Što bi trebao raditi pomoćnik upravitelja? Opis posla pomoćnika upravitelja. Dodatne odgovornosti izvršnog pomoćnika

Računovodstvo prodaje Gotovi proizvodi svodi se na odraz knjiženjem operacija na formiranje troška proizvedenih proizvoda, odraz primitaka od njihove stvarne prodaje, obračun PDV-a i otpis troška robe. U kategoriji gotovih proizvoda uzimaju se u obzir materijalne vrijednosti koje predstavljaju konačni rezultat proizvodne djelatnosti poslovni subjekt. Pretpostavlja se da su ti proizvodi prošli puni ciklus tehnološke obrade, da su dovršeni, da njihova potrošačka svojstva odgovaraju standardnim karakteristikama.

Računovodstvo gotovih proizvoda i njihova realizacija: primijenjeni računi

Poslovi za obračun proizvodnje proizvoda i njihove daljnje prodaje potrošačima mogu se u računovodstvu prikazati na dva načina:

• korištenjem računa 40 "Izlaz proizvoda" (pod uvjetom da se tvrtka pri vođenju evidencije temelji na standardnom trošku koji je utvrđen planom);
• bez akumuliranja troškova na kontu 40 – koristeći samo konto 43 „Gotovi proizvodi“.

U prvom slučaju, puštanje proizvoda u proizvodnu radionicu odrazit će se u korespondenciji D40 - K20 (23). U sljedećoj fazi planirani trošak podliježe otpisu knjiženjem D43 - K40. Ako su utvrđene razlike između činjenice i plana, one su označene zaduženjem 90 i odobrenjem 40 računa. Kada se formira gospodarstvo, korespondencija se objavljuje crvenom bojom.

Kod drugog načina obračuna trošak gotovih proizvoda knjiži se odmah u korist računa 43, au korist računa 20, 23 ili 29 ide u korist knjiženja.

Računovodstvo za prodaju proizvoda uključuje odraz računovođe u nekoliko faza:

• formiranje troškova;
• priznavanje primitaka prihoda;
• prihvaćanje troškova koji su nastali u svezi sklopljenog posla prodaje materijalne imovine.

Računovodstvo prodaje gotovih proizvoda temelji se na sljedećoj standardnoj korespondenciji:

• D62 - K90.1 - prihodi koje je primio proizvođač odražavaju se u računovodstvu;
• D90.2 - K43 - obračunata i formirana vrijednost troška proizvoda prenesenih na kupca se otpisuje;
• D90.3 - K68 - iznos PDV-a je obračunat na seriju prodanih proizvoda.

Računovodstveni obračun rashoda prodaje gotovih proizvoda može uključivati ​​i otpis troškova komercijalnog tipa ako su nastali kao rezultat transakcije prodaje gotovih proizvoda trećim osobama. To se radi ispisivanjem D90 - K44. Pošiljka robe prenesena na kupca iskazana je u prodajnom ili ugovornom troškovniku.

Računovodstvo prodaje proizvoda, radova, usluga

Proizvodi otpremljeni potrošačima iskazuju se kao prodani, bez obzira na vrstu i vrijeme plaćanja. Uvjeti prodaje mogu se temeljiti na avansnom ili naknadnom plaćanju cijene serije proizvoda.

Primjer transakcije s naknadnim plaćanjem

Tvrtka je proizvela proizvode sa stvarnim troškom od 6857 rubalja. Cijela serija proizvedene robe je prodana i otpremljena. Prihod je 9204 rubalja. (uključujući PDV 1404 rubalja). Knjigovodstveno knjigovodstvo prodaje proizvoda (radova, usluga) iskazuje se sljedećim evidencijama:

1. D90.2 - K43 - prikazuje se činjenica otpisa generiranog troška u iznosu od 6857 rubalja.
2. D62 - K90.1 - prikazuje iznos prihoda jednak 9204 rubalja.
3. D90.3 - K68 / PDV - PDV je naplaćen na prodanu seriju gotovih proizvoda, porez je iznosio 1404 rublja.
4. Dug za plaćanje isporučene robe je plaćen - operacija je prikazana unosom između zaduženja 51 i kredita 62, iznos korespondencije je 9204 rubalja.

Primjer transakcije prodaje proizvoda pod uvjetima plaćanja predujma

Koristimo podatke iz prethodnog primjera, ali uz uvjet plaćanja unaprijed:

1. D51 - K62 / 2 - iznos od 9204 rubalja, od kupca je primljen avans za pošiljku robe;
2. D76 - K68 / PDV u iznosu od 1404 rubalja. - odražava obračunani PDV na prodane proizvode.
3. D90.2 - K43 - gotovi proizvodi isporučeni potrošaču obračunavaju se po njihovom stvarnom trošku (iznos korespondencije je 6857 rubalja).
4. D62.1 - K90.1, u obzir su uzeti prihodi od transakcije u iznosu od 9204 rubalja.
5. Na temelju reference-kalkulacije u analitičkom knjigovodstvu izvršen je prijeboj predujma s obvezama prema kupcima. Knjiženje D62.2 K62.1 (iznos je 9204 rubalja).
6. D68 / PDV - K76 - kompenzira iznos PDV-a u iznosu od 1404 rubalja. od uplaćene kapare.
7. D90.3 - K68 / PDV odražava obračun PDV-a, porez je 1404 rubalja.

