invitați la un astfel de eveniment, atunci se pune problema răscumpărării acțiunilor.

Calificarea in practica

Concluzii cu privire la faptul dacă instanța califică tranzacțiile ca fiind interconectate sau se abține de la a face acest lucru pot fi trase preliminar prin compararea unui caz specific cu cele deja înregistrate în practica judiciară anterior. Merită să ne amintim că, de obicei, responsabilitatea pentru tranzacțiile conexe revine șefului întreprinderii, care este investigată și luată în considerare în instanță.

Asa de, criterii cheie, care ne permit să vorbim despre legătura dintre tranzacții și împărțirea uneia mari în mai multe mici pentru a ocoli legile:

• subiectele se potrivesc;
• tranzacțiile se influențează reciproc;
• activitățile sunt dependente;
• scopul economic este acelaşi pentru toate tranzacţiile.

Cum să scapi de suspiciune?

Cea mai fiabilă metodă care vă permite să înlăturați suspiciunea de la dvs. este să dovediți că toate criteriile enumerate nu sunt aplicabile tranzacțiilor luate în considerare de instanță.

În ceea ce privește componența subiecților, se presupune că tranzacțiile sunt planificate de aceleași persoane și încheiate de acestea. Poate fi entitati legale sau fizice. Instanța poate decide că, în urma lanțului perfect, proprietatea a ajuns în posesia unei singure persoane juridice, care este criteriul de legătură reciprocă.

Pe de altă parte, există un precedent când în cauză au fost depuse acorduri privind obținerea de împrumuturi garantate prin contracte de garanție, în timp ce debitorii erau mai multe persoane, ceea ce nu permitea clasificarea tranzacțiilor ca fiind interconectate. Instanța a decis că fiecare eveniment a fost caracterizat de îndatoririle și drepturile proprii.

Indivizi și grupuri de indivizi, precum și obiectivele acestora

Instanța poate recunoaște contrapărțile unei întreprinderi ca un grup interconectat de persoane. Aceasta se bazează pe textul legii federale adoptată în 2006 sub numărul 135. De asemenea, este permisă clasificarea mai multor afiliați ca grup de persoane. Acest lucru este permis, în baza textului de lege adoptat în 1991 cu numărul 948-1.

Asemenea fenomene, care permit gruparea persoanelor, pot face ca tranzacţiile încheiate cu acestea să fie clasificate ca fiind interconectate. În cadrul examinării cauzei, instanța identifică aspecte ale interacțiunii economice. Dacă se găsește așa ceva între persoanele care organizează tranzacția, atunci vorbim de o legătură reciprocă.

Un singur scop, la rândul său, este considerat în contextul rezultatelor date de lanțul de tranzacții. Dacă toate duc la un singur rezultat, atunci instanța poate pronunța o hotărâre evaluând evenimentul ca fiind interconectat. Acest lucru funcționează atunci când este posibil să se demonstreze că un rezultat similar ar fi putut fi obținut cu o singură tranzacție, dar a fost evitat în mod deliberat pentru a ocoli necesitatea unei adunări a acționarilor.

Cu toate acestea, este posibil să nu existe un obiectiv comun între tranzacții. În acest caz, există posibilitatea ca instanța să nu le recunoască ca fiind interconectate, dar nu este egal cu 100%, mult depinde de alte criterii.

Vinovat - nu vinovat

Dacă întreprinderea a putut dovedi în instanță că lanțul de tranzacții suspectate a fi interconectate constă în activități care dau naștere la obligații, drepturi (această condiție trebuie respectată pentru toată lumea), atunci există șansa de a-și curăța reputația de orice suspiciune. . Dar concluziile despre ce legături are lanțul de tranzacții, le va face instanța, analizând direcția fiecărei operațiuni individuale. Acest lucru se face chiar dacă obiectele sunt diferite.

Despre ce este vorba? Obiectul este de obicei niște proprietăți, drepturi. Dacă instanța va vedea că lanțul de tranzacții are un singur scop, acesta va fi criteriul de recunoaștere a relației. Pe de altă parte, dacă acest criteriu se dovedește a fi singurul criteriu pentru ca instanța să recunoască mai multe evenimente ca fiind interconectate, atunci acuzarea va trebui să renunțe la poziția sa: în sine este considerat insuficient de ponderat.

Exemplu

A existat o situație când o anumită societate pe acțiuni a încheiat un contract de închiriere. Potrivit acesteia, cu privire la drepturile de folosință temporară, a transferat complexul hotelier, sau mai bine zis, mai multe spații specializate în acesta. Pe lângă aceasta, au existat și alte contracte de închiriere care s-au extins și în alte părți ale complexului. Curtea a decis că tratatele nu au legătură, deoarece subiectele erau diferite.

Și cum rămâne cu timpul?

Acest criteriu este unul dintre cele mai importante pentru instanță, având în vedere problema recunoașterii tranzacțiilor ca fiind legate între ele. Este general acceptat că, din punctul de vedere luat în considerare, evenimentele dubioase includ astfel de evenimente care au avut loc fie simultan, fie într-o perioadă de timp destul de limitată.

Până în prezent, nu există o soluție concretă a jurisprudenței pe acest aspect. Sunt cunoscute multe cazuri practica judiciara, când decizia finala a fost luată în favoarea recunoașterii tranzacțiilor ca neinterconectate, deoarece a existat un decalaj destul de semnificativ între ele în timp. Însă încheierea mai multor acorduri în aceeași zi subminează imediat reputația companiei și dă naștere suspiciunilor că s-a făcut în această formă, și nu sub forma unui singur acord, cu unicul scop de a evita aducerea în discuție a problemei. de către acţionari.

Ce perioadă de timp este încă considerată suspectă și ce este dincolo de orice îndoială și ne permite să vorbim despre absența unei legături reciproce? În absența unor indicatori statutari specifici, mult va depinde de specificul unui caz particular, dar în cazul general, ei iau în considerare exercițiul financiar. Deoarece această perioadă de timp este importantă pentru contabilitate și raportare și joacă adesea un rol important în evenimente corporative, se consideră oportun să se vorbească despre o posibilă relație doar în raport cu acele tranzacții care au avut loc într-o astfel de perioadă.

Dovezi și anti-dovezi

Curtea de Arbitraj a Federației Ruse a decis că reclamantul, care consideră că o anumită întreprindere a „închis” mai multe tranzacții interdependente, trebuie să prezinte instanței dovezi ale poziției sale. Pe baza informațiilor furnizate, judecătorul poate decide să atribuie această clasificare sau să refuze recunoașterea evenimentelor ca atare.

In cazul in care reclamanta furnizeaza informatii din care rezulta ca sunt indeplinite mai multe dintre criteriile indicate mai sus, dar in acelasi timp rezulta si evident ca fiecare dintre contracte este asociata cu obligatii, drepturi unice, decizia va fi in favoarea conducatorului. a întreprinderii care a încheiat tranzacţiile. Mai simplu spus, instanța va concluziona că nu există nicio relație.

Pentru a preveni discordia în cadrul companiei, ar trebui să luați pozitia interna, reglementând caracteristicile încheierii de tranzacții mari, unde să se prescrie, printre altele, aspecte ale interesului părților. Trebuie amintit că recunoașterea de către instanță a unui lanț de tranzacții ca fiind interconectate nu duce la anularea acestora. Singurul lucru care decurge din acest fapt este cerința de a obține aprobarea consiliului de acționari, a adunării directorilor.

De regula generalaîn raporturi juridice fiscale, persoane interdependente în anul 2019 în cont special. Revizuirea noastră este dedicată cine poate fi recunoscut ca astfel de persoane și care este soarta tranzacțiilor dintre ele. Cine sunt părțile afiliate în 2019?

concept

În primul rând, observăm că în legislația fiscală se acordă o atenție destul de mare semnelor persoanelor interdependente, relației dintre acestea, precum și consecințelor fiscale ale tranzacțiilor lor. Motivul este că este mult mai ușor pentru companiile afiliate, antreprenorii individuali și persoanele fizice obișnuite să își reducă ilegal povara fiscală sau chiar să se sustragă la impozite prin diverse manipulări.

Conceptul juridic de persoane interdependente în legislația fiscală este cuprins în paragraful 1 al articolului 20 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, persoanele interdependente din punct de vedere fiscal sunt persoane fizice și/sau companii, relația dintre care poate afecta:

• conditiile activitatii lor;
• rezultatele economice ale activității lor;
• rezultatele economice ale activităților persoanelor pe care le reprezintă.

Mai precis, persoanele interdependente sunt recunoscute dacă este prezentă una dintre următoarele condiții (clauza 1, articolul 20 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

1. Firma participă direct/sau indirect la o altă companie, iar ponderea totală a acestei participări este de la 20%. În ceea ce privește ponderea participării indirecte printr-o succesiune de alte organizații, aceasta este calculată ca produsul cotelor de participare directă a unor firme în altele.
2. O persoană este subordonată altei persoane în virtutea ierarhiei oficiale.
3. Căsătoria / relațiile de familie (prin sânge și prin proprietate), adopție, tutelă pe baza dreptului familiei a Federației Ruse.

Rețineți că persoanele interdependente enumerate în raporturi juridice fiscale au un astfel de statut a priori. Adică la îndeplinirea unuia dintre aceste trei criterii.

Totodată, în temeiul paragrafului 2 al art. 20 din Codul fiscal al Federației Ruse, persoanele interdependente în scopuri fiscale sunt, de asemenea, recunoscute de instanță. Mai mult, el nu este limitat de aceste trei criterii, ci își poate alege singur baza, neprecizată în Codul Fiscal. În practică, acest lucru se întâmplă atunci când relațiile dintre persoane pot afecta rezultatele tranzacțiilor de vânzare de bunuri, lucrări, servicii.

EXEMPLU

IFTS a considerat, iar instanța a susținut concluzia că societatea și contrapartea sa sunt persoane interdependente în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece fondatorii lor sunt aceleași persoane, în interesul cărora interacțiunea ambelor afaceri și stabilirea de condiții favorabile. pentru vânzare (scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj RF din 17 martie 2003 nr. 71).

Codul Fiscal al Federației Ruse are o altă definiție mai detaliată a persoanelor interdependente în legislația fiscală. Potrivit lui, acesta este momentul în care caracteristicile relației dintre persoane pot afecta:

• condițiile și/sau rezultatele tranzacțiilor dintre acestea;
• și/sau rezultatele economice ale activităților sale sau ale persoanelor reprezentate.

Factorul de interdependență este reflectat în secțiunea 1A din această formă:

Notificarea tranzacțiilor controlate pentru perioada trecută este transmisă doar o dată pe an - nu mai târziu de 20 mai a anului următor (clauza 2, articolul 105.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă 20 mai cade într-un weekend și (sau) sărbătoare nelucrătoare, perioada se prelungește până în următoarea zi lucrătoare (clauza 7, articolul 6.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Declarațiile din 2018 trebuie depuse până la 20 mai 2019.

Afiliați: diferențe

Este important să înțelegem că persoanele afiliate și interdependente au propriile lor diferențe. Deci, nu se spune un cuvânt despre primul din Codul Fiscal al Federației Ruse. În plus, relațiile de rudenie și de familie nu afectează în niciun fel afilierea, spre deosebire de interdependență.

Afiliații este mai mult un termen de drept corporativ care joacă doar un rol important în antitrust, contabilitate și bancar.

Cine și în ce scopuri pot fi recunoscute ca persoane afiliate, se precizează în Legea RSFSR din 22 martie 1991 nr. 948-1 „Cu privire la concurența și restrângerea activităților monopoliste pe piețele de mărfuri».

Oferte

Ca regulă generală, prețul într-o tranzacție este considerat a fi în conformitate cu piața până când se dovedește contrariul (clauza 1, articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, tranzacțiile între părți afiliate sunt întotdeauna sub supravegherea specială a autorităților fiscale, deoarece legea permite direct verificarea adecvării prețurilor în tranzacțiile dintre astfel de părți (clauza 2, articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Astfel, principalele riscuri fiscale ale tranzacțiilor între părți afiliate în anul 2019 se situează în domeniul acestora. Politica de prețuri. În cazul unei inspecții, inspectorii vor compara tarifele stabilite cu tranzacțiile în care:

• părțile sunt independente una de cealaltă;
• legăturile nu afectează rezultatele economice ale tranzacției.

Datoriile fiscale din manipularea prețurilor în tranzacțiile dintre părți afiliate Codului Fiscal al Federației Ruse pot fi colectate numai în instanță în urma unui audit de către Serviciul Fiscal Federal (subclauza 4, clauza 2, articolul 45 din Codul Fiscal al Rusiei). Federaţie).

Ține minte: aproape toate tranzacțiile dintre părțile afiliate sunt tranzacții controlate. Mai mult, o serie de alte tranzacții sunt echivalate cu acestea. Această problemă este reglementată în detaliu de art. 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cele din urmă, recunoașterea persoanelor ca fiind interdependente presupune că impozitele vor trebui plătite nu pe venitul real, ci pe cel care ar putea fi primit, dar acest lucru a fost împiedicat de către comerț sau conditii financiare o tranzacție interdependentă (clauza 1, articolul 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

„EJ-Jurist”, 2013, N 46

LA anul trecut modificările legislației au vizat, printre altele, convergența contabilității și contabilității fiscale. Cu toate acestea, contabilitatea fiscală este fundamental diferită de contabilitate. Pentru a exclude consecințe negative organizația trebuie să cunoască toate subtilitățile diferențelor. Să definim criteriile de distincție între conceptele de „părți afiliate” și „părți afiliate”.

Afiliat

Compoziția conceptului de „dependență (interdependență) persoanelor juridice” este utilizată în multe ramuri de drept. În special, Codul civil al Federației Ruse utilizează conceptele de „filială” și „societate principală” (articolul 105), „societate dependentă” și „societate predominantă (participantă)” (articolul 106). În plus, legile privind anumite tipuri activitate economică se foloseşte conceptul de „persoană afiliată”.

Conceptul de „persoană afiliată” este definit în Legea RSFSR din 22 martie 1991 N 948-1 „Cu privire la concurența și restrângerea activităților de monopol pe piețele de mărfuri”. Deci, potrivit prevederilor art. 4 din Legea menționată, persoanele afiliate sunt persoane fizice și juridice capabile să influențeze activitățile persoanelor juridice și (sau) persoanelor fizice care desfășoară activități de întreprinzător.

Potrivit Legii N 948-1, persoanele afiliate unei persoane juridice sunt:

• un membru al consiliului său de administrație (consiliu de supraveghere) sau al altui organ de conducere colegial, un membru al organului său executiv colegial, precum și o persoană care exercită atribuțiile organului său executiv unic;
• persoanele aparținând grupului de persoane din care face parte persoana juridică dată;
• persoanele care au dreptul de a dispune de mai mult de 20% din numărul total de voturi atribuibile acțiunilor cu drept de vot sau aporturilor care constituie capitalul autorizat sau social, acțiunile acestei persoane juridice;
• o persoană juridică la care această persoană juridică are dreptul de a dispune de mai mult de 20% din numărul total de voturi atribuibile acțiunilor cu drept de vot sau aporturilor, acțiunile acestei persoane juridice constituind capitalul social sau autorizat;
• dacă o persoană juridică este membră a unui grup financiar și industrial, afiliații acesteia includ și membri ai consiliilor de administrație (consilii de supraveghere) sau ai altor organe colegiale de conducere, organe executive colegiale ale participanților la grupul financiar și industrial, precum și persoane exercitarea atributiilor organelor executive unice ale participantilor la grupul financiar si industrial.grup industrial.

Părți afiliate în contabilitate

Regulamentul privind contabilitate„Informații despre părți afiliate”, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 aprilie 2008 N 48n (denumit în continuare PBU 11/2008), obligă să dezvăluie informații despre părțile afiliate în situațiile financiare ale organizației. În plus, PBU 11/2008 impune acest lucru societățile pe acțiuni au inclus informații despre părțile afiliate în situațiile lor financiare. Totodată, conceptul de „parte afiliată” din PBU 11/2008 este dezvăluit, în special, prin conceptul de „persoană afiliată”. Astfel, RAS 11/2008 recunoaște ca părți afiliate persoane juridice și (sau) persoane fizice capabile să influențeze activitățile organizației sau ale căror activități organizația le poate influența. Astfel de persoane pot fi persoane afiliate determinate în conformitate cu legislația Federației Ruse; persoanele care desfășoară activități în comun cu organizația; deservirea fondului de pensii nestatal această organizație sau altă organizație aferentă.

Deci, părțile afiliate sunt entități juridice și (sau) persoane fizice care sunt capabile să influențeze activitățile organizației sau ale căror activități organizația le poate influența. O listă închisă a persoanelor care pot fi recunoscute ca părți afiliate este dată în clauza 4 din PBU 11/2008. Acestea includ:

• persoane afiliate determinate în conformitate cu legislația Federației Ruse;
• persoane care desfășoară activități în comun cu organizația. Conceptul de activitate în comun este stabilit, în special, de IAS (IAS) 28 „Investiții în asociații și asocieri în participație”, aprobat. Prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 iunie 2012 N 106n. Deci, conform alin. 5 paragraful 3 din IFRS denumit Lucru in echipa este o activitate controlată în comun de două sau mai multe părți;
• un fond de pensii nestatal care deservește această organizație sau o altă organizație aferentă acesteia.

De remarcat că conform paragrafului 6 din PBU 11/2008, obligația de a dezvălui informații despre părțile afiliate apare pentru o organizație numai în cazuri strict definite, și anume dacă:

• o astfel de organizație este controlată sau influențată semnificativ de o entitate juridică și (sau) de o persoană fizică;
• acea entitate controlează sau exercită o influență semnificativă asupra entității;
• o astfel de organizație și entitate juridică sunt controlate sau influențate semnificativ (direct sau prin terțe entități juridice) de aceeași entitate juridică și (sau) persoană fizică (același grup de entități).

Astfel, se pare că, chiar dacă organizația are părți afiliate, informațiile despre acestea nu sunt dezvăluite în toate cazurile, ci doar în cele enumerate. În plus, fiecare criteriu de prezentare se bazează pe determinarea gradului de influență a părții afiliate asupra entității (entitatea asupra părții afiliate, terții asupra entității și a părții afiliate).

Clauza 7 din PBU 11/2008 dezvăluie criteriile în baza cărora o entitate juridică și (sau) o persoană fizică controlează o altă entitate juridică. Deci, pe baza paragrafului specificat, o persoană juridică și (sau) o persoană fizică controlează o altă entitate juridică (au capacitatea de a determina deciziile luate de o altă entitate juridică pentru a obține beneficii economice din activitățile acesteia din urmă), atunci când o astfel de entitate juridică și (sau) persoană fizică are:

• mai mult de 50% din numărul total de voturi atribuibile acțiunilor (particiilor) cu drept de vot din capitalul (social) autorizat societate economică(parteneriat), în virtutea participării sale la această societate economică (parteneriat) sau în conformitate cu împuternicirile primite de la alte persoane;
• în același timp, dreptul de a dispune (direct sau prin filialele sale) a mai mult de 20% din numărul total de voturi atribuibile acțiunilor (particiilor) cu drept de vot din capitalul autorizat (de rezervă) al acestei societăți economice (parteneriat) sau care constituie capitalul autorizat (rezervă) de contribuții, acțiunile acestei persoane juridice și capacitatea de a determina deciziile luate de o astfel de persoană juridică.

Clauza 8 din PBU 11/2008 prevede criterii conform cărora o persoană juridică și (sau) o persoană fizică are o influență semnificativă asupra altei persoane juridice. Conform paragrafului de mai sus, o entitate juridică și (sau) o persoană fizică are o influență semnificativă asupra unei alte persoane juridice atunci când au posibilitatea de a participa la luarea deciziilor unei alte persoane juridice, dar nu o controlează (de exemplu, prin în virtutea participării la capitalul social (social), a prevederilor actelor constitutive, a acordului încheiat, a participării la consiliul de supraveghere și a altor circumstanțe).

Pe baza interpretării sistematice a prevederilor PBU 11/2008, informațiile despre părțile afiliate enumerate la paragraful 4 din PBU 11/2008 ar trebui dezvăluite în cazurile enumerate la paragraful 6 din PBU 11/2008, cu condiția ca părțile afiliate să îndeplinească criteriile enumerate la paragraful clauzele 7 și 8 din PBU 11/2008, și cu condiția ca în perioada de raportare organizația să fi efectuat tranzacții cu părți afiliate.

De menționat că, conform paragrafului 13 din PBU 11/2008, dacă o persoană juridică și (sau) o persoană fizică controlează o altă entitate juridică sau entitățile juridice sunt controlate (direct sau prin terțe persoane juridice) de aceeași entitate juridică și ( sau) aceeași persoană individuală (același grup de persoane), atunci natura relației dintre acestea este supusă descrierii în situațiile financiare, indiferent dacă au existat tranzacții între acestea în perioada de raportare.

Părți afiliate în Codul Fiscal al Federației Ruse

În legislația fiscală se folosește conceptul de „persoană înrudită”. Este relevat în art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Deci, în baza paragrafului 1 al acestui articol, dacă particularitățile relațiilor dintre persoane pot afecta condițiile și (sau) rezultatele tranzacțiilor efectuate de aceste persoane și (sau) rezultatele economice ale activităților acestor persoane sau activitățile persoanelor pe care le reprezintă, aceste persoane sunt recunoscute ca fiind interdependente din punct de vedere fiscal.

La paragraful 2 al art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse enumeră motivele conform cărora contribuabilii sunt recunoscuți ca interdependenți. Deci, din punct de vedere fiscal, părțile afiliate sunt:

• organizații, dacă o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25%;
• o persoană și o organizație dacă o astfel de persoană participă direct și (sau) indirect la o astfel de organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25%;
• organizații, dacă aceeași persoană participă direct și (sau) indirect la aceste organizații și ponderea acestei participări în fiecare organizație este mai mare de 25%;
• o organizație și o persoană (inclusiv o persoană împreună cu soțul său, părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege și vitrege, tutorele (administratorii) și pupiile), având autoritatea prin numire (alegeri ) al organului executiv unic al acestei organizații sau prin numirea (alegerea) a cel puțin 50% din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) al acestei organizații;
• organizațiile ale căror organe executive unice sau cel puțin 50% din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) sunt numite sau alese prin decizie a aceleiași persoane (persoane fizice împreună cu soțul/soția), părinții (inclusiv părinți adoptivi) ), copii (inclusiv copiii adoptați), frați și surori vitregi și vitregi, tutori (custodele) și pupile);
• organizații în care mai mult de 50% din componența organului executiv colegial sau a consiliului de administrație (consiliul de supraveghere) sunt aceleași persoane împreună cu soțul, părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), puri și frați și surori vitregi, tutori (custozi) și pupi;
• o organizație și o persoană care își exercită atribuțiile unicului său organ executiv;
• organizații în care atribuțiile organului executiv unic sunt exercitate de aceeași persoană;
• organizații și (sau) persoane fizice în cazul în care ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50%;
• persoane fizice în cazul în care o persoană este subordonată altei persoane prin funcție oficială;
• o persoană, soția (soția), părinții (inclusiv părinții adoptivi), copiii (inclusiv copiii adoptați), frații și surorile vitrege și vitrege, tutorele (custodele) și pupul.

În baza paragrafului 7 al art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, instanța poate, de asemenea, să recunoască persoanele ca fiind interdependente din alte motive, dacă relația dintre aceste persoane poate afecta rezultatele tranzacțiilor de vânzare de bunuri (lucrări, servicii).

După cum se poate observa, principalul criteriu de recunoaștere a persoanelor ca interdependente este ponderea participării directe sau indirecte a unei organizații la alta. Acest criteriu este utilizat și în determinarea părților afiliate și a afiliaților.

Totodată, o parte afiliată este inclusă în lista părților afiliate indicate în notificarea tranzacțiilor controlate transmisă autorității de supraveghere numai dacă tranzacțiile controlate au fost încheiate cu această parte afiliată în perioada de raportare.

Rețineți că conceptul de „persoană afiliată” nu este utilizat direct în Codul Fiscal al Federației Ruse, totuși, unele semne de persoane interdependente specificate la paragraful 2 al art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, coincid cu semnele persoanelor afiliate prevăzute la art. 4 din Legea N 948-1. Astfel, în practică, o persoană înrudită poate fi adesea un afiliat în același timp.

Care este rezultatul?

Pe baza analizei conceptelor de „părți afiliate” și „persoane interdependente”, ajungem la concluzia că aceste concepte sunt cu siguranță legate, dar nu sunt identice.

În același timp, atunci când se utilizează aceste categorii, trebuie avut în vedere faptul că recunoașterea unei persoane ca parte afiliată a societății nu înseamnă în toate cazurile recunoașterea persoanei ca fiind afiliată societății, doar ca recunoaștere a unei persoane. în legătură cu societatea nu înseamnă în toate cazurile că această persoană este o parte afiliată a companiei.

În fiecare caz, pentru fiecare organizație specifică, semnele de interdependență și relație trebuie aplicate separat, ținând cont de faptul că fiecare persoană interdependentă a organizației poate fi (dar nu neapărat) o parte afiliată a organizației și fiecare parte afiliată a organizației. organizația poate fi (dar nu neapărat) o persoană interdependentă organizații.

Iar lista părților afiliate specificate în notificarea tranzacțiilor controlate poate diferi semnificativ de lista părților afiliate specificată în nota explicativă întocmită la întocmirea situațiilor financiare ale organizației.

V. Grişaeva

avocat fiscal