Koja je razlika između povezanih i međusobno ovisnih osoba. Povezane osobe i povezane osobe. Podružnice: razlike

1. Ako osobitosti odnosa između osoba mogu utjecati na uvjete i (ili) rezultate transakcija koje su izvršile te osobe i (ili) ekonomske rezultate aktivnosti tih osoba ili aktivnosti osoba koje predstavljaju, osobe navedene ovoga stavka priznaju se međuovisnim osobama za potrebe oporezivanja (u daljnjem tekstu - međuovisne osobe).

Priznati međusobnu ovisnost osoba, utjecaj koji se može ostvariti zbog sudjelovanja jedne osobe u kapitalu drugih osoba, u skladu s ugovorom sklopljenim između njih, ili ako postoji druga mogućnost da jedna osoba odlučuje o donesenim odlukama. od strane drugih osoba, uzima se u obzir. Pri tome se takav utjecaj uzima u obzir neovisno o tome može li ga jedna osoba vršiti neposredno i samostalno ili zajedno sa svojim međuovisnim osobama koje su kao takve priznate u skladu s ovim člankom.

2. Uzimajući u obzir stavak 1. ovog članka, u smislu ovog Kodeksa, međuovisnim osobama priznaju se:

1) organizacije u slučaju da jedna organizacija izravno i (ili) neizravno sudjeluje u drugoj organizaciji, a udio takvog sudjelovanja iznosi više od 25 posto;

2) pojedinac i organizacija ako takav pojedinac izravno i (ili) neizravno sudjeluje u takvoj organizaciji, a udio tog sudjelovanja iznosi više od 25 posto;

3) organizacije ako ista osoba izravno i (ili) neizravno sudjeluje u tim organizacijama i udio tog sudjelovanja u svakoj organizaciji iznosi više od 25 posto;

4) organizacija i osoba (uključujući pojedinca zajedno s njime međusobno ovisnim osobama navedenim u podstavku 11. ovoga stavka) koja ima ovlasti imenovati (izabrati) jedino izvršno tijelo te organizacije ili imenovati (izabrati) najmanje 50 posto sastav kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) ove organizacije;

5) organizacije čija jedinstvena izvršna tijela ili najmanje 50 posto sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) imenuje ili bira odlukom ista osoba (pojedinac zajedno s njemu međusobno ovisnim osobama određenim u podstavku 11. ovog stavka);

6) organizacije u kojima više od 50 posto sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) čine iste osobe zajedno s povezanim osobama iz podstavka 11. ovoga stavka;

7) organizacija i osoba koja vrši ovlasti njenog jedinog izvršnog organa;

8) organizacije u kojima ovlasti jedinog izvršnog tijela vrši ista osoba;

9) organizacije i (ili) pojedinci ako je udio neposrednog sudjelovanja svake prethodne osobe u svakoj sljedećoj organizaciji veći od 50 posto;

10) fizičke osobe u slučaju kada je jedna fizička osoba podređena drugoj pojedincu po položaju;

11) pojedinac, njegov bračni drug (supruga), roditelji (uključujući posvojitelje), djeca (uključujući posvojenike), rođena i polubraća i sestre, skrbnik (staratelj) i štićenik.

3. Za potrebe ovog članka, udio fizičke osobe u organizaciji priznat će se kao ukupni udio sudjelovanja te fizičke osobe i njenih međusobno ovisnih osoba navedenih u podstavku 11. stavka 2. ovog članka u navedenoj organizaciji .

4. Ako utjecaj na uvjete i (ili) rezultate transakcija koje obavljaju osobe, i (ili) ekonomske rezultate njihovih aktivnosti, vrši jedna ili više drugih osoba zbog njihovog pretežnog položaja na tržištu ili zbog drugih sličnih razloga. okolnosti zbog osobitosti transakcija koje se obavljaju, takav utjecaj nije osnova za priznavanje osoba međuovisnih u porezne svrhe.

5. Izravno i (ili) neizravno sudjelovanje Ruska Federacija, subjekti Ruske Federacije, općine u ruske organizacije samo po sebi nije osnova za prepoznavanje takvih organizacija kao međuovisnih.

Organizacije navedene u ovom stavku mogu se priznati kao međusobno ovisne na drugim osnovama predviđenim u ovom članku.

6. U prisutnosti okolnosti navedenih u stavku 1. ovog članka, organizacije i (ili) pojedinci koji su stranke u transakciji imaju pravo samostalno priznati sebe za potrebe oporezivanja kao međuovisne osobe na osnovama koje nisu predviđene stavkom 2. ovog članka.

7. Sud može priznati osobe međuovisnim i po drugim osnovama koje nisu predviđene stavkom 2. ovoga članka, ako odnos između tih osoba ima obilježja navedena u stavku 1. ovoga članka.

Članak 105.1 Povezanih strana Poreznog zakona RF

Međusobni promet je pojam koji je vrlo važan u okviru građanskopravnih odnosa u našem društvu. Zakonodavna tijela često mu pribjegavaju, unatoč činjenici da zakonska definicija do danas nije dovršena. U mnogim aspektima, koncept "međusobno povezanih transakcija" postao je široko rasprostranjen među službenicima za provođenje zakona iz istog razloga - ne postoji jedinstveno tumačenje pojma, što dopušta pokušaje "prevlačenja deke na svoju stranu".

Zakoni, pravila, tumačenja

Zakoni naše zemlje trenutno ne daju preciznu definiciju pojma "povezane transakcije". Analitičari očekuju da će ovo pitanje riješiti pravosuđe, no pojašnjenja još nema, što je posebno teško u pozadini prilično šarolike pravne prakse koja znatno otežava vođenje predmeta.

Civili i stručnjaci, koji su prisiljeni tumačiti koncept na ovaj ili onaj način, slažu se da je potrebno dopuniti deveto poglavlje Građanskog zakonika odgovarajućom definicijom. To će omogućiti da se jednom zauvijek riješe sporovi koji se odnose na to je li u određenom slučaju moguće reći da su transakcije međusobno povezane ili je koncept neprimjenjiv na situaciju.

Uz zakone koji razmatraju djelatnost pravnih osoba, pojam „međusobno povezane transakcije“, njegova definicija važna je i za 28. savezni zakon posvećena konkurenciji na tržištu i zaštiti ove pojave. Takve transakcije razmatraju Porezni zakon i neki članci zakona o stečaju.

Pojmovi i zakoni

Za antimonopolsko pravo, međusobno povezane transakcije su fenomen koji se mora uzeti u obzir pri kontroli koncentracije u gospodarstvu zemlje. Što se tiče korporativnih zakona, fenomen za njih igra važnu ulogu u smislu ispravnosti postupaka vezanih uz transakcije klasificirane kao velike. Osim toga, kod sklapanja raznih poslova za korporativno pravo pojam kamate dolazi do izražaja. I uglavnom se temelji samo na međusobno povezanim transakcijama.

Teorija u praksi

o cemu se radi Na primjer, pri sklapanju prilično velike transakcije, rukovoditelji tvrtke mogu dobiti dobru korist ako je razdvoje na nekoliko relativno malih. Najčešće se ova praksa može primijetiti u radu dioničkih društava. Time se izbjegava traženje dopuštenja od skupštine dioničara.

No ako proučite 28. zakon o tržišnom natjecanju i zaštiti ove pojave, iz sedmog stavka možete saznati da su povezani poslovi oni koji se mogu sklopiti samo uz odobrenje antimonopolskog tijela. To se odnosi na takve transakcije u kojima posluju dionicama, pravima na imovini ili samom imovinom. FAS mora dogovoriti planirani događaj kada će objekt biti nematerijalna imovina, čija je knjigovodstvena vrijednost 20% knjigovodstvene vrijednosti dugotrajne imovine. Očito, pokušavajući zaobići zakone i dijeleći jedan posao na mnogo malih, menadžeri time čine nezakonite radnje.

Stečaj

Savezni zakon o insolventnosti pravnih osoba predlaže korištenje međusobno povezanih transakcija u svrhu određivanja ograničenja o tome koje se transakcije mogu organizirati, a koje se više ne mogu organizirati. Ako je već otvoren stečajni postupak, to nameće određena ograničenja na sklapanje sporazuma, stoga međusobno povezane transakcije, zajmovi i zalozi postaju ključni za poduzeće. Također je vrijedno podsjetiti da se 2009. godine pojavilo novo poglavlje koje dopušta osporavanje transakcija koje je sklopio poduzetnik, au odnosu na koje se razmatra pitanje stečaja.

Povezane transakcije - što su one?

Da bi shvatio spadaju li transakcije u ovu kategoriju, sud analizira različite parametre na temelju kojih donosi zaključak. Postoji niz kriterija, kada su zadovoljeni, može se govoriti o međusobnoj povezanosti. Neki od njih već su postali tradicionalni za pravosuđe prilikom provođenja rasprava u Rusiji, dok se drugi još uvijek proučavaju. Analitičari sugeriraju da će teško biti moguće sistematizirati kriterije, jer će se na temelju njih izvesti definicija koja će nam omogućiti da govorimo o pripadnosti transakcija međusobno povezanim.

Često je odnos objektivno objašnjen ako jedna transakcija glatko teče iz druge. Ponekad subjektivni razlozi izazivaju fenomen međusobne povezanosti, na primjer, zajednički cilj kojemu teži lanac međusobno povezanih transakcija. Stečaj, posljednji kupac - ova dva aspekta privlače posebnu pozornost suda i služe kao jedan od pokazatelja međusobne povezanosti povezane sa željom poduzetnika da izbjegne odgovornost.

JSC: povezane transakcije

Govoreći o dioničkim društvima, ne može se ne spomenuti savezni zakon. U 78. članku razmatra se pojam međusobno povezanih transakcija. Pretpostavlja se da su oni sklopljeni tako da pravna osoba posredno ili neposredno otuđi, stekne neku imovinu. Ovaj članak definira veliku transakciju kao onu čija je vrijednost četvrtina knjigovodstvene vrijednosti imovine. Procjena se vrši u trenutku donošenja odluke u korist transakcije. Iznimke su takvi aranžmani koji prate gospodarsku aktivnost u njezinom normalnom tijeku. Vodi detaljne seminare o ispitivanju transakcija povezanih stranaka, Vegas Lex. Tvrtka je prilično poznata u Rusiji i posluje od 1995. godine.

Iz veliki poslovi očito slijedi pojam međusobno povezanih. To po želji može uključivati ​​apsolutno bilo koji sklopljeni od strane nekog poduzeća, a ne postoji čak ni vremenski okvir za uspostavljanje međusobnog odnosa između te dvije pojave. Ova netočnost je značajan problem s trenutnim propisima. Zajedničko vlasništvo nekih poslovnih osoba danas može iskoristiti takvu nesavršenost zakonodavstva, na pozadini koje otvaraju parnice koje imaju dugotrajnu prirodu. U pravilu, cilj kojem se teži je pritisak na druge sudionike, dioničare.

Što je u praksi?

Ako proučavate sudske slučajeve u kojima su razmatrane međusobno povezane transakcije prema 223 FZ, možete vidjeti da obično sud klasificira događaje koji sasvim očito imaju isti cilj kao fenomen. Upravo na pozadini zaključaka o tome koji su bili pravi ciljevi u svakom pojedinom slučaju suci otkrivaju međusobnu povezanost.

Povezane transakcije, za potrebe definiranja velike transakcije, su one koje bi se mogle spojiti u jednu, ali bi u takvom pristupu bile predmetom odobrenja. No, ne postoje strogo ograničeni kriteriji, stoga sudac odabire okolnosti koje dopuštaju govoriti o međusobnoj povezanosti na temelju osobnog viđenja predmeta, iz specifičnosti predmeta. Transakcije se po svojoj prirodi često pokažu takvima da sličnih slučajeva u sudskoj praksi nije bilo, što odvjetnike tjera da doslovno “izmišljaju poziciju u hodu”.

Vidi se da ako je već postojao presedan kada se sudac odlučio za klasificiranje transakcija kao povezanih, onda u budućim procesima, uz dovoljnu sličnost situacija, odvjetnici pokušavaju zadržati ovaj pristup.

Poboljšanja i stabilnost

U proteklih nekoliko godina korporativno zakonodavstvo u našoj zemlji postalo je mnogo naprednije u mnogim aspektima nego što je bilo prije. Ipak, neka pitanja ostaju sporna, a međusobno povezani poslovi neće biti iznimka. Sudska praksa pokazuje da savezni zakoni br. 208 iz 1995. i br. 14 iz 1998. nisu dovoljni da unesu jasnoću u sustav. Štoviše, izraz "međusobno povezani poslovi" često se koristi za vlastitu korist kako bi se zbunio sud, kako bi se obranilo vlastito stajalište - ali bez stvarne osnove za korištenje takvog pojma.

Jasnoća terminologije važna je ne samo u kontekstu definiranja velikih transakcija i stabilizacije situacije s njima, odnosno eliminacije zaobilaženja zakona. Ako obratite pozornost na savezni zakon broj 208, a posebno na prvi stavak članka 75, primijetit ćete da se ovdje međusobno povezane transakcije smatraju interesima dioničara određene tvrtke. Govorimo o otkupu određene količine dionica (do 100%) od strane društva u slučaju kada se donese odluka u korist velike transakcije. To mora biti odobreno na skupštini dioničara, a ako rezultati ne idu u prilog transakciji ili dioničari uopće nisu pozvani na takav događaj, postavlja se pitanje otkupa dionica.

Kvalifikacija u praksi

Zaključci o tome kvalificira li sud transakcije međusobno povezanima ili se od toga suzdržava mogu se preliminarno donijeti usporedbom konkretnog slučaja s onima koji su već ranije zabilježeni u sudskoj praksi. Vrijedno je zapamtiti da obično odgovornost za povezane transakcije leži na čelu poduzeća, što se istražuje i razmatra na sudu.

Tako, ključni kriteriji, koji nam omogućuju da govorimo o povezanosti transakcija i podjele jedne velike na nekoliko malih kako bismo zaobišli zakone:

• subjekti odgovaraju;
• transakcije utječu jedna na drugu;
• aktivnosti su ovisne;
• ekonomska svrha je ista za sve transakcije.

Kako otkloniti sumnju?

Najpouzdanija metoda koja vam omogućuje da uklonite sumnju sa sebe je dokazati da svi navedeni kriteriji nisu primjenjivi na transakcije koje razmatra sud.

Što se tiče sastava subjekata, pretpostavlja se da transakcije planiraju i sklapaju iste osobe. To može biti pravne osobe ili fizički. Sud može odlučiti da je kao rezultat savršenog lanca imovina završila u posjedu jedne pravne osobe, što je kriterij međusobne povezanosti.

S druge strane, postoji presedan kada su predmetu dostavljeni ugovori o dobivanju kredita osiguranih ugovorima o jamstvu, a zajmoprimci su bili više osoba, što nije dopuštalo da se poslovi klasificiraju kao međusobno povezani. Sud je presudio da svaki događaj karakteriziraju vlastite dužnosti i prava.

Pojedinci i skupine pojedinaca, kao i njihovi ciljevi

Sud može priznati protustranke jednog poduzeća kao međusobno povezanu skupinu osoba. To se temelji na tekstu saveznog zakona usvojenog 2006. godine pod brojem 135. Također je dopušteno klasificirati više povezanih društava kao grupu osoba. To je dopušteno, na temelju teksta zakona usvojenog 1991. pod brojem 948-1.

Takve pojave, koje dopuštaju grupiranje osoba, mogu dovesti do toga da se transakcije sklopljene s njima klasificiraju kao međusobno povezane. Kao dio razmatranja predmeta, sud utvrđuje aspekte ekonomske interakcije. Ako se takav nađe između osoba koje organiziraju transakciju, tada govorimo o međusobnoj povezanosti.

Pojedinačni cilj se pak razmatra u kontekstu rezultata koje daje lanac transakcija. Ako svi dovedu do istog ishoda, tada sud može donijeti presudu ocjenjujući događaj kao međusobno povezan. Ovo funkcionira kada je moguće dokazati da se sličan rezultat mogao postići samo jednom transakcijom, ali je namjerno izbjegnuta kako bi se zaobišla potreba za održavanjem skupštine dioničara.

Međutim, možda neće postojati zajednički cilj između transakcija. U ovom slučaju postoji mogućnost da ih sud ne prepozna kao međusobno povezane, ali to nije jednako 100%, puno ovisi o drugim kriterijima.

Kriv - nije kriv

Ako je poduzeće uspjelo na sudu dokazati da se lanac transakcija za koje se sumnja da su međusobno povezani sastoji od aktivnosti koje dovode do obveza, prava (ovaj uvjet se mora poštovati za sve), tada postoji prilika da se njegova reputacija očisti od bilo kakvih sumnji . No, zaključke o tome kakve veze ima lanac transakcija sud će donijeti analizirajući smjer svake pojedine operacije. To se radi čak i ako su objekti različiti.

o cemu se radi Objekt je obično neka imovina, prava. Ako sud utvrdi da lanac transakcija ima jednu svrhu, to će biti kriterij za prepoznavanje odnosa. S druge strane, ako se pokaže da je ovaj kriterij jedini za sud da više događaja prepozna kao međusobno povezane, tada će tužiteljstvo morati odustati od svog stava: on se sam po sebi smatra nedovoljno težim.

Primjer

Bilo je situacija da je određeno dioničko društvo sklopilo ugovor o najmu. Prema njoj, na pravima privremenog korištenja, prenijela je hotelski kompleks, odnosno nekoliko specijaliziranih prostorija u njemu. Osim njega, postojali su i drugi ugovori o najmu koji su se protezali i na druge dijelove kompleksa. Sud je presudio da ugovori nisu povezani jer su predmeti različiti.

A što je s vremenom?

Ovaj kriterij je jedan od najvažnijih za sud koji razmatra pitanje priznavanja transakcija kao međusobno povezanih. Opće je prihvaćeno da, s promatranog gledišta, sumnjivi događaji uključuju događaje koji su se dogodili istovremeno ili u prilično ograničenom vremenskom razdoblju.

Do danas nema konkretnog rješenja u sudskoj praksi o ovom aspektu. Poznati su mnogi slučajevi sudska praksa, kada konačna odluka uzeto je u korist priznavanja transakcija kao međusobno nepovezanih, budući da je između njih postojao prilično značajan vremenski jaz. No sklapanje više ugovora u istom danu odmah narušava ugled tvrtke i daje povoda sumnji da je to učinjeno u ovom obliku, a ne u obliku jednog ugovora, s jednim ciljem - izbjeći iznošenje problema na raspravu. od strane dioničara.

Koji vremenski period još uvijek smatramo sumnjivim, a koji je nesumnjiv i dopušta nam govoriti o nepostojanju međusobne veze? U nedostatku konkretnih zakonskih pokazatelja, mnogo će ovisiti o specifičnostima pojedinog slučaja, ali u općem slučaju oni uzimaju u obzir financijsku godinu. Budući da je ovo vremensko razdoblje važno za računovodstvo i izvještavanje, a često igra važnu ulogu u korporativni događaji, smatra se primjerenim govoriti o mogućem odnosu samo u odnosu na one transakcije koje su se dogodile unutar jednog takvog razdoblja.

Dokazi i antidokazi

Arbitražni sud Ruske Federacije presudio je da tužitelj, koji smatra da je određeno poduzeće "isključilo" nekoliko međusobno ovisnih transakcija, mora sudu dostaviti dokaze o svom stavu. Na temelju dostavljenih informacija, sudac može odlučiti dodijeliti ovu klasifikaciju ili odbiti priznati događaje kao takve.

Ako tužitelj pruži podatke iz kojih proizlazi da je ispunjeno nekoliko gore navedenih kriterija, ali istovremeno očito proizlazi da je svaki od ugovora povezan s jedinstvenim obvezama, pravima, odluka će biti u korist voditelja poduzeća koje je sklopilo transakcije. Jednostavno rečeno, sud će zaključiti da nema veze.

Da biste spriječili neslogu unutar tvrtke, trebali biste poduzeti unutarnji položaj, kojim se uređuju značajke sklapanja velikih poslova, gdje se između ostalog propisuju i aspekti interesa stranaka. Mora se imati na umu da sudsko priznanje lanca transakcija kao međusobno povezanog ne dovodi do njihovog poništenja. Jedino što iz ove činjenice proizlazi je zahtjev da se dobije suglasnost odbora dioničara, skupštine direktora.

Po opće pravilo u poreznim pravnim odnosima međuzavisne osobe u 2019. godini na posebnom računu. Naš pregled posvećen je tome tko se može prepoznati kao takve osobe i kakva je sudbina transakcija između njih. Tko su povezane osobe u 2019. godini?

koncept

Prije svega, napominjemo da se u poreznom zakonodavstvu dosta pažnje posvećuje znakovima međusobno ovisnih osoba, odnosu među njima, kao i poreznim posljedicama njihovih transakcija. Razlog tome je što je povezanim tvrtkama, samostalnim poduzetnicima i običnim fizičkim osobama puno lakše različitim manipulacijama nezakonito smanjiti porezno opterećenje ili čak utajiti porez.

Pravni koncept međuovisnih osoba u poreznom zakonodavstvu sadržan je u stavku 1. članka 20. Poreznog zakona Ruske Federacije. I tako, međuovisne osobe u porezne svrhe su pojedinci i/ili tvrtke, čiji odnos može utjecati na:

• uvjeti njihove djelatnosti;
• ekonomske rezultate svojih aktivnosti;
• ekonomske rezultate djelatnosti osoba koje zastupaju.

Točnije, međusobno ovisne osobe priznaju se ako je prisutan jedan od sljedećih uvjeta (1. stavak, članak 20. Poreznog zakona Ruske Federacije):

1. Tvrtka izravno/ili neizravno sudjeluje u drugoj tvrtki, a ukupni udio takvog sudjelovanja iznosi od 20%. Što se tiče udjela neizravnog sudjelovanja kroz niz drugih organizacija, on se izračunava kao umnožak udjela izravnog sudjelovanja jednih poduzeća u drugima.
2. Osoba je podređena drugoj osobi na temelju službene hijerarhije.
3. Brak / obiteljski odnosi (po krvi i po imovini), posvojenje, skrbništvo na temelju obiteljskog zakona Ruske Federacije.

Napominjemo da navedene međusobno ovisne osobe u poreznopravnim odnosima imaju takav status a priori. Odnosno, po ispunjenju jednog od ova tri kriterija.

Ujedno, na temelju st. 2. čl. 20 Poreznog zakona Ruske Federacije, međuovisne osobe u porezne svrhe također priznaje sud. Štoviše, on nije ograničen ova tri kriterija, već može odabrati vlastitu osnovicu, koja nije navedena u Poreznom zakoniku. U praksi se to događa kada odnosi između osoba mogu utjecati na rezultate transakcija prodaje roba, radova, usluga.

PRIMJER

IFTS je razmotrio, a sud je podržao zaključak da su tvrtka i njezina druga ugovorna strana međusobno ovisne osobe prema Poreznom zakonu Ruske Federacije, budući da su njihovi osnivači iste osobe, u čijem interesu je interakcija oba poduzeća i uspostavljanje povoljnih uvjeta za prodaju (informativno pismo predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda RF od 17. ožujka 2003. br. 71).

Porezni zakonik Ruske Federacije ima još jednu detaljniju definiciju međuovisnih osoba u poreznom pravu. Prema njegovim riječima, tada karakteristike odnosa između osoba mogu utjecati na:

• uvjete i/ili rezultate transakcija između njih;
• i/ili ekonomske rezultate svojih aktivnosti ili zastupanih osoba.

Čimbenik međuovisnosti prikazan je u odjeljku 1A ovog obrasca:

Obavijest o kontroliranim transakcijama za proteklo razdoblje podnosi se samo jednom godišnje - najkasnije do 20. svibnja sljedeće godine (točka 2, članak 105.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako 20. svibnja pada na vikend i (ili) neradni praznik, razdoblje se produljuje do sljedećeg radnog dana (točka 7, članak 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Prijave za 2018. godinu podnose se najkasnije do 20. svibnja 2019. godine.

Podružnice: razlike

Važno je razumjeti da povezane i međusobno ovisne osobe imaju svoje razlike. Dakle, o prvom u Poreznom zakoniku Ruske Federacije ne govori se ni riječ. Osim toga, rodbinski i obiteljski odnosi ni na koji način ne utječu na pripadnost, za razliku od međuovisnosti.

Podružnice su više pojam korporativnog prava koji igra veliku ulogu samo u antitrustu, računovodstvu i bankarstvu.

Tko i za koje svrhe može biti priznat kao povezane osobe, navedeno je u Zakonu RSFSR-a od 22. ožujka 1991. br. 948-1 „O konkurenciji i ograničavanju monopolističkih aktivnosti na robna tržišta».

ponude

Kao opće pravilo, smatra se da je cijena u transakciji u skladu s tržišnom dok se ne dokaže suprotno (1. stavak, članak 40. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, transakcije između povezanih strana uvijek su pod posebnim nadzorom poreznih vlasti, budući da zakon izravno dopušta provjeru primjerenosti cijena u transakcijama između takvih strana (klauzula 2, članak 40 Poreznog zakona Ruske Federacije) .

Dakle, glavni porezni rizici transakcija između povezanih osoba u 2019. godini leže u području njihove politika cijena. U slučaju inspekcije, inspektori će uspoređivati ​​utvrđene tečajeve s transakcijama u kojima:

• stranke su neovisne jedna o drugoj;
• veze ne utječu na ekonomske rezultate transakcije.

Porezni dug od manipulacije cijenama u transakcijama između povezanih strana Poreznog zakona Ruske Federacije dopušteno je naplatiti samo na sudu nakon revizije Federalne porezne službe (podtočka 4, stavak 2, članak 45 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Imati na umu: gotovo sve transakcije između povezanih stranaka su kontrolirane transakcije. Štoviše, s njima se izjednačava niz drugih transakcija. Ovo pitanje pobliže je uređeno čl. 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U konačnici, priznavanje međuovisnih osoba podrazumijeva da se porezi neće morati plaćati na stvarni dohodak, već na onaj koji bi se mogao dobiti, ali to je bilo spriječeno komercijalnim ili financijski uvjeti međuovisna transakcija (klauzula 1, članak 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

"EJ-Jurist", 2013, N 46

NA posljednjih godina izmjene zakonske regulative bile su, između ostalog, usmjerene na konvergenciju računovodstvenog i poreznog računovodstva. Međutim, porezno računovodstvo bitno se razlikuje od računovodstva. Kako bi se isključilo negativne posljedice organizacija mora znati sve suptilnosti razlika. Definirajmo kriterije za razlikovanje pojmova "povezanih strana" i "povezanih strana".

Affiliate

Sastav pojma "ovisnost (međuovisnost) pravnih osoba" koristi se u mnogim granama prava. Konkretno, Građanski zakonik Ruske Federacije koristi koncepte "podružnice" i "glavne tvrtke" (članak 105.), "ovisne" i "pretežne (sudjelujuće) tvrtke" (članak 106.). Osim toga, zakoni o određene vrste ekonomska aktivnost koristi se koncept "povezane osobe".

Pojam "povezane osobe" definiran je u Zakonu RSFSR-a od 22. ožujka 1991. N 948-1 "O tržišnom natjecanju i ograničavanju monopolskih aktivnosti na tržištima roba". Dakle, prema odredbama čl. 4. navedenog Zakona, povezane osobe su fizičke i pravne osobe koje mogu utjecati na aktivnosti pravnih osoba i (ili) pojedinaca koji se bave poduzetničkom djelatnošću.

Prema Zakonu N 948-1, povezane osobe pravne osobe su:

• član njegove uprave (nadzornog odbora) ili drugog kolegijalnog organa upravljanja, član njenog kolegijalnog izvršnog tijela, kao i osoba koja obnaša ovlasti jedinog izvršnog tijela;
• osobe koje pripadaju skupini osoba kojoj pripada predmetno pravno lice;
• osobe koje imaju pravo raspolagati s više od 20% ukupnog broja glasova koji pripadaju dionicama s pravom glasa ili ulozima koji čine temeljni ili temeljni kapital, dionicama ove pravne osobe;
• pravna osoba u kojoj ova pravna osoba ima pravo raspolagati s više od 20% ukupnog broja glasova koji se odnose na dionice ili uloge s pravom glasa, dionice te pravne osobe čine temeljni ili temeljni kapital;
• ako je pravna osoba članica financijsko-industrijske grupe, njezinim povezanim osobama smatraju se i članovi uprava (nadzornih odbora) ili drugih kolegijalnih tijela upravljanja, kolegijalnih izvršnih tijela sudionika financijsko-industrijske grupe, kao i osobe obnašanje ovlasti isključivih izvršnih tijela sudionika financijsko-industrijske grupe.industrijska grupa.

Povezane osobe u računovodstvu

Uredba o računovodstvo„Podaci o povezanim osobama“, odobren. Naredba Ministarstva financija Rusije od 29. travnja 2008. N 48n (u daljnjem tekstu PBU 11/2008) obvezuje objavljivanje informacija o povezanim stranama u financijskim izvješćima organizacije. Osim toga, PBU 11/2008 to zahtijeva dionička društva uključili informacije o povezanim stranama u svoja financijska izvješća. Istodobno, koncept "povezane strane" u PBU 11/2008 otkriva se, posebno, kroz koncept "povezane osobe". Dakle, RAS 11/2008 prepoznaje kao povezane strane pravne osobe i (ili) pojedince koji mogu utjecati na aktivnosti organizacije ili na čije aktivnosti organizacija može utjecati. Takve osobe mogu biti povezane osobe određene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije; osobe koje provode zajedničke aktivnosti s organizacijom; nedržavni mirovinski fond koji služi ovu organizaciju ili drugu srodnu organizaciju.

Dakle, povezane osobe su pravne i (ili) fizičke osobe koje mogu utjecati na aktivnosti organizacije ili na čije aktivnosti organizacija može utjecati. Zatvoreni popis osoba koje se mogu prepoznati kao povezane osobe dan je u klauzuli 4 PBU 11/2008. To uključuje:

• povezane osobe određene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
• osobe koje provode zajedničke aktivnosti s organizacijom. Koncept zajedničke djelatnosti utvrđen je, posebice, MRS-om (MRS) 28 „Ulaganja u pridružena društva i zajedničke pothvate“, odobren. Nalogom Ministarstva financija Rusije od 18. lipnja 2012. N 106n. Dakle, prema st. 5. stavak 3. imenovanog MSFI-ja Timski rad je aktivnost koju zajednički kontroliraju dvije ili više strana;
• nedržavni mirovinski fond koji služi ovoj organizaciji ili drugoj organizaciji povezanoj s njom.

Treba napomenuti da prema stavku 6. PBU 11/2008, obveza otkrivanja informacija o povezanim stranama nastaje za organizaciju samo u strogo definiranim slučajevima, naime ako:

• takva organizacija je pod kontrolom ili pod značajnim utjecajem pravne osobe i (ili) pojedinca;
• taj subjekt kontrolira ili ima značajan utjecaj na subjekt;
• takva organizacija i pravna osoba su pod kontrolom ili pod značajnim utjecajem (izravno ili putem trećih pravnih osoba) od strane iste pravne osobe i (ili) pojedinca (iste grupe subjekata).

Stoga se čini da čak i ako organizacija ima povezane osobe, podaci o njima se ne objavljuju u svakom slučaju, već samo u onima navedenima. Osim toga, svaki kriterij objave temelji se na određivanju stupnja utjecaja povezane osobe na subjekt (subjekt na povezanu stranku, treće strane na subjekt i povezanu stranu).

Klauzula 7 PBU 11/2008 otkriva kriterije prema kojima pravna osoba i (ili) pojedinac kontrolira drugu pravnu osobu. Dakle, na temelju navedenog stavka, pravna osoba i (ili) pojedinac kontroliraju drugu pravnu osobu (imaju mogućnost odlučivanja o odlukama koje donosi druga pravna osoba u svrhu stjecanja ekonomske koristi od aktivnosti potonje), kada takva pravna i (ili) fizička osoba ima:

• više od 50% ukupnog broja glasova koji pripadaju dionicama (udjelima) s pravom glasa u temeljnom (temeljnom) kapitalu gospodarsko društvo(ortačko društvo), temeljem svog sudjelovanja u ovom gospodarskom društvu (ortačko društvo) ili u skladu s ovlastima dobivenim od drugih osoba;
• istovremeno, pravo raspolaganja (izravno ili putem svojih podružnica) s više od 20% ukupnog broja glasova koji pripadaju dionicama (udjelima) s pravom glasa u temeljnom (rezervnom) kapitalu ovog gospodarskog društva (ortaštva) ili osnivanja temeljni (rezervni) kapital uloga, dionica te pravne osobe, te mogućnost utvrđivanja odluka koje takva pravna osoba donosi.

Klauzula 8 PBU 11/2008 daje kriterije prema kojima pravna osoba i (ili) pojedinac ima značajan utjecaj na drugu pravnu osobu. Prema prethodnom stavku, pravna i (ili) fizička osoba ima značajan utjecaj na drugu pravnu osobu kada ima mogućnost sudjelovati u donošenju odluka druge pravne osobe, ali je ne kontrolira (npr. temeljem sudjelovanja u temeljnom (rezervnom) kapitalu, odredbama osnivačkih akata, sklopljenim ugovorom, sudjelovanjem u nadzornom odboru i drugim okolnostima).

Na temelju sustavnog tumačenja odredaba PBU 11/2008, informacije o povezanim stranama navedenim u stavku 4. PBU 11/2008 trebaju se objaviti u slučajevima navedenim u stavku 6. PBU 11/2008, pod uvjetom da povezane strane ispunjavaju kriteriji navedeni u stavcima 7. i 8. PBU 11/2008, te pod uvjetom da je u izvještajnom razdoblju organizacija obavljala transakcije s povezanim stranama.

Treba napomenuti da prema stavku 13 PBU 11/2008, ako pravna osoba i (ili) pojedinac kontrolira drugu pravnu osobu ili su pravne osobe pod kontrolom (izravno ili preko trećih pravnih osoba) iste pravne osobe i (ili ) ista pojedinačna osoba (ista skupina osoba), tada je priroda odnosa između njih predmet opisa u financijskim izvještajima, neovisno o tome jesu li između njih postojale transakcije u izvještajnom razdoblju.

Povezane strane u Poreznom zakoniku Ruske Federacije

U poreznom zakonodavstvu koristi se pojam "povezane osobe". Otkriva se u čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, na temelju stavka 1. ovoga članka, ako osobitosti odnosa između osoba mogu utjecati na uvjete i (ili) rezultate transakcija koje obavljaju te osobe i (ili) ekonomske rezultate aktivnosti tih osoba ili aktivnosti osoba koje zastupaju, te se osobe priznaju kao međusobno ovisne u porezne svrhe.

U stavku 2. čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi osnove prema kojima se porezni obveznici priznaju kao međuovisni. Dakle, u porezne svrhe, povezane strane su:

• organizacije, ako jedna organizacija izravno i (ili) neizravno sudjeluje u drugoj organizaciji i udio takvog sudjelovanja je veći od 25%;
• pojedinac i organizacija ako takav pojedinac izravno i (ili) neizravno sudjeluje u takvoj organizaciji i udio tog sudjelovanja iznosi više od 25%;
• organizacije, ako ista osoba izravno i (ili) neizravno sudjeluje u tim organizacijama i udio takvog sudjelovanja u svakoj organizaciji je veći od 25%;
• organizacija i osoba (uključujući pojedinca zajedno s njegovim bračnim drugom, roditeljima (uključujući posvojitelje), djecom (uključujući posvojenu djecu), punorodnom braćom i polusestrama, skrbnicima (povjerenicima) i štićenicima), koja ima ovlast imenovanjem (izborom) ) jedinog izvršnog tijela ove organizacije ili imenovanjem (izborom) najmanje 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) ove organizacije;
• organizacije čija jedina izvršna tijela ili najmanje 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) imenuje ili bira odlukom ista osoba (pojedinac zajedno sa svojim bračnim drugom), roditelji (uključujući posvojitelji), djeca (uključujući posvojenu djecu), rođena i polubraća i sestre, skrbnici (staratelji) i štićenici);
• organizacije u kojima više od 50% sastava kolegijalnog izvršnog tijela ili upravnog odbora (nadzornog odbora) čine iste osobe zajedno sa svojim supružnikom, roditeljima (uključujući posvojitelje), djecom (uključujući posvojenu djecu), punokrvnim osobama i polubraća i sestre, skrbnici (skrbnici) i štićenici;
• organizacija i osoba koja ima ovlasti njezinog jedinog izvršnog tijela;
• organizacije u kojima ovlasti jedinog izvršnog tijela obnaša ista osoba;
• organizacije i (ili) pojedinci u slučaju da je udio izravnog sudjelovanja svake prethodne osobe u svakoj sljedećoj organizaciji veći od 50%;
• pojedinci u slučaju da je jedna osoba po službenom položaju podređena drugoj osobi;
• pojedinac, njegov bračni drug (supruga), roditelji (uključujući posvojitelje), djeca (uključujući posvojenu djecu), punorodna i polubraća i sestre, skrbnik (staratelj) i štićenik.

Na temelju st. 7. čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, sud također može priznati osobe kao međusobno ovisne na drugim osnovama, ako odnos između tih osoba može utjecati na rezultate transakcija za prodaju robe (radova, usluga).

Kao što se može vidjeti, glavni kriterij za prepoznavanje osoba kao međuovisnih je udio izravnog ili neizravnog sudjelovanja jedne organizacije u drugoj. Ovaj se kriterij također koristi pri određivanju povezanih stranaka i pridruženih društava.

Istodobno, povezana osoba je uključena u popis povezanih osoba navedenih u obavijesti o kontroliranim transakcijama dostavljenoj nadzornom tijelu samo ako su s tom povezanom osobom u izvještajnom razdoblju sklopljene kontrolirane transakcije.

Imajte na umu da se koncept "povezane osobe" ne koristi izravno u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, međutim, neki znakovi međusobno ovisnih osoba navedenih u stavku 2. čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, podudaraju se sa znakovima povezanih osoba navedenih u čl. 4. Zakona N 948-1. Tako u praksi često povezana osoba može istovremeno biti i povezano društvo.

Kakav je rezultat?

Na temelju analize pojmova „povezane osobe“ i „povezane osobe“ dolazimo do zaključka da su ti pojmovi svakako povezani, ali nisu identični.

Istodobno, pri korištenju ovih kategorija treba uzeti u obzir da prepoznavanje osobe kao povezane osobe s društvom ne znači u svim slučajevima i prepoznavanje osobe kao povezane s društvom, baš kao ni prepoznavanje osobe kao povezana s tvrtkom ne znači u svim slučajevima da je ta osoba povezana stranka s tvrtkom.

U svakom konkretnom slučaju, za svaku pojedinu organizaciju, oznake međuovisnosti i povezanosti treba primjenjivati ​​zasebno, vodeći računa da svaka međuovisna osoba organizacije može biti (ali ne nužno) povezana strana organizacije, a svaka povezana strana organizacije organizacija može biti (ali ne nužno) međuovisna osoba organizacije.

I popis povezanih stranaka navedenih u obavijesti o kontroliranim transakcijama može se značajno razlikovati od popisa povezanih stranaka navedenih u bilješci s objašnjenjima koja se sastavlja prilikom sastavljanja financijskih izvještaja organizacije.

V. Grishaeva

porezni odvjetnik