Računovodstvo za prodaju proizvoda pretpostavlja da će se na kraju mjeseca povući financijski rezultati za sve izvršene transakcije. Da biste to učinili, morate usporediti ukupne iznose generirane zaduženjem i odobrenjem računa 90.

Pod uvjetom da iznos kreditnog prometa bude veći od dugovnog, poduzeće iskazuje dobit u visini razlike. To se odražava u računovodstvenim podacima putem korespondencije između D90 i K99. Ako se evidentira aktivnost koja donosi gubitak, knjiženje će izgledati kao D99 - K90.

U našem primjeru: D90 - K99 - dobit od prodaje od 943 rubalja.

Otprema (puštanje) proizvoda kupcima obavlja se na temelju ugovora sklopljenih s njima ili putem maloprodaje trgovačka mreža. Otpuštanje gotovih proizvoda kupcima provodi se u organizacijama na temelju relevantnih primarnih dokumenata - iznad glave. Kao standardni obrazac računa može se koristiti objedinjeni obrazac br. 15 „Račun za otpuštanje materijala na stranu“, odobren Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije br. 71a. Organizacije mogu razviti vlastite oblike primarnih računovodstvenih dokumenata za izdavanje gotovih proizvoda, uzimajući kao osnovu unificirani oblici dok dodajete ili uklanjate dio detalja. Istodobno, potrebno je osigurati prisutnost obveznih detalja u obliku dokumenta u skladu s čl. 9. Zakona o računovodstvu.

Na temelju računa za puštanje gotovih proizvoda (drugih sličnih primarnih knjigovodstvenih isprava) služba prodaje izdaje račune na propisanom obrascu u dva primjerka, od kojih se prvi šalje (prenosi) kupcu najkasnije u roku od pet dana od datum otpreme, a drugi ostaje kod organizacije dobavljača kako bi se prikazao u prodajnoj knjizi i obračunao PDV.

Postupak obračunavanja otpreme gotovih proizvoda ovisi o trenutku prijenosa vlasništva koji je predviđen ugovorom o nabavi (sklopljen između dobavljača i kupca). U općem postupku, prijenos vlasništva nad proizvodom na kupca događa se odmah nakon otpreme (čl. 223. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Na temelju PBU 9/99 "Prihodi organizacije", prihodi od prodaje proizvoda odnose se na prihode od redovnih aktivnosti organizacije. Za obračun prodaje proizvoda standardni plan računi računovodstvo predviđen je poslovno-rezultativni konto 90 na koji se otvaraju podračuni:

• ? 1 "Prihodi" - za obračun primitka imovine koja se priznaje kao prihod;
• ? 2 "Troškovi prodaje" - za obračun troškova prodaje, za koje se prihod priznaje na kontu 90-1;
• ? 3 "Porez na dodanu vrijednost" - za obračun iznosa PDV-a koji treba primiti od kupca;
• ? 4 "Trošarine" - za obračun iznosa trošarina uključenih u cijenu prodanih proizvoda;
• ? 9 "Dobit/gubitak od prodaje" - za identifikaciju financijskog rezultata (dobit ili gubitak) od prodaje za mjesec.

Na kraju mjeseca rashodi prodaje prethodno iskazani tijekom mjeseca na aktivnom saldu 44 „Troškovi prodaje” otpisuju se kao povećanje troška prodaje. Troškovi prodaje (komercijalni troškovi) uključuju troškove pakiranja, reklamiranja proizvoda, troškove prijevoza za dostavu proizvoda kupcima, plaće zaposlenika službe prodaje i premije osiguranja društvenim fondovima za to plaće itd.

Tijekom mjeseca ovi se troškovi odražavaju na zaduženju računa 44 u korespondenciji s računima 10 „Materijal“, 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima radova“, 70 „Obračuni s osobljem za plaće“, 69 „Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost“ , itd. P. Na kraju mjeseca iznos rashoda prodaje otpisuje se u korist povećanja troškova prodaje s unosom: D 90-2 - K 44.

Prodaja proizvoda čije je vlasništvo prešlo na kupca prikazana je u sljedećim unosima (tablica 6.1).

Tablica 6.1

Korespondencija računa za računovodstvo prodaje proizvoda

* Kod računovodstva proizvoda po standardnom (planiranom) trošku, na kraju mjeseca obračunavaju se i otpisuju odstupanja stvarnog troška gotovih proizvoda od knjigovodstvene vrijednosti (vidi stavak 6.2):

D 90-2 - K 43-2 - otpisuju se vrijednosna odstupanja prodanih proizvoda (normalnim knjiženjem, odnosno doknjiženjem ili storno);

D 90-2 - K 40 - otpisuje se cjelokupan iznos odstupanja stvarne proizvodne cijene puštenog gotovog proizvoda od njegove vrijednosti po knjigovodstvenim cijenama (redovitim knjiženjem, odnosno doknjiženjem ili storniranjem).

Primjer 6.5. Društvo sa ograničenom odgovornošću Mirage vodi evidenciju proizvodnje gotovih proizvoda po stvarnom trošku na kontu 43. U svibnju 20XX. proizvod A otpremljen je kupcu - Yug doo u količini od 500 jedinica. Jedinični trošak proizvoda A je 6156 rubalja. (vidi primjer 5.5 odlomka 5.4). Utvrđena marža za proizvod A iznosi 40% (uključuje PDV po stopi od 18%). Trošak pakiranja proizvoda iznosio je 800 rubalja.

Računovodstvo odražava sljedeće poslovne transakcije za prodaju gotovih proizvoda.

Poslovi prodaje gotovih proizvoda

	Dokument- baza	Zaduženje računi	Kreditna računi	Iznos, utrljati.
	Faktura, faktura			4 309 200 = (6 156 rubalja. x 1,4) x 500 jedinica
Otpisan trošak otpremljenih proizvoda	dostavnica			3 078 000 = 6 156 rubalja x 500 jedinica
	Faktura, knjiga prodaje			657 336= 4 309 200x 18/118
Odraženi troškovi pakiranja	dostavnica
Troškovi prodaje otpisani radi povećanja troškova prodaje	Pomoć-izračun računovodstvo

Primjer 6.6. Društvo s ograničenom odgovornošću Mirage vodi evidenciju proizvodnje gotovih proizvoda po normiranom (planskom) trošku na računu 43, uz otvaranje dva podračuna:

• ? 1 "Knjigovodstveni trošak gotovih proizvoda";
• ? 2 "Odstupanje stvarnog troška gotovih proizvoda od knjigovodstvene vrijednosti."

Prema računovodstvenim podacima, standardni (planirani) trošak stanja gotovih proizvoda na zalihama početkom ožujka 20XX. iznosi 300 tisuća rubalja, stvarni trošak proizvodnje ovog stanja iznosi 330 tisuća rubalja. (iznos odstupanja (prekoračenje) - 30 tisuća rubalja).

Tijekom ožujka 20XX. proizvodi su pušteni iz proizvodnje po standardnim (planiranim) troškovima proizvodnje u iznosu od 950 tisuća rubalja, stvarni trošak proizvodnje iznosio je 990 tisuća rubalja.

Standardni (planirani) trošak proizvoda isporučenih u ožujku 20XX. iznosio je 680 tisuća rubalja. Prihod od prodaje iznosio je 1.180.000 rubalja. (podliježe PDV-u od 18%). Odredimo stvarne proizvodne troškove proizvoda otpremljenih u ožujku i stanje gotovih proizvoda na kraju ožujka 20XX (tablica 1).

Obračun odstupanja stvarnih troškova proizvodnje gotovih proizvoda od standarda (planiranih) za ožujak 20XX.

stol 1

№ p.p.	Indeks	Regulatorni (planirani) cijena	Stvarno cijena	Odstupanja (gr. 4- gr. 5) (+, -)
	Stanje gotovih proizvoda na skladištu na početku mjeseca
	Primljeno iz proizvodnje
	Omjer iznosa odstupanja prema standardnom (planiranom) trošku			5,6% = 70 000: 1 250 000 x 100
	Proizvodi otpremljeni		718 080 = 680 000 + 38 080	680 000 x 5,6%
	Stanje gotovih proizvoda na zalihama na kraju mjeseca (str. 3 - str. 5)

Sljedeće poslovne transakcije za proizvodnju i prodaju gotovih proizvoda prikazane su u računovodstvu (tablica 2).

Poslovi proizvodnje i prodaje gotovih proizvoda

tablica 2

Kraj

	Baza dokumenata	Zaduženje računi	Kreditna računi	Iznos, utrljati.
Prikazan je iznos prihoda - trošak otpremljenih proizvoda po prodajnim cijenama (uključujući PDV i trošarine)	Faktura, faktura
Obračunati PDV u korist proračuna iz iznosa prihoda	Faktura, knjiga prodaje			1 180 000x 18/118
Otpisan standardni trošak isporučenih proizvoda	dostavnica
Na kraju mjeseca otpisuju se (prekorače) odstupanja vrijednosti u vezi s prodanim proizvodima.	Pomoć-izračun računovodstva

Ako je ugovorom sklopljenim između dobavljača i kupca određeno drugačije opći poredak prijenos vlasništva proizvoda (npr. kod izvoza proizvoda), tada se za obračun otpreme koristi konto 45 “Roba otpremljena”.

Otprema proizvoda, čije vlasništvo nije preneseno na kupca, iskazuje se unosom: D 45 - K 43. Kada je vlasništvo proizvoda preneseno na kupca, njegova se vrijednost otpisuje unosom: D 90-2 - K 45.

Knjiženje na kontima 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 vrši se zbirno tijekom izvještajne godine. Financijski rezultat od prodaje proizvoda za izvještajni mjesec (dobitak ili gubitak) utvrđuje se usporedbom potraživanja računa 90-1 i ukupnog dugovanja računa 90-2, 90-3, 90-4. Rezultirajući iznos financijskog rezultata otpisuje se na račun 99 "Dobit i gubitak":

D 90-9 - K 99 - otpisana dobit od prodaje proizvoda za izvještajni mjesec;

D 99 - K 90-9 - otpisan je gubitak od prodaje proizvoda za izvještajni mjesec.

Primjer 6.7. U nastavku primjera 6.5. Financijski rezultat (dobit) od prodaje proizvoda za svibanj 20XX je otpisan:

D 90-9 - K 99 - 573 064 rubalja. = 4 309 200 rubalja. - ((3 078 000 rubalja +

800 rubalja) + 657 336 rubalja).

U nastavku primjera 6.6. Otpisan je financijski rezultat (dobit) od prodaje proizvoda za ožujak 20XX.

D 90-9 -K 99 - 281.920 rubalja. = 1 180 000 rubalja. - ((680.000 rubalja +

38 080 rubalja) + 180 000 rubalja).

Na temelju faktura za kretanje gotovih proizvoda i drugih primarnih dokumenata formiraju se knjigovodstveni registri na računu 43. Dugovne transakcije evidentiraju se u izvodu na računu 43, potraživanju - u dnevniku naloga na računu 43. Automatiziranim obrascem računovodstva, oblici registara mogu biti različiti . Na primjer, u automatizirani sustav računovodstvo na PPP "1C: Računovodstvo 8.0" možete dobiti dokumente kao što su "Kartica računa", "Analiza računa" (za razdoblje i po datumu), "Bilanca prometa za račun".

Generalizacija materijala na temu "Računovodstvo gotovih proizvoda i njihova prodaja" napravljena je pomoću sheme (slika 6.1).

1. Knjigovodstvene isprave prodaje

Osnova za otpremu gotovih proizvoda kupcima ili odlazak sa skladišta su narudžbe-fakture odjela marketinga organizacije, koje uključuju dva dokumenta: narudžbu u skladište i fakturu za odsustvo.

Narudžbenica-tovarni list izdaje se u dva primjerka: jedan se šalje otpremniku radi naznake broja poslanih mjesta, iznosa plaćene željezničke tarife za prijevoz proizvoda do stanice kupca; drugi primjerak ostaje kod skladištara, prema njemu se količina puštenih proizvoda upisuje u knjigovodstvene kartice skladišta i dokument se prenosi računovođi.

Na temelju narudžbe-računa i potvrde transportne organizacije, računovodstvo izdaje zahtjev za plaćanje za obračune s kupcima preko banke i fakturu. Označava asortiman, količinu, prodajnu cijenu, cijenu pakiranja i željezničku tarifu koju plaća kupac.

Račune moraju izdavati sva poduzeća i organizacije koje prodaju robu (radove ili usluge), oporezivu i neoporezivu na dodanu vrijednost. Na temelju fakture obračunava se predmetni IDS. uplata u proračun. Kupcu dobara (radova, usluga) potreban je račun za povrat PDV-a iz proračuna.

Račun se izdaje u dva primjerka. Prvi se prenosi na kupca, a drugi ostaje u organizaciji koja je prodala robu (obavljala radove, pružala usluge). Račun se može ispuniti ručno, pomoću računala ili pisaćeg stroja.

Računi primljeni od dobavljača i izdani kupcima pohranjuju se u knjigu računa.

Prodavači uzimaju u obzir račune izdane kupcima kronološkim redom, a kupci brojeve svojih računa od prodavatelja. Poduzeća uvoznici u Dnevniku knjiženja primljenih računa moraju pohraniti teret carinske deklaracije(GUD) ili njihove ovjerene kopije, kao i dokumente o plaćanju koji potvrđuju stvarno plaćanje PDV-a carinskom tijelu.

Računi koje izdaje prodavatelj upisuju se u prodajnu knjigu. Treba ih izraditi za sva dobra (radove, usluge) koja podliježu PDV-u, uključujući i stopu od 0%, te su izuzeta od oporezivanja.

Nakon otpreme robe (izvršenog rada, pružanja usluga) u prodajnoj knjizi se na račun već primljenih uplata vrši ispravak koji umanjuje prethodno obračunati iznos poreza. Istodobno, dobavljač ispostavlja fakturu (u dva primjerka) za stvarnu pošiljku i evidentira je u prodajnoj knjizi.

Podaci o zahtjevima za plaćanje svakodnevno se evidentiraju u evidenciji prodaje proizvoda (radova, usluga).

2. Knjigovodstvo prodaje proizvoda

Procesom realizacije (prodaje) naziva se skup poslovnih transakcija vezanih uz prodaju, prodaju proizvoda. Prodaja proizvoda odvija se sukladno sklopljenim ugovorima ili putem slobodne prodaje putem trgovine na malo.

Prodaja robe, radova ili usluga od strane organizacije znači prijenos na naknadivoj osnovi (uključujući razmjenu robe, radova ili usluga) vlasništva nad robom, kao i rezultata obavljenog rada ili pružanja usluga od strane jedne osobe drugoj osobi (članak 39. Poreznog zakona Ruske Federacije) .

Prodaju proizvoda (radova, usluga) provode organizacije po sljedećim cijenama:

U slobodnoj prodaji cijene i tarife uvećane za iznos PDV-a;

Po državno reguliranim veleprodajnim cijenama i tarifama, uvećanim za iznos PDV-a;

Po državno reguliranim maloprodajnim cijenama (bez trgovačkih popusta) i tarifama, uključujući PDV.

Pri računovodstvu proizvoda po stvarnom trošku proizvodnje, knjiženja se provode na računovodstvenim računima 20, 43, 45, 90, 62, ovisno o odabranoj metodi odražavanja prodaje proizvoda u računovodstvu:

1) kada se obračunava prodaja proizvoda kao kupac plaća dokumente za namirenje (ako je ugovorom o nabavi proizvoda utvrđeno da do prijenosa vlasništva nad njim dolazi tek nakon što kupac plati proizvode):

Dt 43 Kt 20 - gotovi proizvodi knjiženi su na skladište prema stvarnoj proizvodnji. trošak;

Dt 45 Kt 43 - gotovi proizvodi otpremljeni kupcu;

Dt 62 Kt 90 - odražava prihod od prodaje;

Dt 90 Kt 68 - PDV se obračunava na prihod nakon otpreme;

Dt 51 Kt 62 - primljen novac od kupaca;

Dt 90 Kt 45 - otpisan je stvarni trošak proizvodnje otpremljenih proizvoda;

2) prilikom obračunavanja prodaje proizvoda u trenutku otpreme i predočenja kupcu isprava o obračunu:

Dt 43 Kt 20 - gotovi proizvodi knjiženi su na skladište po stvarnom trošku proizvodnje;

D-t 62 K-t 90 - otpremljeni su gotovi proizvodi i predočeni su kupcu obračunski dokumenti po prodajnoj cijeni;

Dt 90 Kt 68 - obračunati IDS nakon otpreme;

Dt 90 Kt 43 - otpisan je stvarni trošak proizvodnje otpremljenih proizvoda;

Dt 51 Kt 62 - otpremljeni proizvodi su plaćeni.

Prilikom određivanja prodajnih cijena i sklapanja ugovora navodi se slobodno mjesto, odnosno na čiji se trošak plaćaju troškovi dostave proizvoda od dobavljača do kupca. Na primjer, odredište free-to-station znači da dobavljač plaća troškove dostave proizvoda kupcu, a oni su uključeni u prodajnu cijenu. Slobodna polazna stanica znači da dobavljač plaća troškove samo do utovara gotovog proizvoda na vagone. Sve ostale troškove dostave gotovog proizvoda snosi kupac.

3. Utvrđivanje financijskog rezultata od prodaje

Prodaja proizvoda obavlja se sukladno sklopljenim ugovorima s kupcima (kupcima). Svrha iskazivanja poslovnih transakcija od prodaje na računovodstvenim računima je utvrđivanje financijskog rezultata od prodaje proizvoda (radova, usluga). Na kraju svakog mjeseca utvrđuje se financijski rezultat (dobit ili gubitak) od prodaje na temelju dokumenata koji potvrđuju prodaju proizvoda (radova, usluga).

Financijski rezultat od prodaje proizvoda (radova, usluga) utvrđuje se na računu 90 "Prodaja". Račun je aktivan-ali-pasivan, nije bilanca, nije bilanca.

Na računu 90, i za dugovanje i za kredit, odražava se isti obujam prodaje, ali u različitim procjenama: za kredit - po prodajnim cijenama (besplatnim, ugovornim itd.), uključujući PDV i trošarine, za dugovanje - po punom trošku, uključujući troškovi prodaje, PDV, trošarine i druga obvezna plaćanja.

Poslovi na računu 90 odražavaju se kada se prihodi od prodaje priznaju u računovodstvenim evidencijama u trenutku prijenosa vlasništva nad proizvodima, što je utvrđeno ugovorom i sadržano u računovodstvenoj politici organizacije.

Kontnim planom također je predviđena mogućnost vođenja evidencije na računu 90 “Prodaja” na posebnim podračunima:

90.1 "Prihod" - za obračun primitka sredstava priznatih kao prihod;

90.2 "Troškovi prodaje" - za obračun troškova prodaje;

90.3 "Porez na dodanu vrijednost" - za obračun iznosa PDV-a koji treba primiti od kupca (kupca);

90.4 "Trošarine" - za obračun iznosa trošarina uključenih u cijenu prodanih proizvoda (robe);

90.5 "Izvozne carine" - za obračun iznosa izvoznih carina;

90.9 "Dobit / gubitak od prodaje" - za prepoznavanje financijskog rezultata (dobit ili gubitak) od prodaje za izvještajni mjesec.

Pri korištenju ovih podračuna, računovodstvo operacija za formiranje prihoda i rashoda iz redovnog poslovanja provodit će se na sljedeći način:

Tijekom godine vode se knjiženja na podkontima 90.1 “Prihodi”, 90.2 “Troškovi prodaje”, 90.3 “Porez na dodanu vrijednost”, 90.4 “Trošarine”, 90.5 “Izvozne dažbine”;

Financijski rezultat od prodaje za izvještajni mjesec utvrđuje se usporedbom ukupnog dugovnog prometa na podračunima 90.2 „Troškovi prodaje“, 90.3 „Porez na dodanu vrijednost“, 90.4 „Trošarine“, 90.5 „Izvozne dažbine“ i potražnog prometa – po podračunu 90.1 "Prihodi";

Na mjesečnoj razini konačni promet financijskog rezultata od prodaje tereti podračun 90.9 „Dobitak/gubitak od prodaje“ na račun 99 „Dobitak i gubitak“;

Sintetički konto 90 "Prodaja" nema stanje na datum izvještavanja;

Na kraju izvještajne godine svi podračuni otvoreni na računu 90 "Prodaja" (osim podračuna 90.9 "Dobitak / gubitak od prodaje") zatvaraju se internim knjiženjima na računu 90.9 "Dobit / gubitak od prodaje".

Korespondencija računa za računovodstvo prihoda i rashoda iz redovnog poslovanja (koristeći posebne podračune):

Dt 62 Kt 90.1 - odraz prihoda od prodaje;

Dt 90.3 Kt 68, 76 - odraz PDV-a na prihod;

Dt 90.2 Kt 20,26,43,44 itd. - odraz troškova uključenih u trošak prodaje;

Dt 90.9 Kt 99 - mjesečno izdvajanje iznosa dobiti od prodaje iskazanog na kraju izvještajnog mjeseca sa posebnog podračuna na račun dobiti i gubitka;

Dt 99 Kt 90.9 - mjesečno izdvajanje iznosa gubitka od prodaje utvrđenog na kraju izvještajnog mjeseca sa posebnog podračuna na račun dobiti i gubitka.

Općenito, račun 90 “Prodaja” nema stanje na kraju svakog mjeseca, ali svi podračuni tijekom godine mogu imati stanja i njihova vrijednost će se povećavati počevši od siječnja svake godine.

Podračun 90.1 tijekom godine može imati samo potražni saldo, a podračuni 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 - samo dugovni saldo. Podračun 90.9 može imati dugovni i potražni saldo.

4. Obračun poreza na dohodak

Nakon što se u računovodstvu prikaže isporuka proizvoda, roba (izvođenje radova, pružanje usluga), potrebno je u računovodstvu prikazati obračun poreza koji su sastavni dio cijene (porez na dodanu vrijednost, trošarine).

Za obračun iznosa PDV-a primljenih od kupaca kao dijela prihoda, koristi se podračun 90.3.

Trenutak utvrđivanja porezne osnovice PDV-a za sve porezne obveznike je najraniji od sljedećih datuma:

Dan otpreme (prijenosa) robe (radova, usluga), imovinskih prava;

Dan plaćanja, djelomične uplate za nadolazeće isporuke robe, izvođenje radova, pružanje usluga koje su predmet prijenosa prava vlasništva, odnosno dan primitka predujma.

Iznos PDV-a koji se plaća na predujmove obračunava se po procijenjenoj stopi. Po primitku akontacije porezni obveznik mora:

Iz njegovog iznosa obračunajte PDV na sljedeći način:

Iznos PDV-a iz predujma

Iznos primljenog plaćanja, djelomično plaćanje za buduće isporuke robe

18/118 (ili 10/110)

Na ovaj iznos izdajte račun u jednom primjerku i unesite ga u knjigu prodaje.

Pri otpremi dobara (izvršenju radova, pružanju usluga), za koje je prethodno primljen avans, čak i ako je njegov iznos iznosio 100% vrijednosti otpremljenih dobara (obavljenih radova, obavljenih usluga), porezni obveznik:

Obračunava PDV na trošak isporučene robe (obavljeni radovi, pružene usluge), bez poreza;

Izdaje dva primjerka računa koji se upisuje u knjigu prodaje;

Prethodno izdana faktura za iznos avansa upisuje se u knjigu nabave;

Prihvaća za odbitak PDV obračunat od iznosa avansa (djelomičnog plaćanja) primljenog na račun predstojeće isporuke robe. Ako je izvršena djelomična otprema robe (vrijednost otpremljene robe je manja od iznosa primljenog predujma), tada se PDV također može odbiti samo u dijelu vrijednosti otpremljene robe.

Gotovi proizvodi proizvedeni za prodaju i predani iz proizvodnje u skladište podliježu otpuštanju, otpremi kupcima. Otpremni poslovi, godišnji odmori sastavljaju se posebnim primarnim dokumentom - narudžbom-računom, čiji oblik i sadržaj organizacija samostalno određuje i odobrava u računovodstvenoj politici organizacije. Narudžbenica je dokument koji objedinjuje dva dokumenta:

• - nalog skladištu za prijenos, puštanje, otpremu gotovih proizvoda kupcu;
• - tovarni list za odmor iz skladišta gotovih proizvoda.

Isprava se sastavlja u dva primjerka. Prvi primjerak predaje se špediteru – djelatniku koji šalje robu. Označava broj otpremljenih artikala, težinu tereta prema teretnici ili željezničkom teretnom listu, trošak plaćene tarife za dostavu proizvoda do kupca.

Špediter dostavlja narudžbenicu-tovarnicu i potvrdu transportne organizacije računovodstvu za izdavanje isprava o plaćanju i njihovo plaćanje od strane kupca (zahtjev za plaćanje, faktura i dr.).

Drugi primjerak naloga fakture koristi se kao popratni dokument za puštanje gotovih proizvoda od strane skladišnog osoblja, kao i za odražavanje ove operacije u materijalnim knjigovodstvenim karticama ( oblik tipa N M-17).

Osnova za izdavanje naloga za fakturiranje su uvjeti ugovora s kupcima (ugovori o prodaji, isporuci, zamjeni, proviziji i dr.). U dokumentu je naznačeno ime kupca, količina i naziv proizvoda, cijena proizvoda, rok otpreme, godišnji odmor itd.

Prema grupiranim primarnim dokumentima za puštanje (otpremu) gotovih proizvoda ostavlja se analitički knjigovodstveni registar - izjava o prodaji gotovih proizvoda.

Važan uvjet ugovora s kupcima je trenutak prijenosa vlasništva nad proizvodom s prodavatelja na kupca. Sukladno odredbama čl. 458 Građanskog zakonika Ruske Federacije, osim ako nije drugačije određeno ugovorom o prodaji, obveza prodavatelja da prenese robu kupcu smatra se ispunjenom u trenutku:

• - isporuka robe kupcu ili osobi koju on odredi, ako ugovorom nije predviđena obveza prodavatelja da robu isporuči;
• - stavljanje robe na raspolaganje kupcu, ako se roba mora prenijeti na kupca ili osobu koju on odredi na mjestu gdje se roba nalazi. Smatra se da je roba isporučena kupcu kada je, do vremena određenog ugovorom, roba spremna za prijenos na odgovarajuće mjesto i kada je kupac, u skladu s uvjetima iz ugovora, upoznat sa spremnošću roba za prijenos.

U slučaju da iz kupoprodajnog ugovora ne proizlazi obveza prodavatelja da isporuči robu ili prenese robu na kupca u mjestu gdje se nalazi, obveza prodavatelja da preda robu kupcu smatra se ispunjenom vrijeme isporuke robe prijevozniku ili komunikacijskoj organizaciji za isporuku kupcu, osim ako nije drugačije određeno ugovorom. Dakle, prodaja proizvoda, radova, usluga odražava se u računovodstvu jer su otpremljeni, pušteni, preneseni na kupca u trenutku prijenosa vlasništva nad njima na kupca.

Prilikom promocije gotovih proizvoda od proizvođača do kupaca nastaju troškovi prijevoza koji se plaćaju kako slijedi:

• 1) sve troškove plaća dobavljač. U ovom slučaju, uvjeti frankiranja nazivaju se franko skladište kupca, a franko (u prijevodu s talijanskog - besplatno) znači na kojoj se karici na putu gotov proizvod kreće od proizvođača do kupca, potonji je oslobođen plaćanja transportni troškovi;
• 2) sve troškove plaća kupac (uvjeti frankature - franko skladište dobavljača);
• 3) dio troškova plaća dobavljač, dio - kupac. U ovom slučaju uvjeti frankiranja su:
  • - franko-otpremni kolodvor, kada dobavljač plaća troškove prijevoza (utovar, dostava i sl.) do otpremnog kolodvora;
  • - franko odredišni kolodvor, kada dobavljač plaća troškove prijevoza do odredišnog kolodvora.

Prodaja gotovih proizvoda omogućuje vam da nadoknadite troškove organizacije nastale za proizvodnju i prodaju, uzmete u obzir prihode od prodaje gotovih proizvoda, identificirate financijski rezultat redovnih aktivnosti i izračunate stvarni iznos dobiti ili gubitka od prodaje.

Formiranje prihoda od prodaje u računovodstvu provodi se u skladu s normama klauzule 12 PBU 9/99 "Prihodi organizacije" (kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. studenog 2006.), prema koji se prihod priznaje u računovodstvu ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

• - organizacija ima pravo primiti ovaj prihod koji proizlazi iz posebnog ugovora ili je na drugi način potvrđen;
• - postoji povjerenje da će kao rezultat određene operacije doći do povećanja ekonomskih koristi organizacije. Postoji izvjesnost da će kao rezultat određene transakcije doći do povećanja ekonomskih koristi organizacije, postoji slučaj kada je organizacija primila sredstvo za plaćanje ili nema neizvjesnosti u vezi s primitkom sredstva;
• - vlasništvo nad gotovim proizvodom prešlo je s organizacije na kupca ili je kupac prihvatio rad (usluga je pružena);
• - mogu se utvrditi troškovi koji su nastali ili će nastati u vezi s ovom operacijom.

Ako s obzirom na Novac i druge imovine koju je organizacija primila u naplati, barem jedan od navedenih uvjeta nije ispunjen, tada računovodstvo organizacije priznaje računi za plaćanje a ne prihod.

Knjigovodstvo prihoda od prodaje proizvoda, radova, usluga vodi se na aktivno-pasivnom računu 90 "Prodaja" koji ima sljedeće podračune:

• 1) "Prihod" - za obračun primitka imovine priznate kao prihod;
• 2) "Troškovi prodaje" - za obračun stvarnih troškova prodaje za koje se priznaje prihod;
• 3) "Porez na dodanu vrijednost" - za prikaz iznosa PDV-a koji treba primiti od kupaca, kupaca;
• 4) »Trošarine« - za obračun iznosa trošarina uključenih u cijenu prodanih proizvoda;
• 9) "Dobit / gubitak od prodaje" - za prepoznavanje financijskih rezultata (dobit ili gubitak) od prodaje gotovih proizvoda, radova, usluga za izvještajno razdoblje.

Računovodstvena knjiženja na kontima 90-1 "Prihodi", 90-2 "Troškovi prodaje", 90-3 "Porez na dodanu vrijednost", 90-4 "Trošarine" provode se zbirno tijekom izvještajne godine.

Prilikom računovodstvenog priznavanja iznosa primitaka od prodaje robe, proizvoda, obavljanja poslova, pružanja usluga, provodi se sljedeći unos:

dr. c. 62 "Obračuni s kupcima i kupcima"

Skup c. 90 "Prodaja", podračun 1 "Prihodi".

Istodobno se otpisuje stvarni trošak prodanih proizvoda, radova, usluga i komercijalnih troškova:

dr. c. 90 "Prodaja", podkonto 2 "Troškovi prodaje"

Skup c. 43 "Gotovi proizvodi", 44 "Troškovi prodaje", 20 "Glavna proizvodnja" itd.

Kod računovodstva gotovih proizvoda po standardnoj cijeni ili ugovorenim cijenama, gotov proizvod može se otpisati tijekom otpreme, odmora, po knjigovodstvenoj vrijednosti. Istodobno se odstupanja vezana uz prodane gotove proizvode otpisuju na račune prodaje. Odstupanja koja se odnose na saldo gotovih proizvoda ostaju na kontu 43 „Gotovi proizvodi“, podračun „Odstupanja stvarne nabavne vrijednosti gotovih proizvoda od knjigovodstvene vrijednosti“.

Bez obzira na način utvrđivanja diskontnih cijena Ukupni trošak gotovih proizvoda (knjigovodstvena vrijednost plus odstupanja) trebaju biti jednaki stvarnim troškovima proizvodnje tih proizvoda za izvještajni mjesec.

Obračun stvarnih proizvodnih troškova prodanih proizvoda za izvještajni mjesec i njihovo stanje na kraju izvještajnog mjeseca temelji se na sljedećim podacima (podaci su uvjetni):

• - stanja gotovih proizvoda u skladištu po računovodstvenim cijenama (6200 rubalja) i stvarnim troškovima proizvodnje na početku izvještajnog mjeseca - 5500 rubalja. (prema sličnom izračunu za prošli mjesec);
• - puštanje iz proizvodnje gotovih proizvoda za izvještajni mjesec po računovodstvenim cijenama (80 300 rubalja) i stvarnim troškovima proizvodnje - 87 000 rubalja. (prema izjavi o puštanju gotovih proizvoda);
• - izračun omjera stvarnih troškova proizvodnje stanja gotovih proizvoda u skladištu i njegovog primitka u skladište za izvještajni mjesec na trošak po diskontnim cijenama - 1,07 [(5.500 rubalja + 87.000 rubalja) : (6.200 rubalja + 80 300 rubalja) ];
• - prodaja gotovih proizvoda u roku od mjesec dana prema izjavi o prodaji gotovih proizvoda po diskontnim cijenama (80 000 rubalja) i izračun njegovog stvarnog troška kao umnožak troškova isporučenih gotovih proizvoda po sniženim cijenama tijekom mjeseca i omjera stvarni trošak proizvodnje gotovih proizvoda i njegov trošak po računovodstvenim cijenama (1.07) - 85.600 rubalja. (80 000 rubalja x 1,07);
• - obračun knjigovodstvene vrijednosti stanja neprodanih gotovih proizvoda u skladištu na kraju izvještajnog mjeseca (stanje gotovih proizvoda na početku izvještajnog mjeseca po diskontnim cijenama plus troškovi prijema gotovih proizvoda iz proizvodnje tijekom mjesec po diskontnim cijenama minus prodaja gotovih proizvoda po računovodstvenim troškovima tijekom mjeseca) - 6500 rub. (6200 rubalja + 80 300 rubalja - 80 000 rubalja);
• - obračun stvarnih proizvodnih troškova stanja neprodanih gotovih proizvoda na zalihama na kraju izvještajnog mjeseca (stanje gotovih proizvoda na početku izvještajnog mjeseca po stvarnim proizvodnim troškovima plus troškovi prijema gotovih proizvoda iz proizvodnje tijekom mjeseca po stvarnom trošku minus prodaja gotovih proizvoda po stvarnom trošku tijekom mjeseca ) - 6900 rubalja. (5500 rubalja + 87 000 rubalja - 85 600 rubalja).

Na mjesečnoj razini, usporedbom ukupnog dugovnog prometa na kontima 90-2 „Troškovi prodaje“, 90-3 „Porez na dodanu vrijednost“, 90-4 „Trošarine“ i potražnog prometa na kontu 90-1 „Prihodi“, financijski rezultat (dobit ili gubitak) utvrđuje se iz prodaje za izvještajni mjesec. Mjesečna dobit (konačni promet) otpisuje se unosom:

dr. c. 90-9 "Dobit/gubitak od prodaje"

Skup c. 99 Dobici i gubici.

Dakle, konto 90 "Prodaja" nema stanje na datum izvještavanja.

Na kraju izvještajne godine svi podračuni otvoreni na računu 90 "Prodaja" (osim računa 90-9 "Dobitak/gubitak od prodaje") zatvaraju se internim knjiženjima na računu 90-9 "Dobitak/gubitak od prodaje". ".

Analitičko računovodstvo na računu 90 "Prodaja" vodi se za svaku vrstu prodanih proizvoda, radova, usluga, kao i za prodajna područja i druga područja potrebna za upravljanje organizacijom.