Աշխատանքի հերթափոխային մեթոդը տեղից դուրս աշխատանքի կազմակերպման հատուկ ձև է մշտական ​​բնակությանաշխատողներին այն դեպքերում, երբ նրանց ամենօրյա վերադարձը մշտական ​​բնակության վայր չի կարող ապահովվել: Հիմքեր - 297 հոդված Աշխատանքային օրենսգիրքՌԴ

Այս մեթոդով աշխատանքին ներգրավված անձնակազմը հերթափոխի ընթացքում բնակվում է ձեռնարկության կողմից հատուկ ստեղծված բնակավայրերում։ Վերջիններս շենքերի և շինությունների համալիր են, որոնք նախատեսված են աշխատողների կյանքը աշխատանքի ընթացքում և հանգստի հերթափոխի միջև ընկած ժամանակահատվածում ապահովելու համար: Նման նպատակների համար թույլատրվում է հարմարեցնել հանրակացարանները կամ այլ բնակելի տարածքները, որոնց համար վճարվում է գործատուն։

Ռոտացիոն մեթոդի կիրառման կարգը հաստատվում է՝ հաշվի առնելով ընտրված մարմնի (առաջնային արհմիութենական կազմակերպության) կարծիքը։ Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 372-րդ հոդվածով հաստատման կարգը. Դրան համապատասխան՝ ձեռնարկության վարչակազմը նախ պետք է ուղարկի ռոտացիոն սկզբունքով աշխատանքի կազմակերպման մասին հրամանի նախագիծ և դրա հիմնավորումը. արհմիութենական կազմակերպություններկայացնելով աշխատողների շահերը. Նա, իր հերթին, պետք է գործատուին պատրաստի այս նախագծի վերաբերյալ հիմնավորված կարծիքի ձևով գրավոր ոչ ուշ, քան հինգ աշխատանքային օր:

Բոլոր վեճերը, որոնք ծագում են, պետք է փաստաթղթավորվեն: Դրանից հետո վարչակազմն իրավունք ունի ընդունելու հրաման, որը արհմիության կողմից կարող է բողոքարկվել աշխատանքի համապատասխան պետական ​​տեսչություն կամ դատարան։

Ինչ երաշխիքներ ու փոխհատուցումներ են նախատեսված հերթափոխով աշխատողներին

Օրենսդրությունը նախատեսում է հետևյալ երաշխիքները և փոխհատուցումները հերթափոխով աշխատողների համար (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 302-րդ հոդված).

• աշխատանքի հերթափոխի մեթոդի նպաստ (փոխադարձ օրապահիկ)՝ հերթափոխի ընթացքում աշխատանքի վայրերում գտնվելու յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա, ինչպես նաև աշխատանքի վայր գնալու և վերադառնալու փաստացի օրերի համար.
• օրական դրույքաչափը ( սակագնի դրույքաչափը) - ձեռնարկության կամ հավաքագրման վայրից աշխատանքի վայր և հետադարձ ճանապարհորդության յուրաքանչյուր օրվա համար, ինչպես նաև օդերևութաբանական պայմանների կամ տրանսպորտային կազմակերպությունների մեղքով ճանապարհին ուշացման օրերի համար.

Այդ նպաստների չափն ու վճարման կարգը օրենքով նախատեսված չէ։ Նրանց գործատուն պետք է հաստատի կազմակերպության հրամանով, կոլեկտիվ կամ աշխատանքային պայմանագիր: Այդ փաստաթղթերով կարող են նախատեսվել նաև աշխատողի ռոտացիոն աշխատանքի վայր մեկնելու և հետդարձի ծախսերի փոխհատուցման նորմերը և կարգը: Սա վերաբերում է այն դեպքերին, երբ գործատուն իր վրա է վերցնում նման ծախսերը: Բանն այն է, որ աշխատանքային օրենսդրությունը չի նախատեսում աշխատողին ճանապարհածախսի փոխհատուցում որպես պարտադիր վճար։

Գործատուի պարտավորությունը՝ կազմակերպելու հերթափոխով աշխատողների տեղափոխումը աշխատանքի վայր և հակառակ ուղղությամբ, նախատեսված է աշխատանքի կազմակերպման ռոտացիոն եղանակի մասին հիմնական դրույթներով, որը հաստատվել է ԽՍՀՄ Աշխատանքի պետական ​​կոմիտեի, Քարտուղարության որոշմամբ: Արհմիությունների համամիութենական կենտրոնական խորհուրդ, ԽՍՀՄ Առողջապահության նախարարություն 1987 թվականի դեկտեմբերի 31-ի թիվ 794 / 33-82 (այսուհետ՝ Հիմնական դրույթներ թիվ 794 / 33-82): Սա նորմատիվ փաստաթուղթակտիվ. Դրա 2.5 կետը գործատուից պահանջում է.

• կանոնավոր կերպով աշխատողներին տեղափոխել հերթափոխ ձեռնարկության գտնվելու վայրից կամ հավաքման կետից աշխատանքի վայր և հակառակ ուղղությամբ. Միևնույն ժամանակ օգտագործել տրանսպորտի տնտեսապես կենսունակ եղանակներ.
• օգտագործել ձեր սեփական տրանսպորտը.

Բայց պարտադիր չէ, որ ձեռնարկությունը վճարի աշխատակիցների մշտական ​​բնակության վայրից հավաքման կետ և աշխատանքի վայր մեկնելու համար։ Թիվ 794 / 33-82 Հիմնական դրույթների 2.5-րդ կետում պարունակվող այս դրույթը ուժը կորցրած է ճանաչվել. Գերագույն դատարանՌԴ 1999 թվականի դեկտեմբերի 17-ի թիվ GKPI 99-924 որոշման մեջ: Իրավարարները վկայակոչեցին այն փաստը, որ նման վճարումներ օրենքով նախատեսված չեն։

Թույլ է տալիս կիրառել ԽՍՀՄ կառավարության որոշումները միայն այն մասով, որը չի հակասում աշխատանքային օրենսդրությանը, Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 423-րդ հոդվածին:

Այսպիսով, գործատուն չի կարող վճարել աշխատողի բնակության վայրից հավաքման կետ կամ ռոտացիայի վայր մեկնելու համար։ Բայց իր կողմից ստեղծված հավաքման կետից կամ ձեռնարկության գտնվելու վայրից աշխատանքի վայր ճանապարհորդությունը նա պետք է ապահովի կամ փոխհատուցի։

Հնարավո՞ր է հաշվի առնել հերթափոխով աշխատողների առաքման արժեքը

Հավաքագրման վայրից մինչև աշխատանքի վայր ռոտացիոն սկզբունքով կատարվող ծախսերը տնտեսությունը կարող է հաշվի առնել որպես արտադրության կամ իրացման հետ կապված այլ ծախսերի մաս: Նույն կերպ, այն կարող է հաշվի առնել աշխատողի ճանապարհածախսը իր բնակության վայրից։ Այս հնարավորությունը ուղղակիորեն նախատեսված է 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 12.1 ենթակետով հարկային կոդըՌԴ Բայց նման ծախսերը պետք է նախատեսվեն կոլեկտիվ պայմանագրով։ Այս մասին ևս մեկ անգամ հիշեցրել են բարձրագույն ֆինանսական վարչությունից 2013 թվականի մայիսի 16-ի թիվ 03-03-06/1/17142 գրությամբ։ Դա վերաբերում է ինչպես առաքման ծախսերին, երբ գործատուի կողմից կազմակերպվում է ճանապարհորդություն, այնպես էլ աշխատողին իր կողմից գնված տոմսերի արժեքի փոխհատուցման արժեքին (նամ. 03-03-06/1/17142):

Պարզաբանումների մեջ բարձրագույն ֆինանսական ստորաբաժանման պաշտոնյաները նշում են, որ ծախսերը կարող են հաշվի առնվել ոչ միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 12.1 ենթակետի հիման վրա, այլև որպես աշխատանքային ծախսեր (2-րդ կետ. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հունվարի 10-ի թիվ 03 -04-06-02/2 գրությունը): Դրանք ներառում են, մասնավորապես, փոխհատուցման բնույթի կուտակումներ՝ կապված աշխատանքի ռեժիմի և աշխատանքային պայմանների հետ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Նման վճարը կարող է լինել նաև աշխատողների՝ իրենց բնակության վայրից աշխատանքի վայր մեկնելու ծախսերի փոխհատուցում:

Փոխհատուցումները կանխիկ վճարումներ են, որոնք սահմանվում են աշխատողներին իրենց աշխատանքային կամ այլ պարտականությունների կատարման հետ կապված ծախսերը փոխհատուցելու համար: Այս մասին ասվում է Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածում: Եվ եթե հավասար հիմքերով ծախսերը կարող են միաժամանակ վերագրվել ծախսերի մի քանի խմբերի, ձեռնարկությունն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել, թե որ խմբին է վերագրելու դրանք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այսպիսով, փոխհատուցման վճարումները կարող են հաշվի առնվել որպես աշխատանքային ծախսեր։ Լրացուցիչ պայմանն այն է, որ այդ վճարումները պետք է նախատեսված լինեն աշխատանքային կամ կոլեկտիվ պայմանագրով։

Օրենսդրությունը չի նախատեսում գործատուի՝ աշխատողների նախաձեռնության բացակայության դեպքում կոլեկտիվ պայմանագիր կնքելու պարտավորությունը։ Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 21-րդ և 22-րդ հոդվածների իմաստից: Հետեւաբար, ընկերությունը կարող է չունենալ նման փաստաթուղթ։ Քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 12.1 ենթակետը նախատեսում է նման պայմանագիր որպես պարտադիր պայման, հարց է առաջանում.

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի հուլիսի 12-ի թիվ 03-05-02-04 / 135 բավականին հին նամակում ֆինանսիստները թույլ են տվել դա անել, բայց պայմանով, որ նման պարտավորությունը ամրագրվի աշխատանքային պայմանագրով: Բայց, ցավոք, նրանք չհիմնավորեցին իրենց դիրքորոշումը։ Դուք կարող եք համաձայնվել նրանց հետ, բայց միայն վճարումների առումով, որոնք փոխհատուցում են աշխատողին ճանապարհորդության արժեքը: Ինչպես նշվեց վերևում, այդ ծախսերը կարող են հաշվի առնվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 3-րդ կետի հիման վրա որպես աշխատանքային ծախսեր: Ինչն, իր հերթին, կարող է նախատեսված լինել ինչպես կոլեկտիվ, այնպես էլ աշխատանքային պայմանագրերով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդված):

Հերթափոխով աշխատողների փոխհատուցումները ենթակա են անձնական եկամտահարկի՞:

Պաշտոնյաների խոսքով, ռոտացիոն սկզբունքով աշխատողներին աշխատանքի վայր տեղափոխելու ծախսերի վրա եկամտահարկ սահմանել-չսահմանելը կախված է երթուղուց: Եթե ​​աշխատողը հավաքագրման վայրից կամ ձեռնարկության գտնվելու վայրից հանձնվում է հերթափոխ և հետ, ապա ծախսերը փոխհատուցման վճար են և չեն հարկվում։ Իսկ եթե բնակության վայրից, ուրեմն հարկման տակ են ընկնում։

Մասնավորապես, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի դեկտեմբերի 8-ի թիվ 03-04-06 / 6-343 նամակում պաշտոնյաները նշել են, որ օրենքով սահմանված բոլոր տեսակի փոխհատուցումների վճարումները ազատված են հարկումից: Հիմքը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 217-րդ հոդվածի 3-րդ կետն է: Միևնույն ժամանակ, այլ մարզերից և միջանկյալ կետերից դեպի աշխատանքի վայր և հետադարձ ճանապարհորդության արժեքի փոխհատուցումը աշխատողներին ճանաչվում է որպես նրանց եկամուտ: Այն հարկվում է պայմանով, որ աշխատողները հնարավորություն ունենան ինքնուրույն հասնել աշխատանքի վայր։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 211-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն, առաքման ծախսերը աշխատողների բնեղենով ստացված եկամուտն են: Ըստ այդմ, հարկվում են նաև աշխատողներին որպես ճանապարհածախսի փոխհատուցում վճարվող գումարները։

Ի տարբերություն պաշտոնյաների կարծիքի, դատավորներն այս հարցում հակառակ դիրքորոշումն են արտահայտել։ Մասնավորապես, Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2009 թվականի փետրվարի 13-ի թիվ F04-482 / 2009 (20348-A81-14) որոշման մեջ նշել է, որ ձեռնարկությունում ընդունված ռոտացիոն մեթոդի մասին կանոնակարգի համաձայն, այն. պարտավոր է փոխհատուցել աշխատողի ճանապարհորդությունը բնակության վայրից հավաքման կետ. Համապատասխանաբար, նման վճարումը փոխհատուցում է և ենթակա չէ անձնական եկամտահարկի:

Իսկ Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը 2010 թվականի մարտի 15-ի թիվ KA-A40 / 1852-10 որոշմամբ մերժել է հարկային մարմինների փաստարկները, որ աշխատողի բնակության վայրից վայր մեկնելու արժեքը. հավաքման կամ հերթափոխի արդյունքում ճանաչվում է որպես բնեղենով հարկվող եկամուտ: Դատավորները նման վճարումները ճանաչեցին որպես փոխհատուցում և նշեցին, որ Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 164-րդ հոդվածը թույլ է տալիս աշխատողին վճարել ճանապարհածախսը դեպի հերթափոխ և հետադարձ: Նրանք ներառված չեն աշխատավարձի համակարգում և ենթակա չեն անձնական եկամտահարկի:

Ն.Մաքսիմովա,
հարկային խորհրդատու

Մ.Գ. Մոշկովիչ, փաստաբան

Հերթափոխով աշխատողների համար աշխատանքի վայր մեկնելու վճարում. իսկ հարկերը:

Առաջարկվել է հոդվածի թեման Վիոլետա Վիսևկովա,Նիժնևարտովսկ.

սովետ աշխատանքային ստանդարտներըպարտավորեցնում է գործատուներին հերթափոխով աշխատողներին ապահովել իրենց աշխատանքի վայր գնալու և վերադառնալու ճանապարհով: Սակայն այսօր հերթափոխի մեթոդն այլևս չի կիրառվում այնպես, ինչպես նախկինում էր, ինչի պատճառով էլ որոշակի դժվարություններ կան հարկման հետ կապված, որոնք մենք կդիտարկենք։ Բացի այդ, մեր ընթերցողի խնդրանքով կանդրադառնանք Ուկրաինայից ժամանող հերթափոխային աշխատողների հետ կապված կոնկրետ խնդիրներին։ Ներկայիս քաղաքական իրավիճակը հանգեցրել է նրան, որ նրանք պետք է մեր երկիր հասնեն «մեսենջերով», այն է՝ Մոլդովայի կամ Բելառուսի միջոցով։ Այո, և հավաքագրման կետերը անընդհատ փոխվում են, քանի որ հստակ հայտնի չէ, թե ինչպես է աշխատակիցը նորից այնտեղ հասնելու:

Ինչն է կազմում ժամացույցի ճանապարհը

Աշխատանքի կազմակերպման հերթափոխի մեթոդը կիրառվում է աշխատանքի վայրի և աշխատողների բնակության վայրի և (կամ) կազմակերպության գտնվելու վայրի միջև զգալի հեռավորության դեպքում: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 297. Նման աշխատանքով զբաղվող աշխատողները չեն կարող ամեն օր տուն վերադառնալ։ Հերթափոխի ընթացքում (սովորաբար մեկ ամիս) նրանք ապրում են այն հաստատության մոտ, որտեղ աշխատում են, հատուկ ստեղծված հերթափոխային ճամբարում, հատկացված հանրակացարանում և այլն, և գործատուները վճարում են նրանց աշխատանքի վայր մեկնելու համար:

Ուղեվարձի վճարման տարբերակները հետևյալն են.

• <или> հավաքման կետից աշխատանք և հակառակ ուղղությամբ:Հավաքի վայրը կազմակերպության գտնվելու վայրն է կամ վարչակազմի կողմից որոշված ​​մեկ այլ վայր, որտեղ աշխատակիցները պետք է ժամանեն ժամացույցին հետագա ուղարկման համար: Աշխատողների առաքումը հավաքի վայրից աշխատանքի վայր և հետադարձ կազմակերպության համար պարտադիր է հաստատված Հիմնական դրույթների 2.5-րդ կետը. ԽՍՀՄ աշխատանքի պետական ​​կոմիտեի, Արհմիությունների համամիութենական կենտրոնական խորհրդի քարտուղարության և ԽՍՀՄ Առողջապահության նախարարության 1987 թվականի դեկտեմբերի 31-ի թիվ 794 / 33-82 հրամանագիրը (այսուհետ՝ Հիմնական դրույթներ); Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 423;
• <или> բնակության վայրից հավաքի վայր (և հակառակը) և հավաքի վայրից աշխատանքի (և հակառակը).Քիչ մարդիկ կան, ովքեր ցանկանում են աշխատել հեռավոր վայրերում, ուստի կազմակերպությունները հաճախ ներգրավում են ոչ ռեզիդենտ կամ նույնիսկ օտարերկրյա աշխատողների: Միևնույն ժամանակ, շատ գործատուներ վճարում են նաև տնից հավաքատեղի մեկնելու համար։ Օրենքով դա անհրաժեշտ չէ, նման փոխհատուցումները նախատեսված են տեղական կանոնակարգերով, կոլեկտիվ և (կամ) աշխատանքային պայմանագրերով:

Ճանապարհի գործատուի կողմից բնակության վայրից վճարումը մեկ անգամ նախատեսված է եղել Հիմնական դրույթների 2.5 կետը. Այս դրույթը ներկայումս ուժի մեջ չէ: Գերագույն դատարանի 1999 թվականի դեկտեմբերի 17-ի թիվ ԳԿՊԻ 99-924 որոշումը.. Սակայն, SAC-ի կարծիքով, դա չի նշանակում, որ գործատուն իրավունք չունի կամովին փոխհատուցել ճանապարհածախսը բնակության վայրից.

• <или> բնակության վայրից աշխատանքի վայր և հակառակը.Երբեմն հավաքագրման կետում հանդիպումը կորցնում է իր իմաստը։ Ի վերջո, դա նախկինում հերթափոխային մեթոդ էր, որը բնորոշ էր դժվար հասանելի վայրերում կամ դժվար բնական պայմաններով (մասնավորապես, Հեռավոր Հյուսիսում) աշխատելու համար: Այսինքն՝ աշխատողները պարզապես չէին կարող ինքնուրույն գալ նման օբյեկտ։ Իսկ այժմ կանոնավոր աշխատանքներ են կազմակերպվում նաեւ ռոտացիայի հերթականությամբ, եթե դա ձեռնտու է գործատուին։ Այսպիսով, դատարանը, քննելով UST-ի պարտքերի մասին վեճը, օրինական է ճանաչել ռոտացիոն մեթոդի կիրառումը Մոսկվայի փողոցների մաքրման կազմակերպման համար Ռուսաստանի այլ շրջաններից այցելուների և այցելուների կողմից։ FAS MO-ի 08.07.2008 թիվ КА-А40/6130-08 որոշումը.. Նման դեպքերում հավաքագրման կետի կարիք չկա, գործատուներն անմիջապես վճարում են տնից աշխատանքի ճանապարհի համար։

Այժմ դիտարկենք, թե ինչպես է հարկման մեջ հաշվի առնվում ճանապարհային վճարը։

Ճանապարհորդության ծախսերի հարկում

եկամտահարկ

Հարկային օրենսգիրքը հստակ սահմանում է, որ հերթափոխով աշխատողներին բնակության վայրից (հավաքածուի) աշխատանքի վայր և հետ տեղափոխելու ծախսերը հաշվի են առնվում որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի մաս: ենթ. 12.1 էջ 1 հոդ. 264 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Կարևոր չէ՝ կազմակերպությունն ինքն է տոմսեր գնում, թե աշխատակիցներին փոխհատուցում է ծախսերը։ Գլխավորն այն է, որ գործատուի համապատասխան պարտավորությունը նախատեսված է կոլեկտիվ պայմանագրով մ ենթ. 12.1 էջ 1 հոդ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264; Ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մայիսի 16-ի թիվ 03-03-06/1/17142, 2011 թվականի հունիսի 30-ի թիվ 03-03-06/1/384 գրությունները (էջ 2).

Բայց ի՞նչ, եթե կազմակերպությունում չկա կոլեկտիվ պայմանագիր։ Ի վերջո, դրա ներկայությունը պարտադիր չէ: Ապա առաքման ծախսերի վճարման կարգը պետք է արտացոլվի հերթափոխի աշխատողի հետ աշխատանքային պայմանագրում։ Ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի հուլիսի 12-ի թիվ 03-05-02-04/135 գրությունը..

Այսպիսով, կազմակերպությունը ցանկացած դեպքում կարող է հաշվի առնել ճանապարհորդության ծախսերը «շահավետ» ծախսերում։

անձնական եկամտահարկը և վճարումները

Աշխատանքի վայր ճանապարհածախսի վճարումը կարող է համարվել որպես աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ կապված ծախսերի փոխհատուցում։ Արվեստ. 164 Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգիրք. Գործատուի համար պարտադիր է.

• «Հավաքման կետ՝ ժամացույց» մասում՝ նորմատիվ ակտի ուժով ա Հիմնական դրույթների 2.5 կետ; Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 423;
• «տուն-հավաքման կետ» կամ «տուն-ժամացույց» առումով` տեղական կարգավորող ակտի, կոլեկտիվ կամ աշխատանքային պայմանագրի ուժով:

Հետևաբար, անձնական եկամտահարկը և ապահովագրավճարները (ներառյալ «դժբախտությունը») չպետք է լինեն այստեղ Արվեստի 3-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 217; ենթ. «և» էջ 2 ժ 1 արտ. 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ օրենքի 9-ը (այսուհետ `օրենք թիվ 212-FZ); ենթ. 2 էջ 1 արվեստ. 1998 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 125-ФЗ օրենքի 20.2 (այսուհետ՝ թիվ 125-ՖԶ օրենք)..

Ֆինանսների նախարարությունը, սակայն, այլ կարծիք է հայտնել. Նա հնարավոր համարեց հավաքագրման վայրից չհարկել միայն ուղեվարձը, այն էլ՝ պայմանով, որ աշխատողներն ինքնուրույն չկարողանան հասնել նշանակման կետ (օբյեկտի անմատչելիության պատճառով)։ Իսկ բնակության վայրից հավաքի վայր (կամ անմիջապես բնակության վայրից աշխատանքի) համար վճարումը աշխատողի եկամուտն է բնաիրային էլ. Ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի փետրվարի 26-ի թիվ 03-04-06 / 5379, 2008 թվականի ապրիլի 24-ի թիվ 03-04-06-02 / 41 գրություններ..

Հարցերով դիմեցինք պաշտոնյաներին, և նրանք մեզ այսպես բացատրեցին.

ՎԱՎԵՐ ԱՂԲՅՈՒՐՆԵՐԻՑ

Ռուսաստանի աշխատանքի նախարարության սոցիալական ապահովագրության զարգացման վարչություն

«Ապահովագրական մուծումները հիմնադրամներին (այդ թվում՝ «վնասվածքների համար») ենթակա չեն վճարման միայն հերթափոխի աշխատողի՝ հավաքագրման կետից աշխատանքի վայր մեկնելու համար։ Քանի որ նման ծախսերը ճանաչվում են որպես Արվեստի կողմից սահմանված փոխհատուցման վճարներ: Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 302 ենթ. «և» էջ 2 ժ 1 արտ. Թիվ 212-FZ օրենքի 9; ենթ. 2 էջ 1 արվեստ. Թիվ 125-FZ օրենքի 20.2. Իսկ եթե կազմակերպությունը վճարում է հերթափոխով աշխատողների համար՝ իրենց բնակության վայրից աշխատանքի և հետ գնալու համար, ապա պետք է գանձվի ճանապարհածախսը։ ապահովագրավճարս Արվեստի 1-ին կետ. Թիվ 212-FZ օրենքի 7; Արվեստի 1-ին կետ. Թիվ 125-FZ օրենքի 20.1, քանի որ աշխատանքային օրենսգրքով նման փոխհատուցում նախատեսված չէ, և այդ վճարումը կհամարվի որպես վարձատրություն հօգուտ աշխատողի աշխատանքային հարաբերությունների շրջանակներում։

Հիշեցնենք, որ հավաքագրման կետից ճանապարհորդության ուղղակի վճարումը նախատեսված է խորհրդային կանոններով և Հիմնական դրույթների 2.5 կետը. Իսկ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 302-ը կարգավորում է ռոտացիոն հիմունքներով աշխատանքի համար նպաստների և այլ երաշխիքների վճարման կարգը:

ՎԱՎԵՐ ԱՂԲՅՈՒՐՆԵՐԻՑ

Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​քաղաքացիական ծառայության 1-ին դասի խորհրդական

«Օրենքը չի պարտավորեցնում գործատուին ապահովել և վճարել հերթափոխի աշխատողների ճանապարհորդությունը բնակության վայրից հավաքի վայր կամ բնակության վայրից աշխատանքի վայր: Հետևաբար, աշխատողներին ճամփորդության արժեքի նման վճարումը կամ փոխհատուցումը ճանաչվում է որպես աշխատողի կողմից ստացված եկամուտ: ենթ. 1 էջ 2 արվեստ. 211 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. փոխհատուցման վճարում, անձնական եկամտահարկը չի գանձվում, վճարում է միայն հավաքագրման վայրից աշխատանքի վայր մեկնելու համար Արվեստի 3-րդ կետ. 217 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք” .

Այնուամենայնիվ, ԵՀՀ-ն վերջերս հանդես է եկել ի պաշտպանություն գործատուների Բարձրագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2014 թվականի ապրիլի 8-ի թիվ 16954/13 որոշումը.: լրացուցիչ երաշխիքներիսկ կազմակերպությունում սահմանված հատուցումները դառնում են պարտադիր գործատուի համար: Հետևաբար, կոլեկտիվ պայմանագրով նախատեսված վճարումները, որոնք, օրինակ, հերթափոխով աշխատողների տնից հավաքման կետ և հետ վերադարձնելու համար նախատեսված վճարները փոխհատուցում են, ներառված չեն աշխատավարձի համակարգում և չպետք է ենթարկվեն ապահովագրավճարների։ . Որպես լրացուցիչ փաստարկ՝ ՍԱԿ-ը վկայակոչել է շահույթի հարկման մեջ նման ծախսերի հաշվառման կարգը։ Ինչպես արդեն ասացինք, աշխատողների բնակության վայրից աշխատանքի վայր տեղափոխելու ծախսերը այլ ծախսեր են, ոչ թե աշխատուժ:

Այս վեճը վերաբերում էր ապահովագրավճարների գծով պարտքերին՝ հերթափոխով աշխատողների՝ Հեռավոր հյուսիսի շրջաններում իրենց աշխատանքի վայր մեկնելու համար: Այնուամենայնիվ, ձևակերպված դիրքորոշումը, ըստ էության, ունիվերսալ է, դուք կարող եք դրան անդրադառնալ «վնասվածքի» վճարումների համար FSS-ի պահանջների, ինչպես նաև անձնական եկամտահարկի հարկային պահանջների դեպքում:

Եթե ​​հերթափոխով աշխատողը մեկնում է Ուկրաինայից

Վերը նշված բոլորը վերաբերում են այն կազմակերպություններին, որոնք ռոտացիոն հիմունքներով աշխատանքի են ընդունում Ուկրաինայի քաղաքացիներին:

Ինչ վերաբերում է հավաքագրման կետին, ապա դա որոշում է վարչակազմը Հիմնական դրույթների 2.5 կետը, ու ոչ մի տեղ չի ասում, որ հավաքագրման կետը պետք է լինի մեկը։ Հետևաբար, եթե աշխատողը կարող է ճանապարհորդել տարբեր ձևերով, ապա մտածեք բոլոր հնարավոր կետերի մասին և ուղղեք դրանք.

• <или>ռոտացիոն հիմունքներով աշխատանքի վերաբերյալ տեղական կարգավորող ակտում Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 297;
• <или>հերթափոխով աշխատողների հետ աշխատանքային պայմանագրերում.

Հիմնական բանը այն է, որ աշխատողը ժամանակացույցում նշված օրը ժամանակ ունենա հավաքման կետ ժամանելու համար: Ի վերջո, այն արտացոլում է հավաքման վայրից ժամացույցի աշխատանքի վայր ճանապարհին անցկացրած ժամանակը: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 301. Իսկ հերթափոխային աշխատանքային գրաֆիկը պետք է լինի.

• համաձայնեցված արհմիության հետ (եթե կազմակերպությունում կա) որպես LNA Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 372;
• աշխատողների ուշադրությանն է ներկայացվել դրա ուժի մեջ մտնելուց ոչ ուշ, քան 2 ամիս առաջ:

Հարկ է նշել նաև, որ որոշակի ռիսկ կա այն կազմակերպությունների համար, որոնք վճարում են հերթափոխով աշխատողների ճանապարհորդությունը շրջանաձև ճանապարհով (Ուկրաինա - Մոլդովա - Ռուսաստան կամ Ուկրաինա - Բելառուս - Ռուսաստան): Եթե ​​շրջագայության արժեքը զգալիորեն կտարբերվի ուղղակիի արժեքից, ապա հարկային մարմինները կարող են ուշադրություն դարձնել այս նրբերանգին տեղում աուդիտի ժամանակ:

Որպես կանոն, նման դեպքերում տեսուչներին անհրաժեշտ է գոնե ինչ-որ փաստաթուղթ, որը հիմնավորում է, թե ինչու աշխատողը չի մեկնել ուղիղ չվերթով, այլ շրջանցել է այն (չեղյալ չվերթերի վկայական, օդային կամ երկաթուղային հաղորդակցության փակում և այլն), եթե այդպիսիք չկա։ փաստաթուղթ, ապա ուղեվարձը կարող է բացառվել «շահավետ» ծախսերից (ելնելով տնտեսական աննպատակահարմարությունից և. Արվեստի 1-ին կետ. 252 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) Այս առումով կարելի է առաջարկել հետևյալը.

• ամեն անգամ վերցրեք աշխատակիցների գրավոր հայտարարությունները, որոնք բացատրում են, թե ինչու են նրանք այս կերպ լքել Ուկրաինան: Բայց առայժմ պետք չէ դրանք հարկային մարմիններին ցույց տալ, միայն թե հարցեր ծագեն.
• գրանցել տոմսերի արժեքի մասին տեղեկատվություն «ուղիղ գծով», այն դեպքում, երբ տեսուչները չեն կարող համոզվել ծախսերի ողջամիտության մեջ: Հետո պնդեք, որ ծախսերից հանվի միայն տարբերությունը, այլ ոչ թե ուղեվարձի ամբողջ գումարը։

Եթե ​​դուք օգտագործում եք ռոտացիոն մեթոդ, հիշեք, որ կազմակերպությունում դրա կիրառման կարգը պետք է կարգավորվի տեղական կանոնակարգով: Իսկ կոլեկտիվ կամ աշխատանքային պայմանագրով անպայման նշանակեք բոլոր տեսակի փոխհատուցումներ հերթափոխի աշխատողին։

Վերջերս ավելի տարածված է դարձել հերթափոխի մեթոդ հասկացությունը։ Եթե ​​նախկինում մարդիկ լքում էին Մոսկվան՝ Սիբիրի և Հյուսիսի շինհրապարակներում աշխատանք փնտրելու համար, ապա այսօր Ռուսաստանի այս արագ զարգացող կենտրոնում բազմաթիվ թափուր աշխատատեղեր կան։ Աշխատողները գալիս են շինարարության արդյունաբերական օբյեկտներ, տներ, ինժեներական հաղորդակցությունների տեղադրման համար։ Այստեղ գալիս են մարդիկ ԱՊՀ երկրներից և նույնիսկ հեռու արտասահմանից, և շատ դեպքերում բոլորի համար աշխատանք կա։ Ամենից հաճախ մարդիկ հերթափոխով աշխատանք են փնտրում Մոսկվայում՝ կացարանով և սնունդով, որը տրամադրվում է անմիջապես գործատուի կողմից, քանի որ հարմար է, երբ աշխատանքը և բնակարանը գտնվում են նույն տարածքում:

Մեր օրերում Մոսկվայում հերթափոխով աշխատանքի են գալիս տարբեր սեռի մարդիկ, տարբեր մասնագիտություններովքեր չեն կարողանում աշխատանք գտնել այն վայրերում, որտեղ ապրում են. Լավ եկամուտներով ավելի ու ավելի շատ մարդիկ են հայտնվում մայրաքաղաքում, և, հետևաբար, Մոսկվայում հերթափոխով աշխատելը հարմար է տնային տնտեսուհու, այգեպանի կամ դայակի համար: Օգտվելով մեր կայքից՝ այս մարդիկ հնարավորություն ունեն կապ հաստատել անմիջական գործատուների հետ և թարմ թափուր աշխատատեղերի մեջ գտնել իրենց ցանկությամբ աշխատանք: Շատերը գալիս են Մոսկվա՝ ավելի շատ գումար վաստակելու, բայց մեծ քաղաքում ապրելու և ուտելու արժեքը բավականին բարձր է և կարող է լինել վաստակի կեսից ավելին, գործատուները, ովքեր հերթափոխով աշխատանք են ապահովում Մոսկվայում բնակեցմամբ, անվճար բնակարան են տրամադրում, ինչը զգալի է ապահովում։ խնայողություններ աշխատողների համար.

Հարգելի աշխատանք փնտրողներ, խնդրում ենք դիմել ձեզ դուր եկած թափուր աշխատատեղերին, ուղարկել ձեր ռեզյումեն, տրամադրել դրական արձագանքներ ձեր նախկին աշխատատեղերից, և դուք երաշխավորված եք լավ աշխատանք գտնելու համար:

Աշխատանքային ժամացույց 15 օր անվճար սնունդով և կացարանով Աշխատանքային ժամացույց 15 օր անվճար սնունդով և կացարանով Մոսկվայում։ Աշխատատեղերի հերթափոխ 15 օր անվճար սնունդով և կացարանով ուղղակի գործատուից Մոսկվայում աշխատանքի հայտարարություններ հերթափոխով 15 օր անվճար սնունդով և բնակեցմամբ Մոսկվա, թափուր աշխատատեղեր Մոսկվայում հավաքագրման գործակալությունների համար, աշխատանք փնտրել 15 օր անվճար սնունդով և կացարանով հավաքագրման գործակալությունների միջոցով և անմիջական գործատուներից, թափուր աշխատատեղ 15 օր անվճար սնունդով և կացարանով և առանց աշխատանքային փորձի։ Կես դրույքով աշխատատեղերի և աշխատատեղերի մասին հայտարարությունների կայքը Avito Moscow թափուր աշխատատեղերի հերթափոխը 15 օրով անվճար սնունդով և կացարանով ուղղակի գործատուներից:

Աշխատանք Մոսկվայում հերթափոխով 15 օր անվճար սնունդով և կացարանով

Կայքում աշխատանք Ավիտո Մոսկվա աշխատանք թարմ թափուր աշխատատեղեր դիտել 15 օր անվճար սնունդով և կացությամբ։ Մեր կայքում դուք կարող եք գտնել բարձր վարձատրվող աշխատանք 15 օր հերթափոխ՝ անվճար սնունդով և կացությամբ։ Փնտրեք 15-օրյա հերթափոխով աշխատանք Մոսկվայում անվճար սնունդով և բնակեցմամբ, դիտեք թափուր աշխատատեղերը մեր աշխատանքի կայքում՝ աշխատանքի ագրեգատոր Մոսկվայում:

Ավիտո աշխատանք Մոսկվա

Աշխատանքային հերթափոխով 15 օր անվճար սնունդով և տեղակայմամբ Մոսկվայում, թափուր աշխատատեղերը՝ 15 օր՝ անվճար սնունդով և կացությամբ Մոսկվայի անմիջական գործատուներից: Աշխատատեղեր Մոսկվայում առանց աշխատանքային փորձի և բարձր վարձատրվող աշխատանքային փորձով. Jobs watch 15 օր անվճար սնունդով և կացարանով կանանց համար:

Աշխատանքի մեջ ներգրավված աշխատակիցներ հերթափոխի մեթոդԵս ամեն օր աշխատանքից տուն վերադառնալու հնարավորություն չունեմ. Հոդվածում կվերլուծենք, թե արդյոք հնարավոր է ճամփորդության փոխհատուցում ռոտացիոն եղանակով, ինչպիսի՞ն է փոխհատուցման չափը հարկելու կարգը, արդյոք փոխհատուցման համար գանձվում են ապահովագրավճարներ։

Աշխատակիցների տեղափոխումը հերթապահության վայր և հակառակ ուղղությամբ

Արվեստի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 297-րդ հոդվածի հերթափոխի մեթոդը ներառում է աշխատանքի կազմակերպում, որի համաձայն աշխատողը ամեն օր չի հասնում աշխատանքի վայր և վերադառնում, բայց հերթափոխի ընթացքում մնում է արտադրական օբյեկտում ( Աշխատանքային ժամ) կամ հերթափոխային ճամբարներում (միջհերթափոխային հանգստի ժամանակ):

Որպես կանոն, ռոտացիոն հիմունքներով աշխատանքի համար արտադրական օբյեկտները գտնվում են աշխատողի բնակության վայրից զգալի հեռավորության վրա, և հաճախ՝ բնակավայրեր(օրինակ՝ օֆշորային հորատման սարքեր, հանքահորերի հանքեր և այլն): Այս առումով աշխատակցի՝ բնակության վայրից հերթապահության վայր մեկնելը բավականին երկար է և ֆինանսապես ծախսատար։

Ելնելով այս հանգամանքից, ինչպես նաև գործող օրենսդրությանը համապատասխան՝ աշխատողին ռոտացիայի վայր հասցնելը նախատեսվում է հետևյալ եղանակներից մեկով.

1. Ճանապարհորդություն հավաքագրման վայրից աշխատանքի վայր . Հավաքման կետն այս դեպքում գործատուի կողմից որոշված ​​կետն է՝ որպես աշխատողների հավաքագրման կետ՝ հետագայում արտադրական հաստատություն ուղարկելու համար: Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի և Աշխատանքի պետական ​​կոմիտեի 1987 թվականի դեկտեմբերի 31-ի թիվ 794 / 33-82 հրամանագրի հիման վրա «հերթափոխային աշխատողների» առաքումը հավաքագրման վայրից ռոտացիայի վայր. գործատուի պարտավորությունն է։ Այս դեպքում աշխատողը բնակության վայրից հավաքման կետ է հասնում ինքնուրույն և իր հաշվին, հետագայում աշխատողի արտադրական օբյեկտ առաքումն ամբողջությամբ ապահովում է գործատուն։
2. Ուղևորություն աշխատողի բնակության վայրից մինչև արտադրական հաստատություն. Աշխատակիցների այս տեսակ առաքումը պարտադիր չէ, բայց հնարավոր է, եթե այն հաստատված է գործատուի կողմից ներքին կանոնակարգով: Այս մոդելի հիման վրա գործատուն աշխատողին տրամադրում է ճանապարհորդություն իր բնակության վայրից (փաստացի գտնվելու վայրից) անմիջապես արտադրական հաստատություն (հորատող սարք, հանքավայր, շինհրապարակ և այլն):
3. Ճանապարհորդել բնակության վայր հավաքի վայր և հավաքի վայրից աշխատանքի վայր: Ռոտացիոն հիմունքներով աշխատելու համար ներգրավելով ոչ ռեզիդենտ և օտարերկրյա աշխատողներին՝ գործատուն կարող է աշխատողների բնակության վայրից առաքել հավաքման կետ, այնուհետև ապահովել ուղիղ ճանապարհորդություն կատարման վայր։ աշխատանքային պարտականություններ. Այս մեթոդըառաքումը տեղին է այն դեպքերում, երբ ներգրավված աշխատողների մի մասը բնակվում է հավաքման կետի մոտ, այսինքն՝ նրանք կարող են ինքնուրույն և իրենց հաշվին հասնել այս վայր:

Աշխատակիցների ճանապարհածախսը կարող է վճարվել անմիջապես գործատուի կողմից տրանսպորտային ընկերություն, կամ աշխատողի կողմից իր հաշվին կատարած ծախսերի փոխհատուցման տեսքով:

Ստորև մանրամասն կդիտարկենք «հերթափոխային աշխատողների» ճանապարհածախսի վճարման և փոխհատուցման կարգը, կվերլուծենք հարկման և ապահովագրավճարների հաշվարկման խնդիրները։

Գործատուի կողմից աշխատողների համար ճանապարհորդության ապահովում

AT ընդհանուր կարգըԱշխատանքի մեջ ներգրավված աշխատողների ռոտացիոն հիմունքներով ճանապարհորդության համար վճարումը կատարվում է գործատուի կողմից ինքնուրույն՝ տրանսպորտային ընկերությունների հետ կնքված պայմանագրերի հիման վրա։

Ուղեվարձի վճարման հիմքը տրանսպորտային ընկերությանը ծառայությունների մատուցման կամ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում (կախված պայմանագրի պայմաններից) տրված հաշիվ-ապրանքագիրն է և ավարտի վկայականը:

Եկամտային հարկը հաշվարկելիս ամբողջությամբ հաշվի են առնվում գործատուի կողմից աշխատողներին հավաքի վայրից աշխատանքի վայր տեղափոխելու համար կատարվող ծախսերը:

Եթե ​​գործատուն աշխատողին տեղափոխում է բնակության վայրից անմիջապես արտադրական օբյեկտ, ապա եկամտահարկի հաշվարկում նման ծախսերի ընդգրկումը հնարավոր է տեղական կանոնակարգերով և աշխատողի և գործատուի միջև կնքված աշխատանքային պայմանագրով:

Հաճախ գործատուի կողմից աշխատողի ռոտացիայի վայր մեկնելու ապահովումն իրականացվում է աշխատողի կողմից ճանապարհորդության վրա ծախսած միջոցների փոխհատուցմամբ։

Ծախսերի փոխհատուցման վճարման հիմք կարող են հանդիսանալ երկաթուղով, ավտոբուսով, ավտոմեքենայով, ծովային տրանսպորտով ճանապարհորդության արժեքը հաստատող ճամփորդական փաստաթղթեր:

Տրանսպորտի ո՞ր եղանակն է իրավասու փոխհատուցման:

Գործող օրենսդրությունը որևէ սահմանափակում չի նախատեսում տրանսպորտի տեսակների հետ կապված, որոնցով աշխատողը կարող է մեկնել աշխատանքի վայր։ Սա միանգամայն հասկանալի է, քանի որ հաճախ մենք խոսում ենք այն մասին, որ աշխատողը պետք է հասնի այնպիսի դժվարամատչելի կետ, ինչպիսին է ծովում հորատման սարքը կամ հանքավայրի հանքավայրը, որը գտնվում է բնակավայրերից բավականաչափ հեռավորության վրա և, հետևաբար, ցանկացած կանոնավոր տրանսպորտ.

Մյուս կողմից, գործող օրենսդրական ակտերում կա ձեւակերպում, որ «աշխատողին աշխատանքի վայր եւ հետ հասցնելը պետք է իրականացվի տնտեսապես շահավետ տրանսպորտով»։ Դա նշանակում է որ, աշխատանքի վայր հասնելիս աշխատողը պետք է ընտրի մատչելի տրանսպորտի ամենաէժան տարբերակը։

Եկամտային հարկի հաշվարկում փոխհատուցման ներառումը

Աշխատակցի փոխհատուցման հաշվառումը ռոտացիայի և հետադարձ ճանապարհորդական ծախսերի համար հաշվի է առնվում եկամտահարկը հաշվարկելիս՝ ճանապարհորդական ծախսերը ուղղակիորեն տրանսպորտային ընկերությանը վճարելու համար սահմանված կարգով.

1. Հավաքագրման վայրից աշխատանքի վայր և հետադարձ ճանապարհածախսի փոխհատուցում . Գործատուի համար առաքման այս տեսակը ճանաչվում է պարտադիր։ Այս առումով աշխատողին այդ ծախսերի փոխհատուցումը հաշվի է առնվում եկամտային հարկն ամբողջությամբ՝ առանց սահմանափակումների հաշվարկելիս։
2. Բնակության վայրից հավաքման կետ և հետադարձ ճանապարհորդության փոխհատուցում . Գործատուի իրավունքը՝ ներառել այդ ծախսերը եկամտահարկի հաշվարկում, կախված է նրանից, թե արդյոք փոխհատուցումը նախատեսված է տեղական կանոնակարգերըև կոլեկտիվ (աշխատանքային) պայմանագիր։ Եթե ​​ներս ներքին փաստաթղթերընկերությունը հաստատել է գործատուի պարտավորությունը՝ աշխատողներին ապահովելու ճանապարհածախսը բնակության վայրից մինչև հավաքագրման կետ, այնուհետև հարկվող բազան կարող է կրճատվել աշխատողին վճարվող փոխհատուցման չափով։
3. Բնակության վայրից մինչև արտադրական օբյեկտ ճանապարհածախսի փոխհատուցում . Ենթադրենք, կազմակերպությունը փոխհատուցել է աշխատակցին բնակության վայրից (փաստացի բնակության վայրից) աշխատանքի վայր ուղիղ ճանապարհորդության համար: Նման ծախսերը ներառվում են եկամտահարկի հաշվարկում, եթե դրանք հաստատված են աշխատանքային պայմանագրով և հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ: Միևնույն ժամանակ, հարկի հաշվարկում հաշվի է առնվում ուղիղ ճանապարհորդության ծախսերի ողջ գումարը, ինչպես այն դեպքում, երբ գործատուն ապահովում է բնակության վայրից մինչև աշխատանքի վայր ամբողջ ճանապարհորդությունը, այնպես էլ այն իրավիճակում, երբ. աշխատանքային պայմանագիրփոխհատուցում է տրամադրում բնակության վայրից մինչև հավաքագրման վայր. Վերջին դեպքում հավաքագրման կետից աշխատանքի վայր մեկնելու ապահովումը գործատուի պարտականությունն է, հետևաբար ենթակա է ընդհանուր հիմունքներով հարկի հաշվարկման հաշվառման